Presupuesto de Producción

Resumen Presupuestos. Libro: Burbano.
– Uso para fines académicos
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN:
Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de venta y

los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de producción es el
presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay
que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto
de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.
El Presupuesto de producción es la estimación tanto en volumen como en costos de

producción de las unidades que vamos a procurar durante un ejercicio determinado, el cual
debe responder a las siguientes preguntas:
a. ¿Qué deberá producirse?
b. ¿Cuándo deberá producirse?
c. ¿Qué cantidad deberá producirse?
d. ¿En qué forma deberá producirse?
La respuesta ideal sería aquello que demanda la sociedad.
¿Cuándo deberá producirse?
Depende de si son productos estacionarios o no estacionarios. Los estacionarios son

aquellos que durante su ejercicio (un año) tienen un periodo de tiempo en el cual
incrementan sus ventas EJ. Útiles escolares. Los no estacionarios son aquellos que durante
su periodo de ejercicio dividen su totalidad de ventas en periodos cortos, quince, mensual,
trimestral o semestral.
¿Qué cantidad deberá producirse?
Depende del volumen ventas dentro de la industria ya que se debe tomar en cuenta el
porcentaje del mercado de nuestra competencia y nuestro mercado con el objetivo de no
obtener un exceso de producción para no tener pérdidas en nuestros inventarios.
¿En qué forma deberá producirse?
Dependerá de la calidad de materia prima que usaremos para nuestro producto y de la

tecnología que usemos para la producción de los mismos. Esto con el objeto de crear
productos de calidad a bajos precios.
MECANISMOS DE LA PLANIFICACION DE LA PRODUCCION

Resumen Presupuestos. Libro: Burbano. – Uso para fines académicos
PLAN DE VENTAS
CAMBIOS EN EL INVENTARIO
PLAN DE PRODUCCIÓN
Presupuesto Materia Prima
Definiciones
Estimación de los requerimientos de materias primas.
El Presupuesto de Compras
Estimación del costo de materias primas.
Presupuesto Mano de Obra
Definición
Estimación de las necesidades de mano de obra directa.
La confección del presupuesto de mano de obra directa implica el desarrollo de los

siguientes puntos:
Presupuesto Costos Indirectos
Definición
Centro de costos
Clasificación de los costos según su variabilidad
Formulación del presupuesto de gastos indirectos de fabricación
PLAN DE VENTAS
El plan de ventas es la parte del plan de marketing de una empresa o proyecto que concreta
cuales son los objetivos de venta y especifica de qué forma se conseguirán cuantificándolo
en un presupuesto.
En algunos casos (en función de la estructura y los hábitos de la empresa) el plan de ventas
comprenderá también un plan de acciones comerciales.
El pronóstico de ventas que queda registrado dentro del plan, es por ello considerado como
la proyección a futuro más importante que tiene una empresa, del cual derivan los planes de
los demás departamentos de la organización. (Kotler, 2006)
La importancia del plan de ventas consiste, por ende, en determinar con mayor certeza
cuál será dicho pronóstico de ventas, lo cual resulta vital para cualquier empresa, a fin de
que logre sus metas incrementales de volúmenes de venta y de ganancias (Chase, 2004), lo
cual apoyará la elaboración de estrategias competitivas (Slater , 2001), logrando así un
máximo retorno de inversión en las actividades de comercialización (Schinagl, 2005).
CAMBIOS EN EL INVENTARIO
Los inventarios son las existencias de bienes que las empresas mantienen para hacer frente
a fluctuaciones temporales o inesperadas de la producción o las ventas, y los “productos en
elaboración”. Los datos están expresados en moneda local a precios constantes.
Los niveles de inventarios pueden cambiar por una variedad de razones, es más tal vez
estos deberían ser cambiados. En el curso de la preparación del presupuesto la necesidad o
posibilidad de cambios en el nivel de inventarios debe ser evaluada. Cuando se tiene un
control inadecuado, la cantidad de inventario suele exceder a lo que en realidad se necesita,
o es probable que se tenga un servicio inadecuado a los clientes, debido a desequilibrios
en las existencias. es decir demasiado de algunos y pocos de otros".
Los inventarios en proceso y las necesidades mínimas de artículos terminados para

mantener el servicio al cliente son dos elementos del nivel base de inventarios. Los
inventarios controlados por fórmulas de cantidades económicas a producir, fluctuación
entre un nivel máximo y un mínimo. Al mínimo se lo denomina inventario de seguridad y
representa el inventario disponible promedio, justamente antes que se reciba cada lote
nuevo de productos. El nivel máximo es la cantidad disponible justamente luego de haber
recibido el nuevo lote. El inventario promedio, por un período de tiempo se encuentra a la,
mitad entre los niveles máximo y mínimo, un inventario que equivale a la existencia de
seguridad más la mitad de la producción económica.
La cantidad más económica a pedir de una vez, se determina también equilibrando el costo
de los pedidos y el costo de manejo de inventarios, debiéndose tener además en cuenta los
descuentos por cantidades compradas y los gastos de fletes. Hay factores que producen
fluctuaciones en el nivel de inventario, como la estacionalidad, esta estacionalidad puede
ser en la demanda, lo que obliga a producir más en ciertos períodos para lograr el inventario
de prod. terminados adecuados o en la disponibilidad de insumos (como los agrícolas) que
obliga a comprar materiales en las épocas de cosechas para tenerlos luego almacenados el
resto del año. Las fluctuaciones en la demanda, a veces son autoimpuestas, por ejemplo
cuando se realizan promociones por tiempo determinado, o cuando se lanza al mercado
un producto nuevo. Como nos damos cuenta no existe ninguna fórmula universal para
establecer el inventario de todos los productos, sino que se debe adaptar a las características
de cada bien, pero sí se pueden realizar presupuestos de inventarios.
Por lo general el primer paso al analizar cualquier situación en inventario es:
Separar los inventarios totales en:
a. Materias primas.
b. Mano de obra en proceso.
c. Artículos terminados.
d. Almacén de artículos de mantenimiento y accesorios.
La mejor forma de llegar a conocer y comprender un presupuesto de inventarios es

