Trabajo Final

Programa formativo: MBA en Administración y Dirección de

Empresas

Bloque: IMPUESTO DE SOCIEDADES

Enviar a: areacontable@eneb.es

Apellidos: Badillo León.

Nombres: Mauricio Agustin

ID/Pasaporte/DNI/NIE/Otros: 15738597-6

Dirección: Comunidad Bravo #177

Provincia/Región: Machalí

País: Chile

Teléfono: +569-98094678

E-mail: badillo.mauricio@gmail.com

Fecha: 16-12-2022

2
Contenido

Introducción.................................................................................................................................................4

Presentación del balance de la situación año 2016......................................................................................5

Presentación de la cuenta Pérdidas y Ganancias.........................................................................................6

Base Imponible de Impuesto de Sociedades................................................................................................7

Liquidación de Impuesto de Sociedades....................................................................................................20

Bibliografía.................................................................................................................................................22

3
Introducción.
Introducción.
De acuerdo a la evolución del proceso empresarial para la elaboración de productos y
servicios, es importante destacar que los clientes cada vez de forma más reiterada
buscan no solamente atributos inherentes a los productos y/o servicios, sino que
además requieren un conjunto de valores y atributos que definen los creadores de las
misma en base a un proceso de creación de su identidad, los cuales evidentemente
nacen desde un deseo de un emprendedor cuya motivación nace desde la identificación
de algo deseo o necesidad asociada al mismo.
Para las empresas en la actualidad esto se vuelve relevante dado que es esta promesa
la que se asume como compromiso para todos sus clientes los cuales deben ser tanto
sostenibles como sustentables en el tiempo por lo que las fuentes de financiamiento, sin
embargo otro de los aspectos relevantes para la construcción de la mirada de largo
plazo por la organizaciones es el hecho de cumplir la totalidad aquellos aspecto
impositivos ejecutados durante el desarrollo del años fiscal, como a si mismo mantener
una legitima veracidad respecto a los gravámenes de rentas respectivos.
Dado la importancia de los argumentos expuestos, se presentará caso de la empresa
North S.L. el cual presenta su balance de situación y cuenta de pérdidas y ganancias
en el cual a través de diferentes procesos contables se procederá la ejecución del
impuesto de sociedades determinado de por la normativa española la cual se presenta
a continuación.

4
Presentación del balance de la situación año 2016.

5
Presentación de la cuenta Pérdidas y Ganancias.

6
Desarrollo de la problemática.

Base Imponible de Impuesto de Sociedades

1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuación el ajuste

que es necesario realizar para obtener la base imponible del Impuesto de Sociedades,
fundamentando la respuesta y estableciendo la cuantía que corresponda. También
debes indicar si estás ante una diferencia temporal o permanente.
En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos casos debes
describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de Sociedades.

 La maquinaria, fue adquirida por importe de 52.000 € en enero de 2014. Se

dota un gasto de amortización contable por importe de 7.000 €. Fiscalmente
se establece un coeficiente máximo de amortización del 12% y un período
máximo de 18 años.

“Conforme al artículo 12.1.a) de la LIS, se considerará que la depreciación del

inmovilizado material, intangible y de las de las inversiones inmobiliaria es
efectiva cuando sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal
establecidos en la tabla que dicho precepto recoge, que es la siguiente:” 1 (iberley,
2022)

1
https://www.iberley.es/temas/tablas-amortizacion-i-sociedades-30681

7
Por lo que de acuerdo con los antecedentes aportador por North S.L. este se
desarrollara de la siguiente manera.

Datos relevantes:
Valor de Adquisición de Maquinaría: 52.000 €
Año de Adquisición de la Maquinaria: 2014
Coeficiente de Amortización Contable: 12%
Periodo a años Máximo: 18 Años.
De acuerdo a la tabla se deduce lo siguiente.

