09/10/2013

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

CONTABILIDAD
● Es el orden adoptado por una persona (natural o jurídica) para llevar sus cuentas en forma
debida.
● Registrar de manera ordenada todas las operaciones económicas.
● Este ordenamiento de la información económica se realiza a través de los estados
financieros.

A.-Balance General → Estado de situación Financiera

- Flujos de activos
- Variación patrimonial.

B.- Estado de Ganancias y pérdidas → estado de resultados.

Contabilidad: mecanismos a través del cual la SUNAT puede determinar si el pago es correcto o no.
A.-Balance General → documento contable, a través de ella se sabe cómo está la empresa.
Situación financiera en un momento determinado “radiografía financiera de la empresa”

Activos Pasivos
Donde están los recursos (De donde provienen) → obligaciones con
terceros
Patrimonio: (capital social) participaciones de
los socios.
- Obligaciones frente a sus
propietarios
Liquidez: posibilidad de poder hacer de sus bienes de manera monetaria.
El patrimonio requiere de un mayor riesgo.
● El estar en pasivos o en patrimonio puede determinar el planeamiento tributario.
● La cuenta de resultados se determina en el balance.
● Rentas contables son diferentes a las rentas tributarias: la renta neta no es lo mismo para
efectos contables que tributarias.
 I (ingreso)
E (egresos) Ejemplos
Neteo o
U (utilidad)
“reciliacion + Drowback “premio”: para efectos tributarios no está
tributaria” gravada pero para efectos contables sí.
+ Regalo a la secretaria gravada tributariamente pero no
deducible contablemente.
RN + multas para efectos contables, pero no para efectos
tributarios.

I
E I
R
E
E
(+) todo gasto que para efectos
G tributarios no sea deducible (+) GND

L (-) ingreso neto no gravado

(ingreso que no constituye renta (-) INR
A

S
RN RN
 + Venta de TV
1’ 000,000
I
+ Drowback
300,000 (X)
Contable
E + personal (200,000)
+ publicidad
(300,000)
+ Multas
(100,000)

U 700,000

(+) GND NETEO

(-) 300,000 TRIBUTARIO
(-) INR
(+) 100,000

RN
500,000

I
¿Qué ingresos están gravados?
G
¿Qué gastos están deducibles?
U

X 30% + Reglas aplicadas para Ingresos

RN
+Reglas aplicadas para gastos

16/10/2013
¿A Quienes les puede interesar la contabilidad de la empresa?

- A los accionistas, a los acreedores, a la SUNAT, a los inversionistas a los

proveedores. Es decir a todo los grupo de interés.
- La contabilidad es el economista que nos da información sobre la situación de una
empresa es la que interesa a todos los grupos de interés, c/u de ellos tiene su
particular obsesión por enterarse de la situación.
X ejemplo. Por qué puede interesarles a mis proveedores tu estado financiero con
contabilidad (empresa). Rpst: para saber cuál es la situación comercial adecuada,
para ver si me pueden dar crédito o no/// a mis trabajadores: para conocer cuál es
la situación de la empresa respecto a mi sueldo/// a mi cliente le interesa saber mi
estado financiero porque tiene que ver si está tratando con una empresa
solvente/// A la administración tributaria (SUNAT) se convierte en un socio de la
empresa y por ello necesita de la información de la empresa y esa información
dada a través de la contabilidad y en la contabilidad encontramos toda la
información dentro de los pasivos, activos, ingresos y egresos y dicha información
conjunta construida y luego llevada a los estados financieros es la que requiere la
administración tributaria la que requiere para conocer cuál es la situación en el
resultado del negocio

No necesariamente lo que nosotros podamos encontrar en la norma tributaria respecto

como se determina la renta sobre la cual vamos a tributar coincida con las normas
contables (las normas contables estado de resultado: donde a las ventas le quitamos
devoluciones; a las ventas brutas le quitamos los descuentos; a las ventas netas le
quitamos los costos de ventas; a la Utilidades Bruta le quitamos los gastos
administrativos y los gastos de ventas genera = Utilidad o perdida de la operación
sumamos ingresos financieros, deducimos gastos financieros, sumamos otros ingresos,
ingresos excepcionales quitamos gastos excepcionales, ajustes por inflación, separa la
participaciones sumamos R.E.I y finalmente tenemos nuestra utilidad o perdida del
ejercicio.

Sin embargo, Cuando nos vamos a la norma tributaria para llegar a la Renta Neta:

Según las normas tributaria. Tomo el ingreso bruto (todo lo que recibo) a eso le quito los
descuentos y devoluciones nos da el Ingreso Neto a esto le quito el costo computable (Valor d
Adquisición (FIFO LIFO Precios Promedios), Valor de Producción, Valor de Ingreso al Patrimonio) y me da la Renta bruta a
ésta le quitamos todos aquellos gastos que no son lo que nosotros transferimos n ayuda a generar
la renta, y ahí voy a generar la Renta neta.
Cada uno tiene su forma particular y reglas específicas unas veces coinciden y otras veces difieren.
En vez de llevar dos cuentas para llegar a una utilidad o una renta neta lo que nosotros hacemos
el NETEO. Resumiendo: yo tengo mis ingresos, mis gatos para efectos contables y mi utilidad (mi
utilidad no es igual a la renta neta). ¿Qué tengo que hacer para de la utilidad llegar a la renta
neta) en la práctica partimos de la resultado contable y hacemos unos ajustes para llegar a la renta
neta llamado NETEO O CONCILIACIÓN TRBUTARIA.

REGLAS DEL NETEO Y DE LA CONCILIACION TRIBUTARIA:

A.- Adiciono todo gasto que no se a deducible.

B.- Se deduce todos los ingresos considerados para las partes contables pero para efectos
tributarios no sean rentas gravadas (Restamos Ingresos no Gravados)
 * Si yo tengo una utilidad (una zona contable) que está formada por ingresos y por gastos y sé que
las reglas tributarias no son iguales a las reglas contables entonces lo que tendré que hacer es
ajustar el resultado, entonces tendré que analizar cada uno de esos conceptos que se denominan
ingresos o gastos. X ejemplo→ imagínese que tenemos un micro estado de resultados donde tengo
dos ingresos y un gastos.

Primer ingreso= dividendos, un empresa es accionista de la otra empresa→ 10,000

Ventas de televisores (900): Recibe………………………………….→ 200,000

______________________________
Todo ha
pasado x la 210,000
contabilidad

Genera dos Gastos: 1.- publicidad (deducible)……………........→ 50,000

2.- Almuerzo con sus familiares…………….→ 5,000

_____________________________

55,000

210,000 -

55,000

__________

155,000 (utilidad) + A esta utilidad

(155,00) le sumo
5,000 (gasto no deducible)
gastos no deducibles.
_____________ vuelve a formar parte de
mi base legal.
160,000

___
 - Esta utilidad no es igual que la renta neta, para llegar a la renta neta se suma los gastos no
deducibles. Se tiene que adicionar ese gasto no deducible (almuerzo). Este resultado
consideró a ese gasto para existir= 165,000 ello no funciona pasa efectos tributarios y por
lo tanto lo sumamos, lo volvemos a traer. Resulta que la regla tanto para efectos contables
como para efectos tributarios llega a coincidir.
- Los dividendos que recibe una persona jurídica a otra persona jurídica no están gravados
con el impuesto a la renta porque respondería al hecho que se estaría gravando en
múltiples oportunidades, entonces debemos restarlo porque es el resultado de esa
utilidad contable que contiene este ingresos pero para efectos tributarios no debemos
considerar entonces lo debemos restar estos dividendos.

- Resulta que esta utilidad no es igual a la renta neta por una razón muy sencilla: porque las
reglas contables no siempre coinciden con las reglas tributarias. Entonces nosotros
partiremos del resultado contable y a este resultado contable le vamos hacer algunos
ajustes :

****** A.- Adiciono todo gasto que no se a deducible.

****** B.- Se deduce todos los ingresos considerados para las partes contables pero para efectos
tributarios no sean rentas gravadas (Restamos Ingresos no Gravados).

Tenemos:

- Ingresos – Gastos= Utilidad o renta neta (dependiendo de los ajuste que hagamos). Si
nosotros aplicamos el 30% sobre esta utilidad o renta neta ¿Qué quiere la administración
tributaria? Pues que paguemos mas impuestos a la renta, para pagar el impuesto a la
renta esa renta neta debe ser lo más alta posible ¿cómo hago para que sea lo más alta
posible?  Aumento los ingresos o desconozco los gastos. ¿Cuál es el interés natural que
tiene un contribuyente? Pagar menos impuestos posibles, y para pagar lo menos posible
tengo que evidenciar la menor cantidad de utilidades o renta neta posible. ¿Cómo hago
para evidenciar la menor cantidad de renta neta?  reduciendo mis ingresos gravados,
aumentar los gastos deducibles.
- Normalmente las reglas se centran: en regular los ingresos y en regular los gastos.

En el caso de ingresos la norma ha generado una serie de reglas. Yo naturalmente buscaría tributar
menos reduciendo mis ingresos. ¿Cómo reduzco mis ingresos? → subvaluando la operación,
emitiendo un comprobante de pago y en vez de colocar el 100% del valor de la operación solo
colocaremos una parte (subvaluando); Eliminando todo tipo de valor (diciendo que son gratuitos),
ambos concepto reducimos la tributación, en este caso estamos mintiendo, estamos sacando la
vuelta a la administración tributaria, estoy diciendo que estoy ganando menos de lo que
verdaderamente estoy ganando.
Ante estos supuestos la administración tributaria pone ciertas reglas:

La regla del valor de mercado: El valor que normalmente se debe obtener en las operaciones que
la empresa realiza con terceros y que debe ser igual al que otras empresas obtengan como
consecuencia de sus operaciones con terceros no vinculados en condiciones iguales o similares.

- Lo que me dice la norma es: cuando yo vaya hacer operaciones en el mercado, vamos a
considerar (para efectos tributarios) que el valor producto de esa operación debe ser el
que regularmente se obtiene en condiciones similares o iguales cuando opera con terceros
no vinculados o entre terceros no vinculados. Lo que me está diciendo: oye yo voy a
considerar para efectos tributarios que esa operación de ventas de tv o de computadoras
va a valer para efectos tributarios el precio que normalmente o regularmente valdría en
condiciones totalmente imparciales.
- El valor del mercado no es 12552.34, no es un valor fijo sino una franja en la que
normalmente uno se puede mover: entre 10,000 mil a 15 mil soles. Para personas
naturales, con ello no puedo indicar que no pueda regalar algún servicio pero o cobrarle
menos, la diferencia que para efectos tributarios vamos a tener que hacer algunos para
calcular el impuesto a la renta (la norma tributaria dice que no le interesa porque existe
una norma de valor del mercado que se tiene que cumplir). Esta regla se tiene que pagar
el impuesto a la renta tal cual si hubiese adquirido en condiciones normales y regulares.
- La administración tributaria se defiende: uno puede convenir el precio que se le dé la gana
pero para efectos tributarios vamos a considerar que las operaciones deben de respetar
el valor de mercado. Para efectos tributarios debemos considerar el ingreso no por lo que
yo haya recibido sino por lo que yo debía de recibir en condiciones regulares objetivas.
- El valor de mercado considera todo tipo de aspectos especiales, por ejemplo el valor de
mercado yo lo podre encontrar comparando otras operaciones pero estas operaciones
que vaya a comparar tiene que ser iguales o similares con las otras operaciones, por
ejemplo si soy saga o Ripley y en el cierra puerta vendo todo a 50% no quiere decir que
este violentando eso valor del mercado (el valor de mercado es el precio 50% en
condiciones de un cierra puertas). El valor del mercado se forma o se considera teniendo
en cuenta todo el entorno en que se vaya a conseguir la operación. El valor del mercado lo
que busca es encontrar cual es el valor que encontramos en todas las operaciones.
- Ejm: la empresa A le presta servicios a la empresa B, la empresa B le paga una retribución
de 1100 sin embargo la SUNAT viene y le dice: no te creo, yo creo que aquí la operación
debió de ser un poco mas es decir, esa operación debió valer 1200(de acuerdo la
comparación que se ha visto con respecto a otras operaciones) entonces lo va ajustar y el
efecto será que mi renta neta será superior y deberé tributar mas.

