1.

Capítulo 1
Lo contable del ente económico

Los principales objetivos que se persiguen al constituir un ente económico, además de ofertar bienes
o prestar servicios, son crecer y permanecer. Con estos propósitos, el objetivo básico financiero es
incrementar el patrimonio de los propietarios en armonía con los requerimientos de los clientes,
trabajadores y demás interesados en la empresa, e incrementar su valor más allá de las inversiones
realizadas (García 2009).

Independiente de su forma legal de constitución, los propietarios se desprenden de su patrimonio

personal y lo aportan a este nuevo ente jurídico. Estos aportes generalmente se hacen en dinero o
equivalentes, en bienes materiales o intangibles, los cuales van a constituir el patrimonio inicial de la
naciente entidad económica. Si los aportes de una persona no son suficientes, será necesario asociarse
con otras personas, ya sean naturales o jurídicas, o solicitar los recursos económicos en calidad de
préstamo. A medida que la entidad realiza operaciones económicas se hace necesario reconocer
dichos actos y presentar la información pertinente de forma periódica con el fin de analizar su
situación financiera y tomar decisiones.

En el presente capítulo se pretende contextualizar el sistema de información contable en los entes

económicos.

1.1 Estado de situación financiera o balance general.

Al momento de constituir una empresa ha de realizarse una lista de maquinaria, herramientas,

utensilios, mueblería, equipo de procesamiento de información, local comercial, entre otros,
necesarios antes de iniciar operaciones y cuantificar monetariamente la inversión necesaria para su
montaje.

En la Tabla 1se muestran un ejemplo de elementos e importes necesarios para constituir un restaurante.

Tabla 1. Elementos para el montaje físico del restaurante.

Elementos Costo
a) Dinero en caja $ 700
b) Utensilios de cocina (ollas, cuchillos, cucharas, tenedores, etc.) $ 800
c) Nevera y refrigeradores $ 1.200
d) Lencería $ 230
e) Estufas $ 700
f) Licuadoras y procesadores de alimentos $ 600
g) Estantería, mesas, sillas y vitrinas $ 450
h) Televisores $ 380
i) Resmas de papel, lapiceros, legajadores, ganchos, clips, etc. $ 50
j) Computadores e impresoras $ 290
k) Teléfonos y caja registradora $ 140
l) Huevos, leche, carne, frutas, verduras, harina, aceite y condimentos $ 360
m) Bebidas azucaradas y gaseosas. $ 110
Total $ 6.010

8
 Fuente: elaboración propia1

La lista podría ser más detallada y extensa. Sin embargo, contablemente estos elementos se condensan
y clasifican según su naturaleza o función en partidas o cuentas contables como se aprecia en la Tabla
2.

Tabla 2. Agrupación contable.

Cuentas contables Valor

Efectivo y equivalentes al efectivo (a) $ 700
Maquinaria y equipo (b,c,d,e,f) $ 3.530
Muebles y enseres (g,h) $ 830
Equipo de oficina (i) $ 50
Equipo de computación y comunicación (j,k) $ 430
Inventarios (l,m) $ 470
Total $ 6.010

Dando aparición al primero de los estados financieros conocido como estado de situación financiera
o balance general de apertura, el cual reconoce tres de los elementos de los estados financieros: activo,
pasivo y patrimonio, como se muestra en la Imagen 1.

Balance general o estado de situación financiera de apertura

Sociedad ABC
A 30 de junio de 2020 - cifras expresadas en pesos
Activos Patrimonio

Efectivo y equivalentes al efectivo $ 700 Capital social $ 6.010

Inventarios $ 470
Propiedades, planta y equipo $ 4.840

Total activos $ 6.010 Total patrimonio $ 6.010

Imagen 1. Estado de situación financiera de apertura

Fuente: elaboración propia2

Según la Sección 4 Estado de Situación Financiera en su párrafo 4.11 de la Norma Internacional de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas NIIF para Pymes (o IFRS por sus siglas
en inglés), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas
en inglés), las subclasificaciones de propiedades, planta y equipo se revelarán en el estado de situación
financiera o en las notas3 a los estados financieros. Acorde con esto, las cuentas de maquinaria y
equipo, muebles y enseres, equipo de oficina, y equipos de computación y comunicación se han

1 Todas las tablas que aparecen en este libro fueron desarrolladas por sus autores: Juan Ignacio Oviedo Pino y
Viviana Patricia Narváez Castillo, a menos que se enuncie de manera diferente.
2 Todas las imágenes que aparecen en este libro fueron desarrolladas por sus autores: Juan Ignacio Oviedo Pino

y Viviana Patricia Narváez Castillo.

