Cierre Tributario

2020
DR. MIGUEL ÁNGEL CARRILLO BAUTISTA
 Determinación del Impuesto a la Renta 2020
 Cartilla Sunat Adiciones en la determinación del


Impuesto a la Renta
Principio del devengado en el reconocimiento de los
Temario Cierre
ingresos y los gastos Tributario-
Principio de causalidad en la determinación de la
Contable 2020

renta neta
 Principales gastos deducibles en la renta neta de
tercera categoría
Determinación
del Impuesto a
la Renta
Empresarial
Determinación del IR de Tercera Categoría

INGRESOS BRUTOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-)DEDUCCIONES
(-) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) CRÉDITOS
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
 Cartillas de
instrucciones
Sunat 2016-2020
 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA SEGÚN SUNAT
 Gastos de capacitación al personal
 Por el ejercicio 2016 ha contabilizado como gastos de
capacitación el importe de S/ 5,000 por concepto de
un diplomado llevado por un gerente de la empresa,
CASO
al respecto hay que indicar que de acuerdo a su
estructura organizacional la empresa cuenta con 3 PRÁCTICO
gerentes y durante el ejercicio solo uno ha llevado el
diplomado. Base legal: Informe N° 021-2009- IMPUESTO A LA
SUNAT/2B0000. 2da DCF del D.L N° 1120, Art. 21
inciso k) del Reglamento. RENTA 2016
 El gasto es deducible, toda vez que a partir del 1 de
enero de 2013 los gastos de capacitación no requieren
cumplir con el principio de generalidad para su
deducción como gasto.
 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA SEGÚN SUNAT
 Deuda incobrable
 La empresa ha estimado como provisión de cuentas de
cobranza dudosa el importe de S/ 35,900 por una
venta realizada en el mes de enero 2017 y cuya fecha
de vencimiento fue en el mes de abril 2017, la CASO
empresa ha realizado las acciones para determinar la
dificultades financieras del deudor. Base legal: PRÁCTICO
Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del artículo
21° del Reglamento) IMPUESTO A LA
 El gasto es deducible al haberse acreditado el
vencimiento de la deuda y el cumplimiento de RENTA 2017
haberse realizado las acciones para determinar las
dificultades financieras del deudor, cumpliéndose con
lo dispuesto en la Ley del Impuesto y su Reglamento.
 Entrega de canastas navideñas a practicantes y personal
sujetos bajo servicios independientes
 En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto
el im – porte de S/ 6,600 por la entrega de canastas navideñas a
practicantes de la empresa y a personal que presta servicios en
relación de independientes. Base legal: Inciso d) del artículo 44° CASO
de la Ley – RTF. N° 1115-1-2005 De acuerdo a lo establecido en el
inciso g) del artículo 24-A de la LIR estos gastos se consideran
dividendo presunto debiendo abonar al fisco el 5 % importe que
PRÁCTICO
IMPUESTO A LA
ha sido cancelado por la empresa por lo que este importe se
adiciona a la renta.
El gasto por entrega de canastas navideñas en favor de los
RENTA 2017

practicantes es deducible en tanto permite la identificación de
los practicantes con la empresa y no responde a una mera
liberalidad, siendo que incluso el Tribunal Fiscal ha validado
dicha deducción en la RTF N° 2675-5-2007.
 De otro lado, en lo referido a las canastas navideñas a
favor de personal sujeto bajo servicios
independientes, el gasto resulta deducible en
atención a que se encuentre
contractualmente, y constituya una mayor renta de
previsto CASO
cuarta categoría a favor del prestador del servicios,
no evidenciándose una liberalidad sino que el gasto
PRÁCTICO
se encuentra vinculado con el mantenimiento de la
fuente productora, aspecto que ha sido analizado por
IMPUESTO A LA
el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 6749-3-2003, en
la cual reconoció que los agasajos a favor de terceros
RENTA 2017
prestadores de servicios constituyen gastos
deducibles.
 Pago de Indemnización pactada en un contrato
 En el mes de Junio de 2017 la empresa ha cancelado
S/ 86,970 por concepto indemnización por
incumplimiento de contrato. Base Legal: Artículo 37
de la Ley – 3ra DF de la Ley N° 27356 Casación 8407-
2013-LIMA.
CASO
 El gasto es deducible en tanto el criterio establecido PRÁCTICO
por el Poder Judicial analizó un caso en el cual se
acreditó la voluntad de incumplir el contrato que IMPUESTO A LA
originó una indemnización por laudo arbitral, siendo
que en Casación se concluyó que reconocer dicho RENTA 2017
gasto como deducible implicaba que el Estado avale el
valerse de un incumplimiento para obtener un
beneficio fiscal; sin embargo es un caso aislado.
  El gasto por incumplimiento contractual es
válidamente deducible si se acredita los términos
contractuales pactados entre las partes y si el importe
desembolsado por la empresa se encuentra vinculado
con el mantenimiento de la fuente productora de
renta, esto es, debe encontrarse debidamente
sustentado, aunado al hecho que en el artículo 44° de

CASO
la Ley del Impuesto a la Renta, únicamente se ha
dispuesto que constituyen gastos no deducibles
aquellas sanciones impuestas por el Sector Publico

PRÁCTICO Nacional, sin embargo, ello no puede hacerse extensivo

a incumplimiento y pactos contractuales entre
privados.

IMPUESTO A LA  Sobre el particular el Tribunal Fiscal ha señalado en la

Resolución 04238-10-2016 respecto del reparo

RENTA 2017
efectuado por SUNAT por gastos de indemnización
pagada a un proveedor, mantuvo el mismo toda vez
que la empresa no presentó documentos que
sustentasen que había pactado el pago de dicha
indemnización y que ésta no cumple los requisitos
previstos en el inciso d) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta; en consecuencia si la empresa
cuenta con la documentación que acredite que el pago
de la indemnización proviene de una obligación
contractual el gasto resulta deducible.
 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA SEGÚN SUNAT
 Deuda incobrable
 La empresa ha estimado como provisión de cuentas de
cobranza dudosa el importe de S/ 58,600 por una venta
realizada en el mes de marzo 2018 y cuya fecha de
vencimiento fue en el mes de junio 2018, la empresa ha
CASO
realizado las acciones para determinar la dificultades
financieras del deudor. PRÁCTICO
 Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del
artículo 21° del Reglamento IMPUESTO A LA
 No obstante considerando Sunat, como gasto no
deducibles, debemos mencionar que el gasto es
RENTA 2018
deducible atendiendo a que la deuda se encuentra
vencida, y tal como se indica en el enunciado, la empresa
ha cumplido con realizar las acciones para determinar las
dificultades financieras del deudor.
 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA SEGÚN SUNAT
 Provisión de deudas de cobranza dudosa realizadas
en el ejercicio
 Al 31.12.2018 se determinó que la empresa ha
provisionado en el mismo ejercicio deudas incobrables
por un importe de S/ 59,740. CASO
 Diferencia temporal según Sunat PRÁCTICO
Base Legal: Inciso i) del Artículo 37° de la Ley - Inciso
IMPUESTO A LA

