Universidad de San Carlos de Guatemala.

Centro Universitario de Jutiapa –JUSAC-.

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría.
Lic. Lester López Aguirre
Seminario de Casos de Auditoría.
Decimo Semestre.
Sección Única.

OTROS CAMPOS DE APLICACIÓN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE

Cesar Donaín Herrera Paniagua 201441097

Bryan Herbeth Orellana Pérez. 201646744.
Eyda María Cano Martínez 201641224.
Luis José Alvarado Wong. 201645594.
Oscar Noé Palma Monzón. 201641051.

Sábado, 19 de septiembre del 2020.

 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN........................................................................................................i

OTROS CAMPOS DE APLICACIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE................1

1.1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA......................................................................1

1.2. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA....................................................................2

1.3. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA..........................................................2

1.3.1. Auditoría Externa...................................................................................2

1.3.2. Auditoría Interna....................................................................................3

1.3.3. Diferencias entre auditoría interna y externa:.......................................4

1.3.4. Diferencias entre auditoria financiera y operativa:................................4

1.4. INTRODUCCIÓN A NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA.......5

1.5. INDEPENDENCIA DEL AUDITOR...............................................................6

1.6. OTROS CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA...........................7

1.6.1. Por la Naturaleza del Profesional..........................................................7

1.6.2. Clases De Objetivos Perseguidos.........................................................7

1.6.3. Amplitud De Trabajo O De Procedimientos Aplicados..........................8

1.6.4. En función de su Obligatoriedad...........................................................8

1.6.5. Según la Técnica Utilizada....................................................................8

1.6.6. Según el aspecto a auditar....................................................................9

1.7. ESQUEMA OROS CAMPOS DE APLICACIÓN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE................................................................................................11

CONCLUSIONES.......................................................................................................ii

BIBLIOGRAFÍA..........................................................................................................iii
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INTRODUCCIÓN
 OTROS CAMPOS DE APLICACIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la

contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las
asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de
auditorías, destacándose entre ellas los consejos londinenses (Inglaterra), en
1310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1581.
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,
imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria,
pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes
empresas (donde la naturaleza es el servicio es prácticamente obligatorio).
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación tiene
a su cargo la tutela de las normas de auditoria, inicialmente el Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), que cual publicó diversos
reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1939, en
tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1939, marzo de
1941, junio de 1942 y diciembre de 1943.

1.1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA

Inicialmente, la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables,
dedicándose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto, ésta era la forma
primaria: confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose;
no obstante, son muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de
aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.
La auditoría financiera es la actividad por la cual se verifica la corrección contable
de las cifras de los estados financieros; es la revisión misma de los registros y
fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que
muestran los estados financieros emanados de ellos.
Por su parte, la auditoría operativa consiste en la valoración independiente de
todas las operaciones de una empresa, en forma analítica objetiva y sistemática,
para determinar si se llevan a cabo políticas y procedimientos aceptables; si se
siguen las normas establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y
económica y si los objetivos de la organización se han alcanzado para así
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maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa. La Auditoria

Operativa formula y presenta una opinión sobre los aspectos administrativos,
gerenciales y operativos, poniendo énfasis en el grado de efectividad y eficiencia
con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante
modificación de políticas, controles operativos y acción correctiva, desarrollando la
habilidad para identificar las causas operacionales posteriores y explican síntomas
adversos evidente en la eficiente administración.
1.2. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA
El objetivo de la auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeño de sus actividades. Para ello, la auditoria les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las
actividades revisadas. Los miembros de la organización a quien la auditoria apoya,
incluyen al Directorio y a las Gerencias.
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado,
pudiéndose destacar los siguientes:
• Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
• Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
• Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
• Descubrir errores y fraudes.
• Prevenir los errores y fraudes
• Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
1. Exámenes de aspectos fiscales y legales
2. Examen para compra de una empresa (cesión patrimonial)
3. Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
1.3. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
1.3.1. Auditoría Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría externa es el
examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una
unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo
y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente
tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información
generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que
obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.
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La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información

de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de éste, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término auditoría
externa a auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no es
totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de
Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información
Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.
La auditoría externa o independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización.
Una auditoría externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el
producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo
una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha
información tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor.
Una auditoría debe ser conducida por una persona o firma independiente de
capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de
ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados
de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el
informe presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse
una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados
financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de
investigación.
1.3.2. Auditoría Interna
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes
son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y
eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos profesionales
independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses
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de los accionistas, los acreedores y el Público. La imparcialidad e independencia

absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede
divorciarse completamente de la influencia de la alta administración, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no
solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza
del público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de
la organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no
puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a
excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni
debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos,
para que la alta dirección toma las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y
decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función
asesora.
1.3.3. Diferencias entre auditoría interna y externa:
Existen diferencias sustanciales entre la auditoría interna y la auditoría externa,
algunas de las cuales se pueden detallar del siguiente modo:
• En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil o contractual.
• En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, está destinado para la empresa;
en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para
terceras personas.
• La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su
vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal
de dar Fe Pública.
1.3.4. Diferencias entre auditoria financiera y operativa:
La auditoría financiera, como ya fue comentado, se focaliza en opinar sobre la
razonabilidad de los estados financieros. Por su parte, la auditoría operativa utiliza
los estados financieros como un medio mientras que, para el auditor financiero, los
estados financieros constituyen un fin.
Por otro lado, la auditoría financiera se dirige hacia la recolección de evidencias
que permitan la emisión de un dictamen sobre los estados financieros elaborados
por la gerencia; por su parte, la auditoría operativa informa sobre el logro de
operaciones económicas, eficientes y efectivas.
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AUDITORÍA FINANCIERA/AUDITORÍA OPERATIVA

AUDITORÍA FINANCIERA AUDITORÍA OPERATIVA
         Finalidad          Finalidad
-Emitir una opinión sobre las cuentas -Realizar un análisis de los
anuales. procedimientos.
         Profesional          Profesional
-Persona independiente que no ha -Personal independiente de la
participado en la elaboración de las dirección pero en<<staff >> esto es,
cuentas anuales. no tiene una posición jerárquica el
-No puede pertenecer a la plantilla de organigrama.
la empresa. -Puede permanecer a la plantilla de la
empresa o puede ser un profesional
independiente.
         Productos          Productos
-Informe de auditoría independiente -Informes internos sobre el
de cuentas anuales sobre si las funcionamiento del sistema de control
mismas presentan la imagen fiel del interno, sobre el este de os sistemas
patrimonio, de los resultados y de la de la empresa(productivo,
posición financiera (es público y administrativo, etc.) dirigido a mejorar
puede vincular la opinión del auditor su eficiencia
con las decisiones de terceros).
         Metodología          Metodología
-La realización de los trabajos de -Los procedimientos de la auditoría
auditoría financiera se desarrolla de ser flexibles y dependen en cada caso
acuerdo con normas y procedimientos de la empresa, de su gerencia.
internacionalmente homologados.
         Responsabilidad          Responsabilidad
-Frente a terceros. -Interna, frente a la dirección de la
-Amplia (administrativa, civil y penal). empresa.
-Suele quedarse en el ámbito laboral.
No suele transcender a otros ámbitos
jurídicos.
         Regulación          Regulación
-Se encuentra regulada -No se encuentra regulada

1.4. INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Las normas de auditoría internacional (NIAs o ISAs, por sus siglas en inglés) son
emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC), organización que
representa a la profesión contable mundial, que tiene como objetivo el servir al
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interés público a través del desarrollo de y emisión de normas profesionales de

alta calidad.

A su vez, dentro el IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board)

está compuesto por 18 miembros que se nombran a través de IFAC, y tiene como
objetivo el mejorar la calidad y uniformidad de la profesión en el mundo e
incrementar la confianza pública en la misma. Para ello, el IAASB emite normas
referentes al trabajo del auditor y “Practice statements” relacionados. Es
importante señalar que este organismo no tiene autoridad normativa en ningún
territorio, sino que depende de la aprobación de las jurisdicciones. La mayoría de
los países, en este sentido, convergen a lo que señalan IFAC, IAASB y las NIAs
en general.
Las NIAs surgen, entonces, como resultado de los pronunciamientos de la IAASB.
Estas normas, que no son exclusivamente las Normas de Auditoría Internacional,
se estructura por número de acuerdo a su objeto, en función del siguiente
esquema:
• 100 – 999 : NIAs
• 1000-1100: Normas sobre práctica internacional de auditoría (IAPS).
• 2000-2699: Normas internacionales sobre compromisos de revisión (ISRE).
• 3000-3699: Normas internacionales sobre compromisos de aseguramiento
(ISAE).
• 4000-4699: Normas internacionales sobre servicios relacionados (ISRS).
1.5. INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
Una de las principales características y cualidades de las que debe gozar un
auditor, es la independencia frente a su auditado. El auditor debe gozar de
absoluta independencia para poder opinar y conceptuar sin el riesgo de que su
concepto u opinión resulte viciada de algún modo.
Se debe evitar cualquier conflicto de intereses que pueda llevar al auditor a
comprometer su credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores. Se
debe evitar, asimismo, todo elemento o circunstancia que pueda en un momento
dado parcializar o sesgar la actuación del auditor.
Estas condiciones se deben cumplir con más cuidado cuando se trata de un
auditor externo o un revisor fiscal, puesto que su naturaleza exige completa
objetividad de quien realiza las funciones que le fueron encomendadas. De ahí
que los auditores externos no pueden estar vinculados mediante contrato laboral,
puesto que ello supondría una subordinación, lo que le haría perder independencia
al auditor. El auditor externo puede depender en absoluto del gerente, por
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ejemplo. Se pierde independencia también cuando se ha llegado a una empresa