3 Las notas a los estados financieros hacen parte del conjunto completo estados financieros y suministran

información adicional (IASB, 2015).

9
agrupado en el estado de situación financiera como propiedades, planta y equipo. Por su parte, la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Presentación de Estados Financieros que hace parte de
la denominadas Normas Internacionales de Información Financiera NIIF Plenas, emitida por el
Comité de Normas Internacionales de Información Financiera IASC por sus siglas en inglés, pero que
a partir del año 2001 las actualizaciones fueron asumidas por el IASB, en sus párrafos 58 y 59 faculta
a las entidades a presentar partidas del activo de forma separada en función de la naturaleza, liquidez
y su función dentro de la entidad, y remite a la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo para ampliar
sobre la presentación de estas partidas dentro de los activos, la cual en su párrafo 37 lista un ejemplo
de clases según naturaleza y uso en las operaciones de una entidad, entre las que se encuentran:
terrenos, terrenos y edificios, maquinaria, buques, aeronaves, vehículos de motor, mobiliario y
enseres, equipo de oficina y plantas productoras.

Además, el estado de situación financiera debe expresar, entre otros requerimientos, las partidas en
moneda funcional, generalmente del país donde tiene su domicilio principal, así como el grado de
redondeo, si aplica, de las cifras, tal como se establece en el párrafo 3.23 de la Sección 3 Presentación
de Estados Financieros de la NIIF para Pymes y el párrafo 51 de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.

Convencionalmente, el estado de situación financiera se asemeja a una T gigante en la que en el lado

izquierdo se muestra la inversión representada por los activos y en el lado derecho la financiación
mediante los aportes de los propietarios conocido como patrimonio y las deudas o aportes de terceros
que, de manera general, se denomina pasivos. Tanto la Sección 3 Presentación de Estados Financieros
en su párrafo 3.15 de la NIIF para Pymes, como NIC 1 Presentación de Estados Financieros en su
párrafo 29 enuncian que se deben presentar por separado cada clase significativa de partidas similares
según su naturaleza o función, a menos que no tengan importancia significativa. Cabe resaltar que
este estado financiero se asemeja una fotografía, es decir, la situación financiera en un instante del
tiempo, la cual cambia a medida que se realicen operaciones económicas, dando lugar a la aparición
de nuevas cuentas contables del activo, del pasivo y del patrimonio.

En este caso no existen pasivos, pero a medida que se desarrollen operaciones económicas de
financiación externa darán lugar a su aparición, así como al segundo estado financiero conocido como
estado de resultados, el cual se abordará más adelante.

El Marco Conceptual para la Información Financiera emitido por el IASB define los tres elementos
del estado de situación financiera como se muestra en la Tabla 3.

Tabla 3. Elementos del estado de situación financiera.

Aspecto Elemento Definición o descripción

Un recurso económico presente controlado por la
Recurso económico Activo entidad como resultado de sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho que tiene el
potencial de producir beneficios económicos.
Es una obligación presente de la entidad de transferir
Pasivo un recurso económico como resultado de sucesos
Derechos de los acreedores pasados
Patrimonio La parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos

Fuente: Marco conceptual para la información financiera (IASB, 2018)

10
Si el restaurante considera que algunas de las materias primas no serán transformadas, sino que serán
revendidas tal como fueron adquiridas, surge la necesidad de reclasificarlas contablemente, dando
lugar a una cuenta contable denominada mercancías que igualmente hace parte del grupo inventarios.
En este momento se hace necesario codificar las categorías y adicionalmente nivelar las cuentas
contables, como se ejemplifica en la Tabla 4, en la que se muestra un reducido número de cuentas
contables.

En este caso existe una disminución o salida de la subcuenta 140505 materias primas y un aumento
o entrada a la subcuenta 143505 mercancías (no fabricadas por la empresa). Sin embargo, el grupo
14 inventarios no varía en su totalidad al igual que la clase 1 activos.