Valor de Adquisición Coeficiente de Amortización Amortización Contable Amortización Fiscal Deducible

52.000,00 € 12% 7.000,00 € 6.240,00 €

45.000,00 € 45.760,00 €

760,00 €

8
Dado que el criterio contable utilizado por la empresa es diferente al criterio fiscal
atribuible a dicha amortización de maquinaría siendo la declarada superior de la
atribuible en forma legal dejando una diferencia temporal positiva de acuerdo al criterio
de 760€, debiendo en el futuro generar una tributación mayor para compensar dicha
diferencia la cual de acuerdo al criterio impositivo del impuesto de sociedades se
manifestará de la siguiente manera.

Diferencia Deducible Impuesto de Sociedades Resultado

760,00 € 25% 190,00 €

Finalmente destacar que para efectos del modelo 200, este será incluido en la casilla
343 como corrección temporaria por amortización relacionado con el asiento.

190 € Activos x dif. Temp. 4740 Impuesto Diferido 6301 190 €

a

190 € 190 €

9
  El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 01 enero de 2013,
teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele una vida útil
de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de los
números dígitos decrecientes.

De acuerdo a los elementos teóricos asociados a la amortización contable decreciente

es importante destacar lo siguiente. “El método de amortización contable
decreciente es una forma de depreciar los activos que consiste en asignar a cada
año de vida útil un dígito correlativo que corresponda a la serie de números
naturales de forma decreciente. También es conocido como el método de número
de dígitos decreciente o método de suma de dígitos decreciente”. 2 (Valencia,
2022)
Dado el punto anterior para el cálculo de la cuota de amortización se deben establecer
los siguientes elementos.

1. Asignar los años de vida útil en los que se amortizará totalmente el activo en
función del periodo estimado que generará ingresos en la empresa.
2. Realizar el cálculo de la suma de dígitos decreciente. Si un activo tiene una vida
útil de 3 años, al primer año se le asignaría el dígito 3, al segundo año el dígito 2 y
al tercer año el dígito 1. La suma total dígitos sería: 3 años+2 años+1 año = 6.
3. Calcular el gasto de amortización con la siguiente fórmula: 3 (Valencia,
2022)

2
https://economipedia.com/definiciones/amortizacion-contable-decreciente.html
3
https://economipedia.com/definiciones/amortizacion-contable-decreciente.html

10
Datos relevantes:
Valor de Adquisición de Maquinaría: 25.000 €
Fecha de Adquisición de la Maquinaria: 2013
Importe Dígito: 1666,67€
Dígitos: 15.
De acuerdo a la tabla se deduce lo siguiente.

Fecha Dígitos Amortización

2013 5 8.333,33 €
2014 4 6.666,67 €
2015 3 5.000,00 €
2016 2 3.333,33 €
2017 1 1.666,67 €
Suma 15 25.000,00 €

De acuerdo con el punto anterior y dado que para el caso de estudio esta empresa se
encuentra en el año 2016, de acuerdo con el acumulado de la depreciación contable
debe ser contabilizada de acuerdo con el importe dígito 2 siendo esta de 3.333,33€
monto por el cual se debe ejecutar el comparativo respectivo.

11
Por lo tanto, bajo el marco normativo anteriormente expuesto los datos relevantes
resultan los siguientes.

Datos relevantes:
Valor de Adquisición de Maquinaría: 25000 €
Año de Adquisición de la Maquinaria: 2013
Coeficiente de Amortización Contable: 16%
Periodo a años Máximo: 14 Años.

Amortización Contable
Valor de Adquisición Coeficiente de Amortización Amortización Fiscal
Decreciente

25.000,00 € 16% 3.333,33 € 4.000,00 €

Dado que el criterio contable utilizado por la empresa es diferente al criterio fiscal
atribuible a dicha amortización de elemento de transporte externo siendo la declarada
superior de la atribuible en forma legal dejando una diferencia temporal positiva de la
siguiente manera.

