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TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
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U N I D A D S I E T E



EL CONTROL INTERNO


GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

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I N T R O D U C C I O N





Una de las Normas de Auditora relativas a la ejecucin del trabajo exige que el Auditor
realice un adecuado estudio y evaluacin del Control Interno, para determinar el grado
de confianza que este le merece, y as establecer los tipos de pruebas que debe aplicar,
el alcance de las mismas y la oportunidad de su aplicacin en el transcurso del examen.

La evaluacin del Control Interno constituye un factor clave durante el examen de
Auditora y por esta razn el Auditor debe conocer profundamente los objetivos que
pretende el sistema, cuales son sus elementos constituyentes y las formas de evaluarlo.

En la evaluacin del Control Interno, el Auditor se compenetra integralmente con el
sistema de informacin administrativo de la Empresa examinada, es el punto donde la
Auditora hace contacto con la Administracin y se puede apreciar el grado de
organizacin que se posee.


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O B J E T I V O S



OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD


Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de :





Explicar la importancia del Control
Interno y la influencia de la
evaluacin del mismo en la extensin
y oportunidad de las pruebas a
practicar









OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD


Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas
complementarias, el alumno ser capaz de:






Explicar el concepto de Control
Interno

Describir los objetivos del Control
Interno

Explicar los elementos del mismo

Describir los mtodos de evaluacin









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7. EL CONTROL INTERNO



7.1 CONCEPTO GENERAL DE CONTROL


Todo sistema que se encuentre operando requiere que su funcionamiento sea regulado
para de esta manera cumplir con los objetivos que el mismo se propone. La regulacin
consiste en medir el desempeo del sistema para efectuar las correcciones necesarias
que permitan el logro de las metas y objetivos propuestos. El conjunto de acciones,
procedimientos, normas o tcnicas que aseguran la regulacin de un sistema es lo que
se denomina Control.

Si consideramos un sistema como un conjunto de elementos estrechamente
relacionados que persiguen un fin comn, es posible establecer que todo aquello que
tienda a asegurar el cumplimiento de la finalidad del sistema es Control.

Para que exista control es necesario que se establezcan primero unas normas o
estndares que indiquen la ruta ideal a seguir por el sistema para cumplir con los
objetivos, luego se debe medir el desempeo del sistema y compararlo con los
estndares anteriormente determinados y por ltimo se deben ejecutar las acciones
necesarias para corregir las desviaciones de la operacin del sistema con relacin a la
ruta ideal para el cumplimiento de los fines.


7.2 ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL


Existe desacuerdo entre los tratadistas acerca de cuales son los elementos constitutivos
de un sistema de control, pero la clasificacin ms aceptada es la de Johansen Bertoglio
[Johansen, 1986], la cual se ha adicionado con terminologa diferente y aumentado un
elemento ms as:

Un conjunto de normas o estndares que determinen los objetivos a lograr por el
sistema o Variables a controlar,

Un mecanismo que suministre energa o informacin al sistema o Fuente de
Energa,

Un mecanismo de medicin del desempeo del sistema o Mecanismo Sensor,

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Un mecanismo que compare lo medido con los estndares establecidos o
Mecanismo Comparador,

Un mecanismo que comunique lo medido con relacin a los estndares o
Mecanismo Realimentador,

Un mecanismo que realice la accin de correccin de las desviaciones con
respecto a los estndares o Mecanismo Efector o Motor


7.3 CLASIFICACIN TCNICO-FUNCIONAL DEL CONTROL


La clasificacin del Control se ha dividido en Convencional y Tcnico Funcional, pero se
ha elegido en este libro el anlisis realizado por el investigador contable Samuel Alberto
Mantilla B. en Introduccin a la Revisora Fiscal [ Mantilla, 1989 ], sobre la clasificacin
Tcnico Funcional por ser la ms moderna y adecuada a la Auditora.

La clasificacin Tcnico Funcional del Control se divide en tres grandes grupos:

Segn el sistema de Control empleado,

Segn la esfera Jurdico-Econmica de Aplicacin y

Segn el factor de Coordinacin.


7.3.1. Segn el sistema de Control empleado


Este grupo se subdivide a su vez en:

Sistemas de Control de Lazo Abierto, son aquellos que carecen de mecanismos de
medicin y de realimentacin con relacin a la variable. Se utilizan cuando se
conocen las entradas y las salidas y existe una operacin del sistema prefijada, sin
perturbaciones en su funcionamiento. Un ejemplo de estos sistemas de control de
lazo abierto est en las mquinas de lavado o en los semforos de trfico, cuyo
control est basado en el tiempo.

Sistemas de Control de Lazo Cerrado. Son los sistemas de control analizados en los
prrafos anteriores y en los cuales se cumplen los elementos de Variable a
Controlar, Fuente de Energa, Sensor, Comparador, Realimentacin y Efector,
encontrndose aplicacin en casi todas las disciplinas del conocimiento. Ejemplo de
sistemas de control de lazo cerrado est en los sistemas de control empresarial,
sistemas de control informtico.


Sistemas de Control Adaptativo. Son sistemas de control de lazo cerrado, en los
cuales el control mismo se modifica de acuerdo a las caractersticas del sistema y del
entorno para de esta manera optimizar la regulacin. El sistema de control esta
programado para autoevaluarse y modificar sus estndares de acuerdo a patrones
dados para lograr un mejor control. Un ejemplo de este tipo de control es la
Revisora Fiscal.

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Sistemas de Control con Aprendizaje. Son sistemas de control adaptativos
mejorados en los cuales las modificaciones a los estndares de control no estn
preprogramadas, sino que nacen de la experiencia que adquiere el sistema de
control. Un ejemplo de estos sistemas de control con aprendizaje est en los
sistemas de control humanos y en los de inteligencia artificial.


7.3.2 Segn la esfera Jurdica-Econmica de Aplicacin


Este grupo comprende dos sectores Control Pblico y Control Privado.

Control Pblico. El Control Pblico tiene organizado un sistema de control cuyos
objetivos son la vigilancia de la recaudacin de los ingresos del estado, la ejecucin
del gasto estatal, la prevencin, correccin y sancin de fallas y extralimitaciones
del ejercicio del poder del estado. El Control Pblico para lograr estos objetivos ha
establecido los siguientes sistemas de control:

Control de Legalidad (Corte Suprema, Corte Constitucional, Consejo de Estado)

Control Poltico (senado, Cmara de Representantes, Asambleas Departamentales y
Concejos Municipales)

Control del Ministerio Pblico (Procuradura General de la Nacin, Fiscala General de
la Nacin)

Control Administrativo

Control Fiscal (Contralora General de la Repblica, Contador General de la Nacin)

Control Privado. El Control Privado es el ms conocido de todos, pues es inherente a
todo Ente Privado y tiene como propsito proteger los intereses de la economa
privada. Sus criterios fundamentales son la eficiencia, eficacia y economa. El logro
de los objetivos del Control Privado se lleva a cabo por cualquiera de los sistemas de
control siguientes:

Control de Intervencin. Se le denomina tambin Control de Vigilancia o
Fiscalizacin, en el cual se defienden los intereses de la sociedad, bien comn, y los
intereses de la empresa privada, bien particular. La Revisora Fiscal es un ejemplo
de Control de Intervencin. La Auditora Externa, aunque no es control, tambin
puede enmarcarse dentro de este tipo de control pues tiene estas caractersticas.

Control de Gestin. Denominado tambin Control Administrativo, puede ser Control
Estratgico, cuando su accin tiene repercusiones a largo plazo y es ejecutado al
ms alto nivel organizacional,

Control Tctico, cuando sus acciones son a mediano plazo y es ejecutado por los
mandos medios de la organizacin, y Control Operativo, cuando sus acciones son a
corto plazo y son ejecutadas por la mandos bajos de la organizacin.

Control de Operacin. Es el control realizado sobre los subsistemas de tipo tcnico y
puede ser Control de Produccin, aplicado sobre los bienes en transformacin,
Control de Calidad, aplicado no solo a la calidad del producto sino a la satisfaccin
del cliente y Control Automtico, aplicado sobre los procesos de alta tecnologa.


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7.4 MODELOS DE CONTROL


De acuerdo a los tratadistas contables existen varios modelos de control que se derivan
de la evolucin de la contabilidad de acuerdo a los diferentes contextos histricos. Para
efectos de este libro tomaremos los modelos descritos en la Orientacin Profesional:
Tema Ejercicio Profesional de la Revisora Fiscal emitida por el Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica el 21 de junio de 2008. [CTCP, 2008], las cuales se consideran muy
apropiadas.


7.4.1 MODELO DE CONTROL LATINO



El modelo latino de control es un legado de la cultura que le da su nombre, proviene de
las concepciones del pensamiento europeo continental en el que la Contabilidad y las
prcticas de control estaban reglamentadas dentro del marco legal que rega las
instituciones, con un importante papel en materia de control de los negocios y tambin
en el campo judicial, al servir como medio de prueba en las disputas entre
comerciantes.

En este sentido se debe recordar que el control latino tiene como caractersticas
propias, entre otras, las siguientes: cobertura general del ente, actividades de control
in situ , en tiempo real y simultneas con el desarrollo de las operaciones, es decir
mide las desviaciones y las analiza en el momento en que se llevan a cabo, examina los
antecedentes y condiciones previas al nacimiento de los hechos econmicos y en
general, supervisa su desarrollo, al igual que sus resultados y consecuencias, pues
tiene como fin superior, el evitar el dao por pequeo que este sea y en especial,
proteger el inters general.

Por eso, el control en el antiguo imperio romano, era practicado dentro de las
instituciones del Estado, siendo el origen de lo que actualmente conocemos como
fiscalizacin, responsabilidad a cargo de funcionarios de la ms alta investidura,
quienes desarrollaban actividades permanentes de vigilancia sobre las actuaciones de
organismos estatales, a los cuales se les practicaba control sobre las operaciones, los
informes que se producan, el cumplimiento de las normas y el debido cuidado de los
bienes y recursos del Estado, exigiendo total pulcritud y eficiencia en la administracin
de dichos recursos pblicos.

Es decir, el control lo ejerca el Estado sobre sus instituciones, a travs de funcionarios
pblicos dotados de poder absoluto, con la posibilidad de cuestionar y sindicar las
conductas de otros. Es por ello, que este modelo de control se considera la fuente
originaria de los llamados modelos de control fiscal estatal, que hoy conocemos.
Los resultados del ejercicio de este tipo de control sirvieron de base para producir
documentos de atestacin en los cuales se otorgaba fe pblica sobre las operaciones
realizadas y el cumplimiento de la legalidad, segn el caso.

La actividad de control as explicada, se hizo extensiva al sector privado como
consecuencia del proceso de intervencin y regulacin del Estado en la economa,
generando una estructura de control de tipo integral en los entes econmicos, en
particular en las organizaciones societarias con aportes de capital.

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As las cosas, como se puede observar en el modelo latino, el papel del control, fue
evolucionando, de tal forma que cuando el Estado decidi intervenir en las operaciones
del sector privado, estableci por delegacin figuras de vigilancia en los entes
societarios, como una forma de constatar el adecuado manejo de las operaciones, as
como tambin para garantizar el correcto desempeo de las empresas ante terceros y el
cumplimiento de la ley, todo ello, en virtud de la funcin social que desempea el sector
empresarial dentro una economa de mercado.

De lo expuesto, se puede inferir que all nace la delegacin del control que hace el
Estado en un determinado funcionario, a quien le corresponde el desempeo de
funciones de supervisin y vigilancia en los entes societarios, encargo que conlleva
todos los derechos y las obligaciones inherentes, con la potestad de otorgar fe pblica
con sus prerrogativas y responsabilidades.

En Colombia esta modalidad de control ha sido delegada por el Estado a la Revisora
Fiscal, institucin que tiene a su cargo el control de fiscalizacin de los entes
econmicos, para garantizar el sano desempeo de las operaciones, en cumplimiento de
disposiciones normativas y estatutarias. [CTCP, 2008, pp 6-8]


7.4.2 MODELO DE CONTROL ANGLOSAJN


Las primeras manifestaciones del modelo de control anglosajn, se remontan al siglo
XV, con el desarrollo de la actividad mercantil de las flotas navieras holandesas. A partir
de esta poca fueron surgiendo personas especializadas en la revisin de cuentas en
representacin de los dueos.

Los comerciantes ante los riesgos que representaban los viajes en ultramar por la
inseguridad de las embarcaciones y los ataques piratas, se vieron en la necesidad de
delegar tanto la administracin de la empresa como el ejercicio del control a la gestin
de sus actividades mercantiles. Este control se practicaba sobre los reportes que
presentaban los administradores al final de cada viaje, donde relacionaban las cuentas
de ingresos y gastos, base para determinar los resultados finales de las operaciones
desarrolladas.