Tabla 4. Ejemplo de codificación de cuentas contables del estado de situación financiera

Cuenta: Los cuatro primeros

Clase: El primer dígito Grupo: Los dos primeros dígitos
dígitos
1105 Caja
11 Efectivo y equivalentes al
efectivo 1110 Deposito en instituciones
financieras
1405 Materias primas
1 Activo 1410 Trabajos en proceso
14 Inventarios 1430 Productos terminados
1435 Mercancías
15 Propiedades, planta y equipo 1520 Maquinaria y equipo
21 Obligaciones financieras e 2101 Préstamos bancarios
instrumentos derivados 2102 Bonos emitidos
2205 Proveedores nacionales
22 Proveedores
2 Pasivo 2205 Proveedores del exterior
24 Pasivo por impuestos corrientes 2405 Impuesto de renta
25 Obligaciones laborales y de 2505 Salarios y prestaciones
seguridad social sociales
31 Capital social 3105 Suscrito y pagado
33 Reservas 3305 Reservas obligatorias
3 Patrimonio 36 Resultados del ejercicio 3605 Resultados del ejercicio
37 Resultado de ejercicios 3705 Resultado de ejercicios
anteriores anteriores
Subcuenta: Los seis primeros dígitos
110505 Caja general
110510 Cajas menores
111005 Cuenta corriente
111006 Cuenta de ahorro
140505 Materias primas
141005 Productos en proceso
143005 Productos manufacturados
143505 Mercancías (no fabricadas
por la empresa)
152005 Modelos del costo
152015 Depreciación (Cr)
210304 Préstamos bancarios
210297 Intereses por pagar
2205XX
2210XX
240505 Impuesto de renta y
complementarios
250501 Nomina por pagar
250502 Cesantías
310505 Capital autorizado
330505 Reserva legal
360501 Utilidad del ejercicio
370502 Pérdida del ejercicio

Gráficamente las cuentas se pueden representar mediante una T contenidas en la T gigante que
representa el estado de situación financiera. Las entradas o incremento de las cuentas de activos se
realizan en el lado izquierdo o débito y las salidas o disminuciones en la parte derecha o crédito,
contrario sucede con las cuentas de pasivo y patrimonio (ver Esquema 1). Por lo anterior, las cuentas
de activo son de naturaleza débito y las cuentas de pasivos y patrimonio de naturaleza crédito.

11
 Estado de situación financiera

Efectivo y equivalentes Proveedores

+ - - +
entradas salidas salidas entradas

Inventarios Préstamos bancarios

+ - - +
entradas salidas salidas entradas

Propiedad, planta y equipo Capital social

+ - - +
entradas salidas salidas entradas

Esquema 1. Dinámica de las cuentas del estado de situación financiera.

Fuente: elaboración propia4

El reconocimiento del hecho económico h.e.(1) que significa reclasificar las bebidas azucaradas y las
gaseosas se muestra en la Imagen 2.

1405. Materias primas 1435. Mercancías

$ 110 h.e (1) h.e (1) $ 110

Imagen 2. Reclasificación de inventarios

El hecho económico genera un movimiento débito o cargo a la cuenta materias primas y un

movimiento crédito o abono por el mismo valor a la cuenta mercancías, es decir, el total de los
movimientos débito es igual al total de los movimientos crédito, situación conocida como dualidad
económica manteniendo “balanceado” el estado de situación financiera.

Si el 2 de julio la entidad decide adquirir materias primas por un valor de $ 100 y se cancela de
contado el 30 % y el resto a un plazo de 20 días, el hecho económico se representa contablemente en
la Imagen 3, como esquema de mayor y en la Imagen 4 como esquema de diario.

4Todos los esquemas que aparecen en este libro fueron desarrollados por sus autores: Juan Ignacio Oviedo Pino
y Viviana Patricia Narváez Castillo.

12
 1405. Materias primas 1105. Caja
h.e (2) $ 100 $ 30 h.e (2)

2205. Proveedores nacionales

$ 70 h.e (2)

Imagen 3. Compra de materias primas.

