Ensayo Derecho Tributario

UNIVERSIDAD DE CARABOBO.
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
ESCUELA DE DERECHO
CÁTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO.
BACHILLER:
PADRÓN RANGEL DAYANA DE JESÚS
EL DERECHO TRIBUTARIO.

El sistema tributario en Venezuela plantea como propósito el de procurar la justa

distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente
atendiendo el principio de progresividad. Así mismo, como señala la Constitución Nacional
en su artículo 316, pretende la protección de la economía y elevar el nivel de vida de sus
habitantes fundamentado en la gestión eficiente en la administración de los tributos
(Asamblea Nacional Constituyente, 1999). El Estado venezolano para hacer frente a sus
funciones se provee de recursos de distintas fuentes, siendo una de las principales los
ingresos públicos y en particular, los tributos. El presente ensayo tiene como finalidad en
estudio del Derecho Tributario así como la autonomía y validez tanto temporal como
espacial de las normas tributarias, la potestad del órgano que crea estas normas, haciendo
énfasis además en la importancia y clasificación de los tributos.

Toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común, y como

consecuencia lógica de esta premisa, se establecen las normas que habrán de regir su
funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización
de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad,
genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos
propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales
ingresos, o bien, y sobre todo, porque ésta percibe los aportes de sus miembros.

En ese sentido, la Constitución venezolana contiene disposiciones que rigen el

funcionamiento del país y en su artículo 133 establece que: “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”. Y para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la
figura de los tributos incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión,
como no se había hecho en constituciones precedentes. De allí que, nuestro sistema
tributario tiene un objetivo preestablecido y común a muchos otros sistemas tributarios. El
de sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribución de las cargas, la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. En
razón de lo anterior, el Tributo puede ser definido como la prestación pecuniaria que el
Estado u otro ente público exigen en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes
con el fin de obtener recursos para financiar el gasto público.

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Observamos entonces que el Estado tiene un fin esencial y no es más que satisfacer
las necesidades colectivas para lo cual nace y se constituye, este tiene que hacer gastos,
erogaciones, requiere de inversiones por lo que tiene que necesariamente obtener ingresos.
Según Héctor Villegas “Las necesidades públicas o necesidades colectivas también
llamadas necesidades generales son aquellas de la vida cotidiana y se solventa mediante la
actuación del Estado”. Es decir es el Estado es quien suministra los medios para la
satisfacción de las necesidades colectivas, siendo la forma de atenderlas mediante la
organización de los servicios públicos. Como bien sabemos para tener acceso a la telefonía,
o servicio de agua en nuestras casas se necesita todo una red por donde llegue el servicio a
nuestros hogares, esto por una acción individual no se lograría. Para que el Estado pueda
cumplir con la función de satisfacer las necesidades colectivas tiene que hacer una serie de
gastos, una serie de erogaciones de dinero, una serie de inversiones por lo que
necesariamente tiene que obtener recursos o ingresos para poderlos llevar a cabo. ¿Qué
actividades realiza el Estado para obtener esos ingresos?, ¿Cuáles son la fuentes de
ingreso del Estado? Las fuentes de ingreso del Estado los recursos que obtiene el Estado
por la recaudación de tributos como el Impuesto a la Renta, el IVA; por la venta de bienes,
como del petróleo y sus derivados; transferencias y donaciones que se reciben; el resultado
operacional de las Empresas Públicas entre otros, (impuestos, tasas y contribuciones), estos
están consagrados en el artículo 133 de la CRBV. También por los ingresos propios del
Estado que puede obtener cuando explota diferentes ramas o actividades económicas, otra
forma de ingreso es a través de los créditos públicos, estos tienen por objetivo lograr o
arbitrar recursos o fondos para realizar inversiones productivas, es decir realizar obras para
atender casos de evidente necesidad o conveniencia nacional y cubrir necesidades
transitorias de la tesorería del Estado.