por recomendaciones, por ser amigo o familiar de alguien de la junta directiva o de
un socio. Aunque en nuestro medio es casi imposible ser contratado como auditor
externo si no se cuenta con una influencia desde dentro de la empresa, costumbre
muy extendida lamentablemente.
Hasta el año 2002, cuando se sancionó en Estados Unidos la Ley Sarbanes
Oxley, una empresa podía contratar a un auditor y a la misma firma para que
brinde servicios de consultoría, sin que ello represente un conflicto desde el punto
de vista legal. Esta ley, sancionada a raíz de los escándalos financieros que
involucraron a empresas como Enron o Worldcom, establece criterios muy severos
y rígidos para la independencia e incompatibilidad en la prestación de servicios por
parte de los profesionales del área financiera y contable.
1.6. OTROS CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA
1.6.1. Por la Naturaleza del Profesional
Auditoría Gubernativa: Es la actividad de fiscalización realizada por diversos
órganos del estado tales como la Intervención General de la Administración
Civil del Estado y el Tribunal de Cuentas sobre aquellos organismos de
derecho público o sobre distintos procesos que afectan de una a otra manera
al patrimonio nacional o al bien común
Auditoría Interna: Es aquella actividad que llevan a cabo profesionales que
ejercen su actividad en el seno de una empresa, normalmente de un
departamento<<staff>>, bajo la dependencia de la máxima autoridad de la
misma pudiéndose definir esta como una función de valoración
independiente establecido en el seno de una organización dirigida a
examinar y evaluar sus actividades, así como el sistema de control interno,
con la finalidad de garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de
la información suministrada por los distintos sistemas existentes en la misma
y la eficacia de sus sistemas de gestión.
Auditoría Externa o Independiente: Es un servicio prestado a la propia
entidad auditada por profesionales independientes a la misma según los
términos contenidos en un contrato de prestación de servicios.

1.6.2. Clases De Objetivos Perseguidos

Auditoría Financiera: Es aquella actividad consistente en la comprobación y

examen de las cuentas anuales y otros estados financieros y contables con
objeto de poder emitir un juicio sobre su fiabilidad y razonabilidad.
Auditoría Operativa: Es la actividad dirigida al examen y evaluación de los
procedimientos y de los sistemas de gestión internos instalados en una
organización con el de incrementar su eficiencia debido a la gran
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importancia de esta clasificación, presentamos en la tabla las principales

diferencias entre ambos tipos de auditoría.

1.6.3. Amplitud De Trabajo O De Procedimientos Aplicados

Auditoría completa o convencional: Tiene por finalidad el manifestar una

opinión sobre la razonabilidad de las cuentas anuales tomadas en su
conjunto.
Auditoría parcial o limitada: Su objetivo es la revisión parcial de otros
documentos contables con objeto de imitar informes sobre las mismas

1.6.4. En función de su Obligatoriedad

Auditoría obligatoria: Es aquel proceso de revisión que le viene impuesto a

la empresa por el ordenamiento jurídico vigente.
Auditoría voluntaria: Es el procedimiento de revisión realizado por la
empresa de manera discrecional.

1.6.5. Según la Técnica Utilizada

Si bien la auditoría moderna emplea conjuntamente ambos tipos de técnicas, en
función de este punto de vista podemos distinguir entre:
Auditoría por comprobantes: Se denomina de esta manera a aquella técnica
de auditoria basada en la revisión de los documentos que sustentan los
hechos
Auditoría por controles: Es una técnica de auditoria basada en la evaluación
del sistema de control interno y en la confianza que el mismo merece al
auditor.
Los auditores especiales se integran hoy en día un gran número de procesos de
revisión de diversos sistemas y actuaciones empresariales de entre lo que
podemos citar:
Auditoría económico-social: Tiene por finalidad evaluar la aportación que
hace la empresa auditada a la colectividad, y más concretamente, al
entorno específico en el que actúa, midiendo así el cumplimiento de su
responsabilidad social.
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Auditoría socio laboral: Tiene por objetivo el análisis de las relaciones