.
Fecha: 2 de julio de 2020
Código Cuenta Débito Crédito
140505 Materias primas $ 100
110505 Caja general $ 30
2205XX Proveedores XX $ 70
Sumas Iguales $ 100 $ 100
Detalle: compra de materias primas, 30% de contado.

Imagen 4. Asiento de diario-compra de materias primas

En este caso, se involucran tres cuentas, una de ellas del pasivo (proveedores), la cual se acredita para
aumentar.

El estado de situación financiera varía con cada hecho económico, por lo que es una práctica general
cerrar o establecer los saldos al final de cada mes o por lo menos de manera anual.

Durante el mes de julio se presentan los siguientes hechos económicos adicionales:

h.e (3) Se abre cuenta corriente y se depositan $ 400 que estaban en la caja.
h.e (4) Se solicita préstamo bancario por valor de $ 800, de los cuales $ 80 han de reembolsarle al
banco en el primer año.
h.e (5) Nuevo socio aporta en especie una motocicleta por valor de $ 230 para uso del restaurante en
la entrega de domicilios.
h.e (6) Se adquiere un software de contabilidad por valor $ 90, pago de contado.

Los asientos de diario se muestran en la Imagen 5.

13
 h.e (3) Código Cuenta Débito Crédito
111005 Cuenta corriente $ 400
110505 Caja general $ 400
Detalle: Apertura y depósito en cuenta corriente.
h.e (4) Código Cuenta Débito Crédito
111005 Cuenta corriente $ 800
210304 Préstamos bancarios $ 800
Detalle: Préstamo bancario aprobado y depositado en cuenta corriente.

Código Cuenta Débito Crédito

h.e (5) 154015 Equipo de transporte terrestre $ 230
310505 Capital autorizado $ 230
Detalle: Aporte en especie de nuevo socio

h.e (6) Código Cuenta Débito Crédito

161030 Programas de computador $ 90
111005 Cuenta corriente $ 90
Detalle: Compra de software, pago mediante cheque

Imagen 5. Otros asientos contables del mes de julio

El rastreo de cada uno de los movimientos de los grupos de efectivo, inventarios, proveedores y
obligaciones financieras, desde su saldo inicial a (1 de julio) hasta su saldo final (31 de julio), se
pueden ver en la Imagen 6. Realice usted el esquema de mayor de: propiedades, planta y equipo,
intangibles y capital social,

11. Efectivo y equivalentes 21. Obligaciones financieras

saldo inicial $ 700 $ 30 h.e (2) $ - saldo inicial
h.e (3) $ 400 $ 400 h.e (3) $ 800 h.e (4)
h.e (4) $ 800 $ 90 h.e (6) $ - $ 800
$ 1.900 $ 520 $ 800 saldo final
saldo final $ 1.380

14. Inventarios 22. Proveedores

saldo inicial $ 470 $ - saldo inicial
h.e (1) $ 110 $ 110 h.e (1) $ 70 h.e (2)
h.e (2) $ 100 $ - $ 70
$ 680 $ 110 $ 70 saldo final
saldo final $ 570

Imagen 6. Mayor de los grupos de efectivo, inventarios, obligaciones financieras y proveedores.

El estado de situación financiera a 31 de julio se presenta en la Imagen 7 con los saldos de los grupos,
donde tanto activos como pasivos se categorizan en corrientes y no corrientes conforme las

14
disposiciones de la Sección 4 Estado de Situación Financiera de la NIIF para Pymes en su párrafo 4.4
y el párrafo 60 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

Estado de situación financiera

Sociedad ABC
A 31 de julio de 2020 - cifras expresadas en pesos
Activos Pasivos
Corrientes Corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo $ 1.380 Obligaciones financieras $ 80
Inventarios $ 570 Proveedores $ 70
Total activo corriente $ 1.950 Total pasivo corriente $ 150

No corrientes No corrientes
Propiedades, planta y equipo $ 5.070 Obligaciones financieras $ 720
Intangibles $ 90 Total pasivo no corriente $ 720
Total activo no corriente $ 5.160
Total pasivo $ 870

Patrimonio
Capital social $ 6.240
Total patrimonio $ 6.240

Total activos $ 7.110 Total pasivo más patrimonio $ 7.110

Imagen 7. Estado de situación financiera a 31 de julio de 2020.

