ASIENTOS DE AJUSTE

Como les mencione en las clases anteriores, los hechos econmicos deben documentarse mediante soportes de origen interno o externo (Facturas, recibos de caja, comprobantes de egreso, notas bancarias, consignaciones, entre otras) debidamente fechados y autorizados por quienes intervienen en ellos o los elaboren !os soportes deben adherirse a los respectivos comprobantes de contabilidad ("j #n Comprobante de $ngreso deber% tener adherido como soporte una factura de venta y&o recibo de caja), deben conservarse y archivarse en forma cronolgica de tal manera que sea posible su verificacin "l registro de los hechos econmicos que corresponden al giro cotidiano de la actividad econmica (representan la mayor actividad contable) durante un periodo se denominan asientos ordinarios. 'in embargo existen otro tipo de asientos que registran en una serie de eventos especiales, necesarios para que la empresa emita estados financieros que reflejen la realidad de la misma( "stos asientos se deben llevar cabo, al final de cada periodo contable con el fin de ajustar las cuentas que los originan ) este tipo de asientos se les conoce con el nombre de asientos de ajuste. !os asientos de ajuste tienen como objetivo* Cumplir la norma t+cnica de asignacin ,egistrar los hechos econmicos realizados que no se hayan reconocido Corregir los asientos incorrectos ,econocer e incorporar las omisiones que hayan tenido lugar !os asientos de ajuste permiten reconocer en los libros de contabilidad* !os ingresos realizados y pendientes de cobro !os gastos causados y pendientes de pago !a causacin de los gastos pagados por anticipado que afectan el periodo corriente !os ingresos recibidos por anticipado !os gastos por depreciacin, provisiones y amortizaciones - los dem%s eventos no reconocidos al final del periodo contable

) su vez, estos asientos actualizan los saldos de las diferentes cuentas y permiten preparar los estados financieros m%s ajustados a la realidad econmica de la empresa

PROVISIONES
,epresentan el conjunto de situaciones especiales que debe contabilizar el ente econmico, para cubrir prdidas probables ("j .rovisiones para inversiones, para Cartera, entre otras), para cubrir pasi os esti!ados ("j .restaciones 'ociales) entre otros /e acuerdo con las normas t+cnicas las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables "ntre las provisiones m%s comunes est%n*

Pro isi"n de In ersiones# "ste tipo de provisiones busca cubrir posibles p+rdidas, disminuyendo el valor neto de las inversiones !as cuentas utilizadas para registrar las provisiones de inversiones son la 0122 (en el Cr+dito) y la 302243 o 312243 (en el /ebito) Pro isi"n de $artera# )l igual que la provisin de inversiones busca cubrir eventuales perdidas de cr+ditos, como resultado del an%lisis efectuado a cada uno de los clientes que conforman el grupo deudores !as cuentas utilizadas para el registro de este tipo de provisiones son la 0522 (en el Cr+dito) y la 302204 o 312204 (en el /ebito) Pro isi"n de In entarios# 'e utiliza para cubrir eventuales p+rdidas de sus inventarios, por obsolescencia, faltantes, deterioro o p+rdida de los mismos, como resultado del an%lisis efectuado a dichos inventarios !as cuentas utilizadas para el registro de este tipo de provisiones son la 0622 (en el Cr+dito) y las cuentas del grupo 70 8 Costo de ventas y de prestacin de servicios, o las cuentas de la clase 9 8 Costos de .roduccin o de :peracin (en el /ebito) Pro isi"n de Propiedades Planta % E&uipo# 'e utiliza para cubrir la desvalorizacin de los bienes que conforman este grupo !as cuentas utilizadas para el registro de este tipo de provisiones son la 0722 (en el Cr+dito) y la cuenta 302203 o 312203 (en el /ebito)

DEPRE$IA$IONES
!os bienes que se consideran depreciables son los que pertenecen al grupo propiedades planta y equipo (;rupo 03), exceptuando los terrenos !a depreciacin tiene como finalidad, teniendo en cuenta la vida <til de los bienes (tangibles), registrar en el gasto, la contribucin de estos activos a la generacin del ingreso !a utilizacin de este concepto en la contabilidad es muy lgica pues los bienes se deterioran por el uso o por la accin de factores naturales )dicionalmente se pueden volver obsoletos por avances tecnolgicos o por cambios en la demanda de los mismos

.ara /epreciar adecuadamente los bienes es necesario establecer la vida <til de los mismos

Vida 'til de (ienes Tan)ibles# Comprende el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuir% a la generacin de ingresos

