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1

Elementos del balance

o n t e n id o s y o b j e t iv o s

H S u m a r io

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.

Concepto de riqueza o patrimonio


Concepto de renta
La ecuacin de balance
Activos, pasivos y patrimonio neto
Clasificaciones en el Balance de situacin
Clases de activos y catlogo de cuentas
Clases de pasivos y catlogo de cuentas

Ejercicio de recapitulacin

Materiales de autoevaluacin
% Cuestionario tipo test
% Ejercicios
O

b j e t iv o s

D e s p u s d e e s tu d ia r e s te c a p tu lo el le c to r ha d e e s ta r c a p a c ita d o p a ra :
1.

D e fin ir lo s c o n c e p to s d e riq u e za o p a trim o n io y ren ta o re su lta d o .

2.

C o n o c e r la e stru c tu ra b s ic a d e l In v e n ta rio y d e l B a la n c e d e s itu a c i n .

3.

D e fin ir lo s c o n c e p to s d e a c tiv o , p a siv o y p a trim o n io n e to .

4.

En u n cia r las caracte rstica s o atrib u to s d e los activo s, p asivo s e xig i le s y p artid a s d e neto.

5.

E s ta b le c e r las p rin c ip a le s a g ru p a c io n e s d e l B a la n c e d e s itu a c i n .

6.

C la s ific a r lo s a c tiv o s y p a s iv o s e x ig i le s en p a rtid a s c o rrie n te s y no c o rrie n te s .

7.

C o n o c e r los ttu lo s d e las c u e n ta s q u e p u e d e n u tiliza rse p a ra d e n o m in a r las p a rtid a s


d e b a la n c e m s h a b itu a le s .

P r im e r a p a r t e : f u n d a m e n t o s c o n c e p t u a l e s

I n t r o d u c c i n

En este captulo se estudian los conceptos, magnitudes y documentos utilizados


en contabilidad para describir la situacin patrimonial de una entidad o sujeto con
table, con referencia a una fecha concreta.
Con este objetivo, en primer lugar, se define el concepto de riqueza o patrimonio
y se describe la configuracin bsica de los documentos contables que tienen por ob
jeto representar su composicin: el inventario y el balance. Tambin se presenta una
definicin elemental del concepto de renta o resultado contable.
A continuacin se realiza una primera aproximacin a los elem entos del balance
(tradicionalmente denominados "masas patrimoniales") que son las tres magnitudes
que describen la situacin econmico-financiera de la empresa en un momento dado:
Activo, Pasivo exigible y Neto, y se establece la relacin existente entre las mismas
expresada por la denominada identidad patrimonial o ecuacin de balance bsica.
Posteriormente se definen, de manera ms precisa, aquellos tres elementos y se
identifican los atributos que han de cumplir las partidas que figuran en el Balance de
situacin de cualquier empresa. Se proporciona, asimismo, un catlogo orientativo
de las rbricas o ttulos de cuentas de balance ms habituales, a modo de pequeo
diccionario de consulta.
Finalmente, se detallan los criterios bsicos relativos a la formulacin y p resen ta
cin del Balance d e situacin, se describen las principales agrupaciones de cuentas
que suelen establecerse en este informe as como los criterios que determinan su
ordenacin.
Despus del desarrollo terico del captulo, que se complementa a menudo con
ejemplos prcticos, se incluyen -al igual que en el resto de los captulos- tres sec
ciones adicionales:

Un ejercicio prctico recapitulativo.


Un cuestionario tipo test.
Ejercicios para resolver.

P r im e ra p a rte :

Fund am en to s co n cep tu ales

2.1. C O N C E P T O D E R IQ U EZA O PATRIMONIO


Los sujetos econm icos, sean unidades de consum o o unidades de produc
cin, precisan disponer de un conjunto de m edios o recursos que constituyen su
riqueza o patrim onio.
El patrim on io se com pone del con ju n to de bienes, derechos y obligaciones o
deudas, susceptibles de ser expresados en unidades monetarias, con que cuenta
todo sujeto e con m ico en un m om ento determinado para el desarrollo de su ac
tividad. Sealarem os, a ttulo m eram ente indicativo, algunas de las partidas in
cluidas en cada una de las tres categoras indicadas:
*

B ie n e s : edificios, instalaciones, m aquinaria, equipos inform ticos, m er


cancas disponibles para la venta o dinero en m etlico.
D e rech o s : crditos concedidos a clientes, depsitos en entidades banca
rias y las distintas partidas que incorporan derechos de uso tales com o
patentes, marcas o franquicias adquiridas.
O b lig a cio n e s : deudas con proveedores p o r com pras con pago aplazado,
deudas con entidades bancarias o las deudas contradas con la H acienda
Pblica p o r impuestos.

La valoracin del patrim on io exige expresar en unidades m onetarias cada


uno de sus com ponentes a los que denom inarem os elem entos patrim oniales.
Y p o r estar integrado el patrim onio p o r elem entos positivos (bienes y derechos)
y negativos (obligaciones o deudas con terceros) su valor se determ inar de la
siguiente form a:

(B IE N E S + D ER EC H O S ) - O B L IG A C IO N E S = VA LO R D E L PATRIM ON IO

[1]

E l valor del patrim on io recibe el nom bre de patrim onio neto, neto patrim o
nial o sim plem ente neto. R epare en los tres aspectos siguientes:
1.

L a com posicin y el valor del patrim onio se refiere, en todos los casos, a

2.

una unidad econm ica concreta (sujeto o entidad contable).


Slo cabe hablar de patrim on io para aludir a la riqueza atribuible a una
unidad econm ica en una fecha determinada, lo que exige expresar el
valor de la totalidad de los elem entos patrim oniales que com ponen el
m ism o en unidades monetarias.

3.

E l valor del patrim onio es una m agnitud residual, obtenida p o r diferen


cia entre el im porte m onetario atribuido a los bienes y derechos, menos
las deudas contradas.

C a p it u lo 2 :

Ele m e n to s del balance

La identificacin, descripcin y valoracin de las distintas partidas que confor


man el patrim onio de una unidad econm ica en una fecha determinada requiere la
realizacin de un inventario del mismo, para lo cual han de acometerse dos tareas:
a)

H acer un recuento fsico (contar, pesar, medir, etc.) de todos y cada uno
de los elem entos que integran el patrim on io en esa fecha.

b)

Asignar un valor, expresado en unidades monetarias, a cada una de las


partidas resultantes.

El docum ento o in form e que se elabora, para presentar en form a ordenada y


resumida la com posicin y el valor del patrim onio, recibe el nom bre de Inven
tario o Estado de inventario. El proceso de elaboracin del m ism o se ilustra
seguidamente apoyndonos en un caso prctico.