Se puede decir entonces, que el modelo anglosajn de control, ha tenido como fin
principal la proteccin del inters privado, puesto que en delegacin de los propietarios,
se ocupa de la inspeccin de la gestin de los administradores de sus negocios, a travs
del mecanismo de rendicin de cuentas, cuya sntesis est representada en la
informacin financiera. Esta evaluacin de las operaciones se desarrolla aplicando
tcnicas de auditora, cuyo principal objetivo es la verificacin de afirmaciones
contenidas en los estados financieros, actividad que como se sabe corresponde a un
evento posterior. En este modelo, el administrador debe demostrar a los propietarios de
los negocios, que las cifras contenidas son razonables, entendido el trmino como
aproximadamente exacto o ms o menos cierto.

En consecuencia, atendiendo a sus caractersticas propias, el modelo de control
anglosajn se tipifica por ejercer una accin posterior y selectiva sobre una base
muestral de tipo tcnico, que se sustenta en la existencia de un sistema de verificacin
interno al ente, esto es, de control interno, mediante pruebas de cumplimiento que
permiten disminuir los procedimientos sustantivos de revisin, pues el control
anglosajn, privilegia y fundamenta su existencia en la relacin costo beneficio, es
decir, se basa nicamente en la obtencin de hallazgos de importancia material
conforme a las polticas trazadas y al nivel del riesgo econmico involucrado. Por ello,
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generalmente no consulta la proteccin de otros intereses diferentes, como por ejemplo
los de la comunidad o el inters pblico. [CTCP, 2008, p 8]



7.4.3 MODELO DE CONTROL DE FISCALIZACIN


Sea lo primero decir, que el control de fiscalizacin se define como: un sistema
compuesto por un conjunto de procesos, estructurados de manera lgica y organizada,
por medio del cual se supervisa, inspecciona, vigila y constata la ejecucin idnea y
secuencial de los hechos econmicos en todos sus mbitos en un determinado ente,
conforme a parmetros preestablecidos.

La definicin efectuada implica un carcter integral, razn por la cual este control no
solo examina los resultados e informes financieros producidos por el ente, sino que
trasciende este mbito para evaluar las actuaciones administrativas, en particular la
eficiencia y eficacia en el cuidado y manejo de los recursos, esto es, los bienes y valores
sociales encomendados a tales administradores. As mismo examina las operaciones
que desarrolla el ente para verificar su transparencia e idoneidad, y la sujecin a las
normas legales y contractuales.

Siguiendo, se debe precisar que el control de fiscalizacin surge dentro de una
concepcin entendida como el proceso de ejercitar una influencia analtica, evaluativa o
restrictiva sobre las actividades de un sujeto, organismo o sistema, cualquiera sea su
mbito u operacin. Pues se trata de un control puro, de amplio espectro que permite
minimizar el riesgo y asegurar el cumplimiento de los fines y objetivos trazados.

Lo anterior significa que el control de fiscalizacin examina al ente como un todo, sin
que ninguna rea, operacin, partcula o componente sea ajena a su ejercicio, razn por
la cual los hallazgos obtenidos mediante este sistema entregan una certeza objetiva
sobre los resultados obtenidos, ya que como se dijo, el Control de fiscalizacin centra
su atencin en la evaluacin total del ente econmico incluido su entorno o contexto.

Lo expuesto implica que el control de fiscalizacin se ejerce sobre todo el sistema
operante en su integridad, ya sea pblico o privado, pues dicho control centra su
actividad en esa estructura denominada ente econmico (ente del latn entis, participio
activo de esse, ser, que significa, lo que existe o puede existir y, econmico que tiene
por fin generar un beneficio o plusvala, bien de carcter de valor o de satisfaccin de
necesidades.), incluido el mundo que lo circunda. En otras palabras podemos decir que
la labor se realiza sobre la unidad organizada de la cual se predica el control de los
recursos, esto es, la generacin de operaciones que se ejecutan mediante la adopcin
de decisiones que activan y desarrollan un ncleo central, compuesto por bienes y
recursos.

En este punto resulta apropiado precisar que los hechos econmicos no son ms que el
resultado del acto -el hacer-, en razn de la funcin con un objetivo, los cuales con su
realizacin repetitiva -actividad-, generadora de operaciones constituyen el desarrollo
ordenado -secuencial- del objeto social de la entidad.

Por lo tanto el control de fiscalizacin implica procedimientos de analizar, medir y
corregir desviaciones o deficiencias de funcin; es decir, no tiene por fin solo
diagnosticar sino tambin intervenir para proteger, prevenir y corregir.

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Por ello, como se ha explicado, para cumplir con sus objetivos el Control de fiscalizacin
ejecuta una labor de cobertura general, que nace de un proceso continuo a travs de los
ciclos de actividad, que se inicia con el comienzo de la operacin -del hecho que le da
origen-; contina con el desarrollo de la misma, incluidos todos los factores que lo
integran -como los procesos de decisinsigue con el fenecimiento del ciclo operativo y
el resultado obtenido, el cual se constata en el sistema de informacin contable y en los
documentos e informes que se emiten, para concluir con la evaluacin de dichos
resultados y sus consecuencias hacia el futuro, analizando a su vez, el entorno o
contexto en el cual se obtuvieron; todo lo cual explica la fortaleza de este tipo de
control.

Finalmente, el control de fiscalizacin se implementa y desarrolla mediante una
estructura que puede ser de tipo nico o monista, o tambin puede ser de tipo dual o
mltiple.

Es monista cuando el grupo ejecutante de las actividades de control es nico, es decir,
se encuentra constituido por un solo cuerpo al que le corresponde la supervisin y
vigilancia general del ente o sistema controlado y, es dual o mltiple cuando existen
dos o ms grupos o cuerpos ejecutantes que se dividen las tareas con asignaciones y
especificidades propias de cada tipo de control.

Un ejemplo de control de fiscalizacin dual se puede observar en el sector cooperativo
donde concurren la Revisora Fiscal y la Junta de Vigilancia. [CTCP, 2008, pp 9-10]



7.4.3 MODELO DE CONTROL DE INTERVENCIN


La actividad de interventora, es otra rama del control de fiscalizacin que consiste en
verificar y supervisar las operaciones desde un mbito tcnico, para conceptuar sobre
la legalidad de las mismas, razn por la cual quien ejecuta esta actividad puede sindicar
la conducta de quien es el ejecutante de las operaciones o contratos materia de
intervencin.

En este sentido, se puede decir que la interventora se lleva a cabo para asegurar el
cumplimiento de un determinado contrato o de unas determinadas obligaciones que se
encuentran pactadas en un acuerdo bilateral o multilateral, o as mismo para verificar si
una operacin especfica se encuentra ajustada a los parmetros o requerimientos
preestablecidos.

As pues, se puede definir la interventora como el conjunto de acciones y
procedimientos encaminados a establecer el cumplimiento de determinadas
operaciones en relacin con la ley o con un acuerdo contractual, teniendo el interventor
la calidad de evaluador para juzgar los resultados o productos entregados , pudiendo
imponer sanciones al ejecutante incumplido o infractor.

En cuanto al trmino interventor se define como: persona que autoriza y fiscaliza
ciertas operaciones para asegurar su correccin.

Interventora de Cuentas.

El empleo de esta tcnica en el trabajo del Revisor Fiscal, nace de las disposiciones
mercantiles y en especial del Artculo 208 del Cdigo de Comercio, numeral 2, que
establece en relacin con el dictamen de Estados Financieros, la necesidad de expresar:
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si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsej ados por la
tcnica de interventora de cuentas.
Por tanto, la utilizacin de la tcnica de interventora de cuentas persigue la realizacin
independiente de una Interventora o fiscalizacin practicada de forma integral y
permanente a las operaciones y procesos contables y financieros de un ente econmico,
con el fin de obtener los elementos de juicio necesarios para la emisin de informes con
destino a los usuarios e interesados en el desempeo del respectivo ente.

En este sentido, se debe afirmar que la fiscalizacin mediante la interventora de una
cuenta, no corresponde exclusivamente al campo financiero, sino por el contrario a la
integralidad de lo que representa cada cuenta como resumen de las operaciones
emprendidas por el ente econmico, pues como se sabe una cuenta es la huella que
trasluce el discurrir de la actividad econmica a travs de todo su ciclo productivo.

Por ello, al verificarse desde el mbito de la interventora un determinado valor
reflejado en una cuenta ya sea contable o documental, como por ejemplo una factura,
un pagar, un recibo, o en general un saldo o un determinado soporte de una
transaccin econmica, lo que se est haciendo en la prctica es la comprobacin
discursiva sobre, si esos documentos y saldos reflejan la veracidad de la transaccin
realizada, su legalidad, su eficiencia y eficacia econmicas, su procedencia y, en sntesis
la pulcritud en el manejo de las operaciones por parte de los administradores, as como
lo adecuado de las mismas.

En este orden de ideas, la Revisora Fiscal por la prescripcin legal de su cobertura se
encuentra avocada a utilizar la tcnica de la interventora de cuentas partiendo de una
base emprica de pruebas sobre el total de la poblacin de eventos sujetos a examen,
para lo cual utiliza tcnicas de intervencin en su sentido general y amplio, tales como
verificar, inspeccionar, examinar, comprobar, constatar, analizar, medir y juzgar la
idoneidad (en todos los sentidos), de las operaciones realizadas por el ente econmico,
sin ningn tipo de lmite, ya que como se ha explicado el Revisor Fiscal en materia de
vigilancia se encuentra en un nivel superior al de la propia administracin del ente.

As pues, dada la caracterstica de integralidad de la actividad interventora, esta utiliza
un mtodo bsico de tcnicas para fundamentar sus pruebas. Esto es, que para no dejar
por fuera de la base emprica de sus pruebas, una parte de la poblacin de los hechos
que pueden estar caracterizados con las condiciones de error o irregularidad, ejecuta
tales pruebas o exmenes a partir de un criterio deductivo y eventualmente inductivo.
As mismo idea los procedimientos tcnicos que le permiten cumplir con la cobertura
requerida.

Conviene en este punto recordar que la ley no hace referencia a un procedimiento
especfico de la tcnica de interventora de cuentas, razn por la cual en la prctica se
puede equiparar a la realizacin de un control mediante la intervencin y el
seguimiento permanente de las actividades de las diferentes reas de la organizacin,
siempre y cuando brinden el soporte necesario para que la Revisora Fiscal pueda emitir
su juicio profesional y calificar las conductas encontradas.

Para ejecutar la interventora de cuentas, se requiere de una adecuada planeacin del
trabajo que permita la implementacin de apropiados procedimientos de control en los
diferentes ciclos de operaciones de la entidad, de forma tal que se facilite el
seguimiento y monitoreo permanente a los diferentes procesos y actividades
operacionales, administrativas, contables y financieras del ente examinado.

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El desarrollo de la Interventora de cuentas, requiere efectuar diversas acciones
apropiadas a los fines de la Revisora Fiscal, como son:

Pleno conocimiento del ente en cuanto a la naturaleza de las actividades, as como de
las operaciones desarrolladas en cumplimiento de su objeto social, para establecer un
diagnostico de la situacin como base para la formulacin de una adecuada planeacin
de los procedimientos a implementar, en aspectos tales como:

Identificacin de potenciales factores de riesgo en operaciones, existencia de
controles, revisin de manuales de procedimientos, funciones, mapas de flujos de
informacin.

Cumplimiento de requisitos de calidad de la informacin, de normatividad
aplicable, verificacin de clasificacin de las transacciones, anlisis de
resultados, presentacin de informes, fechas de entrega, examen detallado de la
prueba y soportes para respaldar registros y cifras.

Evaluacin integral de la informacin presentada en los estados financieros y de
las notas explicativas de los mismos, de forma ajustada a los requerimientos de
la normatividad aplicable en materia de elaboracin y presentacin de la
informacin financiera.

Seguimiento mediante indicadores de resultado y tableros de control, para medir
y evaluar el cumplimiento de metas y objetivos de las reas de la organizacin,
herramientas que facilitan el seguimiento y evaluacin de las actividades.

Los dems necesarios en las circunstancias [CTCP, 2008, pp 10-13]



7.5 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO



El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del Control de Gestin de
tipo tctico y est constituido por el plan de organizacin, la asignacin de deberes y
responsabilidades, el sistema de informacin financiero y todas las medidas y mtodos
encaminados a proteger los activos, promover la eficiencia, obtener informacin
financiera confiable, segura y oportuna y lograr la comunicacin de polticas
administrativas y estimular y evaluar el cumplimientos de estas ltimas.