Tanto la Sección 4 Estado de Situación Financiera de la NIIF para Pymes en su párrafo 4.5 como la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros en su párrafo 66 clasifican los activos como corrientes
cuando: espera realizarlos o tiene la intención de venderlo o consumirlo dentro de su ciclo normal de
operación (generalmente un año a partir la fecha de presentación del estado de situación financiera);
lo mantiene para fines de negociación; y es efectivo o equivalente siempre y cuando no tenga uso
restringido y no pueda ser utilizado para cancelar un pasivo dentro de los 12 meses siguientes.

Igualmente, tanto la Sección 4 Estado de Situación Financiera de la NIIF para Pymes en su párrafo
4.7 como la NIC 1 Presentación de Estados Financieros en su párrafo 69 enuncian que un pasivo debe
clasificarse como corriente cuando: espera o debe liquidarlo dentro del ciclo normal de operación; lo
mantiene con fines de negociación. Por lo tanto, el efectivo y los inventarios se han clasificado como
activos corrientes y de la obligación financiera, $80 se han clasificado como pasivo corriente y $720
como pasivo no corriente.

Indistintamente de la clasificación interna de activos y pasivos, se ha de cumplir siempre con la

ecuación patrimonial:
Activo = pasivo + patrimonio

15
1.2 Estado de resultados

Si el estado de situación financiera se asemeja a una fotografía, el estado de resultados se asemeja a

un video, es decir que comprende un periodo de tiempo en el que se resume el rendimiento financiero
de las operaciones que comprenden ingresos y gastos realizados en este lapso. El Marco Conceptual
para la Información Financiera define los ingresos y gastos como se muestra en la Tabla 5.

Tabla 5. Elementos del estado de resultados

Aspecto Elemento Definición o descripción

Cambios en los recursos
económicos y en los derechos
de los acreedores que reflejan el
rendimiento financiero
Ingresos Son incrementos en los activos o disminuciones en
los pasivos que dan lugar a incrementos en el
patrimonio, distintos de los relacionados con
aportaciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio
Gastos Disminuciones en los activos o incrementos en los
pasivos que dan lugar a disminuciones en el
patrimonio, distintos de los relacionados con
distribuciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.

Fuente: Marco Conceptual para la Información Financiera (IASB, 2018).

Los ingresos comprenden los provenientes de actividades ordinarias (ventas, honorarios, intereses,
dividendos, alquileres y regalías, entre otros) y ganancias.

En la literatura existan múltiples posturas acerca de las diferencias entre costos y gastos, y aunque el
Marco Conceptual hace referencia a estos últimos de manera general, tal como se muestra en la Tabla
5, la NIC 1 Presentación de Estados Financieros en el párrafo 103 y la Sección 5 Estado de Resultado
integral y Estados de Resultados de la NIIF para Pymes en el párrafo 5.11 (b) hacen referencia al
desglose de los gastos, ya sea por naturaleza o por función según su fiabilidad y relevancia. El
desglose por función es el más popular y ampliamente difundido. En esta forma de presentación la
ganancia bruta se calcula restando de los ingresos de actividades ordinarias el costo de ventas, por lo
tanto, este debe ser considerado un elemento del estado de resultados. Teniendo en cuenta lo anterior,
se asume que los costos hacen referencia a los esfuerzos económicos, erogaciones o consumo de
recursos que se realizan con ocasión de lo productivo o misional y los gastos con ocasión de lo
administrativo y/o de distribución (ver Esquema 2). En empresas productoras de bienes (tangibles),
los costos son inventariables o de producto, es decir, que se reconocen como activos hasta el momento
de su venta, y los gastos son de periodo o no inventariables, es decir, se reconocen como tal en el
periodo en el que incurren. En el capítulo dos se amplía este tema, en el que inclusive, según el
estándar internacional de información financiera, algunos costos de producción pueden ser
considerados gastos.

16
 Área administrativa y de
ventas Gastos

Área de producción y/o de prestación

de servicios Costos

Esquema 2. Diferencia contable general entre costos y gastos

Para la contabilidad, al momento de la venta se confrontan ingresos y costos asociados –principio de

asociación– a esa venta (consumo del activo inventariado) para determinar el margen de ganancia.