Preparar el inventario relativo a la empresa individual JO M A , ferretera propiedad de


D. Jo s Martnez, que va a iniciar su actividad com ercial. A tal fin se ha recabado la
siguiente informacin, relativa a la totalidad de los elem entos que componen el patri
monio de esta em presa, al 31 de diciem bre del ao 20X1:

Un local comercial adquirido recientem ente por 50.000 euros. Este local ha
sido financiado en un 80% m ediante un prstamo hipotecario que ha de de
volverse en 10 aos.

M ercancas para vender que costaron 16.500 euros y que se desglosan del
siguiente m odo: gneros de ferretera, 15.000 euros y artculos de m enaje,
1.500 euros. Se adeuda a un proveedor 3.200 euros.

El coste de las estanteras instaladas en el local ascendi a 3.500 euros y por el


m ostrador se pagaron 1.300 euros.
El dinero d isp o n ib le en m etlico ascie n d e a 350 euros y la cuenta co rrien te a la

vista abierta en una entid ad bancaria presentaba en aquella fecha un saldo favo ra
ble a la em presa de 1.550 euros.

Contando con esta in form acin se puede elaborar un inform e, con las ca
ractersticas del que se presenta en el Cuadro 2.1, denom inado Inventario, que
muestra la com posicin y valoracin del patrim onio de esta em presa al 31 de
diciembre del ao 20X1.
El Inventario es un docum ento escasamente norm alizado, por lo que tanto la
denominacin de las partidas que lo com ponen com o el nivel de desglose de las
mismas es discrecional.

P r im e ra p a rte :

48

Fu n d am en to s co ncep tu ales

Cuadro 2.1.
Estado de inventario

Jo m a , Em presa individual
Inventario al 31 de diciem bre de 20X1
Partidas

Importes

Bienes y derechos
Local comercial .......................................................................................................................................................

50.000

M ercancas para v e n d e r ....................................................................................................................................

16.500

- Artculos de ferretera ............................................................................................................

15.000

-A rtc u lo s de m e n a je ................................................................................................................

1 -500

In stalacio n es...............................................................................................................................................................
- Estanteras ....................................................................................................................................

3.500

- M ostrador ......................................................................................................................................

1-300

Efectivo d is p o n ib le ...............................................................................................................................................

4.800

1.900

- M etlico ..........................................................................................................................................

350

- Cuenta corriente a la v is t a ..................................................................................................

1-550

________

Valor de los bienes y d e re c h o s .......................................................

73.200

Prstamo hipotecario ..........................................................................................................................................

40.000

Deuda con los proveedores ...........................................................................................................................

3.200

Valor de las obligaciones ....................................................................

43.200

Bienes y d e re c h o s ..................................................................................................................................................

73.200

O b lig a c io n e s .............................................................................................................................................................

(43.200)

Valor del p atrim o n io ..............................................................................

30.000

O bligaciones

Patrim onio neto

La lectura del Cuadro 2.1 perm ite observar:

En la parte superior, o encabezamiento, se identifica la entidad titular de este


patrimonio, la denominacin del inform e y la fecha a la que hace referencia.

En la parte central, o cuerpo del documento, se describen las distintas par


tidas que com ponen el patrim onio agrupadas en dos apartados: bienes y
derechos, por un lado, y obligaciones, p o r otro. A los bienes y derechos
se les atribuye un valor igual a su im porte nom inal o al precio de compra
total de los mismos, esto es, incluyendo en su caso la parte no pagada; las
obligaciones se valoran por su valor de reem bolso o im porte a satisfacer
para su cancelacin.

C a p t u lo

2: Ele m e n to s del balance

Finalm ente, en la parte inferior, se muestra el va lor del patrim onio en


aquella fecha, obtenido p o r diferencia entre el im porte de los bienes y de
rechos afectos al negocio y el im porte de las deudas contradas, valorados
ambos grupos de elem entos de acuerdo con los criterios anteriorm ente
apuntados.
Procediendo de esta manera, toda unidad econm ica puede confeccionar en
cualquier m om ento un inventario de su patrim onio, aunque carezca de regis
tros contables form ales. Anticipando ideas que sern desarrolladas en captulos
posteriores, conviene sealar que tam bin ser preciso realizar un inventario
cuando se quiera in iciar la contabilidad de una em presa ya en funcionam iento
o cuando, una ve z iniciada la contabilidad, se proceda a cerrar el ejercicio. Esto
explica que peridicam ente encontrem os las puertas de algn establecim iento
cerradas y con un letrero que anuncia: C errado p o r inventario.

2.2. C O N C E P T O DE RENTA
Dado que el ob jetivo fundam ental de la C ontabilidad financiera consiste
en in form a r perid icam en te sobre la com p osicin y el va lor del patrim on io
del sujeto contable, as com o de las variaciones que ste haya p o d id o experi
mentar, es im portan te distingu ir entre los conceptos de riqu eza o patrim on io
y renta o resultado.
Mientras que la riqueza hace referencia a la com posicin y el valor del patri
monio, en un m om ento especfico, la renta mide la variacin experimentada p o r
el valor del pa trim o n io a lo largo de un perodo de tiem po. Esta m agnitud se de
terminar contablem ente por la diferencia entre el im porte de los rendim ientos
producidos p o r aquel patrim on io (ingresos) y el coste de los recursos consum i
dos para su obtencin (gastos), en el m ism o intervalo de tiem po.
En contabilidad, la renta obtenida por la em presa en un perodo de tiem po
se denomina resultado, y viene determ inado por la diferencia entre los ingresos
obtenidos y los gastos incurridos en aquel intervalo tem poral. Estos conceptos
se analizan m inuciosam ente en el Captulo 4. Ahora slo advertirem os que su
significado no es equivalente al de cobros y pagos o entradas y salidas de dinero,
respectivamente, aunque lo ms habitual sea que los ingresos se m aterialicen en
cobros y los gastos en pagos.
Ntese, asim ism o, que m ientras la riqueza o p a trim o n io es un v a lo r referido
a un m om ento en el tiem p o - la riq u eza es una m agn itud fo n d o -, la renta hace
referencia a un perod o de tiem p o - la renta es una m a gn itu d flu jo - que vien e
determinada p o r dos corrien tes de signo opuesto: los in gresos y los gastos
correspondientes al m ism o p erodo.