f) del artículo 21° del Reglamento.
 Si bien Sunat, sustenta que estamos frente a una
diferencia temporal, no refiere cuál sería el requisito RENTA 2018
incumplido para deducir la provisión de cobranza
dudosa, más aún si de acuerdo a lo previsto en la
norma, el carácter de incobrable deberá verificarse
en el momento en que se efectúa la provisión
contable, y figura la cierre del ejercicio en el Libro de
Inventarios y Balances.
 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
 Deuda incobrable
 Diferencia temporal
 La empresa ha estimado como provisión de cuentas de
CASO
cobranza dudosa el importe de S/ 50,950 por una
venta realizada en el mes de abril 2019 y cuya fecha
PRÁCTICO
de vencimiento fue en el mes de agosto 2019, la
empresa ha realizado las acciones para determinar la
IMPUESTO A LA
dificultades financieras del deudor.
RENTA 2019
 Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f)
del artículo 21° del Reglamento
 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
 Provisión de deudas de cobranza dudosa realizadas en
el ejercicio Al 31.12.2019 se determinó que la CASO
empresa ha provisionado en el mismo ejercicio deudas
incobrables por un importe de S/ 55,120. PRÁCTICO
 Diferencia temporal por S/ 55,120 IMPUESTO A LA
Base Legal: Inciso i) del Artículo 37° de la Ley - Inciso
RENTA 2019

f) del artículo 21° del Reglamento.
 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
 Entrega de canastas navideñas y panetones a personal
sujetos bajo servicios independientes En el mes de
diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el
importe de S/ 5,100 por la entrega de canastas
navideñas y panetones a personal que presta servicios
en relación de independientes.
CASO
 Diferencia permanente por S/ 5,100 PRÁCTICO
 Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF
N° 1115-1-2005 IMPUESTO A LA
 De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo
24-A de la Ley estos gastos se consideran dividendo
RENTA 2019
presunto debiendo abonar al fisco el 5 %, importe que
ha sido cancelado por la empresa, por lo que este
importe se adiciona a la renta.
Caso Práctico 2020

 Adiciones a la renta neta imponible

 Deuda incobrable
 La empresa ha estimado como provisión de cuentas de cobranza dudosa el
importe de S/ 50,950 por una venta realizada en el mes de abril 2020 y cuya
fecha de vencimiento fue en el mes de agosto 2020, la empresa ha realizado
las acciones para determinar las dificultades financieras del deudor.
 Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del artículo 21° del
Reglamento.
 Adición: S/ 50,950
 Diferencia: Temporal
Caso Práctico 2020

 Entrega de canastas navideñas y panetones a personal sujetos bajo

servicios independientes.
 En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el importe de
S/ 5,700 por la entrega de canastas navideñas y panetones a personal que
presta servicios en relación de independientes.
 Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 1115-1-2005
 De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley estos
gastos se consideran dividendo presunto debiendo abonar al fisco el 5 %,
importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que este importe se
adiciona a la renta.
 Diferencia permanente: S/ 5,700 Soles y S/ 285.00
El Principio del
devengado y sus
excepciones
INFORME N.° 010-2019-SUNAT/7T0000

 MATERIA:
 Se plantea el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral,
realizada en el mes de enero de 2019, en la que la contraprestación pactada
está sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o contenido, por
lo cual se emite una factura de venta, la cual será posteriormente modificada
en un período distinto a través de una nota de crédito o de débito, según
corresponda.
 Al respecto, se consulta si dicha verificación es considerada como un hecho o
evento futuro que permitiría el diferimiento de los ingresos obtenidos por tal
venta.
  CONCLUSIÓN:
 En el supuesto de una venta de minerales o
concentrados de mineral, realizada en el mes de enero
INFORME N.° de 2019, en la que la contraprestación pactada está
sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o
010-2019- contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la
cual será posteriormente modificada en un período
SUNAT/7T0000 distinto a través de una nota de crédito o de débito,
dicha verificación no constituye un hecho o evento
futuro que permita el diferimiento de los ingresos
obtenidos por tal venta hasta que aquella se efectúe.
  MATERIA:
 Tratándose de la participación adicional de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
establecida unilateralmente por el empleador por un
determinado ejercicio, se consulta:
INFORME N.°  1. ¿Cuándo se considera devengado el gasto por tal
032-2020- concepto?
 2. En el supuesto que para el pago de dicha
SUNAT/7T0000 participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un
mes determinado del ejercicio siguiente al que
corresponda dicha utilidad, ¿tal requisito constituye una
condición suspensiva para efectos del artículo 57 de la
Ley del Impuesto a la Renta?
  CONCLUSIONES:
 Tratándose de la participación adicional de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
establecida unilateralmente por el empleador por un
determinado ejercicio:
INFORME N.°  1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en
032-2020- el ejercicio al que correspondan las utilidades.
 2. En el supuesto que para el pago de dicha
SUNAT/7T0000 participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un
mes determinado del ejercicio siguiente al que
corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una
condición suspensiva para efectos del tercer párrafo del
artículo 57 de LIR.
  MATERIA:

INFORME  Tratándose del bono de productividad que otorgan las

empresas a sus trabajadores por cumplimiento de
N.°034-2020- objetivos en un ejercicio cuya entrega está
condicionada a que el trabajador se encuentre en
SUNAT/7T0000 planilla a la fecha de pago, lo que ocurre en el ejercicio
siguiente, se consulta en qué ejercicio se considera
devengado el gasto por tal concepto.
  CONCLUSIONES:

INFORME  Tratándose del bono de productividad que otorgan las

empresas a sus trabajadores por cumplimiento de
N.°034-2020- objetivos en un determinado ejercicio, cuya entrega
está condicionada a que el trabajador se encuentre en
SUNAT/7T0000 planilla a la fecha de pago, lo que ocurre en el siguiente
ejercicio, el gasto por tal concepto se considera
devengado en este último ejercicio.
  MATERIA:
 Se formulan las siguientes consultas:
 1. ¿Cuándo se devenga, para efecto del impuesto a la
renta, el ingreso por comisión de estructuración que cobra
una entidad financiera con ocasión del desembolso de los
INFORME N.° denominados préstamos estructurados teniendo en cuenta
que forma parte del costo de financiamiento del
prestatario y que es uno de los componentes de la Tasa de
043-2020- Costo Efectivo Anual?
2. ¿Cuándo se devengan, para efecto del impuesto a la
SUNAT/7T0000 
renta, los gastos por comisiones y otros gastos de
estructuración tales como servicios de asesoría legal,
clasificación de riesgos, auditoría externa, entre otros,
incurridos por una entidad financiera para la emisión de
bonos? ¿en el período en que culminaron o durante el plazo
de vigencia del bono dado que dichos servicios forman
parte del costo financiero de las entidades financieras?
  3. En el supuesto de un contrato de préstamo sindicado
en el que se pacte, además de los intereses, el pago de
una serie de comisiones por parte del prestatario,
INFORME N.° algunas de las cuales forman parte integrante del
interés efectivo del instrumento financiero de que se
043-2020- trate, y otras no, para efecto del reconocimiento de los
gastos por concepto de tales comisiones, actualmente,
SUNAT/7T0000 ¿resultaría aplicable el criterio contenido en el Informe
N.° 030-2017- SUNAT/7T0000 o lo establecido en el
artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado por el Decreto Legislativo N.° 1425?
  CONCLUSIONES:
 1. El ingreso por comisión de estructuración que cobra una entidad
financiera con ocasión del desembolso de los denominados
préstamos estructurados se devenga en el ejercicio en que se
culmina el servicio por el cual se desembolsa siempre que el
derecho a obtenerlo no esté sujeto a una condición suspensiva y la
INFORME N.° contraprestación o parte de esta no se fije en función de un hecho
o evento que se producirá en el futuro, de acuerdo a los términos

043-2020- 
establecidos en cada caso.
2. Los gastos por comisiones y otros gastos de estructuración tales