Es así como esta actividad financiera del Estado, tiene la finalidad de obtener los
recursos necesarios para satisfacer los gastos públicos destinado a la satisfacción de las
necesidades colectivas y en general a la realización de sus metas y objetivos. Las
erogaciones. Son necesarias para la realización de las múltiples y variadas atribuciones,
actividades y finalidades, tanto propias como de la actividad que el Estado tiene a su cargo,
todo ello con base en un presupuesto de egresos. Es una actividad que desempeñan
los entes públicos y su finalidad es la obtención de ingresos y la realización de gastos con
los que afrontar las necesidades de la colectividad social, necesidades que pasa
fundamentalmente por los pilares que contribuyen al progreso social: educación pública,
sanidad pública. Es la actividad que el Estado realiza para recaudar y administrar el dinero
que se invierte en el cumplimiento de sus fines y sostenimiento económico de sus órganos
dicha actividad tiene primordial importancia dentro del estado moderno porque es por
medio de ella que se realiza las actividades que le permite la administración y erogación del
dinero el cual cumplirá sus fines. A esta actividad de generación de ingresos y
sostenimiento de gastos por los entes públicos se le denomina actividad financiera. En
realidad, en la actividad financiera y entre la fase de percepción o generación del ingreso y

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la de gasto existe una fase intermedia de gestión. Las tres fases de la actividad financiera,
(ingreso, gestión, gasto), se encuentran sometidas al Derecho; tanto la obtención de los
ingresos como la gestión o el gasto, son actividades en las que los entes públicos actúan
sometidos a las normas, al Derecho Los ingresos tributarios: Conocido como tributos, son
los más importantes tanto a nivel cualitativo como a nivel cuantitativo. Fueron objeto de un
prolífico estudio por diversos autores lo que dió lugar a su gran importancia y que en la
actualidad a esta rama del derecho se le denomine Derecho Financiero y Tributario.

¿Cuál es la relación entre el Derecho Financiero y el Derecho Tributario? La

relación entre el derecho financiero y el derecho tributario, viene dada por la finalidad que
tienen ambos de estudiar las normas legales, reglas y principios que regulan las
imposiciones tributarias, aunque a su vez se diferencian en el enfoque y análisis que se
efectúa sobre los tributos, una depende de la otra o contribuye de manera notable para la
Gestión Financiera Pública de un país.

En efecto podríamos definir entonces al Derecho Tributario como Es una rama del
Derecho público, que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su
poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para
sufragar el gasto público en áreas a la consecución del bien común. También Puede
definirse como aquella rama del Derecho Público interno que regula la actividad del Estado
en cuanto a los órganos encargados de la recaudación y aplicación de impuestos,
presupuesto, crédito público y, en general, de todo lo relacionado directamente con el
patrimonio del Estado y su utilización. Teniendo claro de que se ocupa esta disciplina del
derecho nacen varias interrogantes: ¿Cuáles son sus fuentes? ¿Posee autonomía?
¿Porque surge la obligación tributaria? ¿En el estado venezolano existe algún este
encargado de la actividad tributaria? ¿Tiene una entidad nuclear? ¿Tiene un objeto
propio distinto a las otras ramas del derecho? La respuestas a todas estas interrogantes
es sí. La ley es la fuente inmediata de mayor importancia ya que sin ella no puede existir la
actividad financiera, tributos, penas, sanciones y otros; las leyes son actos sancionados por
la Asamblea Nacional y en determinadas materias podrán llamarse códigos; existen otros
como los decretos leyes, reglamentos tratados y la constitución. Por otro lado la obligación
tributaria surge como consecuencia de la necesidad de pagar tributos para el sostenimiento
de los gastos del estado; el incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva a la
correspondiente sanción tributaria. La administración pública es el ente encargado por el
ejecutivo nacional para realizar la recaudación, ejecutar procedimientos de verificación y
fiscalización de tributos controlando y ejerciendo una inspección sobre las actuaciones de
los entes pasivos, está facultado para asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en Venezuela la administración tributaria está a cargo de servicio nacional
integrado de administración aduanera y tributaria (SENIAT), el cual es un servicio
autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional técnica y financiera a la cual
le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, tiene una

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identidad nuclear que no es otro que el tributo, es la razón de ser del derecho tributario es
su objeto de estudio , y es exclusivo del derecho tributario no corresponde a otras ramas de
las ciencias jurídicas. Es un derecho autónomo porque tiene fines propios, un objeto de
estudio propio, tiene su propia estructura orgánica, sus propias leyes, entre otros. En cuanto
a su contenido tenemos que Contenido del Derecho Tributario El Derecho Tributario
comprende dos partes la parte general y la parte especial. La parte general comprendida por
las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte teóricamente más
importante porque en ella están comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede
prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté
regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad como por ejemplo el Código
Tributario. Y la parte especial la cual está comprendida por las disposiciones específicas
sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario como por ejemplo La Ley del
IVA y la Ley del ISLR.

En cuanto a la naturaleza jurídica de las normas tributarias podemos decir que son
normas jurídicas que pertenecen al área del Derecho Público por lo tanto se establece una
relación de obligaciones y derechos en un plano de igualdad donde se tiene por un lado al
Estado y por otro lado al contribuyente, cada parte está en una misma posición de igualdad
donde obviamente no se van a violentar los derechos, ni las libertades individuales, ya que
en el texto constitucional están los límites de la potestad tributaria que tiene el Estado.
Cuando en el Derecho Tributario, hablamos de la interpretación de las normas, tenemos que
ubicarnos necesariamente en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario, este artículo
establece de manera clara y expresa que las normas tributaria se interpreta con arreglo a
todos los métodos admitidos en el derecho, cuando el legislador hace referencia a que las
normas tributarias se interpreta con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho se
está reconociendo que son normas jurídicas , como las de cualquier otra rama. Aunado a
estos métodos de interpretación las normas tributarias tienen dos métodos de interpretación
que les son propias como lo son el método se la Significación o Realidad Económica y el
método de la Interpretación Administrativa. ¿Qué se interpreta en el Derecho
Tributario? Se va a interpretar los hechos imponibles, esa previsión general abstracta que
esta contendida en la norma, los hechos que ocurren en la vida real y que se trata de
encuadrar los hechos que ocurren en las previsiones generales y abstractas de la norma. En
cuanto la analogía en materia tributaria no es un método de interpretación, la analogía es un
método de integración, se va encargar de cubrir los vacíos legales (Art. 6 COT). El artículo
7 del Código Orgánico Tributario, establece " En aquellos casos que no puedan resolverse
por las disposiciones del Código o de las leyes, se aplicarán supletoriamente y en orden de
prelación, las normas tributarias análogas, los principios generales del derecho tributario y
los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposición
especial del COT. Las normas tributarias se deben interpretar en el sentido literal, sin que
se recurra a la interpretación analógica. Por supuesto que las normas tributarias tienen

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autonomía como ya se hizo mención, tiene una entidad nuclear que es el tributo, su objeto
principal de estudio, una autonomía conceptual, etc.

Por otra parte el ámbito de validez de una norma hace referencia a cuando tiene
plena eficacia la misma, ¿cuándo es aplicable? Bien sabemos y hemos venido estudiando
que una norma jurídica una vez publicada en la Gaceta de la Bolivariana República de
Venezuela, esa norma tiene plena eficacia, pero en materia tributaria hay que tener especial
atención, porque en materia tributaria no basta que esa norma jurídica tributaria sea
publicada en gaceta oficial para entender que tiene plena validez. ¿Cuándo entra en
vigencia una norma jurídica tributaria? Para saber cuándo una norma jurídica entra en
vigencia tenemos que ubicarnos necesariamente en el artículo 317 CRBV, las leyes
tributarias tienen que establecer el lapso en el cual ellas van a entrar en vigencia que es lo
que en derecho conocemos como “Vacatio Legis”, tiene que indicar cuando entra en
vigencia, si la ley no establece un plazo para entrar en vigencia se debe entender entonces
que van a transcurrir 60 días continuos para que la misma entre en vigencia. El artículo 8 de
la Código Orgánico Tributario establece: “Las Leyes Tributarias fijaran su lapso de entrada
en vigencia, si no lo establecieran, se aplicaran una vez vencidos los sesenta 60 días
continuos siguientes a su publicación en Gaceta Oficial; las normas de procedimiento
tributario se aplicarán desde la entrada en vigencia de la Ley, aun en procesos que se
hubiere iniciado bajo el imperio de leyes anteriores”. Ninguna norma en materia tributaria
tendrá efecto retroactivo, pero como toda Ley tiene excepción, está la tiene cuando suprima
o establezca sanciones que favorezcan al infractor.

En cuanto al caso de la validez espacial, de la norma tributaria, se va a tratar de dar

respuesta a en que espacio, en que ámbito territorial tiene validez ese instrumento jurídico
de carácter tributario sea a nivel Nacional, Estadal, Municipal, y si es posible fuera del
territorio nacional, en el artículo 11 del Código Orgánico Tributario establece lo que en la
doctrina denomina el Principio de la Territorialidad que no es otra cosa que la eficacia
jurídica de la norma tributaria en el ámbito espacial donde tiene competencia el órgano que
la creo. En el mismo artículo 11, también nos hace referencia a la aplicación de la
extraterritorialidad, el Principio de la Extraterritorialidad el cual establece que solo las leyes
nacionales, las de carácter nacional se aplican para este principio, en Venezuela no todas las
leyes tiene la posibilidad de ser aplicadas extraterritorialmente, solo las de carácter nacional
y el ejemplo por excelencia es la Ley de Impuesto sobre la Renta, que acogió el sistema de
la renta mundial a partir del 2001. El mismo artículo señala “La ley procurará evitar los
efectos de la doble tributación internacional”, cuando se hace referencia a la doble o triple
tributación se está hablando del solapamiento que se da entre los sistemas tributarios, quiere
decir que se puede estar como sujeto pasivo frente a dos o más sujetos activos y que cada
cual considera que es legítimo y justificada ejercer su potestad tributaria sobre un mismo
sujeto pasivo, sobre conceptos análogos y sobre un mismo período de tiempo. Cabe
preguntar ¿Cuándo la ley hace referencia que procurará evitar los efectos de la doble o

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múltiple tributación internacional a que hace referencia? Sencillamente está haciendo

referencia a los Tratados Internacionales suscritos por la nación, para tratar de armonizar
criterios entre entes soberanos y solaparse entre los sistemas tributarios. Es importante
destacar que las normas tributarias no tienen efecto retroactivo excepto cuando supriman o
establezcan sanciones que beneficien al infractor (Art. 8 COT).

Asimismo a la facultad o capacidad que tiene el Estado para crear, modificar o

extinguir los tributos o en otras palabras impuestos se le denomina Potestad Tributaria,
quiere decir que, es no es más que la facultad que tiene el Estado de crear sus tributos estos
pueden ser de carácter originario: cuando la facultad o capacidad que tiene el poder
público en su órgano ejecutivo otorgado de manera o forma directa por la constitución
nacional para; crear, modificar o extinguir tributos o impuestos. Potestad tributaria derivada
o delegada: Es la facultad o poder que la ley y no la Constitución Nacional otorgan a los
órganos del poder ejecutivo Estatal y Municipal, por delegación del ejecutivo nacional,
sobre tributos que no están facultados para administrar directamente por la Constitución
Nacional. Para Moya Millán (2009), “La potestad tributaria es la facultad que tiene el
Estado para crear unilateralmente tributos cuyo pago será exigido a las personas
sometidas a su competencia tributaria espacial” Sobre la base de este concepto podemos
decir que el autor señala que la potestad tributaria es en efecto la facultad que tiene el
Estado para crear unilateralmente tributos haciendo uso de su poder de imperio,
capacidades y atribuciones establecidas jurídicamente en la Constitución de la República.
Con el único fin de obtener de los particulares recursos económicos como bien sabemos, el
presupuesto público de un Estado viene dado por unas de las fuentes principales que es el
tributo como fuente de financiamiento del Estado. En Venezuela, tanto la acción como los
estados y municipios están dotados de poder y potestad tributaria originaria, si se toma en
cuenta que el texto constitucional se delimitan las atribuciones tributarias que corresponde a
la nación, estados y municipios.

Ahora bien cuando se habla de la competencia tributaria espacial, también podemos

decir que esta es la atribución que tienen los gobiernos en la administración, recaudación y
control fiscal de los tributos ejercidos por el órgano ejecutivo del ente político territorial en
su jurisdicción territorial. En cuanto a las limitaciones de la potestad tributaria, la potestad
tributaria no es irrestricta o limitada por lo su ejercicio no puede realizarse al margen de los
principios y límites que la propia constitución y las leyes de la materia establecen. Aunque
existen unos principios que limitan la potestad tributaria como: El Principio de generalidad,
Principio de legalidad, Principio de igualdad, Principio de no confiscatoriedad. De todo lo
que se ha planteado se pueden nombrar varias características de la potestad tributaria tales
como: Es aplicada y administrada por el poder público. Está facultada para imponer
contribuciones mediante la ley. Emana de la norma suprema en este caso de la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela. Regula las funciones de los órganos
correspondientes. Es determinada por el poder legislativo ya que este es quien analiza las

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necesidades planteadas por el ciudadano y planifica las maneras de satisfacerlas. Se dice

que tiene igualdad ya que todas las personas deben participar en las contribuciones para
satisfacer las necesidades públicas.

Es así como el Estado crea entonces la figura jurídica del tributo, para obtener de los
particulares, sujeto pasivo de la relación tributaria recursos económicos, de sus rentas o
ganancias o de su patrimonio para financiar tanto las necesidades públicas como el sustento
o la existencia del estado como tal. Para Villegas “Es una prestación pecuniaria que exige el
Estado gracias a su poder de imperio#. El tributo como institución jurídica de derecho
público comporta normas propias que regulan sus relaciones, sin duda alguna es uno de los
instrumentos más importante que tiene el estado para su financiamiento, constituye hoy el
más típico exponente de los ingresos de Derecho Público. En cuanto a su clasificación lo
tenemos establecido en el artículo 133 de la CRBV. El impuesto es el tributo por excelencia
es la base fundamental de los ingresos económicos del Estado, de carácter definitivo y sin
contraprestación directa, mientras que las tasas son tributos cuya obligación están
vinculadas jurídicamente a determinadas actividades del Estado, por otro lado las
contribuciones especiales son tributos debidos en razón de beneficios individuales o de
grupos sociales, derivados de la realización de obras o gastos públicos o de actividades
especiales del Estado. El tributo tiene como finalidad esencial la financiación del gasto
público. Puede satisfacer otros objetivos: creación empleo, estimular el desarrollo
económico de una determinada zona geográfica, fomentar actividades, redistribuir el
ingreso. En cuanto al hecho imponible y la obligación tributaria principal. El art. 16COT,
define el hecho imponible como el presupuesto fijado por la ley para configurar cada
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal, (es
decir, la obligación de pagar una cuota tributaria). El hecho imponible es aquel presupuesto
de hecho de la norma que, porque la norma considera que quien lo realiza demuestra
capacidad económica, determina su obligación de ingresar un tributo. Cumple determinadas
funciones: En primer lugar determina la génesis o nacimiento, (devengo), de la obligación
tributaria principal, porque en su seno incorpora una manifestación de capacidad económica
y en n segundo lugar es el elemento identificador del tributo.

Para ya casi culminar este ensayo desarrollaremos lo que es el Impuesto Sobre la

Renta y su Importancia para el Estado. El Impuesto sobre la Renta es un impuesto de
Competencia del Poder Nacional y su instrumento jurídico serán El Código Orgánico
Tributario (2001) y la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007), este tipo de impuesto es
recaudo por el SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria) los primeros tres meses de cada año (Enero, febrero y marzo). El artículo 1 de la
Ley de Impuesto sobre la renta (2007), expone cuales son las personas a las cuales se
atribuye dicho impuesto: “Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley. Salvo
disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o

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domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas

de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o
fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley
siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos estén u ocurra dentro del país, aun
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de
Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero
que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles dicho
establecimiento permanente o base fija”.

Para que exista una renta gravable que genere impuesto sobre la renta debe reunir
unas características esenciales, como lo son: el enriquecimiento neto, es decir un
enriquecimiento del patrimonio después de haberles hecho las deducciones establecidas por
la ley (dentro de la Ley de Impuesto sobre la Renta existe una fórmula para desarrollarlo),
que este a su vez sea disponible y que este enriquecimiento nazca de los bienes y
actividades ocurridas dentro o fuera del país. El ámbito geográfico en la cual tendrá validez
estos impuestos y por supuestos dicha ley, se encuentra establecida en el artículo 6 de la
Ley de Impuestos sobre la renta.

Podemos concluir estableciendo que el Derecho Tributario, es una rama del

Derecho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su
poder tributario, ello con el propósito de obtener de los ciudadanos o particulares ingresos
que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común. De
igual manera ilustramos que los tributos representan todas las prestaciones pecuniarias
obligatorias establecidas por el Estado para lograr de los ciudadanos los ingresos necesarios
para sufragar el gasto público. De allí la relación entre Tributos y Actividad Financiera por
cuanto una depende de la otra o contribuye de manera notable para la Gestión Financiera
Pública de un país. Todo país tiene su sistema tributario particular, en nuestro país cuando
hablamos de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son
los de competencia del Poder Nacional, Estadal y Municipal. La Constitución Bolivariana
de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia
tributaria

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Bibliografía.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela Publicada en Gaceta Oficial del

jueves 30 de diciembre de 1999, N° 36.860

Código Orgánico Tributario. En la Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.507 de fecha 29 de

enero de 2020

Moya Millán, E. J. (2009). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Caracas:

Mobilibros.

Villegas, H. B. (2002). Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires:

Editorial Astrea.

https://aquisehabladerecho.com/2017/04/23/la-actividad-financiera-del-estado/

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