P r im e ra p a rte :

Fund am en to s co n cep tu ales

2.3. LA E C U A C I N D E B A LA N C E
Un objetivo irrenunciable de todo sistem a contable ha de ser informar, p eri
dicam ente, sobre la com posicin y valoracin del patrim on io de la empresa. El
docum ento producido p o r el sistem a contable con esta finalidad recibe el nom
bre de B alan ce de situacin o Estado de situacin financiera, denom inacin
esta ltim a utilizada p o r las norm as internacionales publicadas p o r el IASB.
U tilizando term inologa acuada en el m bito de la contabilidad, el elem ento
o masa patrim onial com puesta p o r el conjunto de bienes y derechos recibe el
nom bre de activo, en tanto que las obligaciones o deudas con terceros confor
man el pasivo exigible. De esta form a la identidad [1 ] sera equivalente a la que
se form ula a continuacin, em pleando trm inos contables:
A C T IV O - PASIVO E X IG IB LE = PATRIM ON IO N E TO

[2]

Esta expresin de la ecuacin de balance describe la estructura patrim onial


desde la ptica de la denom inada teora de la propiedad o teora del propietario,
segn la cual el activo representa los derechos acumulados en la em presa a favor
del propietario o propietarios de la m ism a; el pasivo exigible las deudas asumi
das p o r el propietario, y la diferencia entre ambas magnitudes, el valor de la
em presa para sus dueos.
La anterior interpretacin resulta adecuada cuando el sujeto contable es una
em presa individual, esto es, cuando la titularidad de la em presa corresponde a
un nico propietario que, llegado el caso, responder con su patrim on io perso
nal de los com prom isos adquiridos p o r la empresa.
Sin em bargo, el predom inio en el m undo actual de las sociedades de capital,
en las cuales la responsabilidad de los socios es lim itada y la gestin suele estar
encom endada a profesionales ajenos a la propiedad, supone que los propietarios
no puedan ser ya considerados com o dueos directos del activo de la entidad ni
responsables de las deudas contradas por sta.
D icha situacin ha propiciado la aparicin de la teora de la entidad, que viene
a destacar la singularidad de la em presa com o sujeto independiente, autnom o
y separado del propietario o propietarios de la misma. Desde esta ptica, la ex
presin de la estructura patrim onial de la em presa es:
A C T IV O = PASIVO E X IG IB LE + PATRIM ONIO N ETO

[3]

De acuerdo con la teora de la entidad, el prim er m iem bro de la anterior


igualdad o activo representa la totalidad de los bienes y derechos de los que es
titular la em presa (sujeto contable), en tanto que el segundo engloba los dere
chos sobre aquellos activos, tanto de los acreedores (pasivo exigible) com o de los

C a p t u lo

2: Ele m e n to s del b alance

51

propietarios (patrim on io neto o pasivo no exigible). En virtud, asim ism o, de esta


interpretacin, el segundo m iem bro de la anterior identidad ha dado en denom i
narse sim plem ente Pasivo, trm in o que alude a los recursos totales utilizados p o r
la empresa para financiar su activo. Y la expresin [3 ] se convierte en:
ACTIVO = PASIVO

[4]

L os dos conceptos expresados en la identidad [4], A ctivo y Pasivo, tienen


un significado m s relevante si se interpretan desde una ptica econm icofinanciera, esto es, en trm inos de financiacin (origen de los recursos puestos a
disposicin de la em presa = pasivo) e inversin (aplicacin o destino de aquellos
recursos = activo). Con este enfoque, el Activo representa el con ju n to de inversio
nes realizadas p o r la empresa, inversiones que van a hacer posible el desarrollo de
la actividad o actividades que constituyen su objeto social. Se dice tam bin, utili
zando expresiones distintas pero con igual significado, que el activo representa
la estructura econm ica o los capitales en funcionamiento de la empresa.
P o r su parte, el Pasivo en sentido am plio (pasivo exigible + n eto) incluye los
recursos financieros totales puestos a disposicin de la empresa p o r propietarios
y acreedores. Se dice p o r ello tam bin que el pasivo representa la estructura
financiera o las fuentes de financiacin de la empresa, expresiones paralelas a
las apuntadas anteriorm ente en relacin con el activo.
A continuacin, y a m odo de resumen, se transcriben un conjunto de iden
tidades equivalentes, representativas de la relacin patrim onial fundam ental o
ecuacin de balan ce y descriptivas del significado econm ico-financiero del
informe contable denom inado B alan ce de situacin:
ACTIVO
ACTIVO

=
=

PASIVO EXIGIBLE + NETO


PASIVO

IN VERSIO N ES/A PLICA CIO N ES


ESTRUCTURA ECON M ICA
CAPITALES EN FUNCIONAM IENTO

=
=
=

FINANCIACIN / ORGENES
ESTRUCTURA FINANCIERA
FUENTES DE FINANCIACIN

Com o ya se in d ic anteriorm ente, el B a lan ce de situacin es el estado fi


nanciero o estado contable que describe y valora en unidades m onetarias los ac
tivos y pasivos de una empresa, en una fecha determinada. Este in fo rm e consta
de dos partes que siem pre totalizan el m ism o im porte: el lado derecho, o pa
sivo, que in form a del o rigen de los recursos financieros puestos a disposicin
de la empresa; y el lado izqu ierd o , o activo, que m uestra el destino dado a
aquellos recursos.
En el Cuadro 2.2 se muestra el Balance de situacin de la em presa Joma, al
31 de diciem bre del ao 20X1, utilizando la m ism a inform acin que la facilitada
Para elaborar el Inventario presentado en el Cuadro 2.1.

Expresiones
equivalentes

P r im e ra p a rte :

Fund am en to s co n cep tu ales

Cuadro 2.2.

Jo m a, Em presa individual
Balance de situacin
al 31 de diciem bre de 20X1

'.alance de situacin

Pasivo y neto

Activo
Local comercial

50.000 Capital ..............................


Prstamo hipotecario

40.000

16.500 Proveedores ..................

3.200

4.800

Instalaciones ....
M ercancas .......

30.000

1.900

E fe c tiv o ...............

73.200

Total activo.

Total pasivo y neto

73.200

Los Cuadros 2.1 y 2.2 muestran la estructura bsica del Inventario y del Ba
lance de situacin, respectivam ente, as com o el distinto nivel de desglose que
suele ofrecer uno y otro. El segundo es un docum ento norm alizado y regulado,
presentando la inform acin m uy agregada.
De acuerdo con el ltim o inform e, la expresin cuantitativa de la ecuacin de
balance sera la siguiente (enfoque de la teora del p ropietario):
A C T IV O = PASIVO E X IG IB LE + PATRIM ON IO N E TO
73.200 =
43.200
+
30.000

o bien (enfoque de la teora de la entidad):


A C T IV O = PASIVO
73.200 = 73.200

A nteriorm ente definam os los elem entos denom inados A ctivo y Pasivo exigible. A hora nos proponem os desvelar, en una prim era aproxim acin, el significa
do del N eto o Patrim onio neto.
Cuando, com o en el caso de la em presa Joma, el balance m uestra la situacin
patrim onial de una entidad que no ha iniciado su actividad productiva, el N eto
representa la aportacin efectuada p o r el propietario o propietarios. En cam bio,
si se trata de una empresa en fun cionam ien to, esta m agnitud englobar tanto las
aportaciones realizadas p o r los propietarios com o los resultados obtenidos por
la em presa hasta ese m om ento y que no han sido distribuidos. E n el epgrafe si
guiente se exam inan con m ayor detalle las caractersticas y atributos requeridos
a los activos, pasivos exigibles y partidas de neto, p o r tratarse de tres conceptos
esenciales en contabilidad.