¿Cómo se haya el valor del mercado?

La norma ha sido bastante específica señalando que debemos hacer para negociar el valor de
mercado con respecto a los bienes:
 1. Existencias que son las mercaderías, el valor del mercado es aquel que cobramos a
terceros por operaciones similares. ¿Qué sucede si no hago otra operación con operación
con personas similares? La norma dice que mire mi competencia, revisa cuanto está
vendiendo tu competencia con terceros… ¿y qué hago si es que no hay nadie que venda
ese tipo de bienes? Entonces vamos a ir a una tasación.
2. Valores acciones y participaciones, tiene reglas específicas: si es que se cotizan el
mercado de valores (no debemos rompernos el cerebro ni nada), el valor de mercado se
define por el mercado de valores, porque es totalmente objetivo. ¿si es que no se cotiza
en el mercado de valores, cual es el valor mínimo que se tiene que tener? Es el valor de
patrimonial (capital social, reservas, resultados). Este patrimonio esta generado como
resultado de los Activos- pasivos . el valor directo entre números de acciones me da el
valor patrimonial de la empresa por ejemplo patrimonio = 100 mil y lo divido por el
numero de acciones que tenemos por ejemplo 100 y el valor patrimonial de cada acción es
1000  100 000/100 = 1000./// otro ejemplo ( el patrimonio de la empresa)= 2 000
000/10= 200 mil; el valor nominal de la empresa= capital social.
Acción: resulta que una empresa tiene mil acciones. Cuál es el valor patrimonial de la empresa =
200 000/ 1000 nos da 200 (este el valor de la empresa).

Valor Nominal de la Acción Valor patrimonial

Capital social / # de acciones El valor del patrimonio / #de acciones

El número de acciones siempre me lo dará el cliente o los estados financieros, por ejemplo: agarro
los estados financieros y el estatuto y sé que una empresa se constituye formando un
capital social de 10 mil soles en donde, cuya nominal de cada acción es de 10 soles.
El valor patrimonial es el valor de mercado, cuando quiero vender acciones: mi valor de mercado
me dice: es el valor que tiene que estar en la cotización de bolsa y si no se encuentra en la
bolsa es el valor que se obtiene al verificar el patrimonio.
3. Activos fijos son aquello bienes que no están regularmente o no están hechos para ser
comercializados, por ejemplo un terreno, una casa, una oficina en donde se opera… esos
activos fijos tiene un valor de mercado, la norma dice que es el valor normalmente que se
obtenga en operaciones iguales o similares. Por ejemplo el valor el estudio va a vender el
inmueble en que esta lo que se tiene que hacer es verificar el valor del mercado y si el
valor es único o especial habrá que hacer una tasación.

Cuando nosotros hablamos que las operaciones se realizan en interés particular, ya resulta
bastante lógico que hagamos una venta un bien y pongamos en los documentos q la venta del
bien sea menor o tenga un menor valor para que yo tribute menos pero la persona que compra
estaría interesada en esto?: No porque la persona que compre tendría un gasto menor. El valor
del mercado es una regla importante sin embargo no es tan estricto porque la norma reconoce
cuando dos personas se operan hay interés distinto, mi interés podría reducir la factura, pero
quien compra podría estar interesado en recibir una factura por un precio menor a lo que está
pagando pues no porque a la otra persona que compra no es un ingreso sino que generaría un
gasto, y el interés de todo contribuyente es lograr la mayor cantidad de gastos. La norma del
mercado aparece porque hay determinado agentes en la economía son informales porque no les
interesa contar con el gasto.

¿Qué sucede si es que la operación no es entre el comprado y el vendedor particular y sucede que
esta relación se da entre dos empresas que están vinculados?--> por ejemplo tengo dos empresas:
una A que tiene ganancias y una empres B que tiene pérdidas; ¿qué se puede hacer? Es trasladar
ganancias a la que tiene perdidas y se hace mediante operaciones entre ellas, haciendo que la
empresa que tiene perdidas le preste servicios o le venda bienes a la que está generando
ganancias, con esto hacemos que la que está generando ganancias está generando gastos y las
que tiene perdidas está generando ingresos. Esto es legal, se puede hacer si en verdad existe la
operación, pero lo que no es legal es que simule.

Las reglas del valor son buenas pero no son tan buenas para luchar contra los contribuyentes que
están haciendo planeamientos tributarios y ahorras millones y entonces crearon las normas de
precio de transferencia.

Normas de precio transferencia→ dice, que es lo mismo que el valor de mercado pero con
algunas reglas especiales:

1.- la valoración no va hacer tan sencilla como habíamos establecido: no es cuestión que veas
otras operaciones, no es cuestión que veas a tu competencia, no es cuestión que vayas a tasar… yo
te voy a establecer métodos de valoración. Se hace comparaciones que se realizan con base de
datos para determinar los precios transferencia (métodos de valoración que se hacen con las
utilidades de la empresa). Yo hayo el precio de transferencia mediante métodos de valoración
especiales.

2.- la norma me dice que por operaciones mayores a los 100 mil soles entre las partes vinculadas
tengo la obligación de declararlo ante la SUNAT, esto quiere decir que por esas operaciones entre
las partes vinculadas que yo ejecute durante un año tengo que decirle a la SUNAT y decirle que
estas son las operaciones que hemos otorgado y estas son las valoraciones que le damos a las
operaciones

3.- para hallar el precio de transferencia de mis operaciones tengo que sustentarlo mediante
documentación, esta documentación tiene que estar guardada para cualquier fiscalización que
haya de realizar la administración tributaria.

4.- En el caso que las operaciones entre empres vinculada que sea mayor de un millón de soles y
una de ellas facture mas 6 millones de soles, entonces la norma me exige contar con un estudio
técnico de precio transferencia, quiere decir que un auditora analice mis operaciones entre las
partes vinculadas, se desarrolle los métodos de valores de las operaciones y determine si es que
el precio de las operaciones entre las empresas está siguiendo o no las normas del precio de
transferencia.
¿Cuándo se aplican las reglas de precio transferencia?

1.- cuando nos encontramos entre partes vinculadas (operaciones) pero una de las partes tienen
perdidas.

2.- cuando son entre partes vinculada y una de ella tiene una tasa reducida. La tasa del IR de
rentas empresariales es del 30%, pero resulta que hay otras tasas que existe en nuestra legislación
por ejemplo tenemos las normas de promoción del sector agrario que nos genera una tasa del
15%, por lógica, o las normas de zona alto andina que nos dan una tasa de 10%, por lógica ¿dónde
voy a querer armar una utilidad? En la empresa que genere menos tasa de porcentaje (mecanismo
del planeamiento tributario), por lo tanto si tenemos una empresa una en lima y otra amazonia,
evidentemente trataremos de dividir una empres en dos, para que una tribute con una tasa del
15%. La norma de precio transferencia nos dice: si es que esas empresas operan entre si y veo que

una de ellas está vinculada con las otra tiene una tasa menor entonces se aplica las normas de
precio transferencia.

3.- también se aplica las normas de precio transferencia cuando estamos ante partes vinculadas y
se realiza operaciones en distintas jurisdicciones. Por ejemplo tengo una empresa en chile y otra
en Perú (IR 30%) y en Chile (impuesto a la renta del 17%), estoy tentado hacer mi utilidad en chile
porque la renta es menos; por lo tanto si son empresas vinculadas la norma dice que es aplicable
el precio de transferencia.

Regla general de ingresos: existe valor del mercado, sean vinculados o no sean vinculados las
operaciones que realicemos tienen que respetar el valor que regularmente se genera en
condiciones similares en el mercado. Si nosotros somos parte vinculadas las reglas se endurecen y
aparecen las normas de precio de transferencia, en qué consiste que las normas sean endurecidas:
normas para determinar la valorización de precio sean estrictas, tenemos normas formales como
la declaración, como la elaboración de documentos sustentorios; porque estamos más propensos
a jugar entre las operaciones en que se realizan entre empresas vinculadas que frente a terceros.

También son aplicables cuando realizamos operaciones con paraísos fiscales (donde brinda dos
beneficios: mantienen en reserva quien es el propietario de la empres y todas las divisas que se
generen hacia el extranjero no tributaran), ellos viven bajo la lógica de que todo lo que remita
hacia allá no tributa pero todo lo que se haga dentro del país se tributa.

En lo que se refiere en la norma de precio de transferencia no solo aplicable parar partes

vinculadas sino también a lo que se refiere a los países de que califican como Paraísos fiscales.

¿Qué cosa se entiende por partes vinculadas? Se considera por vinculación económica cuando
una persona natural o una persona jurídica posean más del 30% del capital de otra persona
jurídica directamente por intermedio de un tercero.
1.- Primer supuesto:

ASYM= es la única que se encuentra vinculada porque es la única que tiene más del 30% del
accionariado de las otras empresas.

2.- Segundo supuesto: Una persona natural o una persona jurídica que posea mas del 30% del
capital por un intermedio de un tercero.
- ASYM Y BLANCO son vinculados
- BLANCO Y ZABA están vinculados porque tiene un 99%
- No solamente ASYM y BLANCO están vinculados, no solamente Blanco y ZABA están
vinculados, ZABA y ASYM también lo están xq si ASYN (casi dueño) tiene el 60% del
accionariado de ZABA, entonces la norma me estaría diciendo que ASYM también esta
vinculado con ZABA. (01:09:16)

3.- Tercer supuesto:

 ● BLANCO y ASYM están vinculados
● CLAVE con ASY también están Vinculados.
● CLAVE y EXITOSA también son vinculados y no solo eso sino también BLANCO y CLAVE son
vinculados  porque blanco y ASYN tiene respecto de cada una de ellas mas del 30%.

4.- Cuarto supuesto:

 - El 100% del accionariado de la empresa “C” está compuesta por: el 60% de EXITOSA, el
20% de ASYM y el 20% de BLANCO.
- Respecto de la empresa DUAMBO el accionariado está compuesto por la siguiente
manera: ASYM tiene el 20 % de DUAMBO, BLANCO tiene el 15% de DUAMBO y FARMAX
tiene el 65%.
- EXITOSA es vinculada con “C”, ASYM no es vinculada con “C”, BLANCO no es vinculado
con “C”.
- Respecto de DUAMBO (el accionariado está formado de la siguiente manera): ASYM no
está vinculado con DUAMBO, BLANCO no es vinculada con DUAMBO, FARMAX si es
vinculado con DUAMBO, pero no solamente esto sino que DUAMBO y “C” también son
vinculados porque resulta que en ambas empresas hay dos accionistas que se repiten que
son ASYM y BLANCO y resulta que en ellos sumando sus accionariados tienen más del
30% en cada una de ellas ( ASYM + BLANCO en “C” tienen 40% ; ASYM+BLANCO en
DUAMBO tiene el 35% por lo tanto también son vinculados por accionariados).