SUNAT/7T0000 como servicios de asesoría legal, clasificación de riesgos, auditoría

externa, entre otros, incurridos por una entidad financiera para la
emisión de bonos se devengan en el ejercicio en que culminan
dichos servicios siempre que la obligación de pagarlos no esté
sujeta a una condición suspensiva y la contraprestación o parte de
esta no se fije en función de un hecho o evento que se producirá en
el futuro, debiéndose verificar los términos establecidos en cada
caso.
  3. En el supuesto de un contrato de préstamo sindicado en
el que se pacte, además de los intereses, el pago de una
serie de comisiones por parte del prestatario, algunas de
las cuales forman parte integrante del interés efectivo del
instrumento financiero de que se trate, y otras no, para
efecto del reconocimiento de los gastos por concepto de
tales comisiones, actualmente resulta aplicable lo
INFORME N.° establecido en el artículo 57 de la LIR y su Reglamento en
lugar del criterio contenido en el Informe N.° 030-2017-
043-2020- SUNAT/7T0000. En ese sentido, en el supuesto antes
descrito, el prestatario deberá reconocer los gastos por
SUNAT/7T0000 concepto de comisiones una vez que se produzcan los
hechos sustanciales para su generación, esto es en el
ejercicio en que culminen los servicios que retribuyen,
siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a
condición suspensiva y la determinación de la
contraprestación o parte de esta no dependa de un hecho o
evento futuro, debiéndose verificar los términos que se
establezcan en cada caso.
  MATERIA:
 Se plantea el supuesto de arrendamiento de locales comerciales
donde se pacta que una parte de la contraprestación sea una renta
mínima fija (calculada en función del metro cuadrado del área del
local arrendado) y otra parte sea variable (calculada en función de
las ventas mensuales que genera el indicado local comercial) y que
es pagada solo si excede la contraprestación fija. Al respecto, se
INFORME N.° realizan las siguientes consultas:
 1. ¿Las ventas netas mensuales constituyen el hecho sustancial para
098-2020- el devengo de los ingresos generados por la contraprestación
variable o constituyen un hecho o evento futuro?

SUNAT/7T0000  2. En caso de constituir un hecho o evento futuro, ¿el devengo de

la contraprestación variable se produce en el momento en que se
produzcan las indicadas ventas?
 3. ¿Los ingresos por las contraprestaciones fijas o variables se
devengan al amparo del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta independientemente del reconocimiento de ingresos y de las
estimaciones por la posibilidad de no recibir la contraprestación
total o parcial en los registros contables del arrendador?
  CONCLUSIONES:
 En el supuesto de arrendamiento de locales comerciales donde se
pacta que una parte de la contraprestación sea una renta mínima
fija (calculada en función del metro cuadrado del área del local
arrendado) y otra parte sea variable (calculada en función de las
ventas mensuales que genera el indicado local comercial) y que es
pagada solo si excede la contraprestación fija:
INFORME N.°  1. Las ventas netas mensuales del arrendatario constituyen un
hecho o evento futuro a que se refiere el tercer párrafo del inciso
098-2020- 
a) del artículo 57 de la LIR.
2. La contraprestación variable por el arrendamiento determinada
SUNAT/7T0000 en función a las ventas mensuales del arrendatario se considerará
devengada en el momento en que se produzcan las indicadas
ventas.
 3. El devengo del ingreso por las contraprestaciones fijas o
variables se efectúa considerando la definición jurídica de dicho
concepto prevista en el artículo 57 de la LIR, sin considerar las
estimaciones contables del arrendador sobre la posibilidad de no
recibir la contraprestación total o parcial.
INFORME N.° 124-2020-SUNAT/7T0000
 Para efectos del Impuesto a la Renta, en relación con el supuesto de operaciones
de factoring sin recurso en las que, respecto de los créditos que empresas de este
sector adquieren antes del vencimiento del plazo para su pago, concurren las
siguientes situaciones:
 i) Existen cláusulas que facultan al deudor cedido, dentro de un periodo
preestablecido en el contrato referido a la operación que dio origen al instrumento
con contenido crediticio transferido, que comienza el día siguiente al del vencimiento
inicial de la acreencia (en adelante, “periodo de gracia”), a renegociar con el
acreedor la fecha de vencimiento y tasa de interés moratorio (TIM) inicialmente
pactadas entre el deudor cedido y el transferente de los créditos; quienes establecen
en dicho contrato la mora sin necesidad de requerimiento alguno;
 ii) Se establece en dichas cláusulas que, en caso se llegue a un acuerdo dentro de
dicho periodo de gracia sobre un nuevo vencimiento y tasa de interés, la nueva tasa
de interés se aplicará inclusive desde la primera fecha de vencimiento –que es
anterior a la fecha de la renegociación–; y,
 iii) Se dispone en dichas cláusulas que, si no se arriba a ningún acuerdo, se aplicará la
TIM inicialmente pactada desde el día siguiente del vencimiento del crédito cedido;
INFORME N.° 124-2020-SUNAT/7T0000

 Se consulta lo siguiente:
 1. ¿Durante el periodo de gracia en mención se devengan intereses a pesar de que la
tasa de interés y la fecha de vencimiento dependen de si se produce o no la
renegociación en dicho periodo de gracia?
 2. De ser afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, ¿corresponde reconocer
como ingreso durante dicho periodo el resultante de aplicar la TIM inicialmente
pactada, a pesar de que si se produce una renegociación se tendrá derecho a una
tasa de interés menor por dicho periodo?
INFORME N.° 124-2020-SUNAT/7T0000
 Para efectos del Impuesto a la Renta, en el supuesto de operaciones de factoring sin
recurso en las que, respecto de los créditos que empresas de este sector adquieren
antes del vencimiento del plazo para su pago, concurren las siguientes situaciones:
 i) Existen cláusulas que facultan al deudor cedido, dentro de un periodo preestablecido en
el contrato referido a la operación que dio origen al instrumento con contenido crediticio
transferido, que comienza el día siguiente al del vencimiento inicial de la acreencia, a
renegociar con el acreedor las fechas de vencimiento y tasas de interés moratorio
inicialmente pactadas entre el deudor cedido y el transferente de los créditos; quienes
establecen en dicho contrato la mora sin necesidad de requerimiento alguno;
 ii) Se establece en dichas cláusulas que, en caso se llegue a un acuerdo dentro de dicho
periodo sobre un nuevo vencimiento y tasa de interés, la nueva tasa de interés se aplicará
inclusive desde la primera fecha de vencimiento –que es anterior a la fecha de la
renegociación–; y, iii) Se dispone en dichas cláusulas que, si no se arriba a ningún acuerdo,
se aplicará la tasa de interés moratorio inicialmente pactada desde el día siguiente del
vencimiento del crédito cedido;
INFORME N.° 124-2020-SUNAT/7T0000

 Se concluye que:
 1. Durante el periodo establecido para la renegociación en mención se devengan
intereses.
 2. Corresponde reconocer como ingreso durante dicho periodo el resultante de aplicar
la tasa de interés moratorio inicialmente pactada.
Principio de causalidad en la
determinación de los gastos
Gastos y costos
deducibles durante el
estado de emergencia
nacional
 Durante el estado de emergencia nacional las empresas
han incurrido en los siguientes gastos Gastos
 -Gastos a favor del personal
deducibles en
 -Gastos en salud
 -Gastos en tecnología
el estado de
 -Gastos por indemnizaciones por incumplimiento emergencia
contractual
 -Gastos por servicios de entrega rápida nacional
Aspectos a FEHACIENCIA:
Acreditación
CAUSALIDAD:
Necesidad del
considerar del gasto gasto

en la
deducción de DEVENGO:
Oportunidad
FORMALIDAD:
Requisitos
específicos
los gastos del gasto
del gasto
RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORIA
 Artículo 37° de la Ley
 A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles…
 Procede la deducción de gastos destinados a una potencial
renta gravada
 Se revoca la resolución apelada, emitida en cumplimiento de la
RTF N° 15488-4-2014, en el extremo referido al reparo a
 1. Causalidad de gastos relacionados con viajes al exterior,
servicios de arbitraje prestados por la American Arbitrarion
RTF N° 05151-
Association y los servicios legales brindados por estudios de
abogados, todos ellos asociados al arbitraje solicitado por la 11-2018
recurrente, puesto que si bien los gastos materia de reparo no
han generado rentas gravadas, la deducibilidad de un gasto
también procede en la medida que los gastos estuvieron
(10/07/2018)
destinados a la obtención de una potencial renta gravada sujeta
a imposición, como ha sucedido en este caso.
 2. Devengo de gastos por viajes al exterior y servicios legales,
que se devengaron en el 2001. Se confirma en cuanto a 1.
Devengo de servicios de arbitraje, puesto que corresponden al
ejercicio 2004 (se supedita a que los árbitros emitan el laudo). Se
ordena la reliquidación de valores.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

QUE NO SE ENCUENTRE EXPRESAMENTE

PROHIBIDO POR LEY
ART. 44º LIR
 LIMITADOS

GASTOS
DEDUCIBLES

ILIMITADOS
 NO CAUSALES

GASTOS NO NO
DEDUCIBLES FEHACIENTES

PROHIBIDOS
 Aspectos Básicos.