C a p it u lo

2: Ele m e n to s del balance

2.4. A C TIV O S, PASIVOS Y PATRIMONIO N ETO :


D EFIN IC I N Y C A R A C TER STIC A S
En el epgrafe anterior se definan los conceptos de activo, pasivo exigible y
neto (o patrim on io neto) u tilizando el enfoque tradicional, em inentem ente ju
rdico. La creciente com plejidad de las operaciones m ercantiles ha requerido la
form ulacin de definiciones ms rigurosas de aquellos conceptos, esenciales en
la Contabilidad, que se denom inan elementos del balance.
Estas definiciones, que reproducim os y com entam os a continuacin, se re
cogen en el C digo de C om ercio y en el Plan General de Contabilidad, y es
tn inspiradas en las acuadas p o r las N orm as Internacionales de Contabilidad
adoptadas p o r la U nin Europea.

2.4.1. Activos
Los activos son los bienes, derechos y otros recursos controlados econm ica
mente p o r la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendim ientos econm icos en el futuro.
El anlisis de esta definicin perm ite identificar las caractersticas o atributos
que han de acom paar a todo recurso, para que adquiera la condicin de activo
de una entidad o sujeto contable especfico. Estas caractersticas son:
Los activos son los recursos econ m icos -bienes, derechos u o tro s - cuyo
con trol e con m ico detenta la empresa. N tese que la condicin prim aria
exigida p o r la definicin que ahora analizam os es el control econm ico
del recurso y no su propiedad legal en sentido estricto, aunque en la prc
tica la m ayor parte de los activos de la empresa sern de su propiedad.
Los activos tienen su origen en transacciones u otros acontecim ientos
pasados en los que ha in terven id o en calidad de adqu iren te o recep
tora la en tidad contable. O rigin an activos, p o r ejem plo, las com pras
realizadas o el p a go an ticipado de varias m ensualidades del alqu iler
de unas oficinas.
Debe destacarse, asim ism o, que las adquisiciones de activos no conllevan
necesariamente la asuncin de un coste -aunque ste sea el supuesto
ms frecuente-, debido a que algunos recursos pueden obtenerse por
otras vas, p o r ejem plo, m ediante donaciones o subvenciones recibidas
a fondo perdido.
Requisito de probabilidad. Para que un recurso pueda reconocerse en el
balance de una entidad ha de ser probable la obtencin, con el concurso
del mismo, de beneficios o rendim ientos econm icos para la entidad en el

P r im e ra p a rte :

Fu n d am en to s co n cep tu ales

futuro. Dicho con otras palabras, toda partida calificada com o activo ha
de tener v a lo r econm ico para la empresa, tanto si se trata de un v a lo r
de c a m b io -capacidad para ser intercam biado p o r otros activos o para
cancelar deudas contradas-, com o si representa un v a lo r de uso, esto
es, capacidad para ser utilizado p o r la em presa en su proceso productivo.
La coexistencia de estos tres atributos es condicin necesaria para que un re
curso pueda ser conceptuado com o activo pero, para su inclusin en el balance,
se requiere, adems, que el coste del recurso -u otro valor altern ativo- pueda ser
m edido en unidades m onetarias con razonable precisin, a lo que se denom ina
requisito de reconocim iento.
Este ltim o requisito, junto con la ausencia de transaccin previa, origina
que en los balances de las empresas no se incluyan algunos recursos de induda
ble valor, tales com o el prestigio, las ventajas derivadas de una buena localiza
cin, la fidelidad de la clientela o contar con un personal altamente cualificado.
La dificultad de m ed ir objetivam ente tales activos es evidente, y esta es la ra
zn principal que suele aducirse para justificar su exclusin del balance.

2.4.2. Pasivos (o pasivos exigibles)


Los pasivos se definen com o las obligaciones actuales, surgidas co m o conse
cuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de
recursos que puedan p ro d u c ir beneficios o rendimientos econm icos en el futuro.
De acuerdo con esta definicin, para que una partida se reconozca o registre
com o pasivo exigible en el balance de una entidad concreta, habrn de concurrir
en ella los siguientes atributos:
1.

Que la obligacin represente una deuda actual. M ientras que un prstam o


recibido p o r el sujeto contable form ar parte de su pasivo, los sueldos
futuros de los em pleados de la em presa no representan, en el m om ento
presen+e, una ob ligacin para sta.

2.

Que la obligacin proceda de transacciones u otros sucesos ya aconteci


dos. Para el nacim iento de un pasivo se requiere que el sujeto contable
haya recibido el activo asociado a aquel pasivo o se haya producido el
acontecim iento causante del com prom iso. P o r ello, la contratacin de un
servicio o la m era intencin de com prar algo en el futuro no dan lugar al
nacim iento de pasivos.

3.

Que sea probable que la extincin de la obligacin requiera que la empresa se


desprenda de algn activo. Po r lo general, las deudas se cancelarn entre
gando efectivo u otro activo, o bien prestando algn servicio al acreedor.

C a p t u lo

2: Elem en to s del b alance

Pero, al igual que en el caso de los activos, para que una obligacin deba figu
rar en el pasivo del balance ha de cum plir una condicin adicional o requisito
de reconocim iento, que exige que el im porte m onetario de la contraprestacin
necesaria para su cancelacin, en un m om ento futuro, pueda determ inarse con
un grado de certeza razonable.
Aunque la m ayora de las obligaciones representan deudas o pasivos cier
tos, p o r conocerse con total exactitud tanto su cuanta com o su fecha de venci
m iento, este concepto de ob ligacin es ms am plio y alcanza tam bin a otros
com prom isos adquiridos aunque su im porte deba ser estim ado. A estos com p ro
misos se les denom ina pasivos estim ados y las cuentas que se utilizan para su
reflejo en el balance reciben el nom bre de provisiones.
Po r ejem plo, cuando una em presa vende ciertos artculos (autom viles,
ordenadores, electrodom sticos, etc.) y concede a sus clientes un perodo de
garanta, el coste de este servicio postventa representa un pasivo para la em pre
sa vendedora -p o r el que habr de contabilizar una provisin -, cuyo im porte
ha de estim ar atendiendo a las caractersticas del producto y a la experiencia
acumulada.