5.- Quinto supuesto: Vinculación por operación o vinculación por funciones.

Si es que yo, por ejemplo, tengo dos personas jurídicas o entidades:

Dos o más personas naturales

o jurídicas consoliden estados
financieros.
 Entonces esas dos empresas
serán vinculadas. ¿Qué quiere decir? que si yo tengo dos personas jurídicas en las que el gerente
general es la misma personas no tengo ni siquiera que darme la molestia de analizar los
accionariados vinculados. Por ejemplo que en una sea director y en la otra sea ejecutivo
financieros (ambos están vinculados).

6.- Sexto supuesto: Cuando se celebra contratos de consorcio existe vinculación por el mero
hecho de celebrar el contrato de consorcio que tiene una particulacion de dicho contrato es que
va a llegar al 30%.
7.- Séptimo supuesto: Todos los establecimientos permanentes como las sucursales q se
colocan en los países serán vinculados con las matrices, también las sucursales serán
vinculadas entre ellas
8.- Octavo Supuesto:

Cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en

el país realice, en el ejercicio gravable, anterior, el
ochenta por ciento (80%) o más de sus ventas de
bienes, prestación de servicios u otro tipo de
operaciones, con una persona, empresa o entidad
domiciliada en el país o con personas, empresas o
entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país,
siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras
o adquisiciones de la otra parte en el mismo período.

- ASYM vende a DUAMBO (20%) y a BLANCO (80%) aquí se está cumpliendo con uno de los
requisitos para ser vinculado que por lo menos el 80% de sus ventas estén dirigida a por
 lo menos una empresa el otro requisito es que esa empresa que recibe los productos y
que paga por esas compras represente el 30% del total de sus compras. BLANCO a
comprado a EXITOSA en el año el 15% de todas sus adquisiciones a FARMAX el 35% a
CLAVE el 10% y a ZAMBA el 10% y lo que le compro a ASYM representa el 30% del total de
sus adquisiciones. Como se cumple ambos requisitos ambas empresas son vinculadas.
-

- ¿Qué es lo que interesa que nosotros recordemos?  que la vinculación puede provenir
básicamente de tres conceptos: una vinculación por accionariado, una vinculación por
funciones o una vinculación por operaciones. No solo somos vinculados si somos dueños
de una empresa sino también si es que existen funcionarios comunes o también podremos
ser vinculados si es que hay operaciones muy fuertes entre las empresas.

Otro mecanismo para poder deducir la tributación se puede manejar los egresos (costo
computable y gatos deducibles). Ambos son los egresos de las empresas para determinar la
utilidad de la renta neta.

Cuando nosotros hemos hablando valor de mercado y precio de transferencia estábamos

hablando de los ingresos.

¿QUE COSA ES EL COSTO COMPUTABLE?

Es el valor de adquisición, el valor de producción o de construcción, el valor de ingreso del

patrimonio que tiene un bien que va ser o que va a terminar siendo transferido. El costo
computable es lo que nos costó el bien que nosotros vamos a transferir, es lo que nos costó el
viene que nosotros vamos a vender, es lo que nos costó producir el bien para poder transferirlo.

CONCEPTO COSTO COMPUTABLE

Inmueble adquirido a Valor de adquisición.

título oneroso

Inmueble adquirido a Valor de ingreso al patrimonio.

título gratuito
A partir del 01.08.2012 Valor cero. Alternativamente se
podrá considerar el que correspondía al transferente
antes de la transferencia, siempre que se acredite de
manera fehaciente.

Acciones y Valor de adquisición o valor patrimonial al 31.12.2009.

participaciones
adquiridas a título
oneroso

Acciones o Valor de ingreso al patrimonio (valor de cotización o valor

participaciones nominal) o valor patrimonial al 31.12.2009.
adquiridas a título
gratuito A partir del 01.01.2013 valor de ingreso al patrimonio,
entendiéndose como tal al valor de mercado.

Otros valores Valor de adquisición.

mobiliarios adquiridos a
título oneroso.

Otros valores Valor nominal.

mobiliarios adquiridos a
A partir del 01.01.2013 valor de ingreso al patrimonio,
título gratuito.
entendiéndose como tal al valor de mercado.
 Por ejemplo vendo televisores a Alessio en un
determinado precio, el me pagara un monto eso es
un ingreso (bruto), a este ingreso le quito
descuentos y devoluciones voy a tener un ingreso
neto. Al ingreso neto le voy a quitar algo que es
fundamental que es: EL COSTO COMPUTABLE. Oye
Alessio esos televisores que yo te los vendí, o yo los
fabrique o yo los compre de alguien más (si yo los
compre el costo computable es el valor que a mí
me adquirir ese bien para vender, si es que yo lo
fabrique el costo computable será el costo para
fabricación de ese bien que yo incurrir para vender)

Hay unas reglas especiales que establece la norma como por ejemplo: si soy una empresa y vendo
acciones ¿Cuál será mi costo computable? → Lo que me costó adquirir las acciones; sin embargo
la norma me dice: el costo computable será el valor de adquisición de las acciones o el valor del
valor patrimonial al 31 de diciembre del 2009. ¿Por qué? → Porque en esa fecha existió una
modificación de una normatividad hasta antes cuando nosotros transferíamos las acciones las
transferencia de las acciones no se encontraba gravada hasta el 31 de diciembre del 2009, lo que
va a suceder el día de hoy es que nosotros tengamos como costo computable el valor a que
verdaderamente nosotros lo adquirimos o el valor que tenia esas acciones al 31/12/2009, el que
sea el mayor. La norma dice que es costo computable:
COSTO DE ADQUISICION:

El costo computable no es solamente en sí el valor del bien que nosotros vamos a pagar para luego
poder transferirlo o el valor en sí del bien que debemos conseguirlo para luego venderlo, sino que
son todos esos conceptos que de manera complementaria se van a sumar al valor que tiene ese
bien, por ejemplo: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, en general dice todo los gastos que sean necesarios para colocar los bienes
y condiciones de ser usados, la única excepción en todo este tipo de conceptos es el
financiamiento y los intereses que nosotros tengamos que pagar para poder contar con la
capacidad económica que nos costo para adquirir ese bien. En resumen el costo computable no es
solamente el valor del bien en sí que yo estoy adquiriendo sino todo aquello que se ha
complementado a esa adquisición y que sea necesario para ser puesto en condiciones de ser
usado de ser transferido. El único concepto que está excluido explícitamente en la norma son los
intereses que pueda generarse a consecuencia de una adquisición a crédito.

COSTO DE PRODUCCION O CONSTRUCCION:

Comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación o construcción.

Este tema es un poco complicado, porque los costos de producción o de construcción no es algo
que identifiques de una manera tan clara, no es algo que tú compraste al flete, que pagaste al
seguro. Si no es que: ok, lo vamos a fabricar, lo vamos a construir ¿Cuáles son los costos, la norma
te dice→ será los costos los materiales directos, la mano de obra directa, los costos indirectos de
fabricación y de construcción. Evidentemente aquí nosotros nos deberemos apoyar en normas
contables donde este bastante detallado este tipo de operaciones.

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO:

En muchas ocasiones la empresa o incluso las personas naturales reciben de manera gratuita
algún tipo de bien, y el hecho de que reciban de manera gratuita algún tipo de bien pero que lo
reciban de manera gratuita no quiere decir que no tenga un costo que vaya a restar. Por ejemplo
A regala por x razones un carro a la empresa de B, en el momento que B vaya a vender el carro a
100 mil entonces ¿Cómo voy a determinar la utilidad de B? ¿Cuál será su ganancia? La norma dice
que en estricto no son los 100 mil por que se tiene que restar el valor de ingreso a su patrimonio.
Los 100 menos a cuanto tú recibiste el patrimonio que le regales, yo le regale a 30 mil, entonces
será 100 mil – 30 mil nuestra ganancia será 70 mil ¿pero por qué se hace esto si mi ganancia seria
100 mil? La norma dice que cuando yo te regale ingreso a tu patrimonio y resulta que me rijo por
la teoría de flujo de riqueza. Por flujo de riqueza la empresa recibe y así haya sido gratuito sabe
que tiene que aceptar que es un ingreso gravado es por ello que yo gravo por los 30 mil en el
momento en que lo recibí, es por eso que a mí me habilitan a utilizarlo como costo al momento en
que yo voy a vender.

Costo computable son aquellos costos que a mí me han generado al adquirir algún bien que
luego voy transferir, el producir un bien que luego voy a transferir o es el valor que yo he
recibido en donación respecto un bien el cual luego yo voy a transferir. Po lo tanto si la empresa
recibe una donación esa donación se va a considerar un ingreso entonces esta donación está
gravado pagáremos por el valor del bien este detalle es importante porque nos va a permitir por
qué cuando nosotros vendamos ese bien nos obstante que yo no lo adquirí ni lo construí ni lo
fabrique puedo yo deducir el valor de ingreso al patrimonio del valor de ese bien como un costo.

Algunas consideraciones adicionales del costo:

- Es que antes había una discusión si es que los costos tienen que estar sustentados en
comprobantes de pago, lo que pasa es que la norma tributaria decía específicamente que
los gastos que es otro tipo de egreso tenían que estar sustentados en comprobantes de
pago, pero no decían nada de los costos. Solamente gastos o los costos pueden estar en
comprobantes de pago o pueden no estarlo es por eso que aquí había una discusión pero
esta discusión ya se zanjo porque el legislador a establecido con norma que los costos
computables también tiene que estar sustentados en comprobantes de pago, este
comprobante de pago me otorga el derecho a sustentar el ingreso estas son facturas o
liquidaciones de compra; por ejemplo si yo soy un productor de harina de pescado ¿Cuál
es mi principal costo?  comprar pescado (el pescado es el costo), claro al pescado le hare
una serie de operaciones para poder transformarlo en harina, pero mi costo fundamental
es el pescado, de acuerdo con esta norma yo necesito contar con un comprobante de
pago que me acredite la adquisición de ese pescado entonces los pescadores que me
vendan tiene que tener factura o la norma prevé que también se pueda emitir
liquidaciones de compra (comprobante de pago que por excepción no lo emite el que
vende sino que lo emite el que compra y está hecho para solucionarle la vida al que
compra es para que pueda sustentar sus gastos o sus costos, en este caso del ejemplo es
el costo) ¿Cuál es el requisito? Es que se lo esté emitiendo a una persona que sea
informal, yo para poder emitir una liquidación de compra que sustente mi costo voy a
tener que emitírselo a una persona que sea informal y en cualquier tipo de adquisiciones
por ejemplo en la adquisición de materia prima (compra del pescado) si está habilitada las
liquidaciones de compra.
¿CUANDO UN GASTO ES DEDUCIBLE Y CUANDO NO LO ES?: Gastos deducibles: Serán deducibles
cuando pasen determinados filtros o cumplan con determinadas reglas:

1.-PRINCIPIO DE CAUSALIDAD:

- El primer filtro (el más importante): es el principio de causalidad. Para que un gasto sea
deducible tiene que ser causal. ¿Qué cosa es el principio de causalidad? No es otra cosa
que la ley universal en donde todo acto o causa genera un efecto. Para las leyes
tributarias nos dicen: para que un gastos sea deducible (causa), el gasto tiene que generar
renta (efecto) o a mantener la fuente productora de renta (efecto). Por ejemplo las
 remuneración de mis trabajadores de mi empresa seria causal? ¿me ayuda generar la
renta? Claro que si es deducible entonces cumplirá con el principio de causalidad. ¿ es
deducible la publicidad que yo he contratado para la venta de mis productos? Si es
deducible. El hecho que yo deduzca un gasto no necesariamente tiene que estar ligado a
un ingreso especifico por ejemplo: el estudio me va a enviar a tingo maria y me han dicho
que vamos a analizar abrir una sucursal del estudio en tingo maria, imaginemos que yo me
voy y compro mis pasajes aéreos , compro mi estadía en algún hotel incurro en gastos de
alimentación, taxis, etc. y después de una semana de hacer un estudio de mercado y
después de una semana regreso y digo: allá se les ve todavía a los abogados como
procesalistas y no los ven de una manera más amplia como los asesores, consultores .
¿Generara un ingreso? No, pero generara un gasto deducible porque no solamente
causalidad se refiere a la generación de la renta sino al mantenimiento de la fuente y el
mantenimiento de la fuente se refiere al mantenimiento de la empresa y hacer empresa
significa gastar en cosas que al final no resultan. Causalidad será: lo invertí para que
potencialmente pueda generar una renta, si no la genere sigue siendo deducible.
- El principio de causalidad es bastante amplio yo podría sostener bajo el principio de
causalidad una serie de gastos, es por eso que el principio de causalidad no está solo, ya
que el principio de causalidad es el primer filtro que pasa.
- En el primer filtro uno se tiene que hacer la pregunta ¿esto está relacionado con la
actividad de la empresa? O ¿esto me permite mantener la empresa? , si yo encuentro esa
causalidad entonces el gasto va siendo deducible.