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define el Control Interno as:

El control interno comprende de plan de organizacin con todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un
negocio para la proteccin de sus activos, la obtencin de informacin
financiera correcta y segura, la promocin de eficiencia de operacin y la
adhesin a polticas prescritas por la direccin. [IMCP, 1982]

En Colombia, el eminente tratadista contable Yanel Blanco Luna lo define de la siguiente
manera:

Es el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que
adoptan la administracin de una entidad para ayudar al logro del obj etivo
administrativo de asegurar, en cuanto sea posible, la conduccin ordenada
y eficiente de su negocio, incluyendo la adherencia a las polticas
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administrativas, la salvaguarda de los activos, la prevencin y deteccin de
fraudes y errores, la correccin de los registros contables y preparacin
oportuna de la informacin financiera contable. [Blanco, 1988]
Desde el ao de 1989 se adelant un estudio tendiente a establecer un nuevo concepto
de Control Interno, el cual fue dado a conocer en el mes de octubre de 1992 en el seno
del XIV Congreso Mundial de Contadores celebrado en Washington. El informe COSO

, es
el resultado de la investigacin de un grupo de trabajo integrado por la Comisin
Treadway con el objetivo de definir un nuevo marco conceptual de Control Interno
capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que se utilizan sobre este tema.
Este estudio titulado "Control Interno - Un Marco de Trabajo Integrado"[COSO, 1992],
fue adoptado plenamente por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, el cual
realiz un detallado anlisis del mismo siendo plasmado en la Declaracin Profesional
No.7 establecindose la siguiente definicin del nuevo concepto de control interno:

Control interno es un proceso, ej ecutado por la j unta directiva o consej o de
administracin de una entidad, por su grupo directivo ( gerencia) y por el
resto del personal, diseado especficamente para proporcionarles
seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes
categoras de obj etivos:
- Efectividad y eficiencia en las operaciones.
- Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables [CTCP, 1999]

La anterior definicin refleja ciertos conceptos fundamentales:

El Control Interno es un proceso, un medio utilizado para la consecucin de un
fin, no un fin en s mismo.
El Control Interno lo llevan a cabo las personas, no se trata solamente de
manuales de polticas e impresos, sino de personas en cada nivel de la
organizacin.
El Control Interno slo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la
seguridad total, a la Direccin y al Consejo de Administracin de la Entidad.
El Control Interno est pensado para facilitar la consecucin de obj etivos
propios de cada entidad.

De acuerdo a las anteriores definiciones, se puede construir el siguiente concepto de
Control Interno:

Es el proceso conformado por las diversas disposiciones y mtodos creados
por la alta direccin, desarrollado por el recurso humano de la organizacin
con el fin de dar seguridad y confiabilidad a la informacin que se generada
en las transacciones econmicas, promover la eficiencia y la eficacia de las
operaciones del ente econmico y asegurar el conocimiento y cumplimiento
de la normatividad interna y externa de la Entidad.


7.6 IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO


La Comisin Treadway, conocida tambin como COSO (Committee of Sponsoring Organizations) o Comit de
Organizaciones Patrocinadoras, est integrada por el Instituto Americano de Contadores AICPA, la Asociacin
Americana de Contabilidad AAA, el Instituto de Auditores Internos IIA, el Instituto de Ejecutivos de Finanzas
FEI y el Instituto de Contadores Gerenciales IMA. El estudio Control Interno Un marco de Trabajo Integrado
fue dirigido por la firma Coopers & Lybrand.
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El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la
empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y
financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades
y errores y propugna por la solucin factible evaluando todos los niveles de autoridad,
la administracin del personal, los mtodos y sistemas contables para que as el auditor
pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos empresariales.


7.7 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO


Las caractersticas de un sistema de control interno satisfactorio debera incluir:

Un plan de organizacin que provea segregacin adecuada de las responsabilidades
y deberes.

Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea
adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.

Prcticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno de los
departamentos de la organizacin

Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las responsabilidades.

Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son tan
bsicos para un sistema de control interno adecuado que cualquier deficiencia impor-
tante en uno de ellos evitara el funcionamiento satisfactorio de todo el sistema. Por
ejemplo, el sistema de autorizacin y de procedimientos de registros no puede
considerarse adecuado sin que el personal encargado de desarrollar lo procedimientos
sea capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.



7.7.1 EL PLAN DE ORGANIZACIN



Aunque un plan de organizacin apropiado puede variar de acuerdo a la empresa, por lo
general un plan satisfactorio debe ser simple y flexible y debe establecer claramente las
lneas de autoridad y responsabilidad. Un elemento importante en cualquier plan de
organizacin es la independencia de funciones de operacin, custodia, contabilizacin y
auditora interna. Esta independencia requiere la separacin de deberes en tal formas
que existan registros fuera de un departamento que sirva de control sobre sus
actividades. Aunque estas separaciones son necesarias, el trabajo de todos los
departamentos debe integrarse y coordinarse para obtener un flujo regular de trabajo y
eficiencia de operacin en general.

Adems de una apropiada divisin de deberes y funciones debe establecerse la
responsabilidad dentro de cada divisin para con la adhesin a los requerimientos de la
poltica de la empresa. Junto con esto debe ir la delegacin de autoridad para afrontar
tales responsabilidades.

Esta responsabilidad y la delegacin de autoridad deben estar claramente establecidas
y definidas en las grficas del manual de organizacin. Debe evitarse la igualdad en
responsabilidad, pero esta puede dividirse en fases; cuando el trabajo de las divisiones
es complementario.
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
150

Tal divisin de responsabilidad es inherente en un buen sistema de control interno el
cual determina que las funciones de iniciacin y autorizacin de una actividad deben
estar separadas de su contabilizacin. Similarmente la custodia de activos debe estar
separada de su contabilizacin.



7.7.2 SISTEMA DE AUTORIZACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO



Un sistema satisfactorio debe incluir los medios para que los registros controlen las
operaciones y transacciones y se clasifiquen los datos dentro de una estructura formal
de cuentas. Un cdigo de cuentas preparado cuidadosamente facilita la preparacin de
estados financieros. Si el cdigo se adiciona con un manual de cuentas que defina las
cuentas y asientos correspondientes, se puede obtener mayor uniformidad en los
registros de transacciones contables.

Los medios para que los registros originales controlen las operaciones y transacciones
se crean a travs de diseos de registros y formularios apropiados y por medio del flujo
lgico de los procedimientos de registro y aprobacin. Estos formularios y las
instrucciones respecto al flujo del procedimiento de registro y aprobacin se incorpora
en manuales de procedimientos.



7.7.3 PRCTICAS SANAS


La efectividad del control interno y la resultante eficiencia en operaciones estn
determinadas en alto grado por las prcticas seguidas en el desarrollo y cumplimiento
de los deberes y funciones de cada departamento de la organizacin.

Los procedimientos adoptados deben proveer los pasos necesarios para la autorizacin
de transacciones, su registro y el mantenimiento de custodia de los activo. Prcticas
sanas proveen los medios para asegurar la integridad de tales autorizaciones, registros
y custodia.
Esto usualmente se consigue con una divisin tal de deberes y responsabilidades que
ninguna persona pueda manejar una transaccin completamente de principio a fin. Con
esta divisin se provee una comprobacin auxiliar de la correccin del trabajo y la
probabilidad de deteccin de errores se aumente. Como se explica bajo plan de organi-
zacin, esta divisin de responsabilidad es aplicable tanto a los departamentos como a
individuos y debe ejercerse en la organizacin total y a todos los niveles de autoridad.


7.7.4 RECURSO HUMANO


Un sistema de control interno que funcione satisfactoriamente depende no solamente
de la planeacin de una organizacin efectiva y lo adecuado de sus prcticas y proce-
dimientos, sino tambin, de la competencia de los funcionarios, jefes de departamento
y otros empleados claves para llevar a cabo lo prescrito en una manera eficiente y
econmica.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
151
Los controles administrativos ordinariamente se relacionan solo indirectamente a los
registros financieros y por lo tanto no requieren evaluacin. Si el auditor independiente
cree sin embargo que ciertos controles administrativos tienen importancia en relacin
con la razonabilidad de los registros financieros debe considerar la necesidad de
evaluarlos. Por ejemplo, los registros estadsticos mantenidos por produccin y ventas
o cualquier otro departamento de operaciones puede requerir evaluacin en un caso
particular.

Donde es posible, la revisin del control interno por parte del auditor correspondiente
debe ser efectuada como una fase separada del examen, preferiblemente en una fecha
intermedia, aplicando procedimientos de auditora apropiados dirigidos particularmente
a evaluar la efectividad del sistema del cliente. Donde esto no es posible, la revisin
debe hacerse en conjunto con otras fases del programa de Auditora. Un registro de la
revisin hecha por el auditor Independiente debe ser preparado en una forma
adecuada.

Como un subproducto de este estudio y evaluacin el Auditor Independiente puede
frecuentemente ofrecer a su cliente sugerencias constructivas para mejorar o hacer
ms efectivo el sistema de control interno.


7.8 CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO


En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados
como contables o administrativos.

La clasificacin entre controles contables y controles administrativos variara de
acuerdo con las circunstancias individuales.

7.8.1 CONTROL ADMINISTRATIVO


Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos
y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones y adhesin
a las polticas de la empresa y por lo general solamente tienen relacin indirecta con los
registros financieros. Incluyen ms que todo controles tales como anlisis estadsticos,
estudios de mocin y tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos
de personal y controles de calidad.

En el Control Administrativo se involucran el plan de organizacin y los procedimientos
y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la autorizacin de
transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas medidas relacionadas
con la eficiencia operacional y la observacin de polticas establecidas en todas las
reas de la organizacin.

Ejemplo: Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su placa de identificacin.
Otro control administrativo sera la obligatoriedad de un examen mdico anual para
todos los trabajadores. Estos controles administrativos interesan en segundo plano a
los Auditores independientes, pero nada les prohbe realizar una evaluacin de los
mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinin.

El control administrativo se establece en el SAS-1 de la siguiente manera:

El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organizacin,
procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de decisin
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
152
que conducen a la autorizacin de operaciones por la administracin. Esta
autorizacin es una funcin de la administracin asociada directamente con
la responsabilidad de lograr los obj etivos de la organizacin y es el punto
de partida para establecer el control contable de las operaciones. [SAS, 1]


7.8.2 CONTROL CONTABLE


Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos
de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros. Generalmente incluyen
controles tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros y
reportes contables de los deberes de operacin y custodia de activos y auditora
interna.
Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de dinero
no deba manejar tambin los registros contables. Otro caso, el requisito de que los
cheques, rdenes de compra y dems documentos estn prenumerados.

El control contable est descrito tambin el SAS Nmero 1 de la as:

El control contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos
y registros que se relacionen con la proteccin de los activos y la
confiabilidad de los registros financieros y por consiguiente se disean
para prestar seguridad razonable de que:
a) Las operaciones se ej ecuten de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
b) Se registren las operaciones como sean necesarias para 1) permitir la
preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable
a dichos estados, y 2) mantener la contabilidad de los activos.
c) el acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorizacin de
la administracin.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos
razonables con los activos existentes y se toma la accin adecuada
respecto a cualquier diferencia. [SAS, 1]


7.9 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO


El Control Interno descansa sobre tres objetivos fundamentales. Si se logra identificar
perfectamente cada uno de estos objetivos, se puede afirmar que se conoce el
significado de Control Interno. En otras palabras toda accin, medida, plan o sistema
que emprenda la empresa y que tienda a cumplir cualquiera de estos objetivos, es una
fortaleza de Control Interno.

Asimismo, toda accin, medida, plan o sistema que no tenga en cuenta estos objetivos o
los descuide, es una debilidad de Control Interno.
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
153

Los objetivos de Control Interno son los siguientes:


7.9.1 SUFICIENCIA Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN
FINANCIERA


La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce informacin financiera
necesaria para que los usuarios tomen decisiones.

Esta informacin tendr utilidad si su contenido es confiable y si es presentada a los
usuarios con la debida oportunidad. Ser confiable si la organizacin cuenta con un
sistema que permita su estabilidad, objetividad y verificabilidad.

Si se cuenta con un apropiado sistema de informacin financiera se ofrecer mayor
proteccin a los recursos de la empresa a fin de evitar sustracciones y dems peligros
que puedan amenazarlos.

Ejemplos:

Comparar los registros contables de los activos con los activos existentes a
intervalos razonables.