Si la empresa ABC, en la primera semana de agosto, mientras ajusta su proceso de producción en el

área de cocina, vende las bebidas azucaradas tal como las adquiere, entonces se comporta como una
empresa comercializadora al vender los inventarios adquiridos sin realizarles una transformación
sustancial.

De los $570 de inventarios $110 corresponden a bebidas azucaradas, las cuales vende en su totalidad
de contado a un precio total de $160. El registro contable se muestra en la Imagen 8. como h.e (a) del
mes de agosto.

11. Efectivo 41. Ingresos ordinarios

h.e (a) $ 160 $ 160 h.e (a)

14. Inventarios 61. Costo de ventas

$ 110 h.e (a) $ 110

Imagen 8. Registro de ingresos ordinarios (ventas)

Los ingresos ordinarios (ventas) y el costo de ventas no hacen parte de las cuentas del estado de
situación financiera a las que se les conoce como cuentas reales o de balance, sino del estado de
resultados conocidas como cuentas nominales o de resultado. Estas cuentas se cancelan al cerrar el
periodo contable para determinar la utilidad o pérdida del periodo, contrario a las cuentas de reales
cuyo saldo final de un periodo es el inicial del siguiente.

Las cuentas de ingresos tienen naturaleza crédito, debido que contribuyen con el aumento del
patrimonio, situación contraria de las cuentas de costos y gastos cuya naturaleza es débito.

En la Tabla 6 se presentan ejemplos de cuentas nominales o de resultado y su codificación.

17
 Tabla 6. Ejemplo de codificación de cuentas contables del estado de resultados

Cuenta: Los cuatro primeros Subcuenta: Los seis primeros

Clase: El primer dígito Grupo: Los dos primeros dígitos
41 Actividades ordinarias
4 Ingresos
42 No ordinarios
51 Operacionales de administración
5 Gastos
52 Operacionales de ventas
53 No operacionales
61 Costo de ventas y de prestación
6. Costo de ventas
de servicios
dígitos
4120 Industrias manufactureras
4135 Comercio al por mayor y al
por menor
4150 Actividad financiera
4210 Financieros
4220 Arrendamientos
4235 Servicios
5105 Gastos de personal
5110 Honorarios
5120 Arrendamientos
5135 Servicios
5205 Gastos de personal
5255 Gastos de viaje
5305 Financieros
6105 Agricultura, ganadería, caza y
silvicultura
6120 Industrias manufactureras
6140 Hoteles y restaurantes
dígitos
412005 Elaboración de productos
lácteos
412009 Elaboración de productos
para panadería
413524 Venta de productos
textiles, de vestir, de cuero, y
calzado
413536 Venta de
electrodomésticos y muebles
413542 Venta de materiales de
construcción
415020 Intereses
421005 Intereses
422010 Construcciones y
edificaciones
42040 Flota y equipo de transporte
423510 De transporte
510506 Sueldos
510530 Cesantías
511025 Asesoría jurídica
512010 Construcciones y
edificaciones
513505 Aseo y vigilancia
520515 Horas extras y recargos
525515 Pasajes aéreos
530520 Intereses
610520 Cultivo de café
612001 Producción y
procesamiento de productos
cárnicos
614015 Restaurantes
614020 Bares y cantinas

Al finalizar el periodo contable se cierran las cuentas nominales, las cuales deben incluir todo tipo de
ajustes contables, para determinar la utilidad. Si el hecho económico (a) fuese el único del mes de
agosto, el asiento de cierre contable sería el que se muestra en la Imagen 9.

61. Costo de ventas 41. Ingresos operacionales

$ 110 $ 110 cierre de cuenta cierre de cuenta $ 160 $ 160

59. Ganancias y pérdidas

$ 110 $ 160
$ 50

36. Resultados del ejercicio

$ 50

Imagen 9. Ejemplo de asiento de cierre contable del mes de agosto

18
En este caso el costo de la mercancía vendida proviene de las facturas de compra, debido que estas
no fueron sometidas a un proceso de transformación. La determinación de la utilidad del periodo
comprende el cierre de cada una de las cuentas de ingresos, gastos y costos de tal manera que estas
pasen al periodo siguiente en ceros. En este caso, para efectos didácticos, se ha asumido solo una
cuenta de ingresos y una de costos.