2.- PRINCIPIO DE FEHACIENCIA:

- Es indispensable que se trate de un gasto real para la empresa ¿Qué quiere decir eso? Si por
ejemplo yo compro una televisión y viene la SUNAT y me pregunta ¿y porque la televisión ha
pasado como gasto? Bueno como todos los abogados se demoran en atender a sus clientes
entonces ponemos una TV en la recepción para que cuando lleguen se entretengan los clientes,
¿esta es causal o no es causal? Sí. Pero resulta que la SUNAT llega y se pone en la recepción y
resulta que la Tv esta en el cuarto del accionista, entonces este gasto no es deducible porque tiene
que no es fehaciente porque no existe para la empresa. No vaya hacer que sea una compra de
facturas. Fehaciencia es demostrar que la operación en verdad se realizó. Hay un monto de
procesos que está relacionado al tema de la fehaciencia. Por ejemplo la fiesta por aniversario de la
empresa ¿es deducible los gastos que se incurran en ella o no? Sí, porque eso es parte del clima
laboral, la festividad de la fiesta es importantísimo por eso los gatos de la empresa para esto se
deduce ¿y cómo lo demostramos? Se tiene que demostrar boletines, fotos, video todo esas cosas
demuéstrame que yo pueda verificar que se ha incurrido en el gasto. Claro que hay cosas que son
más sencillas de demostrar por ejemplo los bienes son tangibles como por ejemplo hemos
comprado una refrigeradora porque vamos a mantener ahí los alimentos de los trabajadores
¿Dónde está los refrigeradores? Es más sencillo porque originalmente puede ir a verificar la
existencia o no.
El gran problema se presenta en los servicios por que como demuestro que el servicio existió
fehacientemente. ¿Cómo lo demuestro? → la orden de servicios, las facturas, informes (el
contrato por escrito legalizado con firmas legalizadas, la constancia de transferencia del monto de
pago lo que he pagado a la empresa por haber realizado ese servicio, el baucher de pago también
tendría de adjuntarlo, documentarlo) la fehaciencia requiere mucho que nosotros recomendemos
o hagamos que las operaciones tengan huellas.

23/10/2012

FILTROS PARA LA DEDUCIBILIDAD DE

GASTOS.
CLASE 4:

Principio de Causalidad: relación entre los gastos e ingresos para que un gasto sea
deducible tiene que generar renta.

¿Qué sucede cuando no existe o no cumplen con esa causalidad?

- No son deducibles se reparan.

¿Qué pasa cuando un gasto ayuda a generar renta gravada y renta no gravada?

- Se tiene que hacer o sacar una proporción (gastos comunes) que genera renta
grabada y no grabada y se hace una proporción en virtud a los gastos. Se obtiene
una proporción que se lograba dividir, gastos grabados de la totalidad de los
gastos.

Principio de Fehacientica: El gasto tiene que ser real para la empresa, no solo tiene que
ser causal, no lo tiene que haber soñado, no tiene que haber comprado facturas.

Principio de Normalidad: El principio de causalidad era muy amplioentonces con una

buena fundamentación podíamos meter todo lo que queramos como gasto entonces nace
este principio. Ejemplo: Compra de yate de una empresa: para que los abogados se
relajen y atender a los mejores clientes del estudio.
 El tema del objeto social es que la administración tributaria a veces llega a revisar este
objeto social y te encuentra que este objeto social no tiene nada que ver con el tipo de
gasto que está realizando evidente evidentemente lo va observar entonces que es lo que
se le recomienda a los clientes, que el objeto social siempre esté debidamente
actualizado no solo por un tema tributario sino también por un tema de responsabilidad de
los accionistas acuérdense que por los actos ultra vides, que son los que van fuera del
objeto social pierden responsabilidad limitada.

Las actividades que hacen las empresas para fomentar las actividades dentro de una área
de trabajo, también son actos que van dentro del objeto social porque hacer que un tema
de labores sea adecuado es parte de lo que se refiere para ejecutar las labores sociales.
Acuérdense de lo que le comentaba acerca de mi cliente de laboratorios clínicos que
además estaba dedicado a temas de construcción al cual se le recomendó que amplié su
objeto social, porque comprar gran cantidad de materiales de construcción no es normal
para un laboratorio clínico.

Razonabilidad: La relación existente entre los gastos efectuados y el total de renta que
nosotros tenemos lo que nosotros tenemos de ingreso.

Cuál es la mala práctica de la administración tributaria es que aveces viene y dice que no
porque dice que el capital social es mínimo entonces hace una mala comparación porque
si es el capital social es bajo en una empresa es porque se hace una buena labor
empresarial.

LAS REGLAS ESPECIALES:

Seríalegal que solo existan estas reglas para determinar si un gasto es deducible, pero
como somos muy creativos hay reglas especiales. Que están en el art 37 y 44 (normas
especiales) ejemplo: la bancarización: la cual es una norma que apareció hace varios
años,que dicto que todas aquellas operaciones comerciales que se realicen superiores a
los 3500 soles o 1000 $ tiene que ser usados unos medios de pago del sistema financiero
para que sea deducible.

En el art 37 y 44 vamos a encontrar 3 grandes grupos de las deducciones

limitadasprohibidas, condicionadas.

Deducciones limitadas: nosotros hablamos de los intereses, si es que a mí me prestan

dinero para ejecutar labores de mi empresa evidentemente estos intereses son gastos
deducibles para la empresa pero adicionalmente podemos ver que la norma establece
una limitación la cual no puede ser tres veces másdel patrimonio de la empresa o
contribuyente. Los intereses no pueden ser mayores aquellos generados por un
prestamos que superen 3 veces el patrimonio de la empresa los intereses deben ser
equivalente a los interés que se generen de una préstamo que no superen 3 veces el
patrimonio de la empresa deudora. Los intereses que se cobren no pueden superar el
interés que corresponde a un préstamo que sea mayor a 3 veces el patrimonio de una
empresa.
 Ejemplo: Si el ESTUDIO le presta ASESORANDINA un millón de soles a una tasa de 15
%, este le pagaría 150mil soles como intereses del préstamo. El patrimonio de
ASESORANDINA es de 100mil soles, por lo tanto lo máximo que se debió prestar para
que sea deducible dichos interés es de 100.000 x 3= 300.000(eso se debió prestar como
máximo). Entonces el 15% de 300.000=45.000 esto se debió de generar como intereses
para que sea deducible correctamente. Entonces la diferencia entre lo real y lo que debió
de ser es de 150.000 – 45.000= 105.000 monto que no es deducible.

Vimos de que había reglas para deducir los gastos de salud y recreativos: Art 37
literal ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor. Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectué el empleador por las
primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos
sean menores de 18 años.

Sin embargo la norma establece que los gastos no deben exceder el 0.5% DE LAS
VENTAS DE LA EMPRESA los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT. Aquí
hablamos del corso de WONG que se inició siendo un gasto recreativo en favor de los
trabajadores pero supera largamente las 40 UIT que se hace no deducible, entonces se
recomendó hacerlo público y haciendo publico hablamos de publicidad entonces no nos
afectaría. Queda claro que es el menor entre el 0.5% o 40 UIT cogemos él es el menor.

Resolución del Tribunal:Dado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios,
día de la secretaria, día de trabajo,día de la madre y festividades religiosas o navideñas
son actividades que contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la
productividad del personal, procede su deducción, siempre que haya debido sustento, no
solo con los comprobantes de pago sino también con toda aquella documentación que
acredite la realización de los referidos eventos. Esto me sirve para decir que cuando
estamos en el art 37 no nos olvidamos o liberamos de todos los principios el art 37 o 44
no es un beneficio si estamos en el art 37 es porque hay algo más que observar como
dice esta resolución del tribunal, si perfecto puedes estar dentro de los limites pero tiene
que haber causalidad,fehacientica, razonabilidad que se demuestra a través de
documentos de fotos correos etc.y todo lo que nos pueda señalar.

Gastos de Representación: Al igual que los gastos recreativos un límites de 0.5% de los
ingresos netos con 40 UIT, un detalle la diferencia entre los ingresos netos y los ingresos
brutos:ingresos brutos menos descuentos y devoluciones te da ingresos netos,acá les
ponemos ingresos netos pero si ven la ley dice ingresos brutos, porque ponemos netos,
porque la ley dice ingresos brutos pero el reglamento dice otra cosa ósea ingresos netos.
Lo que quiero que se acuerden es que son iguales que los gastos recreativos hay un
límite cuantitativo porqueadicionalmente de la razonabilidad,fehaciencia, etc. no se puede
superar el límite de 0.5 o 40 UIT, esta regla es lógico ponerla porque todo mundo pasa
sus gastos facturas personales con sus amigos y con su familia como si fuera parte de la
operación de la empresa, los gastos de representación son muy amplios. Los gastos de
representación los tenemos con los clientes sin embargo también se tienen gastos con los
inversionistas con los terceros proveedores. Los dos grandes temas es que aveces hay
determinados gastos que la administración tributaria pueden reparar EJEMPLO: ¿Los
gastos deNight Club serian deducibles? depende si hablamos de conceptos legales
como de trago licor ,etc. el licor es deduciblepor excelencia en Perú. Si es otro concepto
no son deducibles. Por el otro lado es tratar de dejar huella de ese gasto de
representación.

Muchos clientes dicen que nosotros tenemos que darles atenciones a los gerentes de
compras. Siempre se chequea el área de compras porque son los que definen a quienes
le compran, una cosa es que los coimeen y otra es dar un tipo de atención las empresas
generalmente entregan un tipo de atención porque trabajan constantemente con ellos sin
embargo muchas veces estas gerencias de compras no quieren dejar constancia que han
recibido absolutamente nada, lo que la administración tributaria pide es que sin son
regalos se deje constancia este tipo de regalos que se da por departamentos por tiendas
ejemplo si regalamos por navidad relojes a los 10 principales clientes y ellos no quieren
firmar porque nose ve bien locompramos en Ripley y que ellos los entreguen a su casas
y no quedo mal con los clientes ni como pesado y me aseguro de tener constancia que se
entregó ese bien acá hay mucho de creatividad es como cumplir con la norma sin que
genere incomodidad por parte de los clientes.