Utilizacin de Mquinas Registradoras para ingresos

Asegurar apropiadamente los activos de la empresa

Consignar diariamente y en la mismas especies los ingresos


7.9.2 EFICACIA Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES


Se debe tener la seguridad de que las actividades se cumplan cabalmente con un
mnimo de esfuerzo y utilizacin de recursos y un mximo de utilidad de acuerdo con
las autorizaciones generales especificadas por la administracin.


Ejemplo: El establecimiento de un sistema de incentivos a la produccin.



7.9.3 CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGULACIONES APLICABLES


Toda accin que se emprenda por parte de la direccin de la organizacin, debe estar
enmarcada dentro las disposiciones legales del pas y debe obedecer al cumplimiento
de toda la normatividad que le sea aplicable al ente. Este objetivo incluye las polticas
que emita la alta administracin, las cuales deben ser suficientemente conocidas por
todos los integrantes de la organizacin para que puedan adherirse a ellas como
propias y as lograr el xito de la misin que sta se propone.
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
154


7.10 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO


De acuerdo a la Declaracin Profesional No.7 tantas veces citada el nuevo concepto de
control interno est constituido por los siguientes componentes interrelacionados
derivados de la forma de gestionar la organizacin:


1. Ambiente de Control
2. Evaluacin de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Informacin y Comunicacin
5. Supervisin.

Los cuales se detallan a continuacin:



7.10.1 AMBIENTE DE CONTROL


El entorno de control aporta el ambiente en el que las personas desarrollan sus
actividades y cumplen con sus responsabilidades de control, marca la pauta del
funcionamiento de una organizacin e influye en la percepcin de sus empleados
respecto al control.

Es la base de todos los dems componentes del Control Interno, aportando disciplina y
estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores
ticos y la capacidad de los empleados de la entidad, la filosofa de direccin y el estilo
de direccin, la manera en que la direccin asigna la autoridad y las responsabilidades y
organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados as como la atencin y
orientacin que proporciona el Consejo de Administracin.

El ambiente de control tiene una incidencia generalizada en la estructuracin de las
actividades empresariales, en el establecimiento de objetivos y en la evaluacin de
riesgos.

La organizacin debe establecer un entorno que permita el estmulo y produzca
influencia en la actividad del recurso humano respecto al control de sus actividades.
Para que este ambiente de control se genere se requiere de otros elementos asociados
al mismo los cuales son:

Integridad y valores ticos. Se deben establecer los valores ticos y de conducta
que se esperan del recurso humano al servicio del Ente, durante el desempeo de
sus actividades propias. Los altos ejecutivos deben comunicar y fortalecer los
valores ticos y conductuales con su ejemplo. La existencia e implantacin de
cdigos de conducta u otras polticas relacionadas con las prcticas profesionales
aceptables, incompatibilidades o pautas esperadas de comportamiento tico y
moral. La forma en que se llevan a cabo las negociaciones con empleados,
proveedores, clientes, inversionistas, acreedores, competidores y auditores.

Competencia profesional. Se refiere al conocimiento y habilidad que debe poseer
toda persona que pertenezca a la organizacin, para desempear
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EL CONTROL INTERNO
155
satisfactoriamente su actividad. La existencia de descripciones de puestos de
trabajo formales. El anlisis de conocimientos y habilidades para llevar a cabo el
trabajo adecuadamente.

Experiencia y dedicacin de la Alta Administracin. Es vital que quienes
determinan los criterios de control posean gran experiencia, dedicacin y se
comprometan en la toma de las medidas adecuadas para mantener el ambiente
de control.

Filosofa administrativa y estilo de operacin. Es sumamente importante que se
muestre una adecuada actitud hacia los productos de los sistemas de informacin
que conforman la organizacin. Aqu tienen gran influencia la estructura
organizativa, delegacin de autoridad y responsabilidades y polticas y prcticas
del recurso humano. Es vital la determinacin actividades para el cumplimiento
de la misin de la empresa, la delegacin autoridad en la estructura jerrquica, la
determinacin de las responsabilidades a los funcionarios en forma coordinada
para el logro de los objetivos.

( a) "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y
acciones de directores y administracin respecto del sistema de control
interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un
efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos.
Un ambiente de control fuerte, por ej emplo, uno con controles
presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva,
pueden complementar en forma muy importante los procedimientos
especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por
s mismo, la efectividad del sistema de control interno.

[NIA, 1998]


7.10.2 EVALUACIN DE RIESGOS


Riesgos. Los factores que pueden incidir interfiriendo el cumplimiento de los objetivos
propuestos por el sistema (organizacin), se denominan riesgos. Estos pueden
provenir del medio ambiente de la organizacin misma. Se debe entonces establecer
un proceso amplio que identifique y analice las interrelaciones relevantes de todas las
reas de la organizacin y de estas con el medio circundante, para as determinar los
riesgos posibles.

Toda organizacin se encuentra sumergida en un medio ambiente cambiante y
turbulento muchas veces hostil, por lo tanto es de vital de importancia la identificacin
y anlisis de los riesgos de importancia para la misma, de tal manera que los mismos
puedan ser manejados. La organizacin al establecer su misin y sus objetivos debe
identificar y analizar los factores de riesgo que puedan amenazar el cumplimiento de
los mismos. Una condicin previa a la evaluacin de los riesgos es el establecimiento
de objetivos en cada nivel de la organizacin que sean coherentes entre s. La
evaluacin del riesgo consiste en la identificacin y anlisis de los factores que podran
afectar la consecucin de los objetivos y, en base a dicho anlisis, determinar la forma
en que los riesgos deben ser administrados y controlados, debido a que las condiciones
econmicas, industriales, normativas continuarn cambiando, es necesario disponer de
mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio. La
evaluacin de riesgos presenta los siguientes aspectos sobresalientes:

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EL CONTROL INTERNO
156
Objetivos. Todos los recursos y los esfuerzos de la organizacin estn orientados por
los objetivos que persigue la misma. Al determinarse los objetivos es crucial la
identificacin de los factores que pueden evitar su logro. La administracin debe
establecer criterios de medicin de estos riesgos para prevenir su ocurrencia futuro y
as asegurar el cumplimiento de los objetivos previstos. Las categoras de los objetivos
se relacionan directamente con los objetivos del control interno planteados
anteriormente:

Obj etivos de I nformacin Financiera, son aquellos relacionados con la obtencin
de informacin financiera suficiente y confiable. Se refieren a la preparacin de
estados financieros confiables y a la prevencin de la falsificacin de informacin
financiera, a menudo, estos objetivos estn condicionados por requerimientos
externos.

Obj etivos de Operacin, son los que pretenden lograr efectividad y eficiencia de
las operaciones. Se refieren a la eficacia y eficiencia de las operaciones de la
entidad, incluyendo los objetivos de rendimiento y rentabilidad y la salvaguarda
de los recursos contra posibles prdidas. Estos objetivos varan en funcin de la
eleccin de la direccin respecto a estructuras y rendimiento.

Obj etivos de Cumplimiento, son los que se orientan a la adhesin a las leyes,
reglamentos y polticas emitidas por la administracin. Estos objetivos se
refieren al cumplimiento de las leyes y normas a las que est sujeta la entidad,
dependen de factores externos como: la reglamentacin en materia de medio
ambiente, tienden a ser parecidos en algunos casos, o en todo un sector.


Anlisis de riesgos y su proceso. Los riesgos pueden ser la consecuencia de factores
externos como internos, se presentan algunos ejemplos:

Factores externos:

Los avances tecnolgicos.
Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden influir en el
desarrollo de productos, el proceso de produccin, el servicio a cliente, la fijacin
de precios etc.
Los cambios econmicos pueden repercutir en las decisiones sobre
financiamiento, inversiones y desarrollo.

Factores internos:

Problemas con los sistemas informticos pueden perjudicar las operaciones de la
entidad.
Los cambios de responsabilidades de los directivos pueden afectar la forma de
realizar determinados controles.
Un Consejo de Administracin o un Comit de Auditora dbil o ineficaz pueden
dar lugar a que se produzcan fugas de informacin.

Se han desarrollado muchas tcnicas para identificar riesgos, la mayora llevadas a
cabo por auditores internos y externos en el momento de determinar el alcance de sus
actividades, comprenden mtodos cualitativos o cuantitativos para identificar y
establecer el orden de prioridad de las actividades de alto riesgo.

Adems, de identificar los riesgos a nivel de empresa debe hacerse a nivel de cada
actividad de la empresa, esto ayuda a enfocar la evaluacin de los riesgos en las
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EL CONTROL INTERNO
157
unidades o funciones ms importantes del negocio, como ventas, produccin y
desarrollo tecnolgico. La correcta evaluacin de los riesgos a nivel de actividad
contribuye tambin a que se mantenga un nivel aceptable de riesgo para el conjunto de
la entidad.

Una vez identificados los riesgos a nivel de entidad y por actividad deben llevarse a
cabo un anlisis de riesgos cuyos aspectos importantes a incluir son entre otros:

Estimacin de la importancia del riesgo y sus efectos
Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia
Establecimiento de acciones y controles necesarios
Evaluacin peridica del proceso anterior

Existe una diferencia entre el anlisis de los riesgos, que forman parte del Control
Interno, y los planes, programas y acciones resultantes que la direccin considere
necesarios para afrontar dichos riesgos, estas acciones son parte del proceso de
gestin, pero no son un elemento del Sistema de Control Interno.


Administracin del cambio. Tiene relacin con la identificacin de los cambios que
puedan tener influencia en la efectividad de los controles internos ya establecidos.
Todo control diseado para una situacin especfica puede ser inoperante cuando las
circunstancias se modifican. Este elemento tiene estrecha relacin con el proceso de
anlisis de riesgos, pues el cambio en s implica un factor que puede incidir en el xito
de los objetivos.

Los cambios en la economa, nuevos empleados, sistemas de informacin nuevos,
crecimiento rpido o cambios en la reglamentacin pueden hacer que un sistema de
control eficaz ya no lo sea, en el contexto del anlisis de riesgos resulta fundamental
que exista un proceso para identificar las condiciones que hayan cambiado y tomar las
acciones pertinentes.

Deben existir mecanismos para identificar los cambios ocurridos, o susceptibles de
ocurrir a corto plazo, en la medida de lo posible, los mecanismos deben estar
orientados hacia el futuro, de manera que la entidad pueda prever los cambios
significativos y elaborar los planes correspondientes.

LA EVALUACIN DE RIESGOS

El auditor deber concentrarse en el proceso por parte de la direccin, de fijar los
objetivos, de anlisis de los riesgos y gestin de cambios, incluyendo sus vinculaciones
y su relevancia para las actividades del negocio.

Adems de los factores que puedan impedir el cumplimiento de los objetivos del
sistema organizacional, se debe tener en cuenta el riesgo de auditora, que consiste en
que el auditor no detecte un error de importancia relativa que pueda existir en el
sistema examinado. El riesgo de auditora puede consistir en riesgo inherente, riesgo
de control, y el riesgo de deteccin.

3. "Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor de una opinin de
auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en
forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
158
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas
en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que
pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera
ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.

6. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos
de un auditor o detecten una representacin errnea que existe en un saldo
de una cuenta o clase de transacciones que podra ser se importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas
en otros saldos o clases.

[NIA 400, 1998]


7.10.3 ACTIVIDADES DE CONTROL


Son las polticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las
instrucciones de la direccin, ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias
para controlar los riesgos relacionados con la consecucin de los objetivos de la
entidad.

Hay actividades de control en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las
funciones, incluyen una gama de actividades tan diversa como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa,
salvaguarda de activos y segregacin de funciones.

Las actividades de control pueden dividirse en tres categoras, segn el tipo de objetivo
de la entidad con el que estn relacionadas: las operacionales, la confiabilidad de la
informacin financiera y el cumplimiento de la legislacin aplicable.

Las actividades de una organizacin se manifiestan en las polticas, sistemas y
procedimientos, siendo realizadas por el recurso humano que integra la entidad. Todas
aquellas actividades que se orienten hacia la identificacin y anlisis de los riesgos
reales o potenciales que amenacen la misin y los objetivos y en beneficio de la
proteccin de los recursos propios o de los terceros en poder de la organizacin, son
actividades de control. Estas pueden ser aprobacin, autorizacin, verificacin,
inspeccin, revisin de indicadores de gestin, salvaguarda de recursos, segregacin de
funciones, supervisin y entrenamiento adecuado.

TIPOS DE ACTIVIDADES DE CONTROL

Existen muchas descripciones de tipos de actividades de control, que incluyen desde
controles preventivos a controles detectivos y correctivos, controles manuales,
controles informticos y controles de direccin.