considerar a los componentes del mismo en términos de rotación, o mejor aún en términos
de cantidad de semanas de producción o ventas que representan. Cuando existen productos
en proceso dentro del inventario, se deben transformar en su equivalente de productos
terminados en función de su grado de terminación.
Para obtener un presupuesto total de inventarios deben sumarse los niveles de inventario
promedio esperado para cada artículo específico, en cantidades y en valores; y si cambian
estacionalmente, ajustar el presupuesto a dichos cambios.
Generalmente es buena la práctica de dividir los artículos en existencia en 3 categorías:
a. Artículos que no deben almacenarse debido a su poco uso, rápida obtención de

terceros o alta posibilidad de obsolescencia
b. Artículos que están almacenados, pero que tienen muy poco uso. Para estos
artículos el presupuesto puede considerarse a la existencia máxima posible.
c. Otros artículos para los cuales se deben especificar lo máximo y lo mínimo.: Los
procedimientos de control de inventario están basados en la investigación de
operaciones om(todos estadísticos ! tiene 3 ventajas básicas. La primera es que
permite a la gerencia calcularla probabilidad de quedarse sin existencias con
base en niveles predeterminados de artículos específicos o grupos de artículos, y
la segunda ventaja es que permite mantener los costos totales de administración,
al mínimo. Los costos administrativos incluyen los de compra, manejo de
cuentas por pagar, financiamiento y almacenamiento, así también como los
costos de deterioro u obsolescencia de la misma.
Las necesidades del inventario total, así como los tipos de inventario (Materia Prima,
Producto terminado, Prod. en proceso) dependen del método de operación de la compañía,
por ejemplo un distribuidor solo poseerá en su inventario productos terminados y adecuará
su política a este tipo de productos.
En cuanto a las demandas estacionales y su forma de adaptar los inventarios para no tener
escasez en tiempos de alta demanda, debemos hacer un análisis costo beneficio de los
costos de almacenamiento contra los costos de perdida de ventas por falta de existencia
(suponiendo topes máximos de compras mensuales).
Como conclusión debemos separar los inventarios no solo en sus principales componentes
de materiales, en proceso, y artículos terminados, sino también por línea de producto, y
principales etapas del proceso de fabricación.
Deben dividirse de acuerdo a
LOS INVENTARIOS
COMPONEN
TES DE ETAPAS DEL
PROCESO DE
MATERIALE FABRICACION
S
ARTICULOS
TERMINAD
PRODUCT OS LINEAS DE
OS EN PRODUCT
PROCESO O
PLAN DE PRODUCCIÓN
Una vez predeterminadas las ventas es conveniente presupuestar la producción de artículos

en cantidad suficiente para cubrir el volumen requerido. Sin embargo, se tendrá que
estabilizar una producción balanceada y controlarla con el fin de mantener el inventario a
su nivel más económico.
Es por ello que este presupuesto es otro punto importante dentro de la técnica presupuestal,
ya que se debe encontrar el nivel óptimo de inventarios, lo cual no es una tarea fácil. La
empresa debe asegurar la elaboración de productos en cantidades suficientes para cubrir las
ventas presupuestadas, previniendo las posibles dificultades de abastecimiento de materia
prima, a la vez que tendrá que cuidar que no se rebase del límite de inventarios, de acuerdo
a las políticas que se establezcan, puesto que un inventario excesivo ocasionaría gastos
innecesarios derivados del almacenamiento y de inversiones ociosas.
Presupuesto Materia Prima
El presupuesto de producción constituye la base para elaborar los presupuestos

relacionados con la actividad fabril: materias primas, mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricación o carga fabril.
Definiciones
Los materiales usados en una empresa manufacturera tradicionalmente se clasifican en dos

grandes grupos: materiales directos y materiales indirectos. El elemento distintivo entre
estos dos grupos gira en torno a la identificación o falta de identificación entre el material
utilizado y el producto final. El material directo se define generalmente como el material
usado en el proceso de fabricación que es atribuible en forma directa al producto final. El
material indirecto es aquel material que si bien se emplea en el proceso fabril no es posible
relacionarlo con el producto o productos que se elaboran. Los materiales directos serán
denominados, en lo sucesivo, como materias primas.
El presupuesto de materias primas se refiere únicamente a los materiales clasificados como

directos; los materiales indirectos se consideran en el presupuesto de gastos indirectos de
fabricación.
Por cuanto en éste y los siguientes capítulos se utilizan los términos "costo" y "gasto", es
conveniente establecer su significado y alcance. El costo se define como un desembolso
que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en gasto cuando se consume
en el futuro; por tanto, una cuenta de costo es una cuenta de activo, por ejemplo el
inventario, El gasto se define como un desembolso que se consume inmediatamente, o
como un costo que ya ha sido aplicado.
Estimación de los requerimientos de materias primas.
Inventarios de materias primas.

La planificación de las materias primas implica la realización de una serie de pasos

sucesivos:
Establecer las cantidades de cada materia prima que se necesitan para llevar
Determinar los niveles de inventario compatibles con los requerimientos de materias

primas.
Desarrollar el presupuesto de compras. Este presupuesto especifica tanto las unidades a

comprar como el precio de adquisición previsto.
Calcular el costo de las materias primas que se van a utilizar para cumplir con el
presupuesto de producción.
La estimación de los requerimientos de materias primas supone el conocimiento de dos

datos básicos:
a) El volumen de producción planeado (presupuesto de producción), y
b) Las tasas de uso de materias primas, o sea las cantidades de cada materia prima que se
necesitan por unidad de producción.
Las tasas de uso de materias primas se aplican al plan de producción para obtener el
presupuesto respectivo. Este presupuesto tiene que establecerse en total para el periodo de
vigencia del mismo y fraccionarse en períodos intermedios siguiendo un patrón similar al
empleado en los presupuestos de ventas y de producción.
Conocidos los requerimientos de materias primas, la próxima consideración en el desarrollo

de este presupuesto tiene que ver con las políticas de inventarios establecidas por la
administración.
Existen varios enfoques para atacar el problema de los inventarios de materias primas con
miras a establecer una política. Entre estos enfoques tenemos la especificación de razones
de rotación, límites mínimos y máximos, tamaño económico del pedido, etc.
El Presupuesto de Compras
Una vez establecidas las necesidades de materias primas y las políticas relativas a los
niveles de inventario, se puede preparar el presupuesto de compras de materias primas.
Este presupuesto indica:
a) Las cantidades a comprar de cada materia prima;
b) los períodos de adquisiciones, y
c) el costo estimado de las compras de materias primas.