2.4.3. Patrimonio neto


El patrim onio neto se define com o la parte residual de los activos de la em
presa, una vez deducidos todos sus pasivos, es decir, la diferencia entre el valor
atribuido a los activos y el im porte de las deudas contradas en una fecha con
creta, esto es: Patrim on io neto = A ctivo - Pasivo (exigib le). E l patrim onio neto
se presenta en el lado derecho del Balance de situacin, com o una m agnitud in
dependiente que se agrega al pasivo (exigib le), cum plindose en todo m om ento
la siguiente identidad o e c u a c i n de b a la n ce bsica :
A C T IV O = PASIVO + PATRIM ON IO N ETO

El patrim onio neto de la em presa se nutre, esencialmente, de:

Las aportaciones realizadas p o r su propietario o propietarios (socios), ya


sea en el m om ento de su constitucin o en fechas posteriores.

Los beneficios obtenidos p o r la propia empresa y no repartidos entre sus


propietarios, tam bin llam ados resultados retenidos o autofinanciacin.

La cifra del Patrim on io neto representa los derechos de los propietarios en


los activos de la entidad contable y suele desglosarse en diversas partidas, aten
diendo a su procedencia. Tres son las partidas ms habituales (las expresiones
en cursiva son los ttulos de las cuentas habitualm ente utilizados):

P r im e ra p a rte :

Fu n d am en to s co n cep tu ales

Capital social. Esta partida registra las aportaciones efectuadas a la socie


dad p o r sus socios. Si se trata de una empresa individual la cuenta que
suele utilizarse para registrar la participacin en la m ism a del propietario
se denom ina sim plem ente Capital.
Reservas. Esta cuenta in form a de los beneficios obtenidos p o r la empresa
en ejercicios anteriores a aqul al que se refiere el balance, que no han
sido retirados p o r los propietarios. Es frecuente que las reservas se pre
senten desglosadas bajo distintos ttulos: Reservas legales, Reservas esta
tutarias o Reservas voluntaras, atendiendo al m otivo de su creacin. Si en
los ejercicios anteriores se hubiesen producido prdidas, stas figurarn
en cuenta separada con una denom inacin adecuada, p o r ejem plo, Resul
tados negativos de ejercicios anteriores.
Resultado del ejercicio. Esta partida registra el resultado obtenido en el
ltim o ejercicio, tanto si fue positivo (beneficio) com o negativo (prdida).
Si el ejercicio depar beneficio, su im porte representa un com ponente
positivo del patrim on io neto, p o r lo que figurar con signo positivo; en
caso contrario, m inorar la cifra del patrim onio neto.
Com o el patrim on io neto equivale al im porte m onetario de los activos m e
nos las deudas, su cuanta depender del conjunto de hiptesis y convenios em
pleados en contabilidad para valorar los activos y los pasivos exigibles, esto es,
de los denom inados criterios de valoracin que irem os analizando en captulos
posteriores.
Es frecuente referirse al patrim onio neto con otros trminos y expresiones, ta
les com o '.patrimonio, neto patrimonial, neto, recursos propios, fondos propios, pasivo
no exigible o financiacin propia. Asimismo, el trmino pasivo -sin ningn tipo de
adjetivacin- se emplea a menudo para aludir a todas las fuentes de financiacin
utilizadas por la empresa, esto es, el lado derecho del balance, que incluye el patri
monio neto (financiacin propia) y el pasivo exigible (financiacin ajena).

2.5. C L A S IF IC A C IO N E S EN EL B A LA N C E D E SITU A CI N
Cada uno de los tres elem entos o masas patrim oniales que conform an el
balance -A ctivo, Pasivo y Patrim on io neto-, suelen desglosarse en nuevas
agrupaciones cuyos com ponentes han de presentar, igualm ente, caractersticas
hom ogneas. De esta form a, el activo se clasifica, atendiendo a la liquidez rela
tiva de las distintas partidas que lo com ponen, en dos categoras bsicas: a ctivo
c o rrie n te o c irc u la n te y a c tiv o n o c o rrie n te o fijo . E l grado de liqu idez de un
activo viene determ inado p o r el tiem po que, p o r trm ino m edio, se estim a que
transcurrir hasta su conversin en efectivo o dinero.

C a p t u lo

57

2: Ele m e n to s del balance

U tilizan d o asim ism o un criterio tem poral, el pasivo se desglosa tam bin en
dos agrupaciones: el p a s iv o c o r r ie n te o c irc u la n te , que incluye las deudas con
vencim iento a co rto plazo, y el p a s iv o n o c o m e n t e , que engloba las deudas
con ven cim ien to a largo plazo.
El criterio em pleado para diferenciar entre "corto pla zo y largo p la zo es la
duracin del ejercicio econm ico (esto es, un ao) debido a que el ciclo norm al
de explotacin o perodo m edio de m aduracin de la m ayora de los negocios no
excede de doce meses. Se entiende p o r c iclo norm al de explotacin el tiem po que
transcurre, p o r trm ino m edio, desde que se invierte una suma de dinero en la
empresa hasta que se recupera m ediante el cobro a los clientes de los productos
vendidos o del servicio prestado.
En consecuencia, generalm ente se clasificarn com o activos corrientes
o circulantes, adem s del efectivo y partidas equivalentes, aquellos recursos
que previsiblem en te se convertirn en din ero o sern consum idos en un plazo
no superior a un ao, y co m o pasivos corrientes o circulantes, las deudas con
vencim iento igual o in ferior a doce meses. Las dem s partidas se clasificarn
com o fijas o no corrientes.
Aplicando estos criterios, el Balance de situacin suele presentarse estructu
rado en las cinco agrupaciones que se muestran en el Cuadro 2.3; dos de activo
{Activo no comiente o fijo y A ctivo comiente o circulante) y tres de pasivo {Patri
m onio neto, Pasivo no comiente o Acreedores a largo plazo y Pasivo corriente,
Pasivo circulante o Acreedores a corto plazo).

A C TIV O

C uad ro 2.3.

PATRIM ON IO N ETO
Y PASIVO

Clasificacin y

Pasivo no exigible
Activo

Financiacin propia

Pasivo no corriente

Pasivo exigible
o

Activo
corriente

del balance

Patrimonio neto

no corriente

ordenacin

Financiacin ajena
Pasivo corriente

O bserve que las a gru p a cion es o m asas de a ctivo se h an o rd en a d o de m enor

a mayor liquidez, y las m asas d e p a sivo d e m en or a m ayor exigibilidad, q u e es el


criterio de presen tacin esta b lecid o p o r la le g is la c i n espaola.