Los $ 50 de utilidad (cuenta de patrimonio) compensan el desbalance de las cuentas reales entre
efectivo $ 160 (débito) y mercancías $ 110 (crédito).

Sin embargo, durante lo que falta del mes de agosto suceden otros hechos económicos:

h.e (b) Compra a crédito de mercancías por valor de $ 5.000.

h.e (c) Ventas por valor de $ 6.300, de las cuales $ 6.000 de contado y $ 300 a crédito, cuyo costo
de ventas es de $ 4.920.
h.e (d) Abono a proveedores por valor de $ 970.
h.e (e) Pago de $ 140 por concepto de arrendamiento del local.
h.e (f) La entidad financiera informa $ 8 por concepto de intereses del préstamo, los cuales quedan
pendientes de pago.

Los movimientos contables se muestran en formato de diario en la Imagen 10.

19
 h.e (b) Código Cuenta Débito Crédito
1435 Mercancías $ 5.000
2305 Cuentas por pagar a proveedores $ 5.000
Detalle: compra de mercancías a crédito.

h.e (c) Código Cuenta Débito Crédito

4135 Comercio al por mayor y al … $ 6.300
1105 Caja $ 6.000
1305 Clientes nacionales $ 300
6140 Costo de ventas - restaurantes $ 4.920
1435 Mercancías $ 4.920
Detalle: Ventas a crédito.

h.e (d) Código Cuenta Débito Crédito

2305 Cuentas por pagar a proveedores $ 970
1105 Caja $ 970
Detalle: abono a proveedores.

h.e (e) Código Cuenta Débito Crédito

5120 Gastos por arrendamientos (oficinas) $ 140
1105 Caja $ 140
Detalle: pago arrendamiento, mes de agosto

h.e (f) Código Cuenta Débito Crédito

5305 Gastos por intereses $ 8
2105 Gastos por pagar - intereses $ 8
Detalle: Intereses por préstamo bancario

Imagen 10. Otros asientos contables de agosto

Los movimientos contables de los grupos de efectivo, inventarios, proveedores, ventas y costo de
ventas se muestran en la Imagen 11.

11. Efectivo 41. Ingresos operacionales

h.e (a) $ 160 $ 970 h.e (d) $ 160 h.e (a)
h.e (c) $ 6.000 $ 140 h.e (e) $ 6.300 h.e (c)
$ 6.160 $ 1.110 $ 6.460

14. Inventarios 61. Costo de ventas

h.e (b) $ 5.000 $ 110 h.e (a) $ 110
$ 4.920 h.e (c) $ 4.920
$ 5.000 $ 5.030 $ 5.030

13. C x C a clientes 22. Proveedores

h.e (c) $ 300 h.e (d) $ 970 $ 5.000 h.e (b)
$ 300 $ 970 $ 5.000

Imagen 11. Mayor de cuentas contables de agosto

20
La utilidad de este periodo arroja un resultado de $ 1.232, la cual se obtiene de la siguiente manera:

resultado = ingresos − egresos

resultado = ventas − ( cos tos + gastos )
resultado = $ 6.300 − ($ 4.920 + $ 140 + $ 8)
resultado = $ 1.232

En la Tabla 7 se muestra un resumen del mes de agosto incluyendo los saldos iniciales, movimientos,
saldos finales, tanto de cuentas reales como nominales. Esta tabla se conoce como balance de prueba.

Tabla 7. Balance de prueba del mes de agosto

Saldo inicial Movimientos Saldo final

Grupo Cuenta
Db Cr Db Cr Db Cr
11 Efectivo $ 1.380 $ 6.160 $ 1.110 $ 6.430
13 Cuentas por cobrar a clientes $ - $ 300 $ 300
14 Inventarios $ 570 $ 5.000 $ 5.030 $ 540
15 Propiedad, planta y equipo $ 5.070 $ 5.070
16 Intangibles $ 90 $ 90
21 Obligaciones financieras $ 800 $ 8 $ 808
22 Proveedores $ 70 $ 970 $ 5.000 $ 4.100
31 Capital social $ 6.240 $ 6.240
41 Ingresos operacionales $ 6.460 $ 6.460
51 Operacionales de administración $ 140 $ 140
53 No operacionales (intereses) $ 8 $ 8
61 Costo de ventas $ 5.030 $ 5.030
Sumas iguales $ 7.110 $ 7.110 $ 17.608 $ 17.608 $ 17.608 $ 17.608

Del balance de prueba se extraen el estado de resultados de 1° a 31 de agosto por función (ver Imagen
12) o por naturaleza (ver Imagen 13) y el estado de situación financiera a 31 de agosto (ver Imagen 14).