La causalidad puede ser directa o indirecta.

PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD Lo que es causal para un contribuyente puede ser no
causal para otro.

Para que el gasto sea deducible también debe pasar los

test de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.

Es importante analizar el modus operandi del

contribuyente.
  En general, el artículo 37° de la LIR consagra el
"principio de causalidad" por el cual todos los
gastos necesarios para la generación y
mantenimiento de rentas de tercera categoría
gravadas con el impuesto son deducibles de la
renta bruta, salvo cuando se haya previsto límites
a la deducibilidad o se prohíba expresamente. Este
INFORME N.° principio tiene implícito que los gastos sean
necesarios, entendiéndose al mismo bajo los
criterios, entre otros, de normalidad y
093-2019- razonabilidad.
Además, debe entenderse la deducibilidad de tales
SUNAT/7T0000

gastos bajo una concepción amplia(6 );
considerando que el gasto es deducible incluso si
no se llega a generar rentas, pues lo que importa
no es la efectividad sino su potencialidad(7 ); y
que la lista de los conceptos deducibles para
efecto de determinar la renta neta que dicho
artículo contiene no es una lista taxativa, sino que
esta resulta enunciativa.
 Último párrafo del artículo 37° de la Ley

PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll)
y a.2) de este artículo, entre otros.
 Gastos deducibles en la
determinación de la renta neta
de tercera categoría
Gastos por intereses de deudas

• Intereses de deudas (Inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del

artículo 21° del Reglamento).

• Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su
constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o
producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora
 Serán deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos, cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar al coeficiente de 3
sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, los intereses que se obtengan por el
exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación
del coeficiente no serán deducibles.

Gastos Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio

considerarán como patrimonio neto su patrimonio

Deducibles
inicial.

SI en cualquier momento del ejercicio el

endeudamiento excede el monto máximo determinado,
sólo serán deducibles los intereses que
proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo
de endeudamiento, de acuerdo a lo que señale el
Reglamento.
Resolución del Tribunal Fiscal N°08418-1-
2017 (22/09/2017
 Gastos financieros. Acreditación.
 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación en el extremo impugnado
vinculado con el reparo por concepto de gastos financieros, dado que la recurrente no
acreditó el sustento del flujo de caja proyectado ni del movimiento de caja a fin de
sustentar la causalidad de los intereses por un préstamo bancario.
 Se indica al respecto que a fin de establecer si los gastos financieros cumplen con el
Principio de Causalidad, es necesario que se acredite el destino de los financiamientos
obtenidos, lo cual no implica que dicho sustento se realice sol a sol, sino que mediante un
análisis del flujo de caja, Estados de Flujo de Efectivo, contrastando dicha información con
los análisis y/o documentación que lo sustentarán se examina la vinculación de los
financiamientos con la obtención de las rentas gravadas, teniendo en cuenta el "modus
operandi" de la empresa, es decir, debe sustentar de qué manera utilizó los recursos
provenientes de los endeudamientos que generaron los gastos financieros reparados, a
fin de establecer la referida vinculación con sus actividades gravadas y no la
identificación específica del uso dado a cada sol obtenido de dicho financiamiento, por
lo que el presente reparo se encuentra conforme a ley.
 Gastos financieros provenientes de préstamo para
compra de acciones.
 Se revoca la apelada respecto al reparo al Impuesto a la
Renta por deducción de gastos financieros, puesto que si
bien la finalidad del préstamo otorgado por una
institución bancaria a la recurrente fue la adquisición de
RTF N° 00539-
la mayoría de las acciones de una empresa, tales gastos
pueden ser considerados necesarios para la obtención de 5-2018
rentas gravadas y/o el mantenimiento de la fuente,
teniendo en cuenta que la recurrente señala que la
empresa cuyas acciones ha adquirido es de su mismo
(23/01/2018)
rubro y dicha adquisición le permitió estandarizar la
política de precios de venta, obtener mayores descuentos
por volumen de compras y en escala, colocándola en una
mejor posición para dirigir la política de compra y venta
de la mercadería a comercializar, por lo que el reparo no
está debidamente sustentado.
 MATERIA:
 Se consulta si para la deducción de intereses a que se
refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, que sean retribuidos a sujetos no
domiciliados, resulta aplicable la condición prevista INFORME N.°
en el inciso a.4) del mismo artículo.
 CONCLUSIÓN:
130-2019-
 Para la deducción de los gastos por intereses a que se SUNAT/7T0000
refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, que sean retribuidos a sujetos no
domiciliados, resulta aplicable la condición prevista
en el inciso a.4) del mismo artículo.
 MATERIA:
 Se consulta si, a fin de establecer el límite a la
deducción de gastos por intereses a que se refiere el INFORME N.°
numeral 3 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se debe considerar dentro del 080-2020-
concepto de “ingresos por intereses inafectos” a los
intereses obtenidos por la devolución de pagos SUNAT/7T0000
indebidos o en exceso abonados por la Administración
Tributaria.
 CONCLUSIÓN:
 A fin de establecer el límite a la deducción de gastos
por intereses a que se refiere el numeral 3 del inciso
INFORME N.°
a) del artículo 37 de la LIR, debe considerarse dentro
del concepto de “ingresos por intereses inafectos” a
080-2020-
los intereses obtenidos por la devolución de pagos
indebidos o en exceso abonados por la Administración
SUNAT/7T0000
Tributaria.
 Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
 A.1 Los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan


beneficio o ventaja patrimonial para los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser
Gastos por
sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la
concepto de
movilidad, en la forma y condiciones señaladas en el
Reglamento. movilidad en
 Los gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario
favor de los
equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad trabajadores
privada (S/. 37.20 Nuevos Soles)
• Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1)
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores
puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad
de cumplir las labores vinculadas con la actividad del
empleador, sea utilizando sus propias unidades de
transporte o no.

• Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, Informe N° 046-

llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden
incurrir los trabajadores que laboran con sus propias
2008/SUNAT/2B0000
unidades de transporte, no constituyen gastos de
movilidad ni tampoco son gastos incurridos en
vehículos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
• El monto entregado al trabajador que exceda el límite establecido en el
inciso a1) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4%
diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador,
sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a título de
gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere el inciso w) de
dicho artículo.

• Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de

movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por
ende, no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales
montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Informe N° 046-
Mínima Vital Mensual.
2008/SUNAT/2B0000
• En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para
realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no
constituye una cesión de bienes a este último, por lo que no se configuraría
el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo
del inciso b) del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
•
• M) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta

• Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no Gastos por

exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, remuneraciones
en la medida que no haya utilidad comercial en el
ejercicio, no podrán ser deducidas las remuneraciones al Directorio
del directorio.