Amortización Contable
Valor de Adquisición Impuesto de sociedades Amortización Fiscal Deducible
Decreciente

25.000,00 € 25% 3.333,33 € 4.000,00 €

833,33 € 1.000,00 €

166,67 €

Finalmente destacar que para efectos del modelo 200, este será incluido en la casilla
343 como corrección temporaria por amortización relacionado con el asiento a
continuación, de todas maneras, esta se incluirá como corrección temporaria negativa
en compensación con la anterior (760€-666,67€) = 93,33€.

166,67 € Impuesto Diferido 6301 Activos x dif. Temp. 4740 166,67 €

a

166,67 € 166,67 €

12
  Se dota provisión por importe de 1.250 €, por una deuda que se produce el
día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada judicialmente.

De acuerdo a los antecedentes originales de la deuda, hay que destacar que la misma
no se ha cobrado de forma judicial siendo este representa por los siguientes asientos.
01-10-2016

1.250,00 € Cliente Dudoso Cobro 435 Cliente 430 1.250,00 €

a

1.250,00 € 1.250,00 €

31-12-2016

1.250,00 € Pérdida Det. Cred. Co. 694 Deterioro Valor Créd.Co 1.250,00 €
a

1.250,00 € 1.250,00 €

Ahora en el caso que dicha deuda se ejecutara en la misma una acción judicial o
simplemente se ejecutara el pago del deudor esta se manifestara de la siguiente
manera.

1.250,00 € Deterioro Valor Cred. Op. Revisión del Det. Cred. 1.250,00 €
Co. 490 a Op. Co.

1.250,00 € 1.250,00 €

1.250,00 € Clientes de Dudoso 1.250,00 €

Banco 57 a Cobro 435

1.250,00 € 1.250,00 €

13
De todas maneras, como el asiento refleja que no se ejecutado la acción judicial aún
esta quedara de la siguiente manera.

1.250,00 € Deterioro Valor Cred. Op. Revisión del Det. Cred. 1.250,00 €
Co. 490 a Op. Co. 794

1.250,00 € 1.250,00 €

1.250,00 € Pérd. Cred. Co. Inco. 650 Clientes de Dudoso 1.250,00 €

a Cobro 435

1.250,00 € 1.250,00 €

 Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 3.000 €, obligación

que ya ha sido reclamada judicialmente.

De acuerdo a los antecedentes originales de la deuda, hay que destacar que la misma
se ha cobrado de forma judicial siendo este representa por los siguientes asientos.
31-12-2016

3.000,00 € Pérdida Det. Cred. Co. 694 Deterioro Valor Créd.Co 490 3.000,00 €
a

3.000,00 € 3.000,00 €

14
Ahora en el caso que dicha deuda se ejecutó en la misma una acción judicial, esta se
manifestara de la siguiente manera.

3.000,00 € Deterioro Valor Cred. Op. Revisión del Det. Cred. Op. 3.000,00 €
Co. 490 a Co. 794

3.000,00 € 3.000,00 €

3.000,00 € Banco 572 Clientes 430 3.000,00 €

a

3.000,00 € 3.000,00 €

 Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de funciones de

alta dirección con 10.000 €.

De acuerdo al apartado, es importante realizar algunas suposiciones que permitan

determinar el asiento apropiado para el mismo, básicamente al hecho si los
administradores dentro de una organización tienen o no una relación contractual con la
misma dado que en algunas ocasiones solo se manifiesta por el hecho mercantil de la
posesión de la misma, o en otros casos a aquello que en el punto anterior manifiestan o
no un contrato laboral teniendo básicamente los descuentos legales que correspondan
como lo son por ejemplo el 21% correspondiente al IVA.
Por otra parte, el artículo 15.a) de la LIS de acuerdo a los gastos no deducibles los
siguientes.
“No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:
a) Los que representen una retribución de los fondos propios.
A los efectos de lo previsto en esta Ley, tendrá la consideración de retribución de
fondos propios, la correspondiente a los valores representativos del capital o de
los fondos propios de entidades, con independencia de su consideración
contable.
Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la
correspondiente a los préstamos participativos otorgados por entidades que
formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en