P r im e ra p a rte :

Fund am en to s co ncep tu ales

2.6. C LA S E S D E A C TIV O S Y C A T LO G O D E CU EN TA S
2.6.1. Activos corrientes y no corrientes: su valoracin
Los activos corrientes o circulantes son los recursos con v a lor de cam bio,
esto es, el conjunto de bienes y derechos que en condiciones norm ales se con
vertirn en efectivo, o sern consum idos, en un corto perodo de tiem po (con
vencionalm ente, en un plazo igual o in ferio r a un ao). Form an parte de esta
agrupacin, adem s del dinero disponible, partidas tales com o las mercancas
para vender, los derechos que se espera cobrar a corto plazo o las inversiones
financieras fcilm ente convertibles en efectivo, p o r ejem plo, los ttulos cotizados
en Bolsa o las participaciones en fondos de inversin.
P o r el contrario, los activos no corrientes o activos fijos son los recursos
con valor de uso para la em presa y aquellas inversiones que, norm alm ente, per
m anecern en el patrim on io de sta durante un perodo prolongado de tiem po.
Las principales categoras de activos no corrientes son:
Inm ovilizad o material. Bienes de naturaleza tangible, muebles e inm ue
bles, tales com o los edificios, la m aquinaria, los ordenadores, el m obilia
rio o las instalaciones utilizadas p o r la empresa.

Inm ovilizad o intangible. Recursos de esta naturaleza, com o las patentes,


las marcas o los program as de ordenador (softw are).

Inversiones inmobiliarias. Los terrenos o construcciones que se destinen al arren


damiento o se posean con la intencin de conseguir plusvalas mediante su venta.

In m ovilizad o financiero. Inversiones m onetarias realizadas p o r la em pre


sa con intencin de permanencia, com o los prstam os concedidos a largo
pla zo o las participaciones en el capital de otras empresas adquiridas con
el propsito de influir en su gestin.

Cuando se incorporan al patrim onio de la empresa, todos los activos se


valoran p o r su p recio de adquisicin o coste histrico, que es el im porte
pagado o com prom etido p o r los m ism os. Es ob vio que, posteriorm ente, su valor
de m ercado puede experim entar alteraciones. Tratndose de bienes de cambio,
cuando esto sucede, el precio de adquisicin tendr que ser corregido si el valor
de mercado se sita p o r debajo; en cambio, no se contabilizarn las diferencias
positivas entre los valores de mercado y el valor contable (las llam adas ganancias
o plusvalas latentes), salvo en casos excepcionales.
Cabe preguntarse, por qu no se actualizan, con carcter general, las va
loracion es de los activos en cada uno de los balances consecutivos, a fin de
consegu ir que stos m uestren en tod o m om ento los precios de m ercado? La

C a p it u lo

59

2: Ele m e n to s del balance

razn de que esto no se haga se debe, esencialm ente, a que el coste es una cifra
objetiva m ientras que el v a lo r de m ercado es siem pre un va lor estim ado y sub
jetivo, p o r lo que su reflejo en los registros contables vulnerara la objetividad
y verificabilidad, cualidades exigidas a la in form a cin financiera en virtu d del
requisito de fiabilidad.
El precio de coste es, asim ism o, el va lor que ha de tom arse com o referencia
cuando los activos sean vendidos - a l objeto de cuantificar el resultado de la ope
racin-, o cuando sean utilizados y consum idos en el proceso productivo.

2.6.2. Catlogo orentativo de cuentas de activo


En contabilidad, cada uno de los elem entos que conform an el patrim on io del
sujeto contable se identifica con un ttulo o expresin breve. Y el conjunto de
estas expresiones form an lo que se denom ina c u a d ro de cuentas.
La gran variedad de elementos patrimoniales convierte en tarea im posible elabo
rar un cuadro de cuentas completo y definitivo, capaz de satisfacer las necesidades
de todas las empresas. Adems, iniciarse en el estudio de la contabilidad tomando
como referencia un determinado cuadro de cuentas seguramente tendra conse
cuencias nocivas, desde el punto vista pedaggico, pues ello centrara el inters del
estudiante en la m em orizacin del mismo, en detrimento de lo realmente importan
te en esta etapa de estudio, que ha de ser la comprensin del autntico contenido de
las distintas partidas, con independencia de los ttulos de la cuentas que se utilicen
para denominarlas.
Por ello, en este texto no nos ceirem os a ningn cuadro de cuentas en con
creto -aunque tendrem os com o referencia el Cuadro de cuentas recogido en el
Plan General de C ontabilidad- y, especialm ente en los prim eros captulos, inten
taremos u tilizar expresiones sencillas que describan adecuadamente el elem ento
patrimonial que, en cada caso, se pretenda representar. N o obstante, seguida
mente se recoge un catlogo orentativo de cuentas de activo, ni exhausti
vo ni excluyente, al objeto de que el estudiante, casi sin darse cuenta, se vaya
familiarizando con la term inologa habitualm ente utilizada p o r las empresas.

Son activos no monetarios, sin apariencia fsica, susceptibles de valo


racin econmica.
I n t a n g ib l e s

A c t iv o s n o c o rrie n te s ,
a c tiv o s fijo s
o in m o v iliza d o s

Patentes Ttulo otorgado p o r el Estado u otra Adm inistracin pblica, que


confiere a su titular el derecho de explotacin en exclusiva de un invento.
M arcas Signo distintivo asociado a un producto para diferenciarlo de los
fabricados o vendidos p o r otras empresas.

P rimera

parte :

Fund am en to s co n cep tu ales

D erechos de traspaso D erecho de arrendam iento de locales derivados


de un contrato anterior.
Aplicaciones inform ticas Program as inform ticos (software) .
M

a t e r ia l e s

Elem entos del activo tangibles, muebles e inmuebles.

Terrenos Solares urbanos, edificados o no, y fincas rsticas.


Edificios o Construcciones Edificaciones en general, cualquiera que sea
su uso.
Instalaciones Com plem entos fijos tales com o m ostradores, estanteras o
instalaciones de aire acondicionado.

M aq u in aria M quinas para la elaboracin o extraccin de los productos.


O rdenadores, E quip os inform ticos o E qu ip o s p a ra procesos de in
form acin Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.
Vehculos o Elem entos de transporte Vehculos de todo tipo, sal
vo los destinados a transporte interno que se incluirn en la partida de
M aquinaria.
M obiliario M uebles de todo tipo, materiales no fungibles y equipos de
oficina (excepto ordenadores).

in a n c ie r o s

Crditos concedidos a largo plazo e inversiones en otras empresas

con la intencin de mantenerlas durante un largo perodo de tiempo.