RESOL: Los gastos por obsequio de bebidas gaseosas a clientes resultan razonables
como gastos de promoción, aunque debe acreditarse que las adquisiciones de dichos
bienes tuvieron el mencionado destino ya sea a través del documento contable o
documentación interna, no siendo suficiente la sola afirmación del contribuyente. Yo
quiero que cuando tengas que cumplir un gasto de representación tengas alguna forma o
mecanismo para poder acreditarlo.

Esto me hace acordar a un tema de los comentarios que están en el libro acerca de los
casinos y máquinas tragamonedas, allí se regalan tragos, comidas antes cigarros
mientras más tiempo juegas más trago te meten , la administración tributaria ha llegado a
decir que estos son gastos de representación por ser ellos sus clientes. Nadie pone en
tela de juicio el tema de causalidad fehaciente y razonabilidad este tema es si la regla
objetiva se le aplica o no se le aplica si un casino tragamonedas puede deducir 148mil
eso no dura ni un mes en lo que se gasta en comida tragos etc. El tribunal fiscal
considero que es un gasto de representación porque es una atención a los clientes, sin
embargo consideramos que no porque en este caso en específico esto no es un gasto
sino un costo porque en realidad no es darle una atención sino que es parte de la
experiencia de entrar al casino, porque no solo vamos a apostar han hecho un montón de
estudios que plantean la posibilidad de quitar las bebidas y alimentos y nos arrojan que no
quiebran los casinos,la idea del peruano es ganar de todas maneras o en la moneda o me
lo llevo a dentro esto va terminar en el poder judicial sostenemos es parte del costo y de
la experiencia que vive el cliente DE ENTRAR DENTRO del casino que esta yendo a
jugar comer y tomar a cambio de la contraprestación, es la apuesta q realiza. Si nosotros
logramos sostener esta posición evidentemente esto no sería deducible.

VIATICOS:son los gastos de viajes alimentación hospedaje y movilidad dentro de los

viáticos estos son los tres conceptos que se consideran, no se consideran los pasajes en
avión ni el pasaje terrestre, sino la comida dentro de la zona, el alojamiento dentro de la
zona y la movilidad dentro de la zona. Acá se tiene que crear una regla especial acá
encontramos un mecanismo para sacarle la vuelta a la administración tributariacomo
tenemos personal que constantemente vamos a mandar al interior del país le vamos a
asignar altísimos viáticos le pagamos un montón del plata para que sean deducibles a
efectos del impuesto la renta de la empresa, entonces se establecieron limites a este
concepto el cual fue establecido de la siguiente manera VIATICOS NACIONALES: el
limite tiene que ser dos veces el monto que se le asigne al funcionario de más alta
jerarquía al sector público nacional, el cual es publicado en el 2009 en donde dice que a
un funcionario del estado de la mejor jerarquía se le paga 210 soles por día para que
viaje al interior del país por lo menos para el sector privado va ser el doble lo que se
asigne a este funcionario. Si yo me voy al interior y el estudio me dice, te voy a dar
viáticos pero hasta cuando es deducible hasta cuando es deducible hasta el doble de lo
que le des a un funcionario de la mejor jerarquía en el sector publico cuanto es eso: 210
X 2 es = 420 para hospedaje alimentación y movilidad en la zona. Para temas
internacionales los montos son distintos montos que van desde 200$ hasta 260$
dependiendo del continente en que se encuentren. Esto es para el sector público.

Para esta limitación debemos usar creatividad me voy de viaje y dentro del viaje salgo a
comer y no salgo a comer solo salgo a comer con el cliente, lo paso como gasto de
representación. Como demuestro que el viaje es necesario se ha señalado que debe ser
acreditado por documentación correspondiente o cualquier otra documentación.
Evidentemente los gastos de los trasportes y pasajes cuando uno se va de vacaciones
tratan de sacar facturas por todo lado y decir que te fuiste comisión por la empresa.

Entonces la administración tributaria y el TF dicen cuando ustedes se vallan y traigan

gastos de Iquitos, Puno o donde fueran yo les pediré además de los comprobantes de
pago que el gasto sea necesario. Viatico se da en una zona en la cual no es mi centro de
operaciones: ejemplo Yo tengo un estudio y mi centro de operación está en lima y
Cajamarca no puedo considerar como viáticos mis gastos que incurro en Cajamarca
porque es mi zona de operación si me voy a otro lado, Arequipa, Puno etc. allí si genero
viáticos.

Todo lo que está en el art 37 es que tiene una regla adicional no es un beneficio estar en
este art. No porque exista este límite en el tema de los viáticos no me quita que yo tenga
que demostrar causalidad, fehaciencia,etc. todos los gastos deben estar sustentados en
un comprobante de pago.

1. Para los viajes nacionales si o si son sustentados por comprobante de pago, cualquier viaje
nacional todos los viáticos se sustentan con comprobante de pago solo hay una excepción
que es cuando se trata de viajes al exterior te voy a permitir que el 30 % lo sustentes
mediante declaración jurada lo que compete a alimentación y movilidad (gaste 120$ en
pequeños platos de comida y taxis).Hay muchas empresas que por ejemplo mandan
muchas personas al interior y no logran comprobar en cuanto a transportes entonces la
 empresa de logística es la que se encarga de esto.Los comprobantes de pago que se
exigen al exterior no son iguales a los del Perú

LA DEPRECIACION: cuando el valor económico --- de los activos y bienes de la empresa disminuyen. Hay
muchos bienes que nosotros adquirimos y no son usados en un mismo ejercicio nosotros podemos
comprar inmediatamente papel tóneretc. que nos puede adquirir y llevar al gasto porque es de
rápido consumo, sin embargo hay otros bienes que no se van a extinguir en un solo año y van a
permanecer y nos van a ayudar a generar la renta que nosotros deseamos, esos son los activos fijos
aquellos que superan el año.
La lógica es la siguiente tanto desde el punto de vista contable como tributario no sería sincero de
nuestra parte que compremos algo y que el valor de eso que vamos a comprar y que va
durar durante muchos años lo utilicemos y lo pasemos como gasto en un solo ejercicio.
Todos piensan y tienen la idea de que comprando camionetas y lo pretenden poner como
gasto para reducir su utilidad, esto es un error porque eso es un activo fijo. Tú vas a poder
pasar como gasto solamente un porcentaje de lo que te esté constando de manera anual
ejemplo: 1 nov compramos 100mil $ en vehículos estos se deprecian al 20% anual
entonces en 5 años vamos a reconocer estos 100mil $ como gastos, lo vamos a prorratear
(porque ya pasaron 10 meses). Si en 12 meses pasaría 20 mil en dos meses cuanto paso ¿?
Un número interesante. Yo compro un bien en activo fijo y este no va desaparecer en un
año yo lo voy a usar en varios años para que me ayude a generar la renta.
Tanto desde un punto de vista contable como tributario la norma ordena que tú vayas
reconociendo el gasto de manera fraccionada.
Una empresa compra un activo que en buena cuenta no lo usara en una solo ejercicio si no en
varios entonces la norma dice no te voy a permitir que tú lo deduzcas todo en un solo año
independiente del tipo de bien del que se trató nosotros vamos a ir reconociendo un
porcentaje como gasto deducible.
En el caso de edificaciones: la norma señala que la depreciación es de 5%anual (bajo) porque la
edificación se mantiene mucho tiempo - (20 años), antes era de 3% . todos los años. Me
costó un millón hacer esa edificación entonces 5% de ese millón es lo que yo puedo
deducir de manera anual. Nuevamente esto es una regla tributaria puede que para efectos
contables yo decida darle otra tasa porque considero que en 10 años yo decida remodelar
la casa entonces, vamos a depreciar al 10% entonces, el 10% que considero como gasto,
yo voy a tener que hacer un ajuste un reparo yo voy a decir: no solo la mitad es para
efectos tributarios la otra mitad será deducible en su momento. Así como en edificaciones
es 5% hay otros conceptos: ganado, trabajo, pesca 25% transporte terrestre 30%
computadoras 25%, etc.
La depreciación es el reconocimiento del gasto de manera fraccionada del valor del activo
adquirido, la norma establece límites máximos que uno puede depreciar de manera anual
son los que están en la tabla. ( ver tabla diapositiva de depreciación)
Existe un mecanismo interesante que está en la norma que permite aceleran la depreciación:
LISING que es un arrendamiento financiero, en vez de yo comprar el bien inmediatamente
lo que hare es pagar cuotas por el uso del bien y al final opto por la compra del mismo con
 un pequeño pago adicional, la propiedad se transfiere a mi empresa. La norma tributaria
ha hecho una ficción tratando de incentivar el uso del lising en el arrendamiento
financiero entonces te voy a permitir hacer una depreciación acelerada ejemplo: si tú en
vehículos te demoras 5 años en depreciarlo si lo compras directamente.Si tu celebras un
lising (un arrendamiento financiero) hasta en 3 años yo te voy a permitir que tu deduzcas
no la depreciación si no las cuotas que vas pagando.
La depreciación es lo siguiente: yo compro un vehículo que vale 100mil soles los 100mil no lo
podría pasar como gasto en ese año que lo compre sino lo tendría que prorratear porque
es un bien que no se va gastar en un año, si no con el tiempo para efectos tributarios, la
norma me dice que tu anualmente vas a poder deducir como gasto el 20% vale decir que
en el 2013 deduces 20mil, 2014 20 mil, 2015 20 mil en el 2016 20 mil, en el 2017 20mil , en
el 2018 no deduzco nada porque ya agote el valor. Sin embargo hay una posibilidad
loslising el arrendamiento financiero hace que yo le pida al banco que el banco compre el
bien inmueble o mueble y que me lo entregue a mí en uso, a cambio del pago de cuotas y
al final el pago de una cuota adicional para hacerlomío, si bien el bien no es mío la norma
permite a manera de incentivar el uso de arrendamiento financiero que yo pueda pasar
como gasto en cada ejercicio las cuotas. ¿Entonces que es lo que sucede, por donde está
el beneficio? normalmente los lising de vehículos se hacen por 3 años, si se hacen por 3
años quiere decir yo voy a pagar cuotas de 33mil soles más los intereses correspondientes
por años entonces el beneficio tributario es no lo depreciare en 5 años si no en 3,más
interesante aun si hablamos de edificaciones porque tienen una depreciación por 5 %
anual pero yo puedo hacer un lising hasta de 5 años ósea 20% anual. Gozo de una
depreciación acelerada. Eso depende de lo que se pacte en el lising puede que dure
menos o dure más. Cuando voy celebrar un contrato de lising tienes que seguir las reglas
de este. Con el lisingutilizas el dinero en el tiempo. Por el valor de dinero en el tiempo.
Voy a ayudar a que la tributación se reduzca
Las reparaciones: no son consideradas como conceptos que deben ser depreciados las
reparaciones son conceptos que van directamente al gasto. Las mejoras son distintas si
dice la norma que se deben activar deben ser consideradas parte del activo fijo y
continuar con su depreciación las reparaciones en mantenimiento se van directamente al
gasto. Las mejoras siguen otro curso forman parte del activo y continúan con su
depreciación
Cuando sé que estoy ante una mejora: la norma dice que se entiende como mejora cuando se
extiende la vida útil del bien o se incrementa la productividad del bien. Con una reparación
o mantenimiento se le está dando la viabilidad para el tiempo regular que se ha pensado
para ese bien. Cuando tienes una fotocopiadora entonces el mantenimiento ayuda a su
vida tradicional en una reparación si la fotocopiadora se malogro entonces tengo dos
posibilidades o le pongo pieza igual u otra que me permite procesar más copias.
Reparación será aquello que tú incorpores en las mismas condiciones en las que tenía
originalmente el bien. Cumplir con la vida para la cual estuvo creado ese bien.
Si es una mejora que me incremente la vida útil y productividad másallá de la vida útil que se
espera que me iba durar.
Yo considero que mi vehículo por mi depreciación va durar 5 años en el 2 año se malogra el
radiador le pongo uno igual entonces:
Mejora es aquello que permitirá extender el bien másala de lo que está previsto. Mejora la
expectativa del bien. Mi intención primaria es extender la vida útil.
La revaluación:(de activo) quiere decir que por alguna razón el activo que tú estabas
manejando ha incrementado su valor por ejemplo: una inmobiliaria nosotros
necesitamos mejorar nuestro patrimonio de empresa porque eso va responder por
la empresa , entonces se dieron cuenta que el terreno que valía como 10 mil valga
como 100mil en virtud al mercado actual que sucede cuando yo hago una
revaluación de activos,para efectos tributarios no sucede nada no tiene efectos
tributarios salvo una excepción en el tema de sociedades. Yo revalorizo
financieramente y contablemente, pero para efectos tributarios no tiene ninguna
incidencia.
DIETAS: Las empresas normalmente cuando van creciendo toman una decisión de
formar un directorio, esto es una práctica sana en las empresas y que mejor que
traer a un grupo de personas que tengan experiencias para que apruebe las
políticas las directrices para el desarrollo de sus labores, por ese tiempo que las
personas pasen en la empresa a esa retribución se les llama dietas de directores.
La norma ha precisado que las dietas de los directores es un gasto deducible
siempre y cuando no exceda al año del 6% de la utilidad del ejercicio ante el
impuesto a la renta-
Cuanto es lo que yo he obtenido de utilidad y hasta el 6% yo lo puedo deducir como gasto
entonces quiere decir que no le puedo pagar más que eso. Tú le puedes pagar lo
que quieras pero solo podrás deducir hasta el 6% si tengo un millón de $ para
efectos tributarios tu deduces 60 mil$. Y si le pagamos 200mil $ entonces quiere
decir que hay una parte que no será deducible.
Esta norma es injusta y ha sido ratificada por el TF. No es deducible el egreso por dietas
de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una perdida, puesto que no hay
utilidad comercial que permita el cálculo del tope establecido por la LIR.Cuando se
obtiene una perdida. El 6% de un resultado negativo es 0 entonces no puedes
pasarlo, lo cual es injusto porque yo tengo directores así halla o no utilidad porque
puede generar una serie de situaciones las cuales hayan realizado que esa
utilidad no se produzca y eso no tienen nada que ver.

