Caso práctico N° 1

Provisión por demanda laboral

Los ex trabajadores de una empresa han interpuesto una demanda laboral por considerar
que el despido fue injustificado. Al cierre del ejercicio 2020, los abogados estiman que
existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la
empresa; por lo que, según las leyes laborales, le correspondería pagar indemnizaciones
que en total suman S/ 600,000. Se prevé que el fallo se emita en dos años, por lo que la
empresa determina que una tasa de interés que evalúa el valor de dinero en el tiempo en
el mercado y el riesgo específico del pasivo es del 12 % anual.

Solución

1. Tratamiento contable

Evaluación de cumplimiento de los requisitos para efectuar una provisión

a) Suceso pasado que origina la obligación presente a la fecha de elaboración de los EE.
FF.: el despido del grupo de trabajadores de la empresa. Al cierre del ejercicio, según los
asesores laborales, es altamente probable que la empresa pierda el caso; por lo tanto,
tendrá la obligación de pagar las indemnizaciones a los extrabajadores.

b) Salida de recursos que incorporan beneficios. Muy probable, cuando el fallo judicial se
dé, la empresa deberá pagar la indemnización.

c) El importe de la obligación puede ser estimado fiablemente. Según las leyes laborales
se estima que la indemnización total a pagar será de S/ 600,000.

Conclusión

Al cierre del ejercicio 2020 se cumplen con los requisitos para que la empresa reconozca
una provisión.

Determinación del valor presente del futuro desembolso

Registro contable
2. Tratamiento tributario

De acuerdo con el inciso f) del artículo 44 del TUO de la LIR, no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones.

3. NIC 12

Declaración anual 2020

Año 2021

Actualización de la provisión

Valor actualizado de la provisión al 31-12-2021

Registro de la actualización 

Tributario

En el año 2021 el gasto financiero por actualización del valorpresente de la provisión no es

un gasto deducible y debe agregarse en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

Diferencia temporaria al 31/12/2021

Registro del impuesto a la renta corriente y diferido

Año 2022

Valor actualizado de la provisión al 31-12-2022

Registro de la actualización
Tributario

En el 2022 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no es un

gasto deducible y debe agregarse en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Declaración anual 2022

Registro del impuesto diferido

Año 2023

Pago a los trabajadores y reversión de impuesto diferido

En el mes de enero del 2023 se resuelve el litigio laboral y la empresa paga el importe de
S/ 600,000 a los extrabajadores.

Declaración anual 2023

Reversión del impuesto diferido

Caso práctico N.º 2
Provisión por indemnización por incumplimiento contractual

Una empresa prestadora de servicios no ha cumplido con realizar los servicios contratados
para el mes de abril del 2020, de acuerdo a los requerimientos pactados, aduciendo que
los inconvenientes ocasionados por la pandemia del COVID-19 ha causado un perjuicio a
su cliente. En noviembre del 2020 la empresa fue demandada por el cliente, quien solicita
el pago de una indemnización por S/ 280,000 por los daños y perjuicios causados. Se
expide la sentencia en diciembre del 2022 y se paga la indemnización respectiva en enero
del ejercicio 2023, y la tasa de interés del valor de dinero en el tiempo en el mercado y el
riesgo específico del pasivo es del 10 %. De acuerdo con el informe de los abogados de la
empresa, es altamente probable que se deba pagar la indemnización.

Solución

1. Tratamiento contable

Evaluación de cumplimiento de los requisitos para una provisión

a) Suceso pasado que origina la obligación presente: incumplimiento contractual de prestar

el servicio en determinada fecha.

b) Salida de recursos que incorporan beneficios: altamente probable.

c) El importe de la obligación puede ser estimado fiablemente. Los asesores legales han
estimado el importe de la indemnización de acuerdo con las leyes vigentes.

Conclusión

Al cierre del ejercicio 2020 se cumplen con los requisitos para que la empresa reconozca
una provisión.

Determinación del valor presente de la remediación

Registro contable
2. Tratamiento tributario

De acuerdo con el inciso f) del artículo 44 del TUO de la LIR, no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones.

3. NIC 12

Declaración anual 2020

Registro del impuesto diferido

Año 2021

Actualización de la provisión

Valor actualizado de la provisión al 31-12-2021

Registro de la actualización

NIC 12

Declaración anual 2021

Nota: Registrar los asientos del impuesto corriente y el impuesto diferido.

Año 2022

Actualización de la provisión

Valor actualizado de la provisión al 31-12-2022

Registro de la actualización

NIC 12
Declaración anual 2022

Nota:Registrar los asientos del impuesto corriente y el impuesto diferido.

Año 2023

Reversión del impuesto diferido

En el mes de enero del 2023 la empresa realiza un desembolso para el pago de la

indemnización por los daños causados al cliente.

Registro del gasto incurrido para saldar la cuenta de provisiones

Declaración anual 2023

Reversión del impuesto diferido