Crditos a largo p lazo Prstam os concedidos p o r la em presa con venci


m iento en un plazo superior a un ao.
Participaciones en capital a largo plazo A cciones adquiridas de otras
empresas con la intencin de mantenerlas durante un perodo prolongado
de tiem po.

V alores representativos de d eu da a largo p lazo Inversiones a largo


plazo en obligaciones, bonos u otros ttulos que, generalm ente, producen
un inters conocido.

F ian zas e n treg ad a s a la rg o p la z o o F ian zas con stituidas a largo


p lazo Entregas realizadas, generalm en te en efectivo, co m o garanta
del cu m p lim ien to de una ob liga ci n , y que se esperan recu p erar a lar
g o plazo.

C a p t u lo

x is t e n c ia s

n v e n t a r io s

2: Ele m e n to s del b alance

Gneros adquiridos o producidos, bien para su venta a

terceros, bien para su utiliza cin y con sum o en el curso de la actividad productiva.
De empresas industriales
M aterias prim as Las que, m ediante elaboracin o transform acin, se
destinan a form ar parte de los productos fabricados.
Productos en curso y sem iterm inados Los que se encuentran en fase
de form acin o transform acin.
Productos term inados Los fabricados p o r la empresa, destinados al
consum o final o a su u tilizacin p o r otras empresas.
De empresas comerciales
M ercad eras, Inventario de m ercaderas o Existencias com ercia
les Gneros adquiridos a otras empresas y destinados a la venta sin
transform acin.
Otros aprovisionamientos
Com bustibles Materias energticas susceptibles de alm acenam iento.
^ Repuestos Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos
o mquinas en sustitucin de otras semejantes.
? M ateriales diversos Otros materiales utilizados p o r la empresa, en
razn del tipo de actividad desempeado.
Em balajes Cubiertas o envolturas, generalm ente irrecuperables, desti
nadas a proteger productos o mercancas.
c1 Envases Recipientes o vasijas, norm alm ente destinadas a la venta jun
tam ente con el producto que contienen.
M aterial de oficina M ateriales de naturaleza fungible, utilizados en
el desarrollo de las tareas administrativas, tales com o los artculos de
papelera u otros consumibles.
D

erech o s d e co bro a co rto

plazo

Im portes adeudados a la empresa cualquiera

que sea su origen (com ercial, financiero, etc.). Ntese que los ttulos de las cuentas
utilizadas para registrar estos crditos om iten la expresin a corto plazo.
Clientes Crditos concedidos a los clientes de la em presa p o r ventas de
productos o p o r servicios prestados con cobro aplazado. N orm alm ente
tales crditos estarn docum entados en facturas de venta u otros docu
mentos anlogos, com o albaranes o notas de entrega.
Efectos a cobrar, Letras a cobrar o Efectos comerciales a cobrar Crdi
tos de igual naturaleza a los registrados en la cuenta anterior, cuando estn
instrumentados en letras de cam bio que han sido aceptadas por los clientes.

61

A c t iv o s c o rr ie n te s
o circu lan tes

P r im e ra p a rte :

Fu n d am en to s con ce p tu ale s

Cuentas a c o b ra r Bajo este ttulo se registran en ocasiones las dos par


tidas anteriores.

D eudores Crditos concedidos a otros com pradores de servicios presta


dos p o r la empresa, que no tienen la condicin estricta de clientes.
A n ticip os a l p e rso n a l o A n ticipos de re m u n era c io n e s Entregas a
los em pleados, gen eralm en te en efectivo, que se descontarn en p r x i
m as nm inas.
Anticipos a proveedores Cantidades entregadas a los proveedores de la
empresa, generalm ente en efectivo, a cuenta de futuras compras.
Im posiciones a corto plazo, Fianzas entregadas a corto plazo, Inte
reses a cobrar, D ividendos a cobrar, etc. Crditos a corto plazo, con
origen generalm ente en operaciones de naturaleza financiera, p o r los
conceptos indicados.

asto s

a n t ic ip a d o s

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra que co

rresponden al ejercicio siguiente.


Seguros p agado s p o r anticipado, A lquileres p agado s p o r anticipado,
Sum inistros [agua, luz y gas] p agado s p o r anticipado, etc. Im portes,
generalm ente pagados en efectivo, p o r servicios adquiridos p o r la em
presa que corresponden al siguiente perodo contable.
Intereses p agado s p o r anticipado Intereses pagados p o r la empresa,
po r prstam os recibidos, que corresponden al ejercicio siguiente.
T

e s o r e r a

f e c t iv o

Disponibilidades liquidas, en m etlico o en cuentas co

m entes bancadas a la vista, e inversiones a corto plazo de gran liquidez.


C aja E fectivo disponible en m etlico. Si se dispone de m oneda extranjera
pueden abrirse dos cuentas: Caja, euros y Caja, moneda extranjera.

Bancos, c/c Saldos a fa vo r del sujeto contable p o r depsitos en Bancos,


Cajas de Ahorros y entidades anlogas, de disponibilidad inm ediata.

Tesorera, C aja y B an cos o D inero B ajo cualquiera de estos ttulos ca


bra registrar, conjuntamente, las dos partidas anteriores.

Inversiones a corto p lazo de gran liqu id ez Inversiones financieras con


vertibles en efectivo, con vencim iento no superior a tres meses y que no
tengan riesgos significativos de cam bio de valor.

C a p t u lo 2 :

Ele m e n to s del balance

63

2.7. C LA S ES D E PASIVOS Y C A T L O G O D E CU EN TA S
Los pasivos en sentido estricto, o pasivos exigibles, incluyen el conjunto de deudas
contradas por la entidad contable, en virtud de transacciones u otros acontecimientos
pasados, siempre que su cuanta pueda determinarse con razonable fiabilidad.
La m ayora de las partidas que integran el pasivo exigible procede de tran
sacciones realizadas entre el sujeto contable (deudor) y un tercero externo a la
empresa (acreedor) , para quien esas m ism as partidas representan derechos de
cobro, es decir, activos. Es el caso de las deudas contradas p o r la em presa con
los suministradores de bienes y servicios p o r com pras a crdito, tal com o se
muestra en el Cuadro 2.4, o los com prom isos adquiridos con las entidades bancarias p o r prstamos obtenidos.
B