Boletas: La regla general es que todos los gastos deben ser sustentados en facturas
recibos por honorarios.Son comprobantes de pago que no tiene por regla general
derecho a deducción los que sí tienen derecho a deducción son las facturas o
recibos por honorarios
¿Puedo pasar boletas como sustento de un gasto? solo de manera excepcional la regla
general es que no, es que se hagan por facturas o recibos por honorarios o
liquidaciones de compra pero en el caso de las boletas la norma ha establecido
que yo excepcionalmente lo puedo pasar si cumplo con dos limites el limite
cualitativo o cuantitativo.
Limite cualitativo: es que esos proveedores sean ruseanos son aquellos que se acogen
a un régimen más simple o simplificado esto es para pequeñas empresas como el
russ el rel entre otros yo te voy a permitir que tu reconozcas o sustentes tus gastos
en boletas siempre que sean emitidas por ruseanos, que tus proveedores se
acojan a este régimen único simplificado porque ellos solo emiten boletas mas no
facturas, que quienes los emitan sean contribuyentes ruseanosestos ruseanosno
tiene que lidiar con los principios causalidad,fehaciencia, etc.
Límite cuantitativo: lo que sustentes en boletas de ruseanos no puede ser mayor al 6%
de lo que ha sustentado en facturas o recibos por honorarios o 200 UITse coge lo
que sea menor. Si tú tienes boletas estas serán deducibles si son emitidas por
ruseanos o se cogen al russ , si es que o hasta el 6% del valor de lo que tu hayas
emitido en facturas o recibos por honorarios o 200 UIT.(lo que sustentes en
boletas por ruseanos no puede ser mayor al 6% del valor en facturas o 200 UIT)
Una empresa que en facturas y recibos por honorarios han sustentados 10 millones de
soles adicionalmente tienen boletas 2 millones de soles de los cuales 1 millón y
medio han sido emitidos por ruseanos y medio millón por personas que no son
ruseanos en otras boletas. ¿De estas boletas de los dos millones cuanto es lo que
se puede deducir? se deducen la de los ruseanos. ¿El millón y medio se puede
deducir? no el 6% de 10 millones es 600mil es lo que yo puedo deducir entonces
resto el millón y medio la norma me dice que solo puedo deducir 6 % o 200 UIT
(740mil)o el menor entonces el menor es 600mil eso es lo que puedo pasar como
gasto entonces que hago con respecto al millón y medio reparo el gasto lo
adiciono es un gasto que ya incurrió en la empresa. (neteo tributario conciliación
tributaria) siempre se usa el menor.
Como me doy cuenta que estoy frente a un ruseano: es entrando en la página web
verificando a través de la clave del russ. Por eso que normalmente las empresas
no tienen como política comprar con boletas si no con facturas. Los ruseanos no
pueden dar facturas solo boletas.
VEHICULOS AUTOMOTORES: Todos los dueños de las empresas tratan de sacarle
provecho a las empresas y si por ejemplo nos compramos un carro lo podemos
pasar por tema tributario como un vehiculó de las empresa. Primero porque el
valor al que me venden incluyen un monto llamado IGVese IGV se considera
crédito fiscal porque lo puede usar la empresa, como no voy a estar feliz de
pasarlo con la empresa porque el vehículo me va costar 18 % menos y
adicionalmente porque yo si lo meto dentro de la empresa puedo usar el vehículo
como un gasto a través de la depreciación y no deja de ser activo fijo. No resulta
para nada extraño que la empresa compre vehículos. El problema es que las
personas estamos propensas a comprar vehículos de uso personal y pasarlo por
la empresa me ahorro 18% de IGV y adicionalmente me ahorro o genero un gasto
porque lo que cuesta el carro lo voy a poder deducir como gasto de la empresa y
pagar menos impuesto a la renta. La norma cada vez pone máslímites para la
deducción de los vehículos con las empresas no me basta con causalidad
fehacienciay normalidad sino que además la norma establece una serie de límites.
Ese IGV se considera crédito fiscal, el activo fijo se va depreciar y es considerado
 lógico para ser considerado dentro de la empresalo que cuesta ese vehículo lo
podre deducir y pasar como gasto de la empresa.

Gastos incurridos en vehículos A2 A3 A4 B13 Y B14. (ESTOS ULTIMOS APARTIR DEL

01.01.2013) que resulten estrictamente indispensables y se alquilen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro. También los
gastos referidos a vehículos de las categorías A2 A3 A4, B13 Y B14 (ESTOS DOS
ULTIMOS A PARTIR DEL 01.01.2013) asignados a dirección ,
representación, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento. Se considera
estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente tratándose de
empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento de automóviles, así como de empresas que realicen otras
actividades que se encuentren en situación similar.

- Yo tengo que distinguir entre gastos incurridos de vehículos de otra categoría no

mencionadasa2 a3 a4 y b1.3 y b1.4 que sean destinados a la actividad que se
dedica la empresa o que estén destinados a las actividades de representación
dirección de la misma. Cuando hablo de gastos de vehículos tengo que hacer dos
grandes divisiones una primera división que me diga los gastos incurridos en otras
categorías ejemploA1 motos o camiones Y LOS OTROS VEHICULOS que son A2
A3 A4 B1.3 B1.4 estos de aquí tengo que hacerles una nueva subdivisión de
estos aquellos indispensables para el giro del negocio y aquellos destinados a la
dirección administración o representación del negocio.
Los primeros aquellos incurridos en otras categorías no tienen limitación especial no
limitación adicional las motos los buses los camiones esos no tienen limitación
adicional quiere decir que solamente tendrán que cumplir con sus principios de
causalidad,fehaciencia, normalidad y razonabilidad y se acabó la historia porque
los buses camiones no son los que están siendo comprados por las personas
naturales como propios y que están tratando de hacerlos pasar por la empresa son
los otros camionetas y carros aquí tenemos que hacer una división camionetas y
carros que necesitemos para el giro del negocio o que simplemente la
necesitemos para la dirección administración y representación. Para el giro del
negocio no tenemos limitación especial más que el principio de causalidad
fehaciencia, razonabilidad y normalidad la norma te da incluso un ejemplo una
empresa de taxis la gran mayoría son estos pero la gran mayoría son para prestar
un servicio en si por lo tanto eso no tiene mayor limitación que las que
corresponde al de causalidad,fehaciencia, razonabilidad y normalidad pero existen
también en las empresas otros carros que son destinados a las administración
representación y dirección de la empresa y son esos los que normalmente son los
personales que hacemos pasar como vehículos de la empresa esos son los que
además de causalidad,fehaciencia, normalidad y razonalidad son los que tienen
que cumplir una regulación especial todos los demás siguen los principios
regulares cual es esa regla especial podrán ser deducidos siempre y cuando no
superen el límite establecido en la tabla :
Si eres una empresa que tiene ingresos anuales netos de hasta 30.200 UIT te
corresponde 1, hasta 16.100 UIT--- 2, hasta 24.200 UIT---3, hasta 32.300 UIT---4
más de 32.300 UIT ---5. Al inicio era libre El tema tributarios condiciona el
comportamiento humano primero era libre y luego era solo aplicable a vehículos
luego todo el mundo empezó a comprarse camionetas por eso el boom de
camionetas la única razón el tema tributario el año pasado se incluyeron las
camionetas.
Hay una limitación adicional que ha sido establecido por el reglamento del ley del
impuesto a la renta resulta que SUNAT ha establecido que los vehículos de
administración dirección y representación no pueden ser más caros que 30 UIT
esto es una locura porque si un gerente general quiere un AUIDI, entonces tiene
que estarlo porque lo que vende es una imagen.
Puede ser que yo tenga 10 vehículos de representación dirección y administración pero
que por la tabla solo tenga derecho a usar dos puedo usar y no pasarlos pasarlos
como gasto deducible. La norma también se pone en el supuesto en que somos
vivos y dicen que como pueden pasar gastos de esos dos vehículos van a decir
que el mantenimiento gasolina llantas etc. y paso todos los gastos por esos dos
entonces la norma dice me vas a juntar todos los gastos de los 10 vehículos que
tienes y me vas a sacar una proporción vas a poner vehículos de dirección
aceptados por el total de vehículos: total de vehículos: x vehículos de dirección (2)
entre total de vehículos (10). Aquí necesitamos fehacientica normalidad
causalidad.
¿Qué pasa si tienes millones de gastos en gasolina y eres un estudio de abogados? lo
máximos que te mueves es en lima metropolitana entonces que hace una
administración tributaria cuando hace una fiscalización si es viernes en la noche
en el grifo de Asia entonces no lo pasa como gastos deducible entonces por esos
hay empresas que dicen que nunca se hecha gasolina los viernes si no los lunes.
Si soy VAKUS y solo me dan 5 vehículos entonces si es injusto porque me están
limitando lo que verdaderamente gasto, entonces trato de hacer uso de otros
mecanismos para poder sustentar esos gastos tratar de maximizar mis gastos en
otros conceptos para poder reducir la tributación de una manera efectiva.