Las cantidades a comprar se obtienen del cálculo siguiente:
Resulta difícil pronosticar el nivel de precios futuro de las materias primas, en particular si
se trata de bienes cuya cotización es muy variable o en los casos de inflación o
acaparamiento. No obstante, es necesario hacerlo con la mayor exactitud, para lo cual
deben analizarse los precios de períodos anteriores, las cotizaciones actuales y cualquier
otro antecedente que permite vaticinar las oscilaciones de los precios.
Los precios estimados de las materias primas se calculan teniendo en cuenta no sólo las
cotizaciones de los mercados de materias primas, sino también la situación del mercado de
los productos que vende la empresa. Tanto los precios estimados de las materias primas
como los precios de venta de los productos terminados han de fijarse tomando como base
un mismo mercado. Procediendo así, la variación en el precio de las materias primas
constituye una señal permanente de la relación que existe entre el mercado de materias
primas y el de productos terminados.
Estimación del costo de materias primas.
Como en el caso de la previsión de ventas, el presupuesto del costo de materias primas

constituye el resumen de una serie de cifras parciales obtenidas previamente. Estas cifras
son las cantidades de materias primas necesarias para llevar a cabo el plan de producción y
los precios de compra anticipados. La valoración de las cantidades de cada materia prima,
al costo unitario respectivo, dará como resultado el presupuesto del costo de las materias
primas a utilizar.
Al presupuestar el costo de las materias primas es necesario tener en cuenta el

procedimiento que se sigue en la empresa para la valuación de los inventarios de materias
primas.
Los procedimientos más usuales son:
a. Costo promedio
b. Primero que entra - primero que sale (FIF0 o PEPS)
c. Último que entra - primero que sale (LIFO o UEPS).
Presupuesto Mano de Obra
La mano de obra constituye el factor humano que interviene en la actividad fabril y sin
cuya participación no sería factible la producción.
Definición
Al igual que los materiales consumidos durante el proceso de manufactura se clasifican en

directos e indirectos, la mano de obra que presta sus servicios en la actividad fabril se
clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Los costos de la mano de obra directa están constituidos por los salarios pagados a los
trabajadores cuya actividad se relaciona directamente con la elaboración de los bienes que
una empresa produce.
Los costos de la mano de obra indirecta, en cambio, están constituidos por los salarios
pagados a los empleados y trabajadores cuya actividad no se relaciona o no es factible
asociarla con la elaboración de partidas específicas de productos.
Los costos por materiales indirectos y por mano de obra indirecta se incluyen en el
presupuesto de gastos indirectos de fabricación.
Estimación de las necesidades de mano de obra directa.
El presupuesto de mano de obra directa traduce el presupuesto de producción en términos

de una unidad de medida: el trabajo directo.
Este trabajo directo se puede medir ya sea en horas de mano de obra directa o en la cifra de
los salarios pagados a los trabajadores (costo de mano de obra directa).
El presupuesto de costo de la mano de obra directa incluye los salarios pagados a los
trabajadores que realizan operaciones productivas específicas, así como los gastos
correspondientes a cargas sociales y otros relacionados con la misma.
Cabe señalar que algunos tratadistas incluyen los recargos sobre la mano de obra directa
como elemento global dentro de los gastos indirectos de fabricación. Este tratamiento no
produce modificaciones importantes, ya que los gastos indirectos de fabricación deben

imputarse al costo de los artículos elaborados y representa únicamente un traspaso de rubro
en la presentación de los costos.
El camino a seguir para presupuestar la mano de obra directa depende de factores tales
como la forma habitual de pago de la empresa, los procesos de producción, el conocimiento
de tasas de mano de obra y la información de costos disponible.
La confección del presupuesto de mano de obra directa implica el desarrollo de los

siguientes puntos:
Estimar el total de horas de mano de obra directa necesarias para cumplir con el
presupuesto de producción.
Establecer las tarifas de salarios para cada departamento productivo.
Calcular el costo de la mano de obra directa.
Las características internas de cada proceso fabril determinan el enfoque adecuado para
estimar las horas de mano de obra directa necesarias para llevar a efecto el plan de
producción. Si la empresa utiliza tiempos estándares, ya sea por operaciones o por
productos, el cálculo del total de horas de mano de obra directa no implica mayor di-
ficultad. En otros casos esta estimación puede hacerse en base a promedios basados en la
experiencia.
El establecimiento de las tarifas de salarios normalmente se realiza en base al número de

trabajadores directos de cada centro de actividad y su salario previsto, calculándose luego
una tasa de salario promedio.
El producto de las horas necesarias para llevar a efecto el plan de producción en cada
departamento por la respectiva tasa de salarios da el costo total de la mano de obra directa.
El presupuesto de mano de obra directa proporciona los datos básicos en cuanto al importe
de la mano de obra directa, número de trabajadores que se requieren para llevar a efecto el
plan de producción, costo unitario de cada producto, necesidades de efectivo (presupuesto
de caja) y, al igual que los demás presupuestos, para establecer las bases para un adecuado
control.
Presupuesto Costos Indirectos
El proceso más elaborado, en el desarrollo del presupuesto de operación, es calcular las

tasas de gastos indirectos de fabricación que se han de aplicar a los productos terminados.
Definición
Los gastos indirectos de fabricación se definen generalmente como el conjunto de

materiales indirectos, mano de obra indirecta y todos aquellos gastos de fábrica
correspondientes a un periodo, que no se pueden imputar convenientemente a unidades,
trabajos o productos específicos.
El material indirecto se refiere al material que es necesario para elaborar el producto, pero
que no se identifica con el mismo.
La mano de obra indirecta es aquella que no afecta la construcción o la composición del