laborales de una empresa, así como la determinación del clima socio-
laboral al existente en un momento determinado.
Auditoría medioambiental: Su objetivo es determinar el impacto que sobre
el medio ambiente tienen los procesos productivos de las empresas.
Auditoría ética: Su finalidad es la determinar el comportamiento del
personal y de los distintos órganos de la empresa respecto de código de
conducta ética que la misma ha establecido.
Auditoría informática: Tiene por objetivo determinar el grado de eficacia del
sistema informático de proceso de datos de la entidad auditada.
Auditoría de procesos de calidad: Es la que se realiza por personas e
instituciones ajenas a una organización con el fin de verificar el grado de
cumplimiento, desarrollo y mejora de los distintos procesos y
procedimientos que se someten a dicha verificación, normalmente con el fin
de obtener una certificación o acreditación que sea reconocida por terceros.

1.6.6. Según el aspecto a auditar

Principales áreas, actividades y resultados que se auditan: Al hacer esta

propuesta se busca que el lector pueda identificar aquellas orientaciones
que deberá realizar cuando aplique una auditoría.
Sin embargo, se sugiere que se tomen en cuenta los siguientes aspectos.
Evaluación de los estados de resultados financieros y operaciones
contables: Uno de los casos tradicionales que se le ha dado a la auditoría
es el de revisar el cumplimiento exacto y razonable de las normas contables
y el cumplimiento de sus operaciones conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Además, también se evalúa la
correcta emisión de los resultados financieros alcanzados durante un
periodo específico, verificando en todos los casos que todas estas
actividades cumplan con las leyes, normas y regulaciones.
Evaluación de los objetivos, planes, programas y presupuestos: En la
auditoría que se realiza el establecimiento de los fines que se pretenden
alcanzar en una empresa, a través de la elaboración y cumplimiento de sus
objetivos y planes, ya sean generales, particulares, y a lo largo, mediano o
cortó plazo.
Evaluación de la estructura organizacional, funciones, perfil de puestos,
líneas de autoridad y comunicaciones: En la auditoría que se realiza a los
aspectos organizacionales de una empresa y a sus unidades
administrativas, incluyendo todo lo relacionado con la definición y
cumplimiento de sus funciones, así como sus perfiles de puestos, la
delimitación de sus líneas jerárquicas de autoridad y responsabilidad, sus
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canales formales de comunicación y todos aquellos componentes de su

estructura organizacional dentro de los cuales se enmarcan todas sus
actividades y tareas.
Evaluación de la administración de los recursos humanos de una empresa
o de área auditada: Otro de los aspectos fundamentales que se debe
contemplar dentro de una auditoría es todo lo relacionado con los recursos
humanos de una empresa, revisión que se realiza dentro de la auditoría
laboral. En esta evaluación se considera la elección, capacitación, y
obligaciones de los patrones y trabajadores, el diseño de sus actividades, la
definición de sus funciones y las áreas, los contratos laborales, así como
los aspectos sindicales, normas que regulan las relaciones laborales entre
la empresa y el trabajador.
Evaluación de la administración de prestaciones, impuestos y obligaciones
de una empresa, así como de sus funcionarios y personal en general: El
objetivo principal de esta auditoría es hacer una revisión de la correcta
determinación y cumplimiento de las obligaciones de carácter fiscal.
Evaluación de las actividades y operaciones de una empresa, así como de
sus funciones y personal en general: Esta auditoría está orientada a
verificar el correcto desarrollo y ejecución de las operaciones, funciones y
actividades del área que integran una institución, así como a verificar que
los funcionarios que cumplan con dichas operaciones, funciones y
actividades de acuerdo con la necesidad de la institución.
Evaluación de las normas, políticas, métodos y procedimientos de
operación: Es la revisión del cumplimiento de las normas, políticas y
lineamiento que regulan el desarrollo de las actividades de los funcionarios
y empleados de una empresa, así como la evaluación de sus métodos de
trabajo y procedimientos.
Evaluación de los bienes y activos de una empresa: Es la evaluación, de la
protección, custodia y forma de uno de los bienes muebles, inmuebles,
equipos y sistemas del área de una empresa.
Evaluación de otras áreas y actividades por auditar: Es la determinación
específica y concreta de las áreas, actividades y/o eventos especiales que
serán evaluados dentro de una empresa, mismos que estarán definidos por
sus necesidades particulares.
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1.7. ESQUEMA OROS CAMPOS DE APLICACIÓN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
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CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFÍA
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