30/10/2013

CLASE 5: En la clase anterior vimos conceptos causalidad fehaciencia razonabilidad y

normalidad dijimos que en teoría bastaba que esas tres reglas fundamentales para
que un gasto pudiera ser deducible, bastaba estos tres en teoría sin embargo la
creatividad del peruano hace que no obstante al estar cumpliendo con esos tres
principios o filtros uno le siga sacando la vuelta a la administración tributaria es por
eso que se crearon reglas especiales dentro de las reglas especiales hay normas
que son expresamente desarrolladas para eso y otras que simplemente forman
parte de la legislación del impuesto a la renta y de su reglamento principalmente
los contenidos en el art 37 y 44 de la LIR ,DIJIMOS UNA DE LAS FORMAS MAS
 SENCILLAS PARA ESTUDIARLOS ERA DEACUERDO A PICON EN SU LIBRO
en tres grandes grupos las deducciones limitadas, condicionadas y prohibidas y
las que hemos visto hasta este momento es las limitadas reglas especiales de la
LIR en la cual te dice que se puede deducir hasta un límite ¿quiere decir entonces
que basta que yo cumpla con ese límite pare que ese gasto sea deducible? No
tienen que cumplir con los principios, no obstante que nosotros tengamos estas
reglas especiales ello no quiere decir que nos vamos a olvidar de los principios o
los primeros filtros estos son conceptos adicionales.adicionalmente del hecho de
cumplir con causalidad fehaciencia normalidad y razonabilidad la norma ha puesto
alguna limitación, y porque la pone, porque subjetivamente no puede determinar y
por la viveza del contribuyente. el caso de los gastos de representación son las
atenciones que nosotros tenemos con los proveedores con los clientes con los
inversionistas salir almorzar dar un regalo etc. son difíciles de fiscalizar entonces la
norma da una regla objetiva que es poner una limitación el problema de esto es
que justos pagan por pecadores porque hay empresas que gastan mucho más que
el 0.5 % o 40 UIT en gastos de representación y no pueden hacer nada porque
esta regla es objetiva, lo que tocara aquí es que los tributaritas tendrán que
encontrar un mecanismo para poder pasar esos gastos bajo otro tipo de concepto
como el corso de Wong no como gastos de representación si no como recreativos
entonces si lo pasamos a gastos de publicidad entonces no tiene límites. En efecto
estas son reglas especiales y adicionales no es que por cumplir esas reglas
simplemente se acabó todo el tema algunas personas malentiendes y dicen a
estar en el art 37 es deducible estono es así el art 37 no es un premio más bien es
un tipo de sanción en la cual están poniendo algún requisito adicional para que
pueda hacerse deducible.
Viáticos: gastos de viajes alimentación movilidad y alojamiento en la zona no están
incluidos pasajes la limitación es que podemos deducir aquello que sea
equivalente al doble de lo que se asigne al funcionario público de mayor jerarquía
para eso hay una normas que aprueban y señalan cuanto se dan de viáticos 400
aproximadamente por día en nacionales y en internacionales dependen del
continente en que estemos. ¿Vas a cumplir con esa limitación con que no supere
ese doble o tengo que sustentarlo en comprobantes de pago? movilidad y
alimentación o lo sustentan con comprobante de pago o lo sustentas con una
declaración jurada lo que no sustentas con declaración jurada es alojamiento en el
exterior la regla cambia para el caso de los viajes nacionales allí el 100% es con
comprobantes de pago.
DEPRECIACION: Es la pérdida del valor en el tiempo de un bien que es lo que sucede
con la depreciación cuando yo compro un activo fijo no quiere decir que lo voy a
pasar como gasto en un solo año si no que yo lo voy a ir depreciando voy a ir
reconociendo su pérdida de valor en el tiempo y voy a ir pasando como gasto
solamente el % de depreciación si por ejemplo me dicen que un bien que cuesta
100mil soles lo deprecio a 20% anual quiere decir que cada año voy a depreciar
20 mil solamente no los 100mil de porrazo. Cuando la gente dice compra un carro
eso no es una solución porque no vas a pasar el valor del carro en un año si no
 proporcionalmente por los meses que faltan transcurrir en el ejercicio vas hacer un
prorrateo.
DIETAS: las retribuciones que perciben los directores por asistir a las sesiones el límite es
6% de la utilidad comercial.
REMUNERACIONES: ¿Por qué la administración tributaria pone límites en las
remuneraciones porque tienen que ser limitadas? Porque si yo tengo una empresa
entonces tengo ingresos gastos utilidades por esta paga el 30% cuando
distribuimos esta utilidad se les llama dividendos y paga por estos 4.1% sacar
conceptos o dinero bajo el concepto de remuneración podría deducir bastante la
tributación de la empresa si yo pago remuneraciones elevadas eso es para la
empresa gastos aumentos en el gasto reduzco utilidad y reduzco mi tributación
entonces aquí viene la última pregunta ¿eso acaso no va ser un ingreso para los
trabajadores y va tener que tributar? Es un ingreso que tributa el trabajador y este
tributa como 5 Y LA QUINTA TRIBUTA EN ESCALA la primera en 15% 21% y
30% Si yo genero alta utilidad entonces voy a tener que pagar cerca de 33.3%
entonces voy a tener que sacar el dinero de la empresa de otra maneras.María
paz es amiga mía y trabaja para mi entonces te pago un sueldaso porque a mí me
conviene más que haya 7 UIT que no voy a pagar nada o 15% 21% o 30% a estar
pagando 33.3% tú lo vas a recibir pero me lo vas a dar a mí, te conviene por el
tema crediticio. Las remuneraciones en una empresa son gastos si noexistieran
las remuneraciones lo que sucede es que tenga una utilidad más grande y
tributaria másentonces se me ocurre una idea María paz tenía ya su sueldo pero
pequeño entonces vamos hacer que recibes 10 veces más de lo que yo te estoy
pagando por el tema de tributación porque María paz paga menos y después ella
me da el dinero por debajo de la mesa y su potencial crediticio va mejorar.
La norma que dice para evitar que se pueda jugar de una manera tan libre tan abierta con
el tema de las remuneraciones vamos a poner una regla específica y la vamos a
llamar generalidad tú quieres aumentar dar una bonificación pagar un sueldo
excepcional a María paz para incrementar ese sueldo que tenia lo tiene que
hacer cumpliendo el principio de generalidad a todos los trabajadores cuando salió
esta norma casi semueren si yo quiero bonificar a un trabajador se la tengo que
dar a todos los trabajadores si quiero bonificar a una campaña de márquetin
porque es super buena y rentable también tendría que terminar bonificando al
departamento contable el T.F ya ha dejado en claro que si yo quiero cumplir con
esa generalidad la generalidad es dentro de la particularidad oye si tu quieres dar
una bonificación gratificación aun empleado en específico tienes que cumplir con
el principio de generalidad dáselo a todos no a todos los trabajadores de la
empresa sino a todos aquellos que cumplan las mismas características que
cumplan bajo esa lógica no puedo gratificar a una sola persona del departamento
del márquetin tendría que hacerlo con respecto de todo ese departamento. Hay
casos particulares un cliente dice que mi gerente financiero tenga una maestría en
finanzas es necesario y queremos pagársela y el contador dice que eso no es
deducible porque tendríamos que dárselos a todos la respuesta es no es la
generalidad dentro de la particularidad entonces si yo le quiero dar al gerente
 financiero y pagárselo al gerente financiero ¿cómoharían ustedes para cumplir con
esa generalidad dentro de la particularidad ? quieren pagárselo al gerente
financiero como nos curamos cuando venga la SUNAT y que diga solo le pagaste
a este donde está la generalidad que se le otorgue un beneficio a quien ejerza la
labor de gerente financiero eso lo dejo cocinado en el libro de acta esa es una
herramienta importante que tiene la empresa es el libro de actas de la junta
general de accionistas y la de la junta de directorio aquí consignas las reglas de
juego allí podemos poner que se acuerda por junta general de accionista o
directorio que todo aquel que llegue al cargo de gerente de administracion y
finanzasde no tener una maestría esta será asumida por la empresa de esta
manera cumplimos con la generalidad es para el que ahora y para el que está en
el futuro. De esa manera cubro la generalidad.
Imagínense cuanto deben desconfiar de que yo el dueño de la empresa trabajo para mí
misma empresa aquí voya recibir dos tipos de ingresos uno por mi trabajo y otro
por mis dividendos naturalmente voy a querer recibir los resultados por el trabajo
por lo menos hasta determinado monto eso genera que la administración tributaria
ponga un interés especial en las remuneraciones de los accionistas y de sus
familiares esto ha sido bueno ymalo el lado positivo de esta norma es que se
acabo una discusión tonta que genero la administración tributaria lo que decía es
que los accionistas que trabajaban en su empresa no podían cobrar, la
administración tributaria empezó procesos en donde decía no tu eres accionista
entonces no puedes cobrar así trabajes en tu empresa no puedes trabajar o por lo
menos no puedes cobrar lo cual es una tontería una relación es la que tenemos
como inversionistas y otra es nuestra relación laboral que podemos tener con la
misma son dos situaciones totalmente distintas y de hecho la constitución ampara
que el trabajo no es gratuito es remunerado lo bueno, de esta norma es que
finalmente se reconoció de que el accionista podía cobrar por la labor que fuera a
realizar el o sus familiares.
Si bien la administración tributaria el día de hoy tiene esta norma que reconoce que los
accionistas y sus familiares pueden recibir una contraprestación por la labor
realizada eso no implica que por el mero hecho de encontrarse en la planilla el
concepto va ser deducible la administración tributaria en su norma está exigiendo
primero que se cumplan con todos los principios causalidad fehaciencia
normalidad y razonabilidad y sobre todo vamos a poner un límite objetivo ese
límite es el valor de mercado en las remuneraciones en especial yo voy a querer
que me cumplan con todos estos principios y adicionalmente que no superes el
valor de mercado de las remuneraciones primero se visualiza a quienes se aplica
al accionista hasta sus familiares 4 grado de consanguinidad ustedes van a ir al
sobrino nieto primo hermano el tátara nieto y hacia arriba al tatarabuelo después
segundo grado de afinidad el padre del suegro y mi cuñado todas las personas
que estén involucrados en estos dos escenarios están sujetos al valor de mercado
de remuneraciones.
Cuáles son las reglas como defino el valor de mercado de remuneraciones.
Hay reglas especiales específicas para hallar ese valor de mercado de las
remuneraciones.
1 Mecanismo es que tú te fijes la posición en la que se encuentre el accionista si tu
encuentras a distintas personas que realizan la misma función que ese accionista
ejemplo eres gerente general y tienes dos gerentes generales adjuntos la norma te
dice que el valor de mercado será la mejor remuneración que se pague a esas
personas que realizan funciones similares ejemplo yo soy gerente general y recibo
10 mil dólares y tengo un gerente general adjunto que hace la misma funciones
que yo pero recibe 8mil y el otro 6mil $ cual es mi valor de mercado de
remuneraciones 8mil que sucede con los 2 mil restantes serán un gasto no
deducible y estos los reparo y los adiciono los incluyo sobre la base imponible
sobre la cual tributo el 30% no vale hacer comparaciones entre accionistas y
familiares entre accionistas ejemplo si yo veo que este gerente es mi primo, cual
será mi valor de mercado de las remuneraciones los 6 mil porque el otro queda
inhabilitado para ser mi cooperativo porque es accionista coo familiar del
accionista sino todo sería muy sencillo sería cuestión de colocar estratégicamente
en la posiciones a los accionistas para que todos se repartan el uno al otro y todo
sea deducible las comparaciones las haces con una persona que sea totalmente
independiente en este caso entonces el queda inhabilitado para ser mi cooperativo
y con quien tengo que comprar es con el otro gerente general adjunto 6 mil cuanto
tendré que repara 4mil .
Qué pasa si yo no tengo a nadie que haga las mismas funciones que yo la primera regla
es busca a las personas que hagan las mismas funciones que tu
Si es que encontraste alguien que hace las funciones similares allí vas a encontrar el
limite pero si no lo encuentras te vas a la segunda regla
2. La remuneración del trabajador mejor remunerado de categoría equivalente de la
misma línea jerárquica, ahora mi problema no es el gerente general si no el
financiero que es el accionista pero me doy cuenta que en la misma línea se
encuentra el gerente de márquetin, de operaciones y el gerente comercial, lo que
hare es identificar y decir el gerente de finanzas es el accionista, entonces voy a
preguntar y decir el gerente de márquetin 5 mil el de operaciones 7mil el comercial
8 mil el comercial es primo del de administración y finanzas,¿cuánto es el valor de
mercado del gerente de administración y finanzas? 7mil porque que es el más alto
pero el más alto es un vinculado a el entonces se usa el siguiente, que sucederá
entonces si los 7 mil es su valor de mercado y el recibe 10mil, 3 mil voy a tener
que reparar.
3. Que sucede sisoy el gerente general y no hay ningún adjunto y en mi línea no
encuentro a otra persona que tenga mi categoría equivalente si no encuentro voy a
la siguiente regla, será el doble del trabajador mejor remunerado de la categoría
inmediata inferior si tengo el accionista buscare un sub gerente y si el sub gerente
gana 4500 el valor de mercado de remuneración de gerente general será 9000
tendré que reparar mil.
Qué pasa si es que el gerente general no tiene sub gerente o gerente de otras áreas y
deferente en la empresa existe el gerente general y desde allí se va hasta la
 secretaria y esta gana 750 ¿cuánto es el límite del gerente general? la norma te
habla de un inmediato inferior y la secretaria no se puede considerar como un
inmediato inferior de un gerente general lo que sucede es que acá hay varios
niveles normalmente tú tienes gerencia general tienes gerencias en general de
administración finanzas jefaturas analista y luego llegaran las secretarias nosotros
creemos que no se puede aplicar esta norma porque evidentemente no tienes un
inmediato inferior llegaríamos a cosas que son poco lógicas como que un gerente
general gane el doble de una secretaria.
4. La remuneración del trabajador menor remunerado de la categoría inmediata
superior : este no es el caso de gerente general porque no tiene superior
imaginemos que estamos en las jefaturas resulta que mi hija trabaja en una de las
áreas de la empresa y yo soy accionista de la empresa y gana 1000 soles la
norma me dice oye tu hija tiene que ganar una remuneración equivalente similar al
mejor remunerado a la que haga sus funciones similares no hay nadie que haga
eso tiene que ganar la remuneración del trabajador mejor remunerado a una
categoríaequivalente no hay nadie al costado de ella,tiene que ganar el doble de la
remuneración del trabajador mejor remunerado inmediato inferior no hay nadie,
pasas a la siguiente regla la menor remuneración del trabajador dela categoría
inmediata superior como no tengo nada que ver hacia lado y hacia abajo miro
hacia arriba y miro al menor remunerado de las que están arriba
5. Si no es aplicable ninguna de estas reglas que resulte mayor entre la
remuneración que hayamos convenido y la mejor remuneración del trabajador
mejor remunerado multiplicado por factor 1.5 sin exceder 95 UIT anules te pone
un tema objetivo osea la remuneración convenida versus el mejor remunerado por
1.5 sin que exceda 95 UIT. ES UNA REGLA OBJETIVA.
Entonces másallá de que existan las reglas es que existen un límite que es lo que se
hace cuando se da asesoría es pedir organigrama detallame quienes son tus
familiares, etc. Cada vez que hagamos un planeamiento tributario 99.9 % caen en
este tema entonces se pide que se haga un organigrama a verquiénes son aveces
el tema es sencillo y movemos dentro del organigrama algunas personas para no
tener problemas en deducciones por remuneraciones.
Las movilidades: caso emblemático hace años este literal no existía y hubo una empresa
que empezó a pelear con la administración tributaria respecto a los gastos que
este incurría en reglajes movilidad a los trabajadores respecto a la realización de
la actividad comercial Wong, entregaba a cada uno de los trabajadores dinero para
la movilidad respecto de sus operaciones si tiene que ir de tienda en tienda , etc.
les asignaban recursos de movilidad cual es el problema de los recursos de
movilidad este es que como ustedes saben la gran cantidad de gastos no son
sustentadas ataca el tema de la fehaciencia no solo esta sino también una regla
especial que dice no son deducibles los gastos que no esténconsignados en
comprobantes de pago lo que sucede es que no puedo pedir a los micros que nos
den facturas entonces lo tiques, pero estos son falsos en el Perú al 99 %
evidentemente la administración tributaria desconocía como gasto esto entonces
empezaron a decir y a ir en contra de la norma los Wong hicieron una planilla de
 movilidad quiere que me consignen con firma y huella digital definir la ruta el
monto el dinero etc. era mejor contratar una persona y que lleve esa planilla y
pagarle 1000 soles.
Esto estuvo mal porque pudo generar un caos terrible entonces la administración
tributaria saco una norma expresa que diga que pueden llevar planillas de
movilidad presentaron un proyecto de ley en donde dicen que es que si se pueden
deducir movilidad a través de una planilla y le ponen limitaciones:
Los gastos sustentados en planillas no podrán exceder por cada trabajador del importe
diario equivalente a 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos al
régimen laboral de la actividad privada. Osea 33 soles y se tiene que dar las rutas
las huellas digitales, etc. Si no hace esto no va, te lo reparan, ellos van a revisar
cuales son los trayectos y en qué tipo de movilidad unidades han ido si digo que
es en buss no superó los 5 soles,etc para eso están las fiscalizaciones.
Las reglas generales no son suficientes hay reglas especiales y aparte se necesita
fiscalizar.
Hay muchas empresas que dicen me cuesta mucho más implementar este sistema,
entonces hacen un análisis de costo beneficio. Respecto de los gastos de la
empresa.
Los vales de taxi en ese momento no se emiten comprobante delpago pero al final del
mes lo emiten.
Al final del mes esa empresa que trabaja a través de vales emite una factura. ¿Más fácil
no sería subir el sueldo a los trabajadores? el problema aquí es que no sabes
cuánto vas a necesitar, pero el trabajador va decir mi sueldo aumento y tendré que
tributar por eso, no solo aumentamos el tema como concepto tributario sino
también aumenta el concepto en el ámbito laboral. No todo el tema es tributario
uno tiene que ver si es que vale la pena o no.