producto terminado.
A más de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, existen partidas de gastos
diversos de la fábrica, tales como depreciaciones, seguros, suministros, mantenimiento,
energía eléctrica, agua, etc. Estas partidas de gastos de diversa naturaleza plantean un serio
problema desde el punto de vista tanto del control como de la asignación de costos a los
productos elaborados.
Centro de costos
El primer paso para superar este problema es el establecimiento de los llamados centros de
costos.
En general un centro de costos está constituido por el conjunto de actividades y funciones

relativamente similares de las que se hace responsable a una persona determinada.
Básicamente existen dos tipos de departamentos o centros de costos:
Los centros de costos productivos, y los centros de costos de servicios.
1. Centros de costos productivos
Un centro de costos productivo es aquel en que se lleva a cabo la transformación material

de los productos elaborados por la empresa.
2. Centros de costos de servicios
Un centro de costos de servicio es un departamento o sección de la fábrica que contribuye

indirectamente para que los departamentos de producción puedan desarrollar sus
actividades bajo ciertas condiciones. Los centros de costos de servicios más comunes son:
el de mantenimiento, el almacén de materias primas, el de planeación y control de la
producción y los servicios de limpieza y vigilancia. En ciertos casos se asigna a un grupo
de gastos generales un centro de costos de servicio para ser prorrateado a los centros de
costos productivos.
Clasificación de los costos según su variabilidad
Un antecedente necesario para llevar a cabo un programa de presupuestos es la

clasificación de los costos, tanto de producción como de ventas y de administración,
atendiendo a su grado de variabilidad.
Desde el punto de vista de su comportamiento o variabilidad los costos se clasifican en tres

grupos básicos: variables, fijos y semivariables.
Los costos variables son aquellos cuya magnitud cambia en proporción directa con los
cambios en los volúmenes de producción, de venta o de cualquier otra base de actividad.
Estos costos son variables en total, pero fijos por unidad.
Los costos fijos o de periodo son aquellos que permanecen constantes en su magnitud,

independiente de los cambios registrados en la producción, en las ventas o en el volumen de
trabajo realizado. Estos costos son fijos en su total pero variables por unidad; en
consecuencia, a mayor producción o a mayor venta el costo unitario fijo será menor y, a la
inversa, a menor producción o a menor venta, el costo unitario fijo será mayor.
Los costos semivariables son aquellos que varían a medida que cambia la producción, la

venta o cualquier base de actividad, pero no en proporción directa con ella. Respecto a la
unidad no existe ninguna relación precisa, ya que todo dependerá de la magnitud en que se
modifiquen los volúmenes de producción, de venta o de la base de actividad tomada como
referencia y del rubro de costo de que se trate.
La clasificación de los costos de acuerdo a su grado de variabilidad es valida en periodos

cortos, generalmente no mayores a un año y dentro de ciertos limites de modificación en los
volúmenes de producción, ventas o cualquier otra medida de actividad.
El concepto de la variabilidad del costo es la base sobre la cual descansan los presupuestos
variables, los análisis del punto de equilibrio, los análisis de costo, volumen y utilidad, el
costeo directo y los análisis de variaciones.
El conocimiento del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación frente a los

cambios en el volumen de actividad es un requisito básico para el planeamiento y control
de los mismos.
Los gastos indirectos de fabricación incluyen ciertos rubros que son variables, algunos que
son fijos y otros que son semivariables, o sea, que se ajustan a niveles mayores o menores
frente a variaciones mayores o menores en el ritmo de producción. La clasificación de

costos en fijos, variables y semivariables, se describió anteriormente.
A continuación se examina cómo esta clasificación facilita la confección del presupuesto de

los gastos indirectos de fabricación.
Gastos de fabricación fijos
Los gastos de fabricación fijos, que no varían con la producción, se presupuestan en base a
la información del periodo anterior, a menos que se hayan hecho o se vayan a efectuar
cambios importantes que tengan relación con los cargos fijos. Así se tiene, por ejemplo, que
la adquisición de una nueva maquina aumenta los gastos de depreciación. Por lo general, el
presupuesto de gastos de fabricación fijos no plantea un problema serio.
Gastos de fabricación variables
Puesto que los gastos de fabricación variables se modifican en relación directa con la
producción, fácilmente se puede calcular el dato en términos del ritmo previsto de
producción, de acuerdo con el respectivo presupuesto. Por lo general, los registros de los
resultados anteriores ofrecen una buena información para presupuestar este tipo de gastos.
Gastos de fabricación semivariables
Los gastos de fabricación semivariables son los que normalmente plantean dificultades al
presupuestarlos. Estos gastos, a diferencia de los variables, no cambian en relación directa
con la producción y, a diferencia de los fijos, no permanecen constantes para todos los
niveles de actividad.
Existen varios métodos para separar el componente fijo del componente variable de los
gastos de fabricación semivariables. Estos métodos se basan en que éstos gastos pueden
analizarse y en que sus componentes fijos y variables pueden determinarse de manera
realista. Los métodos más utilizados son el de puntos altos y bajos y el de los mínimos
cuadrados. En ciertos casos la información histórica respecto al comportamiento de estos
gastos constituye una adecuada base de estimación.
Formulación del presupuesto de gastos indirectos de fabricación
El presupuesto de gastos indirectos de fabricación se formula, en la mayoría de los casos,

en estrecha colaboración con los responsables de los departamentos productivos y de
servicios.
El desarrollo de los diversos componentes de éste presupuesto comprende las

siguientes etapas:
Las necesidades especificadas en el plan de producción deben convertirse en términos de

volumen de trabajo o actividad de cada departamento.
Conocido el volumen de trabajo a realizar en cada departamento se procede a estimar los