Estado de resultados
Sociedad ABC
De 1° a 31 de agosto de 2020- cifras expresadas en pesos
(+) Ingresos ordinarios $ 6.460
(-) Costo de ventas $ 5.030
(=) Utilidad bruta $ 1.430
(-) Gastos operacionales $ 140
(=) Utilidad operacional $ 1.290
(+) Ingresos no operacionales $ -
(-) Egresos no operacionales $ 8
(=) Utilidad antes de impuestos $ 1.282

Imagen 12. Estado de resultados por función de 1° a 31 de agosto

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 Estado de resultados
De 1° a 31 de agosto de 2020
Sociedad ABC
(+) Ingresos de actividades ordinarias $ 6.460
(-) Compras mercancías $ 5.000
(-) Variación de inventarios de mercancías $ 30
(-) Gasto por arrendamientos $ 140
(-) Gasto por intereses $ 8
(=) Utilidad antes de impuestos $ 1.282

Imagen 13. Estado de resultados por naturaleza de 1° de enero a 31 de agosto

Del estado de resultados se obtiene la utilidad del periodo cubierto (en este caso la utilidad antes de
impuestos), la cual va a formar parte del patrimonio igualando la ecuación patrimonial representada
en el estado de situación financiera.

Estado de situación financiera

Sociedad ABC
A 31 de agosto de 2019
Activos Pasivos
Corrientes Corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo $ 6.430 Proveedores $ 4.100
Cuentas por cobrar a clientes $ 300 Obligaciones financieras $ 88
Inventarios $ 540 Total pasivo corriente $ 4.188
Total activo corriente $ 7.270
No corrientes
No corrientes Obligaciones financieras $ 720
Popiedades, planta y equipo $ 5.070 Total pasivo no corriente $ 720
Intangibles $ 90
Total activo no corriente $ 5.160 Total pasivo $ 4.908

Patrimonio
Total activos $ 12.430 Capital social $ 6.240
Utilidad del periodo (agosto) $ 1.282
Total patrimonio $ 7.522

Total pasivo más patrimonio $ 12.430

Imagen 14. Estado de situación financiera a 31 de agosto

El estado de situación financiera 31 de agosto es comparable con el estado de situación financiera

presentado el 31 de julio, tal como lo establece la Sección 3 Presentación de Estados Financieros de
la NIIF para Pymes en el párrafo el 3.11 y el párrafo 45 de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros en los que se enuncia que, salvo algunas excepciones, de un periodo a otro, debe
mantenerse la presentación y clasificación de las partidas de los estados financieros.

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Ya sea en las notas5 a los estados financieros o en el estado de situación financiera algunas partidas
pueden desglosarse en subclasificaciones, por ejemplo, la Sección 4 Estado de Situación Financiera
de la NIIF para Pymes en el literal c) del párrafo 4.11 enuncia:

c) inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:

(i) poseídos para ser vendidos en el curso normal del negocio;
(ii) en proceso de producción con vistas a esa venta; y
(iii) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
de producción, o en la prestación de servicios. (IASB, 2015)

Que en términos generales son, mercancías, productos terminados, productos en proceso, materias
primas y suministros. El carácter de inventarios no se limita a los bienes tangibles, algunos de ellos
pueden ser intangibles, tal como plantea en la Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
de la NIIF para Pymes en el párrafo 18.1. Un ejemplo de ello son las licencias para comercializar.

5 Según la Sección 8 Notas a los Estados Financieros de la NIIF para Pymes en el párrafo 8.1 “las notas
proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información
sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de
esta sección, casi todas las demás secciones de esta Norma requieren información a revelar que normalmente
se presenta en las notas” (IASB, 2015).

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