• El importe abonado en exceso a la deducción que

autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el
director que lo perciba.
• Los gastos de viaje por concepto de transporte y
viáticos que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada

• La necesidad del viaje quedará acreditada con la

correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Gastos
Deducibles
• Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, los cuales no podrán
exceder del doble del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
 Los gastos de transporte son aquellos que se realizan
para el traslado del trabajador a un lugar distinto del
de su residencia habitual en razón del servicio que
presta, y los gastos de movilidad son aquellos en los
Gastos
que se incurre para trasladarse o movilizarse de un
lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar
Deducibles
distinto al de su residencia habitual.
Gastos Deducibles

 A) Tratándose de viajes al interior del país, a partir del 24/01/2013, estando

a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 007-2013-EF

DETALLE A PARTIR DEL 24/01/2013

Viático que el gobierno otorga a sus S/. 320.00

funcionarios de carrera de mayor
jerarquía
Límite para fines de deducir gastos. El S/. 640.00
doble de lo que el gobierno asigna.
Gastos Deducibles
 Viáticos por viajes al exterior del país:

TABLA DE VIÁTICOS MÁXIMO POR DÍA: $

ZONA GEOGRÁFICA SECTOR PÚBLICO SECTOR PRIVADO

África 480.00 960.00
América Central 315.00 630.00
América del Norte 440.00 880.00
Ámérica del Sur 370.00 440.00
Asia 500.00 1000.00
Medio Oriente 510.00 1020.00
Caribe 430.00 860.00
Europa 540.00 1080.00
Oceanía 385.00 770.00
 MATERIA:
 En relación con los gastos de viaje y viáticos por
gastos de alojamiento, alimentación y movilidad
asumidos por una empresa domiciliada, con ocasión
del servicio prestado por una persona natural
domiciliada, con la cual no tiene una relación laboral
INFORME N.º
y cuya retribución constituye renta de cuarta
categoría, se formulan las siguientes consultas:
181-2019-
 1. ¿Procede deducir tales gastos al amparo del inciso SUNAT/7T0000
r) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta?
 2. De no ser aplicable la norma antes citada, ¿podría
realizarse la deducción de dichos gastos sobre la base
del principio de causalidad?
 CONCLUSIONES:
 En relación con los gastos de viaje y viáticos por gastos
de alojamiento, alimentación y movilidad asumidos por
una empresa domiciliada, con ocasión del servicio
prestado por una persona natural domiciliada, con la cual
no tiene una relación laboral y cuya retribución


constituye renta de cuarta categoría:
1. No resulta aplicable el inciso r) del artículo 37° de la
INFORME N.º

LIR.
2. Son deducibles para la empresa de acuerdo con el
181-2019-
inciso v) del artículo 37° de la LIR, en tanto no hayan
sido reembolsados por el prestador del servicio, siempre
SUNAT/7T000
que cumplan con el principio de causalidad y en tanto el
gasto no se encuentre limitado o prohibido por ley.

 Mermas y desmedros de las existencias.

Gastos por
concepto de 1.- Merma: Pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
mermas de naturaleza o al proceso productivo.

existencias 2.- Desmedro: Pérdida de orden

cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados.
• Acreditación de las Mermas:
• Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante un informe técnico
emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por un organismo técnico
Gastos
competente. Deducibles
• Dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario no se admitirá la deducción.
 El Tribunal Fiscal en la Resolución N° 03670-2-2017 del 26 de
abril de 2017 confirmó la acotación efectuada por SUNAT en el
extremo de mermas no deducibles por cuanto el informe técnico
con el que se pretendió sustentar tal deducción no detallaba las
pruebas realizadas, así como los resultados obtenidos, ni precisó
la forma en que se determinaron las cantidades de mermas
obtenidas en cada una de las evaluaciones efectuadas, por lo que
Resolución N°
dicho documento no reunía los requisitos establecidos por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que sustente la
deducción de la merma.
03670-2-2017
 SUNAT en el Informe N° 09-2006-SUNAT/2B0000 atendió la
consulta referida a si constituía una merma la diferencia entre el
del 26 de abril
producto a granel embarcado en el extranjero y el producto a
granel desembarcado en Perú concluyendo que la pérdida física de 2017
sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del
traslado que afectan los bienes por las características de estos
como ocurre con la humedad propia del transporte por vía
marítima, califica como merma.
 El inciso d) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
Pérdida
la Renta constituyen gastos deducibles de las
empresas las pérdidas extraordinarias sufridas por
extraordinaria
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
por caso
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
fortuito, fuerza
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
mayor o delitos
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.
cometidos por
3ros
 En ese sentido, en el aludido artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta se permite la deducción de las
Pérdida
pérdidas extraordinarias que se susciten en los
siguientes supuestos:
extraordinaria
 Caso fortuito o fuerza mayor en los bienes por caso
productores de renta gravada.
 Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
fortuito, fuerza
sus dependientes o terceros, en tanto i) no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros, y ii) se
mayor o delitos
pruebe judicialmente el hecho delictuoso o se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial.
cometidos por
3ros
 El Tribunal Fiscal, en las Resoluciones N° 05509-2-2002 y 00016-5- Pérdida
2004, entre otras, ha señalado que la copia de la denuncia policial no
es prueba suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho y de esta
manera sustentar la referida deducción, y en la Resolución N° 01272-
extraordinaria
por caso
4-2002 se dejó establecido que las pérdidas por robo son deducibles
recién en el ejercicio en que se acredite que es inútil ejercer la
acción judicial.
 En el Informe N° 064-2014-SUNAT/5D0000 , SUNAT concluyó que las
pérdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas
fortuito, fuerza
por el hurto de estas que se realiza de modo frecuente cuando son
puestas a disposición por dichas empresas al brindar sus servicios,
serán deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta solo
mayor o delitos
cometidos por
en la medida que se cumplan las condiciones a que se refiere el inciso
d) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es,
los requisitos previstos para deducir como gasto la pérdida
extraordinaria cometida por delitos de terceros o dependientes de la
empresa en contra suyo, los cuales se sustentarán en tanto i) no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, y ii) se pruebe
3ros
judicialmente el hecho delictuoso o se acredite que es inútil ejercitar
la acción judicial.
• CONSTITUYEN GASTOS DEDUCIBLES EN LA DETERMINACIÓN DE
LA RENTA NETA:
• i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del
artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Gastos por
Reglamento).
Provisión de
• No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
Deuda
• I. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. Incobrable
• II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía,
depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
• III. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga
expresa.
 Para efectuar la provisión por deudas incobrables a
que se refiere el inciso i) del artículo 37° de la Ley
y el inciso f ) del Art. 21° del Reglamento deberá
tener en cuenta las siguientes reglas:

Gastos 1.- El carácter de deuda incobrable o no deberá

verificarse en el momento en que se efectúa la

Deducibles provisión contable.