A*ORTI+A$IONES

!os bienes que se consideran )mortizables son los que pertenecen a los grupos $ntangibles (;rupo 07) y /iferidos (;rupo 09) =ambi+n se consideran amortizables algunos bienes del grupo .ropiedades .lanta y "quipo ,Plantaciones A)r-colas o .orestales/ V-as de $o!unicaci"n % Se!o ientes0, para ellos el tratamiento es similar al de la depreciacin .ara )mortizar adecuadamente los )ctivos $ntangibles y los /iferidos es necesario establecer la vida <til de los mismos Vida 'til de Intan)ibles % Di1eridos# Comprende los periodos en los cuales producir% beneficios econmicos y la duracin de la proteccin legal conferida al mismo

A2OTA*IENTOS
!os bienes que se consideran agotables son las >inas y Canteras, -acimientos y .ozos ,egistra los valores por la utilizacin de los recursos naturales, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios t+cnicos 'u registro afecta directamente los costos de extraccin y exploracin (en el /ebito) y las cuentas de .ropiedades .lanta y "quipo (en el Cr+dito)

(A3AN$E DE PRUE(A
"n la contabilidad por partida doble siempre debe existir igualdad entre el valor d+bito y el valor cr+dito para cada, transaccin Como en el proceso de mayorizacin de las cuentas, los d+bitos tambi+n deben coincidir con los cr+ditos, es de esperarse que la suma de los d+bitos sea igual a la suma de los cr+ditos en el libro mayor .ara verificar esta igualdad se elabora el balance de prueba o de comprobacin, el cual compara en forma de lista y a dos columnas los saldos d+bito y los saldos cr+dito de todas las cuentas del mayor "l balance de prueba se prepara generalmente antes de elaborar los estados financieros o al final de cada mes, aunque tambi+n puede efectuarse a intervalos m%s frecuentes 'e recomienda hacerlo mensualmente con el objeto de comprobar la igualdad d+bitos 8 cr+ditos en el mayor, localizar errores y servir de fuente en la preparacin de los estados financieros, ya que el balance de prueba no constituye un estado financiero

) continuacin un ejemplo de balance de prueba

$4U*(I*(AS S.A. (alance de Prueba Al 56 de *a%o de 7899

No!bre de la $uenta Caja Clientes =errenos "quipo de :ficina :bligaciones Financieras Cuentas por .agar )portes 'ociales $ngresos :peracionales ;astos :peracionales 8 'ueldos ;astos :peracionales 8 'ervicios TOTA3ES Dbitos ? 334 444 174 444 544 444 144 444 ? 344 444 005 444 644 444 524 444 @4 444 05 444 : 6.;85.888 : 6.;85.888 $rditos

(A3AN$E DE PRUE(A AJUSTADO

)l finalizar el periodo contable, una vez realizados todos los asientos de ajuste y antes de preparar los estados financieros, se acostumbra presentar un balance de prueba, conocido con el nombre de Aalance de .rueba )justado 'u objetivo al igual que cualquier balance de prueba, es comprobar la igualdad del total de d+bitos y cr+ditos "ste balance de prueba muestra los saldos del estado de resultados y del balance general debidamente ajustados .or tanto, a partir de la informacin presentada en este balance de prueba, se pueden inferir los resultados obtenidos por el ente econmico durante un periodo contable, asB como una situacin financiera al final del mismo de una manera muy cercana a la realidad

$ASOS PRA$TI$OS DE ASIENTOS DE AJUSTE

$aso 6.
.+rez Cermanos D Cia !tda .rest a uno de sus socios la suma de ? 1 044 444, el 03 de agosto del aEo pasado, a dos (1) meses y con un inter+s simple del 16F anual pagadero junto con el principal 'B la compaEBa ajusta sus cuentas cada mes, los asientos de ajuste cada mes serian los siguientes
CREDITO Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA DEBITOS S 15/08/20 Cuentas po co! a 2#100# 08 soc"os 000 15/08/20 2#100# 08 Bancos 000

)l finalizar agosto, la empresa debe reconocer los intereses ganados durante el mes "l calculo de los intereses correspondientes a los quince dBas del mes de agosto es el siguiente* $ntereses ;anados G (? 1 044 444 x 16F) x (03&574) $ntereses ;anados G ? 10 444 "l asiento de ajuste al 50 de agosto de 144@ seria el siguiente*
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA $1/08/20 In% esos po co! a 08 "nte eses $1/08/20 In% esos No Ope a# 08 F"nanc"e DEBITOS 2 1#000 CREDITO S 21# 000

)l 54 de septiembre se deben reconocer los intereses ganados por la compaEBa durante este mes( el c%lculo de los intereses es el siguiente* $ntereses ;anados G (? 1 044 444 x 16F) x (54&574) $ntereses ;anados G ? 61 444
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA $0/0&/20 In% esos po co! a 08 "nte eses $0/0&/20 In% esos No Ope a# 08 F"nanc"e DEBITOS '2 #000 CREDITO S '2# 000

'i se supone que para el 03 de noviembre el socio cancela la totalidad de la deuda (.rincipal mas intereses), el asiento para reconocer este hecho es el siguiente*
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA 15/10/20 08 Banco 15/10/20 Cuenta po co! a 08 soc"os 15/10/20 In% esos po co! a 08 "nte eses 15/10/20 In% esos no ope ac"# 08 F"nanc"e DEBITOS 2#18'# 000 CREDITO S 2#100# 000 ($#000 21# 000

$aso 7.
$ndustrias !evipan ' ) solicit a una entidad financiera un pr+stamo por ? 01 444 444 a dos meses, con un inter+s mensual simple del 1 3F, por pagar junto con el principal "l pr+stamo fue aprobado y el dinero fue entregado por la entidad financiera el 03 de junio "l registro, en forma de diario, del anterior hecho econmico, es el siguiente*
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA 15/0(/20 08 Banco 15/0(/20 08 O!)"%ac"*n F"nanc"e a DEBITOS CREDITOS 12#000# 000 12#000# 000

!a empresa mensualmente debe reconocer el gasto de los intereses ocasionados por la deuda )l final del mes de junio, el asiento de ajuste para registrar el reconocimiento de este gasto es el siguiente* $ntereses causados* (? 01 444 444 x 1 3F) x (03&54) $ntereses causados* ? 034 444
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA $0/0(/20 +asto no Ope ac"# 08 F"nanc"e os $0/0(/20 Costos , %astos po 08 pa%a DEBITOS CREDITOS 150 #000 150 #000

.ara el mes de julio, el asiento de ajuste es el siguiente* $ntereses causados* (? 01 444 444 x 1 3F) x (0) $ntereses causados* ? 544 444
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA $0/0-/20 +asto no Ope ac"# 08 F"nanc"e os $0/0-/20 Costos , %astos po 08 pa%a DEBITOS CREDITOS $00 #000 $00 #000

'i se supone que el 03 de agosto la empresa cubre el total de la deuda (.rincipal e intereses), el asiento para registrar el anterior hecho econmico es el siguiente*
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA 15/08/20 O!)"%ac"ones 08 F"nanc"e as 15/08/20 Costos , +astos po 08 pa%a 15/08/20 +asto no Ope ac"ona) 08 F"nanc" 15/08/20 08 Banco DEBITOS CREDITOS 12#000# 000 '50 #000 150 #000 12#(00# 000

$aso 5.
"l 14 de agosto $ndustrias >atecaEa !tda :btuvo de su banco un pr+stamo por ? 5 744 444 a dos (1) meses, con un inter+s simple del 57F anual, bimestre anticipado "l asiento en forma de diario para registrar el hecho econmico es el siguiente* "l c%lculo de los intereses pagados por anticipado es el siguiente $ntereses G (? 5 744 444 x 57F) x (5&01) $ntereses G ? 516 444
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA 20/08/20 08 Bancos 20/08/20 +astos pa%# .o ant"c"p 08 / Inte 20/08/20 O!)"%ac"ones 08 F"nanc"e as DEBITOS CREDITOS $#2-( #000 $2' #000 $#(00 #000

)l final de cada mes la empresa debe amortizar la cantidad correspondiente por intereses, con el fin de reconocer el gasto por este concepto, hasta que expire el activo "l asiento de ajuste al 50 de agosto para reconocer los intereses causados durante este mes es el siguiente* $ntereses G (? 5 744 444 x 57F) x (04&574) $ntereses G ? 57 444
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA $1/08/20 +asto no Ope ac"# 08 F"nanc"e os $1/08/20 +asto pa%# .o 08 ant"c"pa0o DEBITOS $ (#000 CREDITOS $ (#000

"l asiento de ajuste para reconocer los intereses causados durante el mes de septiembre es el siguiente $ntereses G (? 5 744 444 x 57F) x (0&01) $ntereses G ? 04@ 444
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA $0/0&/20 +asto no Ope ac"# 08 F"nanc"e os $0/0&/20 +asto pa%# .o 08 ant"c"pa0o DEBITOS CREDITOS 108 #000 108 #000

'i se supone que >atecaEa !tda Cancel la deuda el 14 de octubre, el asiento contable para registrar este hecho econmico es el siguiente*
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA 20/10/20 08 O!)"%ac"*n F"nanc"e a 20/10/20 +asto no ope ac 08 F"nanc"e os 20/10/20 08 Bancos 20/10/20 +astos pa%a0os po 08 ant# Inte DEBITOS CREDITOS $#(00 #000 2#000 $#(00 #000 2#000

$aso ;
Hacional de ejes ' ) tom un seguro contra incendio el 0I de marzo, por el cual pago ? 1 644 444, con una cobertura de un aEo "l asiento en forma de diario para registrar el anterior hecho econmico es el siguiente*
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA DEBITOS CREDITOS 01/0$/20 +astos pa%# .o ant"c"p# 2#'00 08 Se%u #000 01/0$/20 2#'00 08 Bancos #000

'i se supone que la empresa prepara estados financieros mensualmente, al final de cada mes debe reconocer el gasto correspondiente por seguro, el cual se considera un gasto operacional Como el activo tiene una vida <til de un aEo, el gasto correspondiente a un mes es el siguiente* ;asto >ensual de 'eguro* ? 1 644 444 & 01 ;asto >ensual de 'eguro* ? 144 444 "l asiento de ajuste para reconocer el gasto por seguro para el mes de marzo seria*
Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA $1/0$/20 08 +asto Se%u o Incen0"o $1/0$/20 +asto .a%# .o Ant"c"p# 08 Se%u o DEBITOS CREDITOS 200 #000 200 #000

"ste mismo asiento debe efectuarse al final de cada uno de los 01 meses de duracin del activo, hasta que +ste expire

$aso <.
=ransportadora ,%pido :cho ' ) adquiri el 03 de octubre del aEo pasado un bus por valor de ? 57 444 444, pagado de contado el 64F y el resto mediante un documento a largo plazo y sin intereses "l asiento contable en forma de diario para registrar el anterior hecho econmico es el siguiente

Fecha CUENTA NOMBRE DE CUENTA 15/10/20 F)ota , E1u"po 0e 08 T anspo te 15/10/20 08 Bancos 15/10/20 08 O!)"%ac"on F"nanc"e a

DEBITOS CREDITOS $(#000# 000 1'#'00# 000 21#(00# 000

=eniendo en cuenta la norma general la vida <til de los vehBculos (3 aEos) /epreciacin G Jalor en !ibros & Jida #til /epreciacin G ? 57 444 444 & 3 )Eos /epreciacin )nual G ? 9 144 444 Como para el mes de octubre el uso del activo slo fue de quince dBas, la depreciacin para este lapso se obtiene de la siguiente forma* /epreciacin >ensual G ? 9 144 444 & 01 /epreciacin >ensual G ? 744 444 /epreciacin de Kuince dBas G ? 744 444 & 1 /epreciacin de Kuince dBas G ? 544 444 "l asiento de ajuste para reconocer la depreciacin de los quince dBas del mes de octubre es el siguiente*
FEC2A CUENTA NOMBRE DE 3A CUENTA $1/10/20 +asto Ope ac"ona) / 08 Dep ec"ac"# $1/10/20 08 Dep ec"ac"*n Acu4u)a0a CREDITO DEBITOS S $00 #000 $00# 000

.ara noviembre, mes en el que el activo se utiliz el mes completo, el ajuste para reconocer el gasto por depreciacin es el siguiente*
FEC2A CUENTA NOMBRE DE 3A CUENTA $0/11/20 +asto Ope ac"ona) / 08 Dep ec"ac"# $0/11/20 08 Dep ec"ac"*n Acu4u)a0a DEBITOS (00 #000 CREDITO S (00# 000

"ste mismo asiento de ajuste se debe hacer durante cada uno de los meses de vida <til establecida del activo !a presentacin de este activo en el balance general al 54 de noviembre es el siguiente* Flota y equipo de transporte /epreciacin acumulada Flota y equipo de transporte (Heto) ? 57 444 444 (244 444) ? 53 044 444

$aso =
"l 1 de enero del presente aEo tecniservicios ' C ) recibi ? 1 644 444 por concepto de asesorBa t+cnica por prestar en los prximos seis meses, a razn de ? 644 444 mensuales "l asiento contable en forma de diario para registrar el anterior hecho econmico es el siguiente
FEC2A CUENTA NOMBRE DE 3A CUENTA 02/01/20 0& Bancos 02/01/20 In% esos ec"!"0os po 0& ant"c"pa0o DEBITOS 2#' 00#000 CREDITO S 2#'0 0#000

"l 50 de enero la empresa deber% reconocer el verdadero ingreso del mes, mediante el siguiente ajuste*
FEC2A CUENTA NOMBRE DE 3A CUENTA $1/01/20 In% esos ec"!"0os po 0& ant"c"pa0o $1/01/20 0& In% esos ope ac"ona)es CREDITO DEBITOS S '00 #000 '00# 000

/e esta forma se reflejan los ingresos realmente obtenidos durante el mes de enero (? 644 444) y por otro lado los ingresos recibidos por anticipado quedaran con un saldo de ? 1 444 444 que corresponde a los 3 meses que falta por prestar el serbio