15
el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la
obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No tendrán

la consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización.
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período
ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
d) Las pérdidas del juego.
e) Los donativos y liberalidades.
No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a
clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se
efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para
promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de
servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles
con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período
impositivo.
Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los
administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras
funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad”. 4 (Ley
27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. - Boletín Oficial del
Estado de 28-11-2014, 2022)
Dado los puntos anteriores y de acuerdo a la construcción del asiente este debe
considerar lo siguiente.

10.000,00 € Sueldos y Salarios Banco. 572 10.000,00 €

Administradores .
a
6401

10.000,00 € 10.000,00 €

4
https://www.iberley.es/legislacion/ley-27-2014-27-noviembre-impuesto-sobre-sociedades-16746991

16
  Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por importe de
600 €.

En relación al punto anterior de acuerdo el artículo 15.a) de la LIS los gastos no

deducibles las sanciones administrativas corresponden a unos de los puntos de la
misma de acuerdo a los siguiente.

c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período

ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo. 5
(Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. - Boletín Oficial del
Estado de 28-11-2014, 2022)
Dado el punto anterior y de acuerdo a la construcción del asiento este debe considerar
lo siguiente.

600,00 € Gastos Excepsionales Banco. 572 600,00 €

no Deducibles . 6781
a

600,00 € 600,00 €

Finalmente destacar que para efectos del modelo 200, este será incluido en la
casilla 343 como corrección relacionado con el asiento.

 La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus

empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y
servicios, el coste ha sido de 1.200 €. Regaló a los clientes que asistieron
al evento un lote de productos por valor de 2.200 €. Extraordinariamente,
ha regalado a sus empleados un lote de productos por valor de 400 €.

De acuerdo al apartado se tiene que realizar una diferenciación respecto a las

acciones realizadas por las empresas para efectos de realizar publicidad de sus
productos y servicios por medios de las jornadas deportivas de los empleados y

5
https://www.iberley.es/legislacion/ley-27-2014-27-noviembre-impuesto-sobre-sociedades-16746991

17
también como participación de los clientes las que ascienden a 3400€; mientras que
en otra operación la empresa genero un regalo a sus empleados a través de un lote
de productos los que ascienden a 400€.
Dado el punto anterior y de acuerdo a la construcción del asiento este debe
considerar lo siguiente.

Como los gastos en publicidad corresponden a deducibles se determina por:

3.400,00 € Publicidad y Banco. 572 3.400,00 €

Propaganda . 627 a

3.400,00 € 3.400,00 €

Como los gastos en regalos corresponden a no deducibles se determina por:

400,00 € Gastos Excepcionales Banco. 572 400,00 €

no Deducibles . 627
a

400,00 € 400,00 €

Finalmente destacar que para efectos del modelo 200, este será incluido en la
casilla 343 como corrección permanente en compensación con la anterior (600€-
400€) = 1000€.

 La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado inversiones

afectas a I+D de 1.200 €.

De acuerdo con los antecedentes aportados y de acuerdo a los conceptos legales

se puede mencionar lo siguiente.

18
 “La regulación de la Deducción por actividades de investigación y desarrollo
(en adelante, “Deducción por I+D”) viene regulada en el artículo 35 de la Ley
27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante,
“LIS”), en el que se establece el concepto, la base de la deducción y los
porcentajes de la deducción. 6 (gmtaxconsultancy)

El artículo 39 de la misma ley, regulador de las normas comunes a dicha

Deducción, establece que “las cantidades correspondientes a la deducción
prevista en el artículo 35 de esta ley [la Deducción por I+D] podrán aplicarse
en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los 18
años inmediatos y sucesivos”.”7 (gmtaxconsultancy)
Poe lo tanto de acuerdo a los antecedentes se puede concluir que en este caso no
se ven afectados.
 La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400 €.

De acuerdo con los antecedentes aportados y de acuerdo a los conceptos legales

se puede mencionar lo siguiente.
“Artículo 41. Deducción de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos
fraccionados.
Serán deducibles de la cuota líquida o, en su caso, de la cuota líquida mínima:
a) Las retenciones a cuenta.
b) Los ingresos a cuenta.
c) Los pagos fraccionados.
Cuando dichos conceptos superen el importe de la cuota líquida del Impuesto
o, en su
caso, de la cuota líquida mínima, la Administración tributaria procederá a
devolver, de oficio,
el exceso.”8 (boe)
2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un
documento word, utilizando para ello el siguiente esquema:

6
https://gmtaxconsultancy.com/es/impuestos/impuesto-de-sociedades/
7
https://gmtaxconsultancy.com/es/noticias/novedades-aplicacion-deduccion-id/
8
https://www.boe.es/buscar/pdf/2014/BOE-A-2014-12328-consolidado.pdf

19
Liquidación de Impuesto de Sociedades.

De acuerdo al análisis requerido el resultado sería el siguiente.

Resultado Contable 25.630,00 €
Diferencias Permanentes 400,00 €

600,00 € 1.000,00 €
Diferencias Temporales 760,00 €

- 666,67 € 93,33 €
Compensación de Bases
Imponibles de Ejercicios
Anteriores
Base Imponible del
Ejercicio 26.723,33 €
Tipo de Gravamen 25%
Cuota Intregra 6.680,83 €
Deducciones,
Bonificaciones y otras - 1.200,00 €
Deducciones
Cuota Líquida 5.480,83 €
Retenciones y Pagos a
Cuenta - 4.400,00 €
Cuota Diferencial 1.080,83 €

20
 3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando para ello el
programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo 200) que esté
disponible en la página www.aeat.es. 9 10 11

La resolución del formulario se encuentra en el archivo adjunto insertado y

adjuntado en correo.

Bibliografía.

 Iberley, Tablas de coeficientes de amortización del Impuesto sobre Sociedades

Recuperado de: https://www.iberley.es/temas/tablas-amortizacion-i-sociedades-
30681.
 Economipedia, Amortización contable decreciente Recuperado de:
https://economipedia.com/definiciones/amortizacion-contable-decreciente.html
 Iberley, Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. -
Boletín Oficial del Estado de 28-11-2014 Recuperado de:
https://www.iberley.es/legislacion/ley-27-2014-27-noviembre-impuesto-sobre-
sociedades-16746991
 Gmtaxconsultancy, Impuesto de Sociedades en España: Guía básica 2022
Recuperado de: https://gmtaxconsultancy.com/es/impuestos/impuesto-de-
sociedades/
 Gmtaxconsultancy, Novedades en la aplicación de la deducción por I+D
Recuperado de: https://gmtaxconsultancy.com/es/noticias/novedades-aplicacion-
deduccion-id/
 BOE, Ley 16/2011, Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades. Recuperado de: https://www.boe.es/buscar/pdf/2014/BOE-A-2014-
12328-consolidado.pdf

9
https://sede.agenciatributaria.gob.es/
10
https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/presentar-consultar-declaraciones-modelo.html
11
https://sede.agenciatributaria.gob.es/static_files/Sede/Biblioteca/Manual/Practicos/Sociedades/
Manual_Sociedades.pdf

21
 Gobierno de España, Ayudas y bonificaciones gestionadas por la AEAT
Recuperado de: https://sede.agenciatributaria.gob.es/
 Gobierno de España, Presentar y consultar declaraciones por modelo
Recuperado de: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/presentar-consultar-
declaraciones-modelo.html
 Gobierno de España, Sociedades 2016 Manual Práctico Recuperado de:
https://sede.agenciatributaria.gob.es/static_files/Sede/Biblioteca/Manual/
Practicos/Sociedades/Manual_Sociedades.pdf

22