2.- Para efectuar la provisión por deudas

incobrables se requiere:
• a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, que podrán ser acreditadas:
• • Mediante el análisis periódico de los créditos concedidos o por otros
medios, o
• • Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
• • El protesto de documentos, o Gastos
Deducibles
• • El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
• • Hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y

• b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de

Inventarios y Balances en forma discriminada.
• La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si
guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo
dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de cobranza dudosa.
 Provisiones de cobranza dudosa
 Se confirma la resolución que declaró fundada en parte la
reclamación formulada contra la resolución de determinación
girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, en relación a
los siguientes reparos:
Resolución del
 Provisión de cobranza dudosa no sustentada: Tribunal Fiscal
 La recurrente a efecto de sustentar el monto reparado presentó
un informe de un estudio de abogados, así como su Registro de
Ventas de los periodos 2009 y 2010, y si bien se trataría de
N° 07661-10-
deudas por las que habrían transcurrido más de doce meses
desde la fecha de vencimiento de las obligaciones sin que éstas 2017
hayan sido satisfechas, dichos documentos no permiten
corroborar la fehaciencia y pre-existencia de los hechos que se
detalla, no siendo posible además determinar que la provisión
fuese equitativa para considerar cumplidos los requisitos a que
se refiere el inciso f) del artículo 21° del reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Inciso l) del artículo 37° del Código Tributario:

• Son deducibles:

• L) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y

retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo Gastos en favor
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral del personal
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrán deducirse en el ejercicio fiscal a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento con la
presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
 Inciso v) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta
Gastos o costos
 Los gastos o costos que constituyan para su perceptor que para su
rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán
deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo
perceptor
establecido por el Reglamento para la presentación de
la declaración jurada correspondiente a dicho
configuren
ejercicio.
rentas de 2da,
 La parte de los costos o gastos que constituyan para
sus perceptores rentas de cuarta o quinta categoría y
que es retenida para efectos del pago de aportes
4ta o 5ta
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable
a que corresponda cuando haya sido pagada al
categoría
respectivo sistema previsional dentro del plazo
señalado en el párrafo anterior.
 Materia de Consulta y Conclusiones:
 En el supuesto de una persona natural que otorga un
recibo por honorarios a una empresa por el monto
total de los honorarios a cuyo cobro tiene derecho de
acuerdo a convenios suscritos con dicha empresa, por
haber culminado sus servicios profesionales a favor de
esta; en el que la retribución por los servicios
Informe N°
profesionales es abonada a la persona natural por
partes en el transcurso de varios ejercicios:
093-2018-
 1. La persona natural que cobra su retribución por
servicios profesionales en el transcurso de varios
SUNAT/7T0000
ejercicios deberá pagar el Impuesto a la Renta por los
montos parciales cobrados en cada ejercicio, siendo
irrelevante la oportunidad en que se emitió el recibo
por honorarios por la totalidad de la retribución.
 2. La empresa a la que se emitió el recibo por honorarios deberá
imputar el gasto correspondiente a la retribución por los
servicios profesionales de la siguiente manera:
 a) La parte del gasto devengado que se haya pagado dentro del
plazo establecido para la presentación de la respectiva

Informe N°
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, será imputado
al ejercicio en que se haya devengado dicho gasto.
b) La parte del gasto devengado que no se haya deducido en el
093-2018-

ejercicio de su devengo se imputará a los ejercicios en que
efectivamente se pague.
 3. En caso de ocurrir el fallecimiento de dicha persona natural,
es válido el recibo por honorarios emitido por el causante por la
SUNAT/7T0000
prestación de sus servicios profesionales por el total de la
retribución convenida con la empresa, no correspondiendo que la
sucesión indivisa o los herederos emitan recibos por honorarios
adicionales en cada ocasión que la empresa realice el o los pagos
restantes de dicha retribución.
 Gratificación
extraordinaria otorgada
al gerente general como
gasto deducible
RTF N° 197-4-2017
 En el caso que motivó la emisión de la RTF N° 0197-4-2017, la
contribuyente alegó que otorgó una gratificación
extraordinaria a su gerente general en el ejercicio 2001, la cual
fue aprobada en sesión de directorio del 7 de diciembre de 2001,
con la finalidad de reconocer el buen desempeño por éste y
como un incentivo para que permanezca en la institución, siendo
que el desempeño de la gerencia no se mide únicamente por los
ingresos generados en un determinado ejercicio, sino que se Resolución del
consideran otros factores, siendo que el éxito de la gestión del
gerente tuvo que ver con el manejo acertado y eficiente de la
empresa, así como la obtención de resultados positivos en épocas
Tribunal Fiscal

de crisis.
De otro lado, SUNAT reparó la entrega de la gratificación
N° 197-4-2017
extraordinaria al gerente general aduciendo que dicha
gratificación no cumplía con el principio de causalidad, ni con los
requisitos de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad toda
vez que la empresa no obtuvo mayores ingresos en el ejercicio
2001, habiendo sido entregada por un importe mayor a la
remuneración promedio de la empresa y de las gratificación
extraordinarias entregadas a sus trabajadores.
 El Tribunal Fiscal revocó la resolución apelada en el extremo referido
a la gratificación extraordinaria otorgada al gerente general, toda vez
que se acreditó del certificado de retenciones, acuerdo del directorio
y lo indicado por ambas partes, que la gratificación se otorgó al
gerente general, quien tiene vínculo laboral con la empresa y que
conforme al certificado de retenciones, se efectuó la retención de la
renta de quinta categoría; siendo que al tratarse de una gratificación Resolución del
extraordinaria no requiere tener una motivación determinada, al no
existir obligación legal o contractual de entregarla, no habiendo
acreditado SUNAT que la misma no cumpla con el principio de
Tribunal Fiscal
N° 197-4-2017
causalidad, no los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad del gasto.
 De otro lado, el Tribunal Fiscal verificó que SUNAT no indicó los
supuestos de hecho que evidencien que la gratificación no guarda
proporcionalidad con el volumen de operaciones o generalidad, esto
es, que existiendo otros trabajadores en la misma condición, no se les
hubiere otorgado una gratificación, precisándose, en cuanto a la
razonabilidad, que la gratificación es equivalente al 1.07% del total
de ingresos de la empresa, en consecuencia, no se afectó dicho
requisito para la deducción del gasto, levantándose el reparo y
revocándose la apelada en dicho extremo.
 Principio de
generalidad en la
deducción de los
gastos en favor del
personal
RTF N° 00881-10-2016 (27/01/2016)