C u a d ro 2.4.
R ela cin d e c r d ito
y su p re sen ta cin
en el Balance

2.7.1. Pasivos no corrientes y pasivos corrientes


Con independencia de su origen, las partidas que com ponen el pasivo exigi
ble suelen presentarse en el Balance de situacin agrupadas en dos apartados:
Pasivo no corriente y Pasivo corriente.
La agrupacin Pasivo no corriente (tambin denominada Acreedores a largo
plazo, Deudas a largo plazo o Recursos ajenos a largo plazo) recoge las deudas con
tradas por el sujeto contable cuyos vencimientos superan el plazo de un ao. Las
partidas aqu incluidas registran, normalmente, los prstamos obtenidos de entida
des financieras a largo plazo, las deudas contradas con proveedores de inm ovilizado
(maquinaria, equipos informticos, vehculos, etc.) o por prstamos hipotecarios.
A su vez, el Pasivo corriente (Acreedores a corto plazo, Deudas a corto plazo o
Pasivo circulante) incluye las deudas que han de liquidarse dentro de los doce meses
siguientes. Las deudas con los suministradores de mercaderas (proveedores), con
las empresas suministradoras de servicios o con los propios clientes de la empre
sa -por las cantidades recibidas de stos en concepto de anticipos-, son partidas

P r im e ra p a rte :

Fund am en to s con ce p tu ale s

habituales en el balance de cualquier empresa comercial o de servicios. Tambin


form arn parte del pasivo corriente las deudas acumuladas p o r gastos devengados en
virtud de conceptos tales com o salarios, alquileres, intereses o impuestos.
E l m om ento que debe tom arse com o referencia, para com putar el tiem po
que resta hasta el ven cim ien to de las distintas deudas, es la fecha a la que se
refiere el balance. P o r ello, ser frecuente que algn pasivo calificado origin a
riam ente a largo pla zo haya de ser cancelado -p a rcia l o tota lm en te- durante
los prxim os doce m eses contados desde aquella fecha. En este caso, ha de
incluirse dentro del pasivo circulante la p o rcin de aquella deuda con ven ci
m ien to a corto plazo. Un ejem plo nu m rico aclarar esta cuestin.
Suponga que el 1 de enero del ao 20X0 cierta em presa obtuvo un prstam o
de 500.000 euros, sin intereses, a devolver m ediante cinco plazos iguales con
vencim iento el da 31 de m arzo de los aos 20X1, 20X2, 20X3, 20X4 y 20X5.
En la fecha en que se obtuvo dicho prstamo - e l 1 de enero del ao 20X0- la
totalidad del m ism o representaba para el prestatario una deuda a largo plazo. Sin
em bargo, en el Balance de situacin referido al 31 de diciem bre del ao 20X0, la
sociedad ha de incluir 100.000 euros dentro del Pasivo corriente - la parte a reem
bolsar el 31 de m arzo del ao 20X1-, manteniendo en la agrupacin del Pasivo no
corriente los 400.000 euros restantes, esto es, el principal del prstam o que habr
de devolverse en los aos 20X2, 20X3, 20X4 y 20X5. Y esa misma reclasificacin
ha de hacerse al preparar los balances al 31 de diciem bre de los aos restantes.

2.7.2. Catlogo de cuentas de pasivo exigible


Seguidam ente se presenta una relacin que recoge los ttulos de las cuentas
que suelen utilizarse para representar los pasivos que con ms frecuencia apa
recern a lo largo de este texto. N o obstante, y p o r las mismas razones que ya se
advirtieron anteriorm ente, esta relacin ha de entenderse co m o meramente orientativa p o r lo que podrn utilizarse otras denom inaciones sim ilares cuando, por
su claridad, se estim e conveniente.
1

P a siv o s n o c o rr ie n te s

D eudas a largo plazo Prstamos recibidos, generalm ente de entidades

o d e u d a s a la r g o p la z o

bancarias, con vencim iento superior a un ao.


0

P ro veed ores de in m ovilizado a largo p lazo Deudas contradas con


las em presas sum inistradoras de in m oviliza d o (m aquinaria, m obiliario,
ordenadores, etc.), con vencim iento superior a un ao.
Efectos a p ag a r a largo p lazo Deudas contradas, generalm ente por
prstamos obtenidos o p o r com pras de activos fijos a crdito, instrumen
tadas en letras con vencim iento superior a un ao.

C a p t u lo

65

2: E le m e n to s del balance

Fianzas recibidas a largo p lazo E fectivo recibido com o garanta del


cum plim iento de ciertos com prom isos, que habr de reem bolsarse en un
plazo superior a doce meses.

Proveedores Deudas con los suministradores de mercaderas u otros tipos

de inventarios, p o r compras a crdito. Estas deudas norm almente estarn


documentadas en las facturas de com pra emitidas por los proveedores.

o d e u d a s a c o r t o p la z o

Efectos com erciales a p ag a r o Letras a p ag a r Deudas de sim ilar na


letras de cam bio aceptadas p o r el sujeto de la contabilidad.
Cuentas a p ag a r o Cuentas com erciales a p ag a r Bajo este ttulo pue
den registrarse las partidas incluidas en las dos cuentas anteriores.
Acreedores Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condi
cin estricta de proveedores. En esta cuenta cabe registrar, por ejemplo, las
deudas contradas por alquileres o por suministros (agua, luz, gas, telfono, etc.).
Proveedores de inmovilizado a corto plazo Deudas contradas con las em
presas suministradoras de inmovilizado, con vencimiento inferior a un ao.
Anticipos de clientes Entregas recibidas de clientes, norm alm ente en
efectivo, a cuenta de futuras operaciones.

Sueldos a pagar, Sueldos pendientes de pago o Rem uneraciones


pendientes de p ago Deudas del sujeto contable con sus em pleados por
sueldos devengados y no pagados.

Im puestos a p ag a r o H acien da Pblica, acreedora Tributos devenga


dos a fa vor de las distintas Adm inistraciones pblicas pendientes de pago.

P a siv o s co rrie n te s ,
p a s iv o s circu lan tes

turaleza a las registradas en la cuenta anterior pero instrumentadas en

Ingresos anticipados o In gresos cobrados p or anticipado Im portes


cobrados en ejercicio actual, pero que corresponde im putar com o ingre
sos al siguiente. Tales partidas, hasta que se preste el servicio correspon
diente, representan com prom isos (pasivos) para la sociedad perceptora.
Pueden utilizarse cuentas divisionarias de este concepto, com o Alquileres
cobrados p o r anticipado, Suscripciones cobradas p o r anticipado, Intereses
cobrados p o r anticipado, etc.
Alquileres a pagar, Intereses a pagar, Com isiones a pagar, Dividendos
a pagar, etc. Deudas contradas p o r gastos devengados y reconocidos en
contabilidad, en virtud de los conceptos indicados, que norm alm ente se
liquidarn a lo largo del p rxim o ejercicio.