gastos de fabricación respectivos. Normalmente se detallan por meses y por tipo de gasto.
Para obtener el costo planeado de los productos terminados, el total de los gastos de
fabricación tiene que prorratearse sobre bases racionales entre los productos a elaborar.
El primer paso en la aplicación de los gastos de fábrica es distribuirlos entre los diversos
departamentos, ya sean productivos o de servicios. Esta aplicación puede ser directa si se
conoce el sitio en que se origina cada erogación o ajustándose a las bases adecuadas, en el
caso de que el gasto no se refiera a un departamento específico.
Cumplida la etapa anterior, los gastos de los departamentos de servicios deben prorratearse
a los departamentos productivos. Esta distribución de gastos debe hacerse en función de los
servicios suministrados.
El último paso es computar las tarifas o tasas de gastos de fabricación para cada uno de los
departamentos productivos. Las bases seleccionadas deben dar como resultado un método
que cargue a los productos una parte justa de los gastos incurridos.
ETAPAS DE LA PREPARACION DE PRESUPUESTOS
Primera Etapa. PLANEACIÓN:
En esta etapa se evalúan los resultados obtenidos en ejercicios anteriores, se analizan las
tendencias de los principales indicadores empleados (ventas, costos, precios de las acciones
en el mercado, márgenes de utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, etc.), se
efectúa la evaluación de los factores ambientales no controlados por la dirección y se
estudia el comportamiento de la empresa.
Este diagnóstico contribuirá a sentar los fundamentos del planeamiento, estratégico y

táctico, de manera que exista objetividad al tomar decisiones en la selección de las
estrategias competitivas y de las opciones de crecimiento.
Definidos los objetivos se asignan los recursos, y se establecen las estrategias y políticas
que contribuyan al logro de los objetivos propuestos.
Ejemplo: Si el objetivo es incrementar las ventas, será necesario considerar las opciones
las ventajas, las desventajas como la concesión de mayores plazos, el otorgamiento de
mayores descuentos, la creación de mercados, el mejoramiento de los productos, la
reducción del tiempo de despacho o el refuerzo financiero de la publicidad.
Segunda Etapa. ELABORACIÓN
Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la gerencia, se
ingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensión monetaria en términos
presupuestales, según las pautas siguientes:
*En el campo de las ventas, su valor se subordinará a las perspectivas de los volúmenes a
comercializar previstos y de los precios.
*En lo referente a producción se programarán las cantidades a fabricar o ensamblar, según

las estimaciones de ventas y las políticas sobre inventarios.
*De acuerdo con los programas de producción y los niveles de inventarios de materias
primas se calculan las compras.
*Con base a los requerimientos de personal planteados por cada jefatura debe prepararse el
presupuesto de nómina.
*Los proyectos de inversión especiales demandarán un tratamiento especial relacionado

con la cuantificación de recursos.
*El presupuesto consolidado se remitirá a la gerencia o presidencia con los comentarios y

recomendaciones pertinentes. Analizado y discutidas sus conveniencias financieras se
procede a ajustarlo, publicarlo y difundirlo.
Tercera Etapa. EJECUCIÓN
En esta etapa el director de presupuesto tiene la responsabilidad de prestar colaboración a

las jefaturas de Departamentos en aras de asegurar el logro de los objetivos
contemplados. Igualmente, presentará informes de ejecución periódicos.
Cuarta Etapa. CONTROL
Las actividades más importantes a realizar es esta etapa son:
Preparar informes de ejecución parcial y acumulada que incorporen comparaciones

numéricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado.
Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas.
Implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario, como ocurre al

presentarse cambios intempestivos de las tasas de interés o de los coeficientes de
devaluación que afectan las proyecciones de las empresas que realizan negocios
internacionales.
Quinta Etapa. EVALUACIÓN
Al culminar el periodo del presupuesto se prepara un informe crítico de los resultados

obtenidos que contendrá no solo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada
una de las funciones y actividades empresariales. Se analizan cada una de las fallas en las
diferentes etapas y se reconocen los éxitos, lo cual sirve de plataforma para los
presupuestos posteriores.
PRESUPUESTO MAESTRO
Un presupuesto maestro es el principal presupuesto de tu empresa, es decir, la culminación

de todo un proceso de planeación y, por lo tanto, comprende todas las áreas de tu negocio,
como son ventas, producción, compras, etc., y, por eso, se llama maestro.
Este presupuesto que comprende todos los gastos está compuesto de otros dos
presupuestos, más pequeños que son el presupuesto de operación y el presupuesto
financiero.
El presupuesto de operación se compone a su vez de otros presupuestos más pequeños. El

primero es el presupuesto de ventas y es donde prevés cuánto esperas vender. Con base en
ello, sabrás cuánto debes producir y cuánto te va a costar hacerlo. Tendrás que ver entonces
qué materia prima necesitas, cuánta mano de obra utilizarás, cuáles serán tus costos
indirectos de producción y, por supuesto, cuánto te va a costar todo eso.
Una vez que sabes cuánta materia prima necesitas, puedes planear y presupuestar tus
compras para que no te veas en apuros de tiempo y puedas conseguir buenos precios.
Al final, lo que vas a poder definir con tu presupuesto de operación es cuál será tu
ganancia.
El presupuesto financiero no es tan complicado. En él vas a presupuestar el efectivo con

que vas a contar y las inversiones que puedes hacer a corto plazo, para mover tu capital y
hacerlo rentable. Al terminarlo, sabrás cuál será la situación financiera de tu empresa, es
decir si vendrán los tiempos de vacas flacas o gordas.
PRESUPUESTO OPERATIVO
Un presupuesto operativo es un documento que recoge, en términos económicos, la

previsión de la actividad productiva de la empresa en un futuro. Suele incluirse como parte
del presupuesto económico.
En la gran mayoría de las empresas, la fase de presupuestación comienza con la

extrapolación del presupuesto de ventas o de cobros de ejercicios anteriores, analizando el
mercado, tanto la demanda como la oferta, la tendencia de la economía. También hay que
tener en cuenta elpresupuesto de gastos de ejercicios anteriores y ver en qué medida se
pueden reducir en un futuro.
Una buena previsión a través de un presupuesto operativo es vital porque:
De él dependen el resto de presupuestos de la empresa.
Intervienen una gran cantidad de variables exógenas, no controlables por la empresa.
¿Cómo elaborar un presupuesto operativo?
Para la elaboración de un presupuesto operativo o de previsión, hay que tener en cuenta:
El presupuesto de materias primas (MMPP)
El presupuesto de mano de obra directa (MOD)
El presupuesto de gastos generales de fabricación (GGF)
Presupuesto de ventas
Al igual que el resto de presupuestos que puedes elaborar en una empresa, el presupuesto

de ventas es un documento que ayuda a conocer la rentabilidad de una compañía y a
conocer el volumen de ventas estimado. Es decir, da estimaciones de los niveles de ventas,
(y por tanto de ingresos).
Muchas empresas basan sus decisiones comerciales en función de los datos que salen en
el presupuesto de ventas, además de que es un documento que influye directamente en el
nivel de producción. Es decir, si la empresa estima que sus ventas serán elevadas tal y como
se refleja en este presupuesto, deberá aumentar la producción si quiere satisfacer la
demanda.
El presupuesto de ventas es un pequeño apartado de un elemento mayor dentro de cualquier

empresa: el plan financiero. Aunque lo cierto es que en otras ocasiones puede formar parte
también del plan de negocios. Lo que no se puede dudar es que un buen presupuesto de
ventas puede ayudar a la empresa a conseguir sus objetivos y lograr beneficios.
Características de un presupuesto de ventas

Cualquier presupuesto de ventas tiene las siguientes características básicas:
Este presupuesto debe incluir una relación de todos los productos o servicios que
comercializa la empresa.
Las ventas previstas deben estar valuadas en cantidad (número de unidades y valor
económico)
El presupuesto de ventas debe incluir un pronóstico de ventas del sector y de la empresa.
Para elaborar un presupuesto de ventas lo más ajustado a la realidad es importante conocer

la participación de la empresa en el mercado. Para elaborarlo, se necesita tiempo, esfuerzo
y un amplio conocimiento del mercado.
Presupuesto de compras
Es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse puesto que las

cantidades por comprar y los programas de entrega deben formularse rápidamente, para que
la materia prima esté disponible cuando se esté produciendo.
Presupuesto de costo de ventas
El Presupuesto de Costo de Ventas presenta una visión completa de todo el proceso

presupuestario descrito hasta este punto, partiendo de las materias primas, siguiendo a
través de la elaboración de las mismas y concluyendo en el almacén de productos
terminados. Es decir, es un presupuesto que permite una apreciación general de la actividad
fabril en términos de unidades monetarias.
Presupuesto de gastos de operación
El presupuesto de gastos forma parte de un documento mayor: el presupuesto de

tesorería, con el que podemos saber el dinero que la empresa ha invertido o gastado.
Por pago se entiende la salida de dinero líquido en la empresa y que pueden tener diferentes
destinos: pueden ser pagos a proveedores, licencias, material, salarios, etc.
A la hora de elaborar el presupuesto de pagos es necesario tener en cuenta la política de

pagos de nuestra empresa, ya que algunas empresas pagan al momento mientras otras lo
hacen a 30, 60 o incluso 90 días. Estos plazos deben quedar reflejados en el presupuesto de
pagos.
Consideraciones a la hora de hacer un presupuesto de pagos
Para que un presupuesto de pagos se ajuste lo más posible a la realidad es necesario tener
en cuenta una serie de aspectos:
Es necesario unificar criterios. Por ello, es importante que todo el mundo utilice los mismos
criterios a la hora de elaborar el apartado de pagos.
Es importante tener en cuenta la fecha en la que realmente se va a poder disponer del

dinero para poder hacer frente a los gastos y pagos que tiene la empresa.
¿Qué se incluye en un presupuesto de gastos?
Este documento recoge dos tipos de pagos: los ordinarios, que son aquellos necesarios para
hacer frente al funcionamiento normal de la empresa. Pero por otro lado también recoje (y
preveé) otros pagos posibles conocidos como gastos extraordinarios que pueden surgir
El presupuesto o previsión de gastos debe incluir los pagos ordinarios más frecuentes y que
son:
 Pago de compras de proveedores.

 Pago de sueldos y salarios y cotizaciones a la Seguridad Social.
 Pagos de suministros.
 Publicidad, marketing y promoción.
 Liquidaciones del IVA con Hacienda.
PRESUPUESTO FINANCIERO
Presupuesto de capital
El presupuesto de capital o proyecto de inversión se refiere a las inversiones en el activo

fijo o en el diseño de métodos y procedimientos necesarios para producir y vender bienes.
Su horizonte de planeación y de control es de largo plazo, pues los conceptos que trata se
utilizan o se mantienen durante varios ejercicios.
Asimismo, sus resultados operativos y financieros pueden no ser inmediatos. Debido a lo

anterior, es posible que se corra el riesgo de que los activos, objeto del presupuesto de
capital, puedan resultar improductivos, poco rentables u obsoletos, por lo que se
recomienda realizar una evaluación técnica, económica y financiera de todas
las variables que integran un proyecto de inversión.
Un presupuesto de capital consta de tres fases:
1. Estudio exploratorio o anteproyecto.
2. Estudio preliminar o pre proyecto.
3. Estudio final o elaboración del proyecto.