06/11/2013

Hay una serie de gastos que están condicionados, tienen que surgir con algún requisito adicional:
principales limites

Por ejemplo:

a) Merma: perdida cuantitativa del bien: por alguna razón en el proceso productivo hemos
perdido parte del bien. Ejem: gasolina, por ser una bien volátil. El galón desaparece
porque se evapora. Eso es merma cuando pierdes pate del bien por consecuencias
naturales.
b) Desmedro: perdida cualitativa: No va a desaparecer en cantidad del bien pero si en
calidad. Todavía existe el bien pero no te sirve de nada. Ejem: Las medicinas, productos
vencidos. Las medicinas no se puede comercializar una vez vencidas.

Nota: La norma dice que esas pérdidas cuantitativas y cualitativas puede ser deducidas como
gastos. Son gastos para la empresa. Son conceptos que no voy a poder vender y por tanto he
perdido. Entonces la norma permite deducirlo que a demás de cumplir con los principios
tradicionales: causalidad, fehaciencia, razonabilidad y normalidad se dan ciertas condiciones
especiales:

- Merma: si es que el auditor te lo solicita debes contar con un informe técnico elaborado
por un profesional que tenga una determinada metodología y que pruebe que la merma
que tiene es una merma normal, regular para efectos de la actividad que desarrolles. El
auditor no es especialista en todos los temas pero un profesional tiene que indicarle e
informarlo. Ese informe no lo puede hacer un dependiente de la empresa por lo tanto
tiene que ser un independiente. Cuando viene la administración tributaria te lo solicita
tienes que darle ese informe.
- Desmedro: la condición es más fuerte, la condición para que pueda ser deducible un
desmedro tienes que hacer la deducción de los bienes. Tienes que hacerlo ante notario
público y adicionalmente tienes que invitar a la sunat al evento. Cabe precisar que en el
caso del desmedro existe también mecanismos alternativos para hacer la deducción de los
bienes. No siempre es necesario tener un notario e invitar a la sunat a la destrucción de
los bienes porque saldría muy caro que simplemente no deducirlo como gastos. Eso se
tiene que solicitar a la administración tributaria puede aceptarlo o rechazarlo.

Provisiones vs Castigos

a. Provisiones: (Guardar para).

b. Castigos: (Eliminar, borrarlo por completo)
- Cuando hablamos de previsiones y de castigos de deudas de cobranzas dudosas cuando hacemos
operaciones comerciales es muy probable que exista alguna operación en la cual alguno de mis
clientes no me vaya a pagar.

- Cuando alguien que me está debiendo sospecho yo que no me va a pagar, lo provisiono. Lo estoy
identificando que es considerando que no lo voy a tener como ingreso. Altas dudas que la
operación vaya a ser cancelado.

- Cuando la sospecha desaparece y se sabe que no lo va a pagar definitivamente se da el castigo, lo

elimino.

¿Cuál de los dos debe tener el efecto tributario?

- Porque uno de los dos es deducible como gasto,

Ejem: Yo le vendo a una persona y le facture en 10 000 soles. ¿Yo ya tribute por esos 10 000 o no?

- Si, por el principio del devengado. Las rentas de 1ra y 3ra categoría se rigen por el
principio del devengado. No interesa si me lo pagas o no, si ya me lo debes yo lo considero
como ingreso y tributo sobre él. Pero en el mismo caso sospecho que la persona no me lo
va a pagar, lo provisiono y después efectivamente me doy cuenta que no me lo va a pagar,
lo castigo.
 - L a norma me indica que así como al comienzo lo consideraste como ingreso, te va a
permitir que lo restes y lo saques como un gasto. Lo deduces de la base imponible, pero
no se puede deducir los dos (provisión y castigo). Lo más lógico es que se deduzca el
castigo porque con el castigo desapareció toda posibilidad que le va a pagar y es definitivo.
Sin embargo la norma dice que lo que puedes deducir como gasto es la provisión. Porque
desde el día que provisionas esa deuda de cobranza dudosa ya la vas a deducir como
gasto. Lