CAPÍTULO 5: PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

En este presupuesto se detalla el número de unidades que debe producir una empresa
manufacturera para hacer frente a las ventas presupuestadas y al inventario final
deseado. El presupuesto de producción se fundamenta en el pronóstico de ventas.

Al elaborar el presupuesto de producción se deben tener en cuenta las siguientes

consideraciones:
1. La capacidad instalada de la empresa.
2. La capacidad financiera
3. La facilidad para conseguir los insumos, los equipos y la mano de obra
requerida para desarrollar la producción.
4. Las políticas de inventarios de la empresa.

Producción deberá contemplar su capacidad productiva, su tiempo de producción, el

tipo de proceso empleado, así como el tipo de artículo en cuestión ya sea que se trate
de artículos de temporada o de artículos sin estacionalidad en su demanda, si se trata
de artículos sujetos a moda o a tecnología, así como todos aquéllas causas que
influyen en la modificación de su mercado y en el cambio de tecnología aplicada en la
producción para poder determinar el tipo de política que le es conveniente para el
manejo del almacén de artículos terminados.

Desde luego resulta obvio que  los artículos sujetos a moda o tecnología no deben
tener grandes inventarios por el contrario se deben manejar con inventario lo más
reducidos posibles porque están en un constante riesgo de convertirse en inventarios
obsoletos o de lento movimiento, por el contrario los artículos que no tienen esta
característica que tienen cierta estabilidad en el mercado posiblemente sea
conveniente realizar la producción de manera masiva para ahorrar costos.

IMPORTANCIA

La producción se debe planificar de tal forma que mantenga un nivel de eficiencia constante,
con el fin de evitar la insuficiencia en el uso de los recursos materiales, técnicos y humanos
que se necesitan para llevar a cabo la producción. Para estabilizar los niveles de actividad es
necesario mantener los inventarios con unos niveles eficientes, debido a que si estos son muy
reducidos, la producción corre el riesgo de interrumpirse, y por el contrario si los niveles son
muy elevados, los costos de mantenimiento son altos.

El presupuesto de producción es importante, ya que constituye la base sobre la cual se

elaboran los demás presupuestos operativos, tales como los presupuestos de
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. De esta forma, este
presupuesto permite determinar cuáles serán los consumos por cada uno de los
elementos que intervienen en la fabricación del producto.

FÓRMULA
Unid . producir=Unidades presupuestadas+ Inv . Final deseado−Inv Inicial
MI APORTE EN EL CAPÍTULO 5
7 ELEMENTOS BÁSICOS PARA ELABORAR EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

 Presupuesto de Ventas en unidades

 Las promociones presupuestales
 Las muestras gratis
 El stock deseado de inventarios
 La capacidad de almacenamiento
 La capacidad de producción
 La disponibilidad de la Mano de Obra

POLÍTICAS PARA DISEÑAR EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

 Niveles flexibles de inventario y producción: esto es aconsejable para negocios

que no tienen limitantes en su capacidad para almacenar inventarios y en su
capacidad para producir, en este caso los inventarios y la producción fluctúa o
cambia en proporción directa a las ventas.
 Niveles estables de inventarios: se utiliza cuando existe limitantes en la
capacidad para almacenar inventarios o simplemente cuando por razones
administrativas se desea estandarizar los inventarios, en este caso la
producción es flexible.
 Niveles estables de producción: es recomendable cuando se desea uso
continuo y estable de los recursos productivos y se desea manejar estabilidad
en los contratos de personal de producción.
 Niveles estables de inventario y producción: se recomienda cuando existen
limitantes tanto en la capacidad de producción, como en la capacidad de
almacenamiento.
EJEMPLO
 CAPÍTULO 6: PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA

CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES

El Material Directo: Es todo aquel que pueda ser perfecta y económicamente

determinado y valuado en cada unidad de producto, de allí que se le considere como
un costo variable.

El Material Indirecto o Suministros : son aquellos difíciles de identificar en el producto;

ya porque en definitiva no formen parte de él o porque tal identificación resultaría
problemática.

Al respecto se presentan tres aspectos necesarios de tomar en consideración para su

debido control y planificación a saber:

 Los requerimientos de materia prima.

 Los niveles necesarios de inventario de materiales. 
 La programación de las compras de tales materiales. 

El Presupuesto de Materiales ha de elaborarse en forma tal que:

 Muestra las cantidades de materia prima necesaria al Departamento de

Compras, para que planifique y controle las adquisiciones de las mismas.
  Suministra información básica para establecer y mantener los niveles de
inventarios de materiales.
 Informe sobre los requerimientos de materiales, con miras de planificar las
necesidades de efectivo para su compra.
 Determine los requerimientos de materiales, para valuar este importante
elemento de costo, en la producción presupuestada.
 Aporte datos para el control del manejo y consumo de los materiales.

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIA PRIMA

El presupuesto de compras es una consecuencia del presupuesto de ventas, el cual es
su base fundamental. Este presupuesto se refiere exclusivamente a las compras de
materia prima para la elaboración de los productos, pero antes hay que hacer el
presupuesto de materiales con el objeto de determinar cuántas unidades de
materiales se requiere para producir el volumen indicado y con esto se sacara el
presupuesto de compras.

El responsable de las compras determinará los volúmenes que deberá solicitar

mensualmente a los proveedores, así como los precios, las fechas de pago y los demás
costos asociados a las compras.

El presupuesto de compras difiere del presupuesto de materiales y partes de dos

aspectos fundamentales:

 El presupuesto de materiales y partes especifica únicamente las cantidades.

 El presupuesto de compras especifica tanto cantidades como importes. Se
orienta directamente a las fechas de recepción física de los materiales, que a
las fechas de pedidos o de utilización del material.

La finalidad principal del presupuesto de compras es asegurar la disponibilidad

permanente y en una cantidad suficiente de productos disponibles para la venta. Si la
cantidad de artículos disponibles para la venta es insuficiente se corre el peligro de
perder las ventas por no tener mercancía disponible; si la cantidad adquirida es
demasiado grande, se ocasionaría una pérdida financiera por exceso de inventarios
con riesgo de deterioro, obsolescencia y costos elevados de manejo y
almacenamiento. Se deben tomar en cuenta muchos aspectos para la compra de un
producto, como son las cantidades de materiales y partes, las fechas de compras, el
costo estimado de las mismas, etc.

En la planificación de las compras se debe tener presente ciertas reducciones, estas

comprenden:

 Las rebajas en precios

 Los descuentos que se conceden a ciertas clases de clientes
 Los faltantes en inventarios debido a robo y otras causas
La planificación de compras debe regirse por algunas consideraciones fundamentales:

 Facilidades de almacenamiento
 Costos de almacenajes y seguros
 Disponibilidades de capital de trabajo
 Descuento al mayor
 Plazos de entrega.

PRESUPUESTO DE COMPRAS

Estas consideraciones obligan a mantener un inventario mínimo de materiales

estrictamente necesario para abastecer oportunamente el proceso de la producción y
conservar un margen de seguridad contra cualquier contingencia que se presente,
tales como las demoras o fallas en la entrega de los pedidos por parte de los
proveedores. De aquí que sea necesario que el departamento de compras, en
colaboración con el de producción, establezca un nivel de inventario de materiales, por
el cual se orientará en la programación de las compras.

PRESUPUESTO DE COSTO MATERIA PRIMA Y PARTES UTILIZADAS

 Este presupuesto especifica el costo planificado de los materiales y costos que

serán utilizados en el proceso productivo.
 Este presupuesto informa lo referente al costo de los materiales a utilizar en el
presupuesto de producción.

Se debe observar que en el presupuesto de materiales no puede determinarse el costo

sino después de haber sido desarrollado el presupuesto de compras, las cantidades de
partes y materiales que se necesitan para la producción planificada, los costos
unitarios de estos insumos se detallan en el presupuesto de compras.

De esta manera, se cuenta con los datos de cantidades y costos unitarios para
desarrollar el costo presupuestado de los materiales y partes que entran en la
producción.
Si el presupuesto de compras contempla un costo unitario constante para un
determinado material o parte durante el periodo que cubre la planificación, la
multiplicación de las unidades por el costo unitario nos da el costo presupuestario del
insumo en cuestión.

O bien, cuando se planifica un precio unitario cambiante para los materiales y partes,
debe desarrollarse el presupuesto del costo de los materiales y partes utilizados, así
como el correspondiente presupuesto del inventario, empleando un flujo de inventario
que se escoja para el efecto tal como: PEPS, UEPS, PROMEDIO PONDERADO.

CONTROL Y COSTEO DE MATERIALES

Al diseñarse cada uno de estos presupuestos de Materiales y partes, dos objetivos

básicos, además de la planificación son importantes:

El Control: los costos de las materias primas y partes están sujetos al control directo en
el punto de utilización; por lo tanto las correspondientes actividades y los costos deben
presupuestarse en términos de áreas o centros de responsabilidad y por subperíodos.

Costeo del Producto: los costos de los materiales directos y partes se incluyen en los
costos de manufactura (costos de los productos) Para que un sistema presupuestario
sea suficientemente amplio, es necesario que comprenda la manera de planificar y
controlar los materiales que se utilizan el proceso de producción.

Al respecto se presentan tres aspectos necesarios de tomar en consideración para su

debido control y planificación a saber:

 Los requerimientos de materia prima

 Los niveles necesarios de inventario de materiales
 La programación de las compras de tales materiales

El costo de los materiales comprende el precio de compra más los gastos de

transporte, fletes, acarreo y otros en que se incurre al trasladarlo desde el sitio de
compra hasta el almacén de la fábrica.

Se presentan algunos inconvenientes cuando el material entra en el almacén de la

fábrica y pasa mucho tiempo en ser aplicado al producto, allí es difícil determinar el
precio, debido a la fluctuación del mismo en el mercado.

En este caso se utilizan los métodos de la contabilidad de costos para afrontar el

problema. Siendo estos métodos conocidos como PEPS, UEPS, promedio y valor del
mercado.

Podemos decir que los materiales a fines del proceso productivo se clasifican en:

Directos: que son los que constituyen parte integrante del producto terminado e
identificado directamente con el costo del producto terminado, siendo considerado el
costo variable.

Indirectos: son indirectos aquellos materiales no atribuibles directamente al producto.

Cabe destacar que el estándar del material requerido por el producto son las
cantidades de materiales utilizadas por cada unidad de producto y se determina
tomando las cuentas de materiales cargando al costo de la producción en cuyas
órdenes se detalla la cantidad y clase del material utilizada, tomando en consideración
lo siguiente:

 Predicción para desperdicios normales por corte o adaptación del material.

 Deben descartarse los cargos por costos de reposición de materiales dañados
en el proceso normal de manufactura.
 Se deben considerar aumentos o disminuciones por cambios en la constitución
del producto.

PRESUPUESTO DE INVENTARIO

INVENTARIO

Un inventario consiste en las existencias de productos físicos que se conservan en un

lugar y momento determinado.

La administración del inventario se puede considerar como una de las funciones

administrativas de producción más importantes, debido a que requiere buena parte de
capital y que afecta la entrega de los bienes a los consumidores.

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA

Comprende los elementos básicos o principales que entran en la elaboración del

producto. En toda actividad concurren una variedad de artículos (materia prima) y
materiales, los que serán sometidos a un proceso para obtener al final un artículo
terminado o acabado.

IMPORTANCIA DEL INVENTARIO

El inventario permite hacer frente a la competencia, si la empresa no satisface la

demanda del cliente sé ira con la competencia, esto hace que la empresa no solo
almacene inventario suficiente para satisfacer la demanda que se espera, sino una
cantidad adicional para satisfacer la demanda inesperada.

Es una protección contra los aumentos de precios y contra la escasez de materia

prima.
En el curso de la preparación del presupuesto la necesidad o posibilidad de cambios en
el nivel de inventarios debe ser evaluada. Cuando se tiene un control inadecuado, la
cantidad de inventario suele exceder a lo que en realidad se necesita, o es probable
que se tenga un servicio inadecuado a los clientes, debido a desequilibrios en las
existencias (es decir demasiado de algunos y pocos de otros).

MÁXIMOS Y MÍNIMOS EN EL ÁREA DE INVENTARIOS

Al mínimo se lo denomina inventario de seguridad y representa el inventario

disponible promedio, justamente antes que se reciba cada lote nuevo de productos.
Límite mínimo es lo que necesariamente debe existir en el almacén a fin de que las
ventas no sufran perjuicio alguno.

El nivel máximo es la cantidad disponible justamente luego de haber recibido el nuevo

lote. El límite máximo del inventario se refiere a la cantidad de artículos que se permita
coordinar y satisfacer las necesidades de venta, producción y financiamiento.

El inventario promedio, por un período de tiempo se encuentra a la mitad entre los

niveles máximo y mínimo, un inventario que equivale a la existencia de seguridad más
la mitad de la producción económica.

EXISTEN CUATRO RAZONES FUNDAMENTALES PARA MANTENER INVENTARIOS

 Protección contra la incertidumbre: las existencias de materia prima se

conservan para absorber la incertidumbre acerca de los tiempos de entrega de
los proveedores.
 Compra en condiciones económicas ventajosas: se pueden lograr descuentos
en los precios de compra y menores costos en la transportación de la materia
prima.
 Cubrir cambios anticipados en la demanda o en la oferta: este es el caso en
aquella materia prima cuyos precios de disponibilidad están expuestos a
cambios.
 Inventario de transito: son aquellos que están en camino de un punto a otro en
la línea de producción, a estos los afecta la distribución en la planta y en el
transporte dentro de la misma.

FACTORES QUE INFLUYEN EN LOS INVENTARIOS

Hay factores que producen fluctuaciones en el nivel de inventario, como la

estacionalidad, esta estacionalidad puede ser en la demanda, lo que obliga a producir
más en ciertos períodos para lograr el inventario de productos terminados adecuados;
o en la disponibilidad de insumos (como los agrícolas) que obliga a comprar materiales
en las épocas de cosechas para tenerlos luego almacenados el resto del año.

Las fluctuaciones en la demanda, a veces son autoimpuestas, por ejemplo cuando se

realizan promociones por tiempo determinado, o cuando se lanza al mercado un
producto nuevo. Como nos damos cuenta no existe ninguna fórmula universal para
establecer el inventario de todos los productos, sino que se debe adaptar a las
características de cada bien, pero sí se pueden realizar presupuestos de inventarios.

INVENTARIOS FINALES

En proceso: el inventario de productos en proceso consiste en todos los artículos o

elementos que se utilizan en el actual proceso de producción. Productos parcialmente
terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción.

Una de las características de los inventarios de producto en proceso es que va

aumentando el valor a medida que se es transformado de materia prima en el
producto terminado como consecuencia del proceso de producción.

Terminados: comprende los artículos transferidos por el departamento de producción

al almacén de productos terminados por haber alcanzado su grado de terminación
total y que a la hora de la toma física de inventarios se encuentra aún en los
almacenes, es decir, los que todavía no han sido vendidos. El nivel de inventarios de
productos terminados va depender directamente de las ventas, es decir su nivel está
dado por la demanda.

POLÍTICAS DEL INVENTARIO DE MATERIA PRIMA

 Los tiempos (períodos y fechas) de las compras dependerán de las políticas de

inventarios.
 Las políticas de inventarios deben tener como objetivo elevar al máximo el
rendimiento sobre la inversión, satisfaciendo las necesidades del mercado.

PLANIFICACIÓN DE LAS POLÍTICAS DE INVENTARIO

En la mayoría de los negocios, los inventarios representan una inversión relativamente

alta y producen efectos importantes sobre todas las funciones principales de la
empresa. Cada función tiene a generar demandas de inventario diferente y a menudo
incongruente:

Ventas.- Se necesitan inventarios elevados para hacer frente con rapidez a las
exigencias del mercado.
Producción.- se necesitan elevados inventarios de materias primas para garantizar la
disponibilidad en las actividades de fabricación; y un colchón permisiblemente grande
de inventarios de productos terminados facilita niveles de producción estables.
Compras.- las compras elevadas minimizan los costos por unidad y los gastos de
compras en general.
Financiación.- los inventarios reducidos minimizan las necesidades de inversión
(corriente de efectivo) y disminuyen los costos de mantener inventarios
(almacenamiento, antigüedad, riesgos, etc.).
 EJERCICIO

De acuerdo con apreciaciones de las jefaturas de producción y compras, se presentas los

siguientes datos.

1.- CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS

CONSUMO
POR
UNIDADES DE PRECIO UNITARIO DEL
TIPO DE MATERIALES PRODUCT
MEDIDA MATERIAL
O
A B
         
X Metro 2 2 $ 210,00
Y Libra  - 2 $ 400,00
Z Pieza 1 3 $ 720,00
         

2.- PRESUPUESTO DE PRODUCCION

FACTORES CONSULTADOS PRODUCTO A PRODUCTO B

     
Inventario Final Esperado 4200 2170
(+)Ventas presupuestadas 40000 20500
= Unidades Requeridas 44200 22670

(-)Inventario inicial disponible 2500 1350

=Producción Requerida 41700 21320
     

PRODUCCI ESTANDARES CONSUMO CONSUMO CALCULADOS P*EC

PRODUCT ON POR PRUCTO (EC)
OS REQUERIDA
(P)
Z Y Z X Y Z
               
A 41700 2  - 1 83400  - 41700

B 21320 2 2 3 42640 42640 63960

TOTALES         126040 42640 105660
               
3.-PRESUPUESTO DE COMPRA Y CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS
EL Cómputo de los niveles inicial y final de inventario de materias primas interpreta la política
de mantener existencias para garantizar el programa de producción correspondiente a 45 días.
En estas circunstancias se requeriría un inventario inicial con el cual atender la producción de
5.212 unidades del producto A, y 2.665 unidades del B de acuerdo con la producción
 establecida numeral 2. Se necesitara también un inventario final de materias primas mediante
el cual apoyar la producción de 5.438 unidades de A y 2.790 unidades de B así:

ESTANDARES DE CONSUMO NIVEL DE INVENTARIO EXIGIDO:

PRODUCCIO POR PRODUCTO:EC P*EC
INVENTARIO Y
N PARA 45
PRODUCTOS
DIAS: P
X Y Z X Y Z
Inventario
Inicial              
Producto A 5212 2 - 1 10424 - 5212
Producto B 2665 2 2 3 5330 5330 7995
TOTALES   15754 5330 13207
   

Inventario Final  
Producto A 5438 2 - 1 10876 5438
Producto B 2790 2 2 3 5580 5580 8370
 PRESUPUESTO
DE COMPRAS   16.456 5.580 13.808

1.1 PRESUPUESTO DE COMPRAS

Con base a la información particular de los inventarios inicial y final, los consumos estimados y
los costos de cada insumo, el presupuesto de compras se establece de la siguiente manera:
CONCEPTOS INSUMO X INSUMO Y INSUMO Z
       
Inventario Final Esperado 16456 5580 13808

(+) Consumos previstos 126040 42640 105660

= Necesidades Totales 142496 48220 119468

(-)Inventario Inicial 15754 5330 13207

= Unidades a Comprar 126742 42890 106261

(*) Precio de Adquisición 210 400 720

$
Presupuesto de Compras $ 26.615.820,00 $ 17.156.000,00 76.507.920,00
       
PRESUPUESTO TOTAL $ 120.279.740,00

3.2 PRESUPUESTO DE CONSUMOS

CALCULOS INSUMO X INSUMO Y INSUMO Z

   
Inventario Inicial (QS) 15754 5330 13207

(*) Costo Unitario al terminar el año

162 308 554
n: CU
 = Valor inventario al comenzar el
2552148 1641640 7316678
año n+1= QS*CU

(+) Presupuesto de Compras 26615820 17156000 76507920

= Valor inventario disponible 29167968 18797640 83824598
(-) Valor inventario Final 3455760 2232000 9941760
73.882.83
= Presupuesto de Consumo 25.712.208 16.565.640 8
       
PRESUPUESTO TOTAL $ 116.160.686,00

VALOR TOTAL INVENTARIO INICIAL MATERIAS PRIMAS

UNIDADES PRECIO UNITARIO

INSUMO X 15754 × $ 162,00 2552147,999

INSUMO Y 5330 × $ 308,00 1641640
INSUMO Z 13207 × $ 554,00 7316678
TOTAL INVENTARIO INICIAL $ 11.510.466,00

VALOR TOTAL INVENTARIO FINAL MATERIAS PRIMAS

UNIDADES PRECIO UNITARIO

INSUMO X 16456 × $ 210,00 $ 3.455.760,00

INSUMO Y 5580 × $ 400,00 $ 2.232.000,00
INSUMO Z 13808 × $ 720,00 $ 9.941.760,00
TOTAL INVENTARIO FINAL $ 15.629.520,00

Al aplicar el procedimiento utilizando en el cálculo del presupuesto de consumos por

insumos, los presupuestos de consumos por producto son los siguientes:

PRESUPUESTO DE CONSUMO PARA EL

$ 46.172.456
PRODUCTO A

PRESU´PUESTO DE CONSUMO PARA EL

$ 69.988.230
PRODUCTO B

A partir de estos presupuestos, el costo promedio de materias primas para los productos se
calcula así:
COSTO PRODUCTO A $46.172.456 ÷ 41.700 unidades = 1.107
COSTO PRODUCTO B $69.988.230 ÷ 21.320 unidades = 3.283
MI APORTE EN EL CAPÍTULO 6
CONTROL AL PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA

Al controlar este elemento del costo, se analizará la calidad de la materia prima, la

puntualidad en la entrega, el manejo adecuado de ésta en los depósitos, las cantidades
recibidas y las fechas de entrega, la presentación y el estado de dicha materia prima,
los controles sanitarios si fueren necesarios y, en fin, todo aquello que altere o pueda
perturbar su correcta y oportuna utilización en el proceso productivo.
También es absolutamente necesario establecer el costo unitario y total de esa
materia prima para reportarlo al departamento de compras, con el fin de que se
establezcan las posibles variaciones en el precio.

EJERCICIO

La Compañía Shell proyecta las siguientes necesidades de producción en unidades para

los siguientes meses del año 2014:

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL

5000 6000 8000 10000

Se espera que el inventario final sea el 50% de las necesidades de producción de los
meses siguientes.

Calcular un presupuesto de compra de materia prima para los 3 primeros meses del
año 2014, sabiendo que el precio de compra es de $10 por unidad. Se conoce que los
inventarios iniciales para esos meses fueron los siguientes:

ENERO FEBRERO MARZO

2500 3000 4000

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIA PRIMA

CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL
Producción 5000 6000 8000 10000
(+) Inv. Final 3000 4000 5000  
Necesidad 8000 10000 13000  
(-) Inv. Inicial 2500 3000 4000  
Compra 5500 7000 9000  
Precio Unitario 10,00 10,00 10,00  
Presupuesto
Compra 55000 70000 90000