Cada fase, por si misma, de elaboración y evaluación y en ellas se van eliminando aquellas
situaciones u operaciones que resultan poco atractivas para un inversionista.
Los estudios que comprenden un proyecto de inversión son:
a) El estudio de marcado: Define el mercado y el producto del proyecto.
b) El estudio técnico: Pronostica los recursos, instalaciones, equipo, logística y

procedimientos para fabricar un determinado producto.
c) El estudio administrativo: Es aquel que señala la organización y el control de las

actividades administrativas derivadas del proyecto.
d) El estudio financiero: Refleja monetariamente todo lo pronosticado en los estudios

anteriores. Muestra la liquidez y la rentabilidad que se espera obtener del proyecto y,
finalmente, las medidas que permitirán la evaluación del mismo.
Diferentes tipos de proyectos de inversión en bienes de capital
Existe varias clasificaciones de proyectos de inversión, algunas de las cuales están

en función de los tipos de financiamiento (internos o externos), de las características de las
personas que los formulan (iniciativa privada, las subvenciones o proyectos sociales) y de
las características de cada proyecto (independiente, dependientes o mutuamente
excluyente); esta última clasificación se explica a continuación:
Proyectos independientes: son aquellos cuya elaboración, evaluación y criterios

de selección o tienen que ver con ningún otro proyecto.
Proyecto dependiente o complementario: la fórmula de estos proyectos se encuentran

directamente relacionada con la elaboración de otros. Por ejemplo, si se invierte en activos
de producción sofisticados tal vez se requiera de nuevas instalaciones o de
la capacitación de la mano de obra.
Proyectos mutuamente excluyentes: Estos proyectos surgen cuando, al elegir algún

proyecto, se elimina otro.
Presupuesto de caja
El presupuesto de efectivo, conocido también como presupuesto de caja o flujo de caja, es

uno de los principalespresupuestos que se manejan y elaboran en una empresa. El fin
principal de este documento es mostrar el pronóstico o previsiones de las futurassalidas y
entradas de efectivo de una empresa.
Dentro de los diferentes presupuestos que se utilizan en una empresa, ya que su importancia

reside en que nos permite saber con antelación la futura disposición de efectivo para
poder tomar decisiones que afectan a la empresa en un periodo de tiempo relativamente

corto.
El presupuesto de efectivo debe elaborarse tomando en consideración o como rango un

periodo de tiempo determinado, es decir, podemos hablar de presupuestos de efectivo
mensuales, trimestrales o incluso anuales.
Presupuesto de efectivo: características y objetivos
Podríamos decir que el presupuesto de caja o de efectivo tiene las siguientes características
y cumple con los siguientes objetivos:
Determinar la posición de la caja de una empresa al final de cada periodo
Identificar si va a haber excedentes o déficits de efectivo en algún momento y tomar

medidas correctoras.
Establecer si existen necesidades de efectivo, y por lo tanto de financiación en algún

momento del periodo que abarque el presupuesto.
Coordinar el efectivo que maneja una empresa con otros aspectos financieros de la misma,
como por ejemplo, los gastos o las inversiones que se quieran realizar.
Finalmente, el presupuesto de flujo de efectivo tiene como objetivo establecer una base
Este presupuesto está directamente relacionado con elpresupuesto de ventas y

los presupuestos de cobros, por ello, no es extraño en en muchas ocasiones sean
documentos que se elaboran a la vez o bien, elaborar este el último una vez se tienen claras
las previsiones totales de ingresos y gastos. Por ello, muchas veces es imposible hacer un
presupuesto de efectivo si no se tienen estos otros documentos actualizados.
El resultado del presupuesto de caja, puede ser un excedente de efectivo o por lo contrario,
un déficit del mismo.
Balance general proyectado
El balance general presupuestado tiene su origen en los flujos de operación: estado de

resultados y flujo de caja. Éstos determinan el valor de cada una de sus cuentas del balance
para cada período que se haya previsto. Su fundamento son las dinámicas propias de las
operaciones y su pertenencia mínimo a dos flujos como mínimo, en resumen el estado de
resultados es de causación, el flujo de efectivo es cuando esa causación se convierte en
efectivo, el balance general es acumulativo.
Se elabora a partir del balance inicial que contiene como mínimo el valor de las inversiones
en capital de trabajo, inversiones fijas y las inversiones diferidas, activos operativos
necesarios para el desarrollo de las actividades del negocio o proyecto, además de los
aportes de los accionistas o inversionistas, que hacen parte del patrimonio.
Si es un proyecto nuevo se debe tener en cuenta que puede ser una suma de efectivo para
hacer las erogaciones que requiere el proyecto, o una serie de aportes en bienes y servicios
que se deben cuantificar. Si es un plan de negocio en marcha es el balance inicial
debidamente auditado y certificado.
Al balance inicial sigue acumulando las operaciones de cada período de la cohorte del
proyecto, aplicando los siguientes conceptos:
El efectivo del período cero corresponde a los aportes de los inversionistas y que aparece
en el balance inicial. Para los siguientes períodos es el saldo que aparece en el flujo de caja.
Las inversiones temporales se traen del cuadro de inversiones acumuladas período a

período.
Las cuentas por cobrar son el valor vendido y no recaudado. Es la diferencia entre el flujo
de ingresos y el de efectivo.
Las materias primas equivalen a los requerimientos de producción más los de existencias
finales, menos el inventario inicial.
Para el inventario de productos terminados se procede igual.
La maquinaria y equipo es la prevista en las inversiones y se maneja a precios constantes.

Si se le aplica el ajuste por inflación se valora a precios corrientes y esto aumenta el activo
y la depreciación, pero algunos analistas trabajan las proyecciones a precios constantes.
Cuando los activos se ajustan por inflación en la vida útil del proyecto, se debe llevar el
mayor valor al flujo de ingresos y hacer los ajustes respectivos a la depreciación en los
períodos posteriores. En el balance aparecerán los activos ajustados y disminuidos por la
depreciación ajustada.
Las obligaciones por concepto de dividendos se traen del proyecto de distribución de

utilidades, lo mismo que las reservas legales y las utilidades retenidas.
Los proveedores corresponden al suministro de las materias primas comprada y no pagada

del último período.
10. Las prestaciones sociales cuando se manejan separadas se acumulan por los valores
solicitados en el estado de resultados menos los valores pagados para ser canceladas en el
siguiente año según las normas vigentes.
11. Los impuestos se calculan sobre el estado de resultados. Se acumulan periódicamente y

se le restan los valores que se programen pagar según el calendario tributario.
12. Las utilidades del ejercicio se aplican a las reservas y a la distribución de dividendos
según el proyecto de distribución. De lo contrario, se acumulan como utilidades.
13. Las utilidades acumuladas aumentan menos los movimientos de reservas y dividendos
decretados en el período.
El capital social aumenta con el valor de las emisiones cuando se requiera capital de
trabajo.
Las reservas aumentan con lo apropiado en el proyecto de distribución de utilidades y

disminuyen cuando se apliquen a otros conceptos.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL CONTROL PRESUPUESTARIO
VENTAJAS DEL CONTROL PRESUPUESTARIO
a. Cada miembro de la empresa pensará en la consecución de metas específicas

mediante la ejecución responsable de las diferentes actividades que le fueron
asignadas.
b. La dirección de la firma realiza un estudio un estudio temprano de
sus problemas y crea entre sus miembros el hábito de analizarlos, discutirlos
cuidadosamente antes de tomar decisiones.
c. De manera periódica se replantean las políticas si después de revisarlas y
evaluarlas se concluye que no son adecuadas para alcanzar los objetivos
propuestos.
d. Ayuda a la planeación adecuada de los costos producción.
e. Se provoca optimizar resultados mediante el manejo adecuado de los recursos.
f. Se crea la necesidad de idear medidas para utilizar con eficacia los limitados
recursos de al empresa, dado el costo de los mismos.
g. Es el sistema más adecuado para establecer "costos promedios" y permite su
comparación con los costos reales, mide le eficiencia de la administración en el
análisis de las variaciones y sirve de incentivo para actuar con mayor
efectividad.
h. Facilita la vigilancia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la
empresa.
DESVENTAJAS DEL CONTROL PRESUPUESTARIO
1. - Los datos incluidos en los presupuestos están basados en estimaciones o pronósticos, es

decir, se debe considerar la posibilidad de error en las estimaciones como un factor
adicional, al analizar las diferencias entre los datos reales y los presupuestados.
2. - Un sistema presupuestario no puede implantarse de improvisto, para su uso en

condiciones satisfactorias son necesarios ciertos requisitos básicos, dentro de los cuales el
factor tiempo y experiencia acumulada tiene un papel preponderante.
3. - La limitación más importante se deriva de la circunstancia de que el control

presupuestario, es una herramienta de la dirección de la empresa. Es decir, no debe
pensarse que la suplanta de alguna manera sino que es su mejor auxiliar.
4.-Toma tiempo y costo su preparación.
5.-No se debe esperar resultados demasiado pronto.
6.- Su ejecución no es automática, es necesario que el personal de la empresa comprenda la

utilidad de esta herramienta.
7. - Una de las principales limitaciones que enfrenta la elaboración del presupuesto, es la

falta de información contable en forma adecuada y oportuna.
8. - En muchos casos la administración empírica de la empresa, hace que el presupuesto sea

solo un documento de simple estimación y no de aplicación y control.

Presupuesto de Producción

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Resumen Presupuestos. Libro: Burbano.

– Uso para fines académicos

Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de venta y

El Presupuesto de producción es la estimación tanto en volumen como en costos de

a. ¿Qué deberá producirse?

b. ¿Cuándo deberá producirse?

c. ¿Qué cantidad deberá producirse?

d. ¿En qué forma deberá producirse?

La respuesta ideal sería aquello que demanda la sociedad.

¿Cuándo deberá producirse?

Depende de si son productos estacionarios o no estacionarios. Los estacionarios son

¿Qué cantidad deberá producirse?

¿En qué forma deberá producirse?

Dependerá de la calidad de materia prima que usaremos para nuestro producto y de la

MECANISMOS DE LA PLANIFICACION DE LA PRODUCCION

Presupuesto Materia Prima

Estimación de los requerimientos de materias primas.

Estimación del costo de materias primas.

Presupuesto Mano de Obra

Estimación de las necesidades de mano de obra directa.

La confección del presupuesto de mano de obra directa implica el desarrollo de los

Presupuesto Costos Indirectos

Clasificación de los costos según su variabilidad

Formulación del presupuesto de gastos indirectos de fabricación

los demás departamentos de la organización. (Kotler, 2006)

Los inventarios en proceso y las necesidades mínimas de artículos terminados para

Separar los inventarios totales en:

La mejor forma de llegar a conocer y comprender un presupuesto de inventarios es

Generalmente es buena la práctica de dividir los artículos en existencia en 3 categorías:

a. Artículos que no deben almacenarse debido a su poco uso, rápida obtención de

Deben dividirse de acuerdo a

Una vez predeterminadas las ventas es conveniente presupuestar la producción de artículos

Presupuesto Materia Prima

El presupuesto de producción constituye la base para elaborar los presupuestos

Los materiales usados en una empresa manufacturera tradicionalmente se clasifican en dos

El presupuesto de materias primas se refiere únicamente a los materiales clasificados como

Estimación de los requerimientos de materias primas.

Inventarios de materias primas.

La planificación de las materias primas implica la realización de una serie de pasos

Determinar los niveles de inventario compatibles con los requerimientos de materias

Desarrollar el presupuesto de compras. Este presupuesto especifica tanto las unidades a

La estimación de los requerimientos de materias primas supone el conocimiento de dos

a) El volumen de producción planeado (presupuesto de producción), y

Conocidos los requerimientos de materias primas, la próxima consideración en el desarrollo

Este presupuesto indica:

a) Las cantidades a comprar de cada materia prima;

b) los períodos de adquisiciones, y

c) el costo estimado de las compras de materias primas.

Las cantidades a comprar se obtienen del cálculo siguiente:

Estimación del costo de materias primas.

Como en el caso de la previsión de ventas, el presupuesto del costo de materias primas

Al presupuestar el costo de las materias primas es necesario tener en cuenta el

Los procedimientos más usuales son:

Presupuesto Mano de Obra

Al igual que los materiales consumidos durante el proceso de manufactura se clasifican en

Estimación de las necesidades de mano de obra directa.

El presupuesto de mano de obra directa traduce el presupuesto de producción en términos

produce modificaciones importantes, ya que los gastos indirectos de fabricación deben

La confección del presupuesto de mano de obra directa implica el desarrollo de los

Establecer las tarifas de salarios para cada departamento productivo.

Calcular el costo de la mano de obra directa.

El establecimiento de las tarifas de salarios normalmente se realiza en base al número de