Algunos ejemplos:

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
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EL CONTROL INTERNO
159
Anlisis efectuados por la direccin.- Los resultados obtenidos se analizan
comparndolos con los presupuestos, las previsiones, los resultados de ejercicios
anteriores y de los competidores, con el fin de evaluar en qu medida se estn
alcanzando los objetivos.

Gestin directa de funciones por actividades.- Los responsables de las diversas
funciones o actividades revisan los informes sobre resultados alcanzados.

Proceso de informacin.- Se aplican una serie de controles para comprobar la exactitud,
totalidad y autorizacin de las transacciones. Se controla el desarrollo de nuevos
sistemas y la modificacin de los existentes, al igual que el acceso a los datos, archivos
y programas informticos.

Controles fsicos.- Los equipos de fabricacin, las inversiones financieras, la tesorera y
otros activos son objeto de proteccin y peridicamente se someten a recuentos fsicos
cuyos resultados se comparan con las cifras que figuran en los registros de control.

I ndicadores de rendimiento.- El anlisis combinado de diferentes conjuntos de datos
(operativos o financieros) junto con la puesta en marcha de acciones correctivas,
constituyen actividades de control.

Segregacin de funciones.- Con el fin de reducir el riesgo de que se cometan errores o
irregularidades, las tareas se reparten entre los empleados.

INTEGRACIN DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL CON LA EVALUACIN DE RIESGOS.

De forma paralela a la evaluacin de los riesgos, la direccin deber establecer y aplicar
el plan de accin necesario para afrontarlos. Una vez identificadas, estas acciones
tambin sern tiles para definir las operaciones de control que se aplicarn para
garantizar su ejecucin de forma correcta y en el tiempo deseado.

NECESIDADES ESPECFICAS

Dado que cada entidad tiene sus propios objetivos y estrategias de implantacin,
surgen diferencias en la jerarqua de objetivos y en las actividades de control
correspondientes, incluso en el caso de que dos entidades tuvieran los mismos
objetivos y jerarqua, sus actividades de control seran diferentes; en efecto, cada una
est dirigida por personas diferentes que aplican sus propias ideas sobre el Control
Interno, adems, los controles reflejan el entorno de la entidad y el sector en el que
opera, as como la complejidad de su organizacin, su historia y su cultura.

El entorno en el que una entidad opera influye en los riesgos a los que est expuesta,
en particular, puede estar sujeta a requerimientos de informacin a terceros
particulares o a cumplir exigencias legales o normativas especficas.


La complejidad de una entidad, as como el tipo y el alcance de sus actividades,
repercuten en sus actividades de control. Hay otros factores que influyen como la
complejidad de una organizacin, la localizacin y dispersin geogrfica, la importancia
y la complejidad de las operaciones o los mtodos de proceso de datos entre otros.

COMO EVALUAR LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

Las actividades de control tienen que evaluarse en el contexto de las directrices
establecidas por la direccin para afrontar los riesgos relacionados con los objetivos de
cada actividad importante. La evaluacin, por lo tanto, tendr en cuenta si las
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
160
actividades de control estn relacionadas con el proceso de evaluacin de riesgo y si
son apropiadas para asegurar que las directrices de la direccin se cumplan. Dicha
evaluacin se efectuar para cada actividad importante, incluidos los controles
generales de los sistemas informticos. La evaluacin deber tener en cuenta no
solamente si las actividades de control empleadas son relevantes en base al proceso de
evaluacin de riesgos realizando, sino tambin si se aplican de manera correcta.



7.10.4 INFORMACIN Y COMUNICACIN


La capacidad gerencial de una organizacin est dada en funcin de la obtencin y uso
de una informacin adecuada y oportuna. La entidad debe contar con sistemas de
informacin eficientes orientados a producir informes sobre la gestin, la realidad
financiera y el cumplimiento de la normatividad para as lograr su manejo y control.

Los datos pertinentes a cada sistema de informacin no solamente deben ser
identificados, capturados y procesados, sino que este producto debe ser comunicado al
recurso humano en forma oportuna para que as pueda participar en el sistema de
control. La informacin por lo tanto debe poseer unos adecuados canales de
comunicacin que permitan conocer a cada uno de los integrantes de la organizacin
sus responsabilidades sobre el control de sus actividades. Tambin son necesarios
canales de comunicacin externa que proporcionen informacin a los terceros
interesados en la entidad y a los organismos estatales.

Hay que identificar, recopilar y comunicar informacin pertinente en tiempo y forma
que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades.

Los sistemas de informacin generan informes, que contienen informacin operativa,
financiera y la correspondiente al cumplimiento, que posibilitan la direccin y el control
del negocio. Dichos informes contemplan, no slo, los datos generados internamente,
sino tambin informacin sobre incidencias, actividades y condiciones externas,
necesaria para la toma de decisiones y para formular informes financieros. Debe haber
una comunicacin eficaz en un sentido amplio, que fluya en todas las direcciones a
travs de todos los mbitos de la organizacin, de arriba hacia abajo y a la inversa.

Las responsabilidades de control han de tomarse en serio. Los empleados tienen que
comprender cul es su papel en el sistema de Control Interno y cmo las actividades
individuales estn relacionadas con el trabajo de los dems. Asimismo, tiene que haber
una comunicacin eficaz con terceros, como clientes, proveedores, organismos de
control y accionistas.

CALIDAD DE LA INFORMACIN

La calidad de la informacin generada por los diferentes sistemas afecta la capacidad
de la direccin de tomar decisiones adecuadas al gestionar y controlar las actividades
de la entidad. Resulta imprescindible que los informes ofrezcan suficientes datos
relevantes para posibilitar un control eficaz.

Contenido Contiene toda la informacin necesaria?
Oportunidad Se facilita en el tiempo adecuado?
Actualidad Es la ms reciente disponible?
Exactitud Los datos son correctos?
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
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EL CONTROL INTERNO
161
Accesibilidad Puede ser obtenida fcilmente por las personas adecuadas?

Por otra parte, los sistemas de informacin, si bien forman parte del sistema de Control
Interno, tambin han de ser controlados.

COMUNICACIN INTERNA

Adems, de recibir la informacin necesaria para llevar a cabo sus actividades, todo el
personal, especialmente los empleados con responsabilidades importantes deben tomar
en serio sus funciones comprometidas al Control Interno.

Cada funcin concreta ha de especificarse con claridad, cada persona tiene que
entender los aspectos relevantes del sistema de Control Interno, cmo funcionan los
mismos, saber cul es su papel y responsabilidad en el sistema.

Al llevar a cabo sus funciones, el personal de la empresa debe saber que cuando se
produzca una incidencia conviene prestar atencin no slo al propio acontecimiento,
sino tambin a su causa. De esta forma, se podrn identificar la deficiencia potencial en
el sistema tomando las medidas necesarias para evitar que se repita.

Asimismo, el personal tiene que saber cmo sus actividades estn relacionadas con el
trabajo de los dems, esto es necesario para conocer los problemas y determinar sus
causas y la medida correctiva adecuada, El personal debe saber los comportamientos
esperados, aceptables y no aceptables.

Los empleados tambin necesitan disponer de un mecanismo para comunicar
informacin relevante a los niveles superiores de la organizacin, los empleados de
primera lnea, que manejan aspectos claves de las actividades todos los das,
generalmente son los ms capacitados para reconocer los problemas en el momento
que se presentan. Deben haber lneas directas de comunicacin para que esta
informacin llegue a niveles superiores, y por otra parte debe haber disposicin de los
directivos para escuchar.

COMUNICACIN EXTERNA

Adems de una comunicacin interna, ha de existir una eficaz comunicacin externa.
Los clientes y proveedores podrn aportar informacin de gran valor sobre el diseo y
la calidad de los productos o servicios de la empresa, permitiendo que la empresa
responda a los cambios y preferencias de los clientes. Por otra parte toda persona
deber entender que no se tolerarn actos indebidos, tales como sobornos o pagos
indebidos.

COMO EVALUAR LA INFORMACIN Y COMUNICACIN

Se deber considerar la adecuacin de los sistemas de informacin y la comunicacin a
las necesidades de la entidad, a continuacin se relacionan algunos aspectos posibles a
considerar:

Informacin

La obtencin de informacin externa e interna y el suministro a la direccin de
los informes necesarios sobre la actuacin de la entidad en relacin a los
objetivos establecidos.
El suministro de informacin a las personas adecuadas, con el suficiente detalle y
oportunidad.
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EL CONTROL INTERNO
162
El desarrollo o revisin de los sistemas de informacin, basado en un plan
estratgico para los sistemas de informacin.
El apoyo de la direccin al desarrollo de los sistemas de informacin necesarios.

Comunicacin

La comunicacin eficaz al personal, de sus funciones y responsabilidades de
control.
El establecimiento de lneas de comunicacin para la denuncia de posibles actos
indebidos.
La sensibilidad de la direccin a las propuestas del personal respecto de formas
de mejorar la productividad, la calidad, etc.
La adecuacin de la comunicacin horizontal.
El nivel de apertura y eficacia de las lneas de comunicacin con clientes,
proveedores y terceros.
El nivel de comunicacin a terceros de las normas ticas de la entidad.


La realizacin oportuna y adecuada del seguimiento por parte de la direccin de las
informaciones obtenidas de terceros, clientes, organismos de control, etc.


7.10.5 SUPERVISIN Y SEGUIMIENTO


Planeado e implementado un sistema de Control Interno, se debe vigilar
constantemente para observar los resultados obtenidos por el mismo. Todo sistema de
Control Interno por perfecto que parezca, es susceptible de deteriorarse por mltiples
circunstancias y tiende con el tiempo a perder su efectividad. Por esto debe ejercerse
sobre el mismo una supervisin permanente para producir los ajustes que se requieran
de acuerdo a las circunstancias cambiantes del entorno.

La Administracin tiene la responsabilidad de desarrollar, instalar y supervisar un
adecuado sistema de control interno. Cualquier sistema aunque sea fundamentalmente
adecuado, puede deteriorarse sino se revisa peridicamente. Corresponde a la
administracin la revisin y evaluacin sistemtica de los componentes y elementos
que forman parte de los sistemas de control. La evaluacin busca identificar las
debilidades del control, as como los controles insuficientes o inoperantes para
robustecerlos, eliminarlos o implantar nuevos. La evaluacin puede ser realizada por las
personas que diariamente efectan las actividades, por personal ajeno a la ejecucin de
actividades y combinando estas dos formas.

El sistema de control interno debe estar bajo continua supervisin para determinar si:

Las polticas descritas estn siendo interpretadas apropiadamente y si se llevan a
cabo.

Los cambios en las condiciones de operacin no han hecho estos procedimientos
obsoletos o inadecuados y,

Es necesario tomar oportunamente efectivas medidas de correccin cuando sucedan
tropiezos en el sistema. El personal de Auditora interna es un factor importante en
el sistema de control interno ya que provee los medios de revisin interna de la
efectividad y adherencia a los procedimientos prescritos.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
163
El papel de supervisor del control interno corresponde normalmente al Departamento
de Auditora Interna, pero el Auditor Independiente al evaluarlo peridicamente,
contribuye tambin a su supervisin.

La supervisin es el proceso que comprueba que se mantiene el adecuado
funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante
actividades de supervisin continua, evaluaciones peridicas o una combinacin de
ambas cosas. La supervisin continua se da en el transcurso de las operaciones, incluye
tanto las actividades normales de direccin y supervisin, como otras actividades
llevadas a cabo por el personal en la realizacin de sus funciones. El alcance y
frecuencia de las evaluaciones depender de la evaluacin de riesgos y de la eficiencia
de los procesos de supervisin.

Los Sistemas de Control Interno y en ocasiones, la forma en que los controles se
aplican, evolucionan con el tiempo, por lo que procedimientos que eran eficaces en un
momento dado, pueden perder su eficacia o dejar de aplicarse, por la entropa propia de
todo sistema. Las causas pueden ser la incorporacin de nuevos empleados, defectos en
la formacin y supervisin, restricciones de tiempo y recursos y presiones adicionales.
Asimismo, las circunstancias en base a las cuales se configur el Sistema de Control
Interno en un principio tambin pueden cambiar, reduciendo su capacidad de advertir
de los riesgos originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la direccin
tendr que determinar si el Sistema de Control Interno es en todo momento adecuado y
su capacidad de asimilar los nuevos riesgos.

SUPERVISIN CONTINUA

Existe una gran variedad de actividades que permiten efectuar un seguimiento de la
eficacia del Control Interno, como comparaciones, conciliaciones, actividades corrientes
de gestin y supervisin as como otras actividades rutinarias.

ALCANCE Y FRECUENCIA

El alcance y la frecuencia de la evaluacin del Control Interno variarn segn la
magnitud de los riesgos objeto de control y la importancia de los controles para la
reduccin de aquellos. As los controles actuarn sobre los riesgos de mayor prioridad y
los ms crticos para la reduccin de un determinado riesgo sern objeto de evaluacin
ms frecuente.

La evaluacin del Control Interno forma parte de las funciones normales de auditora
interna y tambin resulta de peticiones especiales por parte del Consejo de
Administracin, la direccin general y los directores de filial o de divisin.

Por otra parte, el trabajo realizado por los auditores externos constituye un elemento
de anlisis a la hora de determinar la eficacia del Control Interno. Una combinacin del
trabajo de las dos auditoras, la interna y la externa, posibilita la realizacin de los
procedimientos de evaluacin que la direccin considere necesarios.

EL PROCESO DE EVALUACIN

La evaluacin de un Sistema de Control constituye un proceso, si bien los enfoques y
tcnicas varan, debe mantenerse una disciplina en todo el proceso. El evaluador deber
entender cada una de las actividades de la entidad y cada componente del Sistema de
Control Interno objeto de la evaluacin. Conviene centrarse en el funcionamiento
terico del sistema, es decir en su diseo, lo cual implicar conversaciones previas con
los empleados de la entidad y la revisin de la documentacin existente.

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
164
La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema. Es posible que,
con el tiempo determinados procedimientos diseados para funcionar de un modo
determinado se modifiquen para funcionar de otro modo, o simplemente se dejen de
realizar. A veces se establecen nuevos controles, no conocidos por las personas que en
un principio, describieron el sistema, por lo que no se hallan en la documentacin
existente, a fin de determinar el funcionamiento real del sistema, se mantendrn
conversaciones con los empleados que aplican y se ven afectados por los controles, se
revisarn los datos registrados sobre el cumplimiento de los controles, o una
combinacin de estos dos procedimientos.

El evaluador analizar el diseo del Sistema de Control Interno y los resultados de las
pruebas realizadas. El anlisis se efectuar bajo la ptica de los criterios establecidos,
con el objeto ltimo de determinar si el sistema ofrece una seguridad razonable
respecto a los objetivos establecidos.

METODOLOGA

Existe una gran variedad de metodologas y herramientas de evaluacin, incluyendo
hojas de control, cuestionarios y tcnicas de flujogramacin, tcnicas cuantitativas,
relaciones de objetivos de control, identificando los objetivos genricos de Control
Interno. Algunas empresas, comparan sus Sistemas de Control Interno con los de otras
entidades, lo que se conoce generalmente como benchmarking.

DOCUMENTACIN

El nivel de documentacin soporte del Sistema de Control Interno de la entidad vara
segn la dimensin y complejidad de la misma, y otros aspectos anlogos. Las
entidades grandes normalmente cuentan con manuales de polticas, organigramas
formales, descripciones de puestos, instrucciones operativas, flujogramas de los
sistemas de informacin etc.

Muchos controles son suaves y no tienen documentacin, sin embargo se aplican
asiduamente, resultando muy eficaces, se puede comprobar este tipo de controles de la
misma manera que los controles documentados. El hecho de que los controles no estn
documentados no impide que el Sistema de Control Interno sea eficaz o que pueda ser
evaluado.

PLAN DE ACCIN

Sugerencias bsicas respecto a qu hacer y por dnde empezar:

Determinar el alcance de la evaluacin en trminos de categora de objetivos,
componentes de Control Interno y actividades objeto de la evaluacin.
Identificar las actividades de supervisin continua que normalmente aseguran la
eficacia del Control Interno.
Analizar el trabajo de evaluacin del control realizado por los auditores internos
y reflexionar sobre las conclusiones relacionadas con el control presentadas por
los auditores externos.
Establecer las prioridades de las reas de mayor riesgo, por unidad, componente
de Control Interno u otros, para su atencin inmediata.
En base a lo anterior, elaborar un programa de evaluaciones que conste de
actividades a corto y largo plazo.
Reunir a las personas que efectuarn las evaluaciones y considerar juntos el
alcance y el calendario a establecer, as como la metodologa y las herramientas
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
165
a utilizar, examinar las conclusiones de los auditores internos y externos y de los
organismos pblicos, definir la forma de presentacin de las conclusiones y
determinar la documentacin a entregar a la finalizacin de la evaluacin.
Seguir el avance de la evaluacin y revisar las condiciones obtenidas.
Asegurar que se tomen las acciones de seguimiento necesarias, modificando los
apartados correspondientes de las evaluaciones posteriores, segn proceda.

DEBILIDADES

Las debilidades en el Sistema de Control Interno pueden ser detectadas tanto a travs
de los procedimientos de supervisin continua realizados en la entidad como de las
evaluaciones puntuales del Sistema de Control Interno, as como a travs de terceros.

El trmino debilidad se usa aqu en un sentido amplio como referencia a un elemento
del Sistema de Control Interno que merece atencin, por lo que una debilidad puede
representar un defecto percibido, potencial o real, o bien una oportunidad para reforzar
el Sistema de Control Interno con la finalidad de favorecer la consecucin de los
objetivos de la entidad.


FUENTES DE INFORMACIN

Una de las mejores fuentes de informacin relativa a las deficiencias de control es el
propio Sistema de Control Interno. Las actividades de supervisin continua de una
entidad, incluyendo las de gestin y supervisin diarias del personal, proporcionan la
percepcin de las personas directamente involucradas en las actividades de la entidad.
El personal puede advertir aspectos de relevancia en tiempo real que pueden servir
para identificar las debilidades existentes rpidamente. Las evaluaciones puntuales del
Sistema de Control Interno constituyen otra fuente de deteccin de las debilidades de
control, las evaluaciones realizadas por la direccin, los auditores internos u otros
empleados pueden sealar reas que necesiten mejoras.

QU DEBILIDADES SE DEBEN INFORMAR?

Todas las debilidades que puedan afectar la consecucin de los objetivos de la entidad
deben ponerse en conocimiento de las personas que pueden tomar las medidas
necesarias, para determinar qu deficiencias se deben comunicar, conviene examinar el
impacto de las mismas.

Al detectar una debilidad del Control Interno, se debe comunicar el hecho a la persona
responsable de la funcin o actividad implicada, que podr tomar medidas correctivas,
as como al nivel superior en la entidad. Este proceso permite que el responsable d el
apoyo y la supervisin necesarios para las acciones correctivas a tomar e informe a las
otras personas en la organizacin cuyas actividades pueden verse afectadas.

En el caso de que la deficiencia tenga un efecto horizontal, la comunicacin del hecho
tambin debe ser horizontal y alcanzar el nivel suficiente para asegurar que se tomen
las medidas correspondientes.

COMO EVALUAR LA SUPERVISIN

Para llegar a una conclusin sobre la eficacia de la supervisin del Control Interno,
conviene considerar tanto las actividades de supervisin continua como las
evaluaciones puntuales del Sistema de Control Interno, o de partes del mismo. A
continuacin se detallan algunos aspectos, sirviendo esta relacin nicamente de punto
de referencia.
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
166

Supervisin continua

Hasta qu punto el personal al realizar sus actividades normales obtiene
evidencia de que el Sistema de Control Interno est funcionando
adecuadamente.
En qu medida las comunicaciones procedentes de terceros corroboran la
informacin generada internamente o indican problemas.
Comparaciones peridicas entre los importes registrados por el sistema contable
con los activos fsicos.
Receptividad ante las recomendaciones del auditor interno y externo respecto de
la forma de mejorar los controles internos.
En qu medida las reuniones facilitan informacin a la direccin sobre si los
controles operan eficazmente.
Si se hacen encuestas peridicas al personal para que manifieste si entiende y
cumple el cdigo de conducta de la entidad y si se realizan normalmente las
tareas de control crticas.
Eficiencia de las actividades de auditora interna.

La evaluacin puntual

Alcance y frecuencia de las evaluaciones puntuales del Sistema de Control
Interno.
Idoneidad del proceso de evaluacin
Si la metodologa para evaluar el sistema es lgica y adecuada
Adecuado volumen y calidad de la documentacin

Comunicacin de debilidades

Existencia de un mecanismo para recoger y comunicar cualquier deficiencia detectada
en el Control Interno.
Idoneidad de los procedimientos de comunicacin.
Idoneidad de las acciones de seguimiento.

RELACIN COSTO / BENEFICIO DE LOS CONTROLES

Las entidades deben considerar los costos y beneficios relativos a la implantacin de
controles. A la hora de decidir si se ha de implantar un determinado control, se
considerarn tanto el riesgo de fracaso como el posible efecto en la entidad, junto a los
costos correspondientes a la implantacin del nuevo control.

Existen distintos niveles de precisin en cuanto a la determinacin del costo y el
beneficio de la implantacin de controles. Generalmente resulta ms fcil determinar el
costo, pudindose cuantificar de forma bastante precisa, normalmente se tienen en
cuenta todos los costos directos correspondientes a la implantacin de un control, as
como los costos indirectos si resultan cuantificables. Algunas empresas tambin
incluyen los costos de oportunidad asociados al uso de recursos.

RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO

Todos los miembros de la organizacin son responsables del Control Interno.

La Direccin.- O cualquier denominacin para el mximo ejecutivo, en el cual
recae en primer lugar la responsabilidad del control, el cual debe liderar y revisar
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
167
la manera en que los miembros controlan el negocio, estos a su vez designan
responsables de cada funcin y establecen polticas y procedimientos de Control
Interno ms especficos. La responsabilidad se organiza en cascada.

Responsables de las Funciones Financieras.- Los directores financieros y sus
equipos tienen una importancia vital porque sus actividades estn estrechamente
vinculadas con el resto de unidades operativas y funcionales de una entidad.
Normalmente estn involucrados en el desarrollo de presupuestos y en la
planificacin financiera. Controlan, siguen y analizan el rendimiento, no slo
desde una perspectiva financiera sino tambin, en muchas ocasiones, en relacin
al resto de operaciones de la entidad y al cumplimiento de requisitos legales.

El director financiero, el jefe de contabilidad, el controller y otros responsables
de las funciones financieras de una entidad son claves para determinar la forma
en que la direccin ejerce el control.

El Consejo de Administracin.- La direccin es responsable ante el Consejo el cual
debe de ofrecer asesora, pautas de actuacin y conocer a profundidad las
actividades de la entidad. Debe de estar preparado para una posible falla de la
direccin a travs de una comunicacin con los nivel altos, con los responsables
financieros, jurdicos y de auditora.

Muchos consejos de administracin llevan a cabo sus tareas a travs de comits. Sus
funciones y la importancia de sus trabajos varan de una entidad a otra, pero suelen
incluir las reas de auditora, remuneraciones, finanzas, nombramientos etc. Cada
comit puede poner un nfasis especfico en determinados elementos del Control
Interno.

Comit de Auditora.- El Comit de Auditora o en su defecto el consejo, est en
una posicin privilegiada, tiene la autoridad para interrogar a los directivos sobre
la forma en que estn asumiendo sus responsabilidades en cuanto a la
informacin financiera, y para asegurar que se tomen medidas correctivas. El
Comit de Auditora, junto con, o adems de una funcin de auditora interna
fuerte, est muchas veces en la mejor posicin dentro de una entidad para
identificar situaciones en que los altos directivos intentan eludir los controles
internos o tergiversar los resultados financieros y actuar en consecuencia. Por
ello, existen situaciones en las que el Comit de Auditora o el consejo deben
afrontar directamente asuntos o circunstancias graves.

La Comisin Treadway ha emitido directrices generales sobre el tamao del
Comit de Auditora, los plazos de nombramiento, calendarios de reuniones y
participantes, informacin al consejo, el conocimiento por parte de cada miembro
de las operaciones de la empresa, la revisin de los planes de los auditores
internos y externos, la adopcin de nuevos principios de contabilidad,
estimaciones importantes, reservas, contingencias y las variaciones de un
ejercicio a otro.

Auditores Internos.- Desempean un papel importante en la evaluacin de la
eficiencia de los Sistemas de control y recomiendan mejoras a los mismos. Segn
las normas emitidas por el Institute of Internal Auditors los auditores internos
deberan:

Revisar la confiabilidad y la integridad de la informacin financiera y
operativa y los procedimientos empleados para identificar, medir, clasificar y
difundir dicha informacin.

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
168
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de aquellas
polticas, planes, procedimientos, leyes y normativas susceptibles de tener un
efecto importante sobre las operaciones e informes, as como determinar si la
organizacin cumple con los mismos.

Revisar los medios utilizados para la salvaguarda de activos y verificar la
existencia de los mismos.

Valorar la eficiencia en el empleo de los recursos.

Revisar las operaciones o programas para cerciorarse de si los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y si se han llevado a
cabo segn los planes previstos.


Todas las actividades de una entidad recaen, potencialmente, dentro del mbito de
responsabilidad de los auditores internos.
Los auditores internos slo pueden ser imparciales cuando no estn obligados a
subordinar su juicio sobre asuntos de auditora al juicio de otros. El principal medio de
asegurar la objetividad de la auditora interna es la asignacin de personal adecuado
para la funcin de auditora, evitando posibles conflictos de intereses y prejuicios.
Debera haber una rotacin peridica en el personal asignado y los auditores internos
no deberan asumir responsabilidades operativas. Igualmente, no deberan estar
asignados a la auditora de actividades en las cuales hubiesen tenido alguna
responsabilidad operativa reciente.

Debe recordarse que la funcin de auditora interna, en contra de lo que cree algn
sector de opinin, no tiene como responsabilidad principal el establecimiento o
mantenimiento del Sistema de Control Interno.

Otros Empleados.- El Control Interno es hasta cierto punto responsabilidad de todos los
empleados, casi todos producen informacin utilizada en el Sistema de Control o
realizan funciones para efectuar el control.

Auditores Externos.- Algunos terceros como los auditores externos contribuyen al logro
de los objetivos, aportan opinin independiente y objetiva, contribuyen directamente
mediante la auditoria a los estados financieros



7.11 EL CONTROL INTERNO ESTATAL


La Constitucin Poltica de Colombia en sus artculos 209 y 269 modific
estructuralmente el ejercicio del Control Fiscal al establecerlo como un control posterior
y de resultados con valoracin de costos ambientales y consecuentemente dej el
control interno a cargo de cada organismo estatal. Por este motivo se expidi la Ley 87
de 1993 por la cual se obliga a todas los entes estatales a contar con control interno y
se reglament el ejercicio del mismo. En desarrollo de la Ley 57 se expidi del decreto
2145 de 1999 por el cual se establecieron las normas generales sobre el Sistema
Nacional de Control Interno. El decreto 1599 de 2005 establece la adopcin del Modelo
Estndar de Control Interno MECI 1000:2005, el cual no es ms que la adaptacin del
COSO al sistema de gestin pblica.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
169
MODELO ESTNDAR DE CONTROL INTERNO ESTATAL MECI 1000:2005

El modelo contempla aspectos como la organizacin del Estado, el enfoque sistmico,
los conceptos de modelo y sistemas integrados, la gestin por procesos, la gestin de la
calidad, el gerenciamiento del talento humano, la identificacin, anlisis, valoracin y
administracin de riesgos mediante la utilizacin de los mapas de riesgos, la
comunicacin pblica y el manejo de la informacin y la tecnologa, as como los temas
de autoevaluacin, evaluacin independiente y planes de mejoramiento, entre otros
conceptos, no menos importantes. Consta de tres subsistemas, nueve componentes y
veintinueve elementos, todos conceptualmente distintos y todos armnicamente
relacionados.

El MECI comprende tres subsistemas (Control Estratgico, Control de Gestin y Control
de Evaluacin) que abarcan cada uno de los componentes y elementos; la forma como
se concibe el modelo parte de la definicin dada por la Ley 87 de 1993 sobre Control
Interno.

PRINCIPIOS

El modelo tiene como principios los siguientes:

Autocontrol, definido como la capacidad de cada servidor pblico de evaluar su
trabajo, detectar sus desviaciones, efectuar los correctivos necesarios, mejorar
los roles y, en general, asumir como propio el control.

Autorregulacin, entendida como la capacidad institucional para reglamentar los
asuntos propios de su funcin.

Autogestin, concebida como la capacidad para medir, interpretar, coordinar y
aplicar la funcin administrativa.

Subsistemas del MECI

Subsistema de Control Estratgico

Es el subsistema que tiene relacin directa con la planeacin, equivale a controlar la
planeacin y brindar elementos de correccin oportuna a las desviaciones que se
presenten en el logro de los objetivos.

Subsistema de Control de Gestin

Controla los componentes de la gestin, es decir, la ejecucin de la operacin con sus
respectivas Actividades de Control, la Informacin y la Comunicacin.

Subsistema de Control de Evaluacin

Este subsistema brinda a la gerencia del ente estatal la posibilidad de valorar la
efectividad del control interno.

Componentes del MECI

Los componentes del MECI son: Ambiente de Control, Direccionamiento Estratgico y
Administracin del Riesgo asignados al Subsistema de Control Estratgico, Actividades
de Control, I nformacin y Comunicacin Pblica asignados al Subsistema de Control de
Gestin, Autoevaluacin, Evaluacin I ndependiente y Planes de Mej oramiento
asignados al Subsistema de Control de Evaluacin.
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
170

Como se puede observar, el MECI contiene los mismos componentes del COSO y
solamente le adiciona el Direccionamiento Estratgico por no ser connatural a la gestin
pblica como si lo es a la gestin empresarial privada, y divide el componente del COSO
Supervisin y Seguimiento en tres: Autoevaluacin, Evaluacin I ndependiente y Planes
de Mej oramiento.

Dado que ya se estudiaron los componentes del COSO, solamente se estudiarn los
componente Direccionamiento Estratgico, Autoevaluacin, Evaluacin I ndependiente y
Planes de Mej oramiento.

Direccionamiento Estratgico

Est integrado por los Planes y Programas, el Modelo de Operacin y la Estructura
Organizacional. Es el norte que orientar del desempeo de la organizacin estatal
respectiva, establece a dnde se pretende enrumbar la institucin y las herramientas
que se utilizarn para el logro de los objetivos, la forma en cmo se debe estructurar la
entidad para lograr la eficiencia y eficacia de su desempeo.

Autoevaluacin

Contiene dos elementos: la Autoevaluacin del Control y la Autoevaluacin de la
Gestin, los cuales permiten a la entidad misma, identificar aquellos procesos que no
tienen un correcto funcionamiento en su interior.

Evaluacin I ndependiente

Tiene como elementos de Evaluacin del Sistema de Control I nterno y la Auditora
I nterna. Se habla aqu de independiente en el sentido de la independencia que debe
tener entre s, la Evaluacin y la Gestin, o sea, aislamiento de la implementacin y
diseo de los procesos, planes y procedimientos, pues de participar en estas
actividades, la Oficina de Control Interno quedara como juez y parte, elaborando lo que
despus debe criticar o evaluar. La Auditora interna tiene como objetivo la emisin de
juicios y recomendaciones a partir de evidencia objetiva y verificable.

Planes de Mej oramiento

Sus elementos son los planes de mejoramiento tanto individuales como funcionales e
institucionales. Los primeros hacen relacin a las personas, los segundos a los procesos
y los terceros a la institucin. Los planes de mejoramiento pretenden cambiar las
debilidades encontradas y buscar la excelencia. Se basan en el resultado de los
hallazgos y recomendaciones producidos por una evaluacin externa o por una
autoevaluacin.


GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
171



7.12 PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO GENERALES


El control interno es un medio no un fin en s mismo, es un proceso desarrollado por el
personal de la organizacin y no puede ser considerado infalible, ofreciendo solamente
una seguridad razonable. Por lo tanto, no es posible establecer una receta universal de
control interno que sea aplicable a todas las organizaciones existentes. Sin embargo,
es posible establecer algunos principios de control interno generales as:

Deben fijarse claramente las responsabilidades. Si no existe delimitacin el control
ser ineficiente.

La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No se puede ocupar un
punto control de contabilidad y un punto control de operaciones.

Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la exactitud, tener la
seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.

Ninguna persona individual debe tener a su cargo completamente una transaccin
comercial. Una persona puede cometer errores, es posible detectarlos si el manejo
de una transaccin est dividido en dos o ms personas.

Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el personal de empleados. Un
buen entrenamiento da como resultado ms rendimiento, reduce costos y los
empleados son ms activos.

Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo, debe
imponerse la obligacin de disfrutar vacaciones entre las personas de confianza. La
rotacin evita la oportunidad de fraude.
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
172
Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de funciones
cuidan errores.

Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita posibles prdidas a la
empresa por robo.
No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de
contabilidad de partida doble. Tambin se cometen errores.

Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible ya que
prueban la exactitud entre lo saldos de las cuentas.

Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea factible.
Con ste se puede reforzar el control interno.


7.13 MTODOS PARA DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO DEL CONTROL
INTERNO


Existen los siguientes mtodos para la documentar el conocimiento del Control Interno
por parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden ser utilizados en forma
combinada para una mejor efectividad.


7.13.1 MTODO DESCRIPTIVO


Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el control interno, los
cuales pueden dividirse por actividades que pueden ser por departamentos, empleados
y cargos o por registros contables. Una descripcin adecuada de un sistema de
contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo menos cuatro
caractersticas:

Origen de cada documento y registro en el sistema.
Cmo se efecta el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la evaluacin de los
riesgos de control.


7.13.2 MTODO GRFICO


Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos ejecutados en
cada uno de los departamentos involucrados en una operacin. Un diagrama de flujo de
control interno consiste en una representacin simblica y por medio de flujo
secuencial de los documentos de la entidad auditada. El diagrama de flujo debe
representar todas las operaciones, movimientos, demoras y procedimientos de archivo
concernientes al proceso descrito. Este mtodo debe incluir las mismas cuatro
caractersticas del mtodo grfico enunciadas anteriormente.





GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
173

7.13.3 MTODO DE CUESTIONARIOS


Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se pretende
evaluar las debilidades y fortalezas del sistema de control interno. Estos cuestionarios
se aplican a cada una de las reas en las cuales el auditor dividi los rubros a examinar.
Para elaborar las preguntas, el auditor debe tener el conocimiento pleno de los puntos
donde pueden existir deficiencias para as formular la pregunta clave que permita la
evaluacin del sistema en vigencia en la empresa. Generalmente el cuestionario se
disea para que las respuestas negativas indiquen una deficiencia de control interno.
Algunas de las preguntas pueden ser de tipo general y aplicables a cualquier empresa,
pero la mayora deben ser especficas para cada organizacin en particular y se deben
relacionar con su objeto social.
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
174
Ejemplo de diagrama de flujo de venta de mercanca:


CLIENTE


VENDEDOR

CARTERA

CAJERO

INICIO



INQUIERE
SOBRE
MERCANCIAS


MUESTRA

MERCANCA


LA
MERCANCA
GUSTA?

NO

SI
CONTADO?

NO
ESTUDIA
CREDITO




FIN







FACTURA
DE VENTA


SI
APROBADO?

NO




REVISA
FACTURA


7






NO
CORRECTO?


SI


ENTREGA
MERCANCA



REGISTRA
FACTURA Y
RECAUDA
CONTADO





ORIGINAL
DE FACTURA






FACTURA
COPIA A
CONTABILIDAD






CONTA
BILIDAD
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
175
Ejemplo de un cuestionario de control interno:


AUDITORES ANDINOS LTDA.
Auditores y Consultores Empresariales
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE DISPONIBLE
CLIENTE:
OFI MUEBLES LTDA.
AUDITORIA A:
Diciembre 31 de 2.00A
No. PREGUNTAS SI NO OBSERVACIONES
1 Las entradas de disponible se controlan mediante
prenumeracin, relacin de cobros etc.?

2 Los ingresos por aprovechamientos se reportan en forma
oportuna a contabilidad?

3 Los ingresos diarios de disponible se depositan a primera hora
del siguiente da hbil en la misma especie recibida?

4 Todos los egresos de disponible se realizan por medio de
cheque?

5 Los giros de disponible se hacen siempre a nombre del primer
beneficiario y se prohbe el giro al portador?

6 El giro de fondos por cheque se hace con restricciones como de
pguese al primer beneficiario, para depositar en cuenta
solamente?

7 Las cuentas bancarias son conciliadas en forma mensual y se
realizan los aj ustes necesarios al mes siguiente?

8 Los cheques se giran usando como mnimo dos firmas?
9 Los dineros en poder de la empresa se mantienen en caj a
fuerte?

10 Los talonarios de cheques y su secuencia numrica son
controlados por la persona responsable?

11 Los soportes que respaldan el giro de cheques se anulan con
un sello de Pagado donde se describa el nmero de cheque y
cuenta?

12 Las trasferencias de fondos entre un banco y otro quedan
debidamente documentadas con las respectivas
autorizaciones?

13 Existen restricciones para transferencias electrnicas de
fondos?

Fondos Fij os para gastos menores
La creacin del fondo fij o se realiza mediante resolucin de
gerencia en la cual:

14 Se determina el monto mximo a girar por cada pago?
15 Se prohbe fraccionar facturas?
16 Se determina claramente los pagos que se pueden realizar y
los que estn prohibidos?

17 Se establece el momento de realizar el reembolso?
18 Se fij a fianza para el responsable del fondo?
19 Se obliga al reembolso al final del ej ercicio?
20 Se prohbe hacer prstamos con los dineros del fondo?


TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
176

7.14 INFLUENCIA DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL
DESARROLLO DE LA AUDITORIA


La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre el desarrollo del
trabajo de Auditora, la cual se refleja en los procedimientos de Auditora a ejecutar,
sobre el dictamen y sobre el Contador Pblico mismo.


7.14.1 INFLUENCIA SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA


La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre los procedimientos de
Auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades encontradas en el
sistema, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensin de las mismas
y la oportunidad en que estas deban ser practicadas. La evaluacin del Control Interno
le indicar al auditor el grado de confianza que deber tener en el mismo y en que
puntos se debern aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtencin de
la evidencia suficiente y competente.

En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y la
extensin de las mismas ser menor, por el contrario en el caso de las debilidades, el
auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la extensin de cada prueba
y variar la oportunidad de su aplicacin.

El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados Financieros, y no
puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido realizado en la anterior
Auditora, pues todo sistema de control, tiende a deteriorase fcilmente y a perder los
objetivos para los cuales se dise. Esta prctica garantiza la confiabilidad en los
registros contables.



7.14.2 INFLUENCIA SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR



El Control Interno es utilizado por el Contador Pblico, como se dijo, para fundamentar
su confianza en los registros contables, los cuales son la base para obtencin de los
Estados Financieros sobre los que emitir una opinin profesional en su dictamen. El
objetivo de la Auditora es el dictamen en el cual el Contador emitir su opinin sin
ninguna salvedad en el evento que se satisfaga de la evidencia suficiente y competente
encontrada. Si la evaluacin del Control Interno no le permite depositar en l toda su
confianza y si no tiene suficiente evidencia en algunos registros contables, incluir en el
dictamen una salvedad o excepcin particular a los mismos.

Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita confiar en
ningn registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y competente de los mismos,
el auditor debe emitir en su dictamen una abstencin de opinin con una explicacin
amplia y suficiente de los motivos por lo cual no lo hace.



GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
177


7.14.3 INFLUENCIA SOBRE EL AUDITOR


El sistema de Control Interno es responsabilidad nica y exclusiva de la administracin
de la organizacin, la cual lo implanta e implementa. El papel del Contador Pblico en
su calidad de auditor frente al mismo es de evaluarlo para determinar su eficacia y
eficiencia y as establecer el grado de confianza que merece y de esta manera
determinar el efecto en los estados financieros sujetos a examen. Mientras que la
responsabilidad para restablecer y llevar a cabo el control interno descansa con la
gerencia, el grado en que existe tal control interno y se lleva a cabo es de gran
importancia para el auditor independiente.

Una funcin de control interno desde el punto de vista del auditor independiente, es la
de proveer la seguridad de que errores e irregularidades puedan ser descubiertas con
prontitud asegurando la razonabilidad de integridad de los registros financieros. La
revisin que el auditor independiente hace del sistema de control interno lo ayuda a
determinar las pruebas de auditora apropiadas para formular una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros. Una adecuada evaluacin del sistema de
control interno requiere conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos
prescritos con un razonable grado de seguridad de que ellos estn en uso y estn
operando como se planearon.

El grado de confiabilidad que se puede poner en el control interno para determinar la
extensin de las pruebas o el grado en que los procedimientos de auditora pueden ser
restringidos, no puede ser determinado completamente al principio de un trabajo de
auditora ya que ha podido estar establecido con base en impresiones iniciales respecto
al sistema que ms tarde a travs de las pruebas de auditora pueden no resultar
ciertas. Un cambio en el programa de auditora puede ser necesario si las pruebas
posteriores no comprueban las impresiones iniciales. Tal cambio puede comprender
una extensin de los procedimientos de autora o un cambio en la intensidad o el
tiempo de llevar a cabo los procedimientos.

El trabajo del auditor interno debe ser considerado por el auditor independiente como
un suplemento y no como un sustituto a su trabajo. El auditor independiente debe
revisar las actividades del personal de auditora interna, donde existe, para determinar
su efecto en la seleccin de procedimientos de auditora apropiados y la extensin de
las pruebas requeridas. El auditor independiente se refiere primordialmente con los
controles de contabilidad. Los controles de contabilidad como se describieron
previamente, generalmente tienen directa relacin e importancia en cuanto a
razonabilidad de los registros financieros y requieren ser evaluados por el auditor.

Los controles administrativos, tambin descritos previamente, generalmente tienen
directa relacin e importancia en cuanto a la razonabilidad de los registros financieros y
requieren ser evaluados por el auditor.

La responsabilidad del auditor en cuanto al Control Interno se concreta a:

Cumplir la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo: "estudio y
evaluacin del control interno".

Determinar la efectividad y eficiencia del sistema de verificacin interna.

Establecer con base en la evaluacin realizada, las pruebas a aplicar, su alcance y la
oportunidad de las mismas.
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
178

Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad y eficiencia del
control interno.

Nota: La Comisin Treadway, conocida tambin como COSO (Committee of Sponsoring
Organizations) o Comit de Organizaciones Patrocinadoras, est integrada por el
Instituto Americano de Contadores AICPA, la Asociacin Americana de Contabilidad
AAA, el Instituto de Auditores Internos IIA, el Instituto de Ejecutivos de Finanzas FEI y
el Instituto de Contadores Gerenciales IMA. El estudio Control Interno Un marco de
Trabajo Integrado fue dirigido por la firma Coopers & Lybrand.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
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RESUMEN




El Control Interno tiene como objetivos
la efectividad y eficiencia de las
operaciones, la suficiencia y
confiabilidad de la informacin
financiera y el cumplimiento de la
normatividad.
La evaluacin adecuada del Control
Interno es para el Auditor un ahorro de
tiempo y de labor durante el examen de
los estados financieros.
El sistema de Control Interno permite al
Auditor, efectuar una ponderacin de la
importancia relativa y riesgo probable
de las partidas a evaluar, sin que tenga
la necesidad de efectuar una revisin
total. En otras palabras gracias a l, el
Auditor se dirige a los aspectos y
actividades que ms lo requieran e
influyan sobre las cifras que presentan
los estados financieros.
Para que el sistema de Control Interno
cuente con un alto grado de
confiabilidad, debe estar en vigilancia
permanente, para que pueda revisarse
y actualizarse permanentemente. El
Control Interno es una responsabilidad
de la Administracin de la Empresa
auditada y el papel del Auditor frente al
mismo, es el de su evaluacin y la
formulacin de sugerencias.











TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
180





A C T I V I D A D E S
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS




1.- Establezca en la empresa que Ud. labora o en cualquiera a la cual tenga acceso, las
medidas de Control Interno que se aplican. Analice cada una de ellas y determine cul o
cules de los objetivos persigue.

2. - Tome una seccin o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de
control interno encaminadas a la proteccin de los activos de dicha seccin. No
necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.

3. - Tome una seccin o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de
control interno encaminadas a la obtencin de informacin financiera confiable y segura
de dicha seccin. No necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.

4. - Tome una seccin o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de
control interno encaminadas a la promocin de la eficiencia de las operaciones de dicha
seccin. No necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.


5. - Tome una seccin o departamento de la empresa y enumere tres medidas de
control interno encaminadas a la Adhesin a las polticas impartidas por la
Administracin. No necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.

6. Formule un cuestionario de tal manera que por medio de respuestas binarias de SI o
NO, se pueda establecer el cumplimiento de las medidas de Control Interno enumeradas
en las actividades 2,3,4 y 5

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin2009B

EL CONTROL INTERNO
181











A U T O E V A L U A C I O N



1. - El Control Interno es un sistema que comprende:
a.- Todos los mtodos y procedimientos de la empresa
b.- Los fraudes y errores
c.- La confianza en la informacin financiera
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

2. - Las caractersticas del Control Interno incluyen:
a.- Segregacin adecuada de responsabilidades y deberes
b.- Control por medio de autorizaciones y procedimientos
c.- Funciones desarrolladas por medio de prcticas sanas
d.- Funcionarios de alta calidad
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores

3. - El Control Interno se clasifica en:
a.- Control Operativo y Control Funcional
b.- Control Administrativo y Control Financiero
c.- Control Contable y Control Administrativo
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

4. - Todo sistema de Control Interno busca de manera nica:
a.- Deteccin de Fraudes y Errores
b.- Proteccin de los datos contables
c.- Adhesin a la eficiencia en la operacin
d.- Obtencin de polticas administrativas
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores

5. - Los componentes del Control Interno son:
a.- Direccin, Coordinacin, Divisin de labores y Responsabilidades
b.- Procedimientos, Planeacin y sistematizacin, Registros y formas e Informes
c. Ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y
comunicacin y supervisin y seguimiento.
d.- Moralidad, Entrenamiento, Retribucin y Eficiencia
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores


TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

EL CONTROL INTERNO
182

6. - Integridad y valores ticos, competencia, experiencia y dedicacin, filosofa
administrativa y estilo de operacin son elementos constitutivos:

a.- Del elemento Ambiente de Control
b.- Del elemento Evaluacin de Riesgos
c.- Del elemento Actividades de Control
d.- Del elemento Informacin y Comunicacin
e, Del elemento Supervisin y Seguimiento.
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores

7. - Los mtodos para evaluar el Control Interno son:
a.- Anlisis, observacin e inspeccin
b.- Grfico, descriptivo y cuestionarios
c.- Contable y Administrativo
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

8. - La confianza que el auditor deposite en el Control Interno:

a.- Permite establecer las pruebas, su extensin y oportunidad
b.- Permite disminuir la intensidad del trabajo
c.- Agiliza grandemente el trabajo de auditora
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

9. - La evaluacin del Control Interno influye en el dictamen porque:

a.- Puede dar origen a un dictamen limpio,
b.- Puede dar origen a un dictamen con salvedades
c.- Puede originar una abstencin de opinin
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

10. - La evaluacin del Control Interno:

a.- Es responsabilidad del auditor
b.- No debe ser realizada por la Administracin
c.- Controla al departamento de Auditora Interna
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores


GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
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EL CONTROL INTERNO
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S O L U C I O N E S


Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.

1. - e.- Ninguna de las anteriores: Control interno es un proceso, ejecutado por la
junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo
(gerencia) y por el resto del personal.

2. e.- Todas las anteriores: Las caractersticas de un sistema de control interno
satisfactorio debera incluir: un plan de organizacin que provea segregacin
adecuada de las responsabilidades y deberes, un sistema de autorizaciones y
procedimientos de registro que provea adecuadamente un control razonable
sobre activos, pasivos, ingresos y gastos, prcticas sanas en el desarrollo de
funciones y deberes de cada uno de los departamentos de la organizacin,
recurso humano de una calidad adecuada de acuerdo con las responsabilidades.

3. c.- Control Contable y Control Administrativo: En un sentido amplio el Control
Interno incluye controles que pueden ser catalogados como contables o
administrativos.

4. f.- Ninguna de las anteriores: Los objetivos de Control Interno son: suficiencia y
confiabilidad en la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

5. c.- Ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin y supervisin y seguimiento. Estos son los
componentes del control interno segn el COSO y adoptados por la Declaracin
Profesional 7 de Consejo Tcnico de la Contadura.

6. a.- Del elemento Ambiente de Control : Segn el COSO el Ambiente de Control se
integra por Integridad y valores ticos, competencia, experiencia y dedicacin,
filosofa administrativa y estilo de operacin

7. b.- Grfico, Descriptivo y Cuestionarios: Estos son los mtodos ms utilizados por
el auditor.

8. d.- Todas las anteriores: La confianza que el auditor deposite en el Control
Interno permite establecer las pruebas, su extensin y oportunidad, disminuye la
intensidad agiliza el trabajo de auditora.

9. - d.- Todas las anteriores: La evaluacin del control interno permite dar un
dictamen no calificado, con salvedades, adverso o abstencin de opinin.

10. a.- Es responsabilidad del auditor: La responsabilidad del auditor frente al control
interno se limita a su evaluacin tcnica.


Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal
respondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar
el estudio de la siguiente unidad.

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