 Gratificación extraordinaria otorgada a trabajadores no cumple con el

criterio de generalidad.
 Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gratificaciones
extraordinarias no sustentadas, así como la multa vinculada girada por el
numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario.
 Se señala que la recurrente no ha acreditado que la gratificación
extraordinaria otorgada a dos trabajadores cumple con el criterio de
generalidad, al no haberse identificado claramente los cargos que
desempeñaban tales trabajadores; en ese sentido, no resultaba posible que la
Administración pudiese verificar fehacientemente si se cumplía con el criterio
mencionado.
Es razonable y por tanto causal
que una empresa asuma el
gasto de vigilancia personal,
incluso en sus domicilios, de
sus miembros de directorio y
directivos en general. RTF N°
08084-8-2016.
 Tribunal Fiscal concluye que es razonable y por tanto
causal que una empresa asuma el gasto de vigilancia
personal, incluso en sus domicilios, de sus miembros
de directorio y directivos en general. Resolución N°
08084-8-2016 del 25 de agosto de 2016.
 Mediante Resolución N° 08084-8-2016 del 25 de agosto
Resolución N°
de 2016, el Tribunal Fiscal revocó la resolución
apelada en el extremo del reparo al crédito fiscal del
08084-8-2016
Impuesto General a las Ventas y la infracción
tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario vinculada con gastos por servicios de
vigilancia.
 Al respecto, SUNAT como consecuencia del
procedimiento de fiscalización seguido a la
contribuyente por Impuesto General a las Ventas de
enero a diciembre de 2007, reparó el crédito fiscal de
los periodos enero, marzo y mayo a diciembre de
2007, sustentando el reparo en que no se acreditó la
causalidad del gasto al ser los beneficiarios de los
servicios de vigilancia miembros del Directorio,
incluso en sus domicilios. Resolución N°
 Asimismo, SUNAT alegó que la contribuyente no
acreditó que el servicio de vigilancia formara parte
08084-8-2016
del costo de los servicios que normalmente brinda y
que los miembros del directorio de la contribuyente
también eran miembros del directorio de otras
empresas del grupo y en consecuencia terceros se
beneficiarían del gasto efectuado.
 El Tribunal Fiscal luego de analizar los contratos de
prestación de servicios de seguridad y el principio de
causalidad previsto en el artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, concluye que resulta razonable, y por tanto
causal que una empresa asuma el gasto de vigilancia
personal, incluido en sus domicilios, de sus miembros del
directorio y directivos en general, precisando además
que, para sustentar la causalidad del gasto, basta acreditar
una relación razonable en el caso concreto entre el gasto
efectuado y la obtención de rentas o el mantenimiento de la
fuente que las genera, relación que puede ser indirecta.
Resolución N°
 De otro lado, el colegiado refiere que el hecho que los
miembros del directorio de la contribuyente sean también
08084-8-2016
miembros de otros empresas del grupo, no niega la causal
del gasto respecto a la empresa, y en relación al argumento
referido a que no se acreditó que el servicio formara parte
del costo de los servicios que normalmente brinda la
contribuyente, señala que no se está reparando el costo sino
el gasto, siendo además que tal acreditación específica no es
un requisito para sustentar la causalidad del gasto.
Gastos por indemnización a
título de gracia por
terminación de contrato de
trabajo
RTF N°06134-4-2017
 Causalidad. Indemnización a título de gracia por la terminación de
un contrato de trabajo.
 Se confirma la apelada en cuanto al gasto que no cumple con el
principio de causalidad. Se señala que la recurrente pagó a una
persona una indemnización a título de gracia por la terminación de un
contrato de trabajo, no obstante no se acreditó el cumplimiento de
dicho principio.
Resolución del
 En efecto, conforme con el criterio de este tribunal, si bien la Ley del
Impuesto a la Renta reconoce como gasto deducible los pagos que una
Tribunal Fiscal
empresa otorga a sus trabajadores con motivo del cese, los que
comprenden, entre otros, los pagos que se efectúan como incentivo
para renunciar al trabajo, ello no implica que la empresa no tenga
N° 06134-4-
obligación de sustentar que efectivamente incurrió en dicho gasto y
que además este resulta razonable y proporcional en función a las 2017
rentas obtenidas en el ejercicio.
 Asimismo, se ha señalado que debe tenerse en cuenta que a efecto de
deducir el gasto, es necesario que el empleador detalle los criterios
utilizados para determinar el beneficio otorgado y verificar su
aplicación objetiva.
 En el presente caso, no se advierte que la recurrente
hubiese presentado documentación alguna que evidencia
cuáles fueron los criterios usados para determinar el
importe de US$ 375,000, que permitiera establecer la
relación entre el citado importe y su relación entre esto y
los ingresos de la recurrente.
Resolución del
 En tal sentido, no se acreditó que se trate de un gasto Tribunal Fiscal
propio y/o necesario para mantener la fuente generadora
de renta gravada. Tampoco se acreditó que el monto
otorgado a fin de incentivar la renuncia haya sido
N° 06134-4-
otorgado de forma general a los trabajadores que se
encuentren en las mismas condiciones. Se precisa que 2017
parte del monto entregado está constituido por un bono
que la empresa estaba obligada a pagar conforme con el
contrato de trabajo, lo que sí es deducible, por lo que la
Administración debe proceder a la reliquidación.
 Voto singular:
 En el sentido que considerando los montos declarados Resolución del
por la recurrente y el monto de la indemnización
entregada, ésta equivaldría a más del 30% del total de Tribunal Fiscal
la renta neta imponible del ejercicio, esto es, se
habría hecho entrega como indemnización de más de N° 06134-4-
la tercera parte del total de la renta neta, por lo que
se considera que dicho monto tampoco cumple el 2017
principio de razonabilidad ni es proporcional.
• Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor(inciso ll) del artículo 37° de la Ley)

• Respecto de los gastos de capacitación, en la medida que

Gastos
los mismos respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitación de su personal a recreativos, de
efectos que la misma repercuta en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora, no le
será aplicable a esta deducción el criterio de generalidad
salud,
establecido en el último párrafo del artículo 37º de la Ley,
conforme a lo establecido en la Segunda Disposición culturales y
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1120.
educativos
• Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el
empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge
e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean
menores de 18 años. También están comprendidos los
hijos del trabajador mayores de 18 años que se
encuentren incapacitados
 Los gastos recreativos a que se refiere el presente
inciso serán deducibles en la parte que no exceda del
Gastos
0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite
de 40 UIT (40 x S/. 4,300 = S/. 172,000).
recreativos, de
 Recuerde que de acuerdo al artículo 20º de la Ley se salud,
considera ingresos netos a los ingresos brutos menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás culturales y
conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza. educativos
• Sumilla:
• Dado que los agasajos al personal vinculados con
aniversarios, día de la secretaría, día del trabajo, dia Resolución N°
de la madre y festividades religiosas o navideñas son
actividades que contribuyente a la formación de un 1687-1-2005
ambiente propicio para la productividad del personal,
procede su deducción; siempre que haya debido del 15/03/2005
sustento, no sólo con los comprobantes de pago sino
tambien con toda aquella documentación que acredite
la realización de los referidos eventos.
• La prestación de servicios de atención al personal de
la empresa por fiestas navideñas y Año Nuevo, alquiler
de servicios de chocolatada y transporte de personal
para la reunión navideña, corresponden a gastos por RTF N° 603-2-
agasajos navideños, por lo que si los beneficiarios
directos fueron los trabajadores de la empresa, los 2000 del
mismos serán deducibles para la determinación de la
renta neta conforme el inciso ll) del artículo 37° de la 19/07/2000
Ley del Impuesto a la Renta, al redundar en el mejor
desempeño o productividad de estos y por tanto en la
generación de las rentas gravadas.
 Los gastos de capacitación en favor del personal no
Gastos de

requieren cumplir con el principio de generalidad del
gasto previsto en el último párrafo del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta, bastando acreditarse capacitación
que los mismos resultan necesarios para mantener y
generar la fuente productora de renta, esto es, que en favor del
cumplen con el principio de causalidad del gasto.
personal
 Asimismo, el inciso k) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta precisa que se entiende por sumas
destinadas a la capacitación del personal: “a aquellas invertidas
por los empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de

Gastos de
la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formación profesional o que otorguen grado académico, como
cursos de carrera, postgrados y maestrías”
 En relación a los gastos de capacitación en favor del personal
cabe recordar que en la Segunda Disposición Complementaria y
capacitación
Final del Decreto Legislativo N° 1120, publicado el 18 de julio
del 2012 y vigente a partir del 1 de enero de 2013 se dispuso que en favor del
el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la
Ley, no será aplicable para la deducción de los gastos de
capacitación que respondan a una necesidad concreta del
personal
empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora.
 D) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
Gastos
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
Deducibles-
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
Pérdidas
acredite que es inútil ejercer la acción judicial
correspondiente.
Extraordinarias
 RTF N° 5509-2-2002 del 20/09/2002 Puede deducirse
como gasto, en la parte no cubierta por el seguro y
siempre que resulte inútil ejercer la acción judicial
correspondiente, cuando se ha acreditado el
archivamiento provisional de la denuncia penal por la
no identificación de los autores de los referidos
delitos.
Criterios
 RTF N° 13133-3-2009 No es amparable lo afirmado por jurisprudenciales
el recurrente en el sentido que al no haber sido
reconocida la pérdida por la compañía de seguros,
vinculados con
dicha circunstancia le permitía reconocer el efecto pérdida
tributario del siniestro, puesto que en todo caso el
requisito contemplado en la norma del Impuesto a la extraordinaria
Renta, debe ser cumplido de manera conjunta con el
de la probanza judicial o la inutilidad de su ejercicio.
El importe de los arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad gravada. Tratándose
de personas naturales cuando la casa arrendada la
habite el contribuyente y parte la utilice para efectos
de obtener renta de tercera categoría, sólo se
aceptará el 30% del alquiler. En dicho caso sólo se
aceptará el 50% de los gastos de mantenimiento.
Se deberá acreditar el gasto con el recibo por
Gastos por
arrendamiento que acredite el pago del Impuesto a la Arrendamientos
Renta por rentas de primera categoría, en caso de ser
la arrendadora una persona natural; o con las facturas
que hubieran sido emitidas, en caso de ser la
arrendadora la perceptora de rentas de tercera
categoría.
 Tambien serán deducibles los gastos que se generen
por el uso de inmuebles (tales como los gastos por
servicios públicos de agua, luz, telefono) aún cuando
los servicios sean emitidos a nombre de la
arrendadora, si en el contrato de arrendamiento se
estipula que la cesión del uso del inmueble incluye
tales servicios y que las firmas de los contratantes
sean autenticadas notarialmente. Gastos de
 RTF N° 02864-3-2005 Se levanta el reparo por gastos
de alquiler de local toda vez que la recurrente
Arrendamiento
presentó el respectivo contrato de arrendamiento y
los Formularios 1083- recibos de arrendamiento a fin
de sustentar dicho gasto de alquiler de local utilizado
como depósito.
• “Respecto al reparo por gastos ajenos al giro del
negocio correspondiente al pago de alquiler del
inmueble, de autos se aprecia que el inmueble es
utilizado a la vez como vivienda del trabajador y su
familia, supuesto que constituye un acto de
liberalidad de la empresa y por tanto no configura
como gasto deducible a efecto de determinar el
Impuesto a la Renta, así como es utilizado como lugar RTF N° 05460-2-
donde se realizan actividades de empresa como
reuniones de clientes, lo cual sí guarda relación de 2003(24/09/2003)
causalidad con la generación de la renta y por lo tanto
se trata de un gasto deducible correspondiendo que la
Administración determine en qué proporción el
inmueble es utilizado para uno y otro fin, a efecto de
determinar el importe del gasto que procede ser
deducido”
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CONDICIONES PARA SU
DEDUCIBILIDAD
 Efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
 Destinados a presentar una imagen que le
permite mantener o mejorar su posición en el
mercado.
 Incluye obsequios o agasajos a clientes.
104
GASTOS DE REPRESENTACIÓN

CAUSALIDAD

GASTO DEVENGADO
EN EL EJERCICIO
Criterios para
la deducibilidad
del gasto NO EXCEDA LOS
LÍMITES SEGÚN LA
LIR

Límite 1: 0.5%
de los ingresos Límite 2: 40 UIT
netos del ejercicio 105
OFICIO 015-2000-K0000-SUNAT

 El rubro gastos de representación comprende: 1) Los

efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos, 2) Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
 No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos
de representación, los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda
JURISPRUDENCIA
 RTF Nº. 4546-3-2003 “… No son deducibles los gastos de bar y restaurante
realizados por el gerente general de una empresa cuando no se acredita el
motivo ni los clientes con los que se realizó dicho egreso, pues no se verifica
la realización de la causalidad”
 RTF No. 814-2-98 “el egreso por el auspicio publicitario al Campeonato
mundial de Tiro tiene vinculación con el giro de negocio de la Empresa, ya
que ésta tiene por objeto social la producción y la fundición de metales en
general, pudiendo también dedicarse a la fabricación de perdigones de
plomo, por tanto, se cumple con el principio de causalidad para la
deducción “
 Inciso f) del artículo 37° de la Ley del IR.
 Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los
bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artículos siguientes.
Gastos



Inciso j) del artículo 44° de la Ley del IR
No son deducibles:
Deducibles
 Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago (…)
 No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los
casos en que, de conformidad con el artículo 37° de la
ley, se permita la sustentación del gasto con otros
documentos.
 Artículo 38° de la LIR: “El desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta ley. La
 Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se
aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y depreciación
para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
como gasto
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
deducible
 Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente.”
 De otro lado, en el artículo 39° de la Ley se dispone que.
“Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del
cinco por ciento (5%) anual”.
 Asimismo el artículo 40° de la Ley refiere que: “Los demás
bienes afectados a la producción de rentas gravadas se
depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al
La
efecto establezca el reglamento. En ningún caso se podrá
autorizar porcentajes de depreciación mayores a los depreciación
contemplados en dicho reglamento”.
 Adicionalmente, el artículo 41° de la Ley del Impuesto a la como gasto
Renta establece que: “Las depreciaciones se calcularán
sobre el costo de adquisición, producción o construcción, deducible
o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre
los valores que resulten del ajuste por inflación del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en
vigencia.
 Gastos Deducibles
BIENES Porcentaje anual de depreciación hasta un
máximo de:

1.- Ganado de trabajo y reproducción, redes de 25%

pesca
2.- Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general
3.- Maquinarias y equipos utilizados para las 20%
actividades minera, petrolera y construcción

4.- Equipos de procesamiento de datos 25%

5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%

01.01.91
6.- Otros bienes del activo fijo 10%
 CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN PARA SER DEDUCIBLE
 Artículo 22° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
 La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el
La
porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.
depreciación
como gasto
deducible
 De una interpretación sistemática de lo dispuesto en el artículo
22° de la Ley del Reglamento de la Ley, así como los artículos 37,
38 y 39° de la Ley del Impuesto a la Renta, se desprende que la
depreciación para que sea aceptada tributariamente debe
encontrarse contabilizada en los libros y registros contables,
siempre y cuando no se exceda el porcentaje de deducción
previsto para cada activo fijo y que la misma se aplicará a partir
del mes en que los bienes sean utilizado en la generación de
rentas gravadas.
 MATERIA:
 Respecto a la modificación al artículo 20° de la Ley
del Impuesto a la Renta introducida por el Decreto
Legislativo N.° 1112, y en relación con los activos que INFORME N.°
fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012,
que hayan empezado a ser utilizados en la generación 017-2016-
de rentas gravadas recién a partir del 1.1.2013, se
consulta si para la deducción de la depreciación SUNAT/5D0000
tributaria se requiere que la sustentación de su costo
de adquisición o construcción se efectúe con
comprobantes de pago.
 CONCLUSIÓN:
 Tratándose de activos que fueron adquiridos o
construidos hasta el 31.12.2012, que hayan empezado
INFORME N.°
a ser utilizados en la generación de rentas gravadas
recién a partir del 1.1.2013, para la deducción de su
017-2016-
depreciación tributaria se requiere, en general, que
la sustentación de su costo de adquisición o
SUNAT/5D0000
construcción se efectúe con comprobantes de pago.
 Si la Administración no cuestiona titularidad, la existencia de un
activo y su destino a la generación de rentas gravadas, no procede
desconocer su depreciación ante la ausencia de un comprobante
de pago.
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra una resolución de determinación y de multa, en el extremo
impugnado, esto es, en cuanto al reparo por depreciación de activos,
cuyo costo no se encontraba acreditado documentariamente, toda vez RTF N° 07134-
que la Administración no desconoce la existencia de tales activos
fijos, su titularidad o que se hubieran destinado a operaciones ajenas
a la actividad gravada, sino la depreciación de éstos por no 3-2015
presentarse el comprobante de pago que acredite su adquisición, por
lo que de acuerdo con el criterio contenido en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 00673-3-2011, no procedía desconocer su
(17/07/2015)
depreciación ante la ausencia de un comprobante de pago que la
sustente, debiendo reliquidarse la resolución de determinación y la
multa que se sustenta, entre otros, en dicho reparo.
 Criterio jurisprudencial señalado en la RTF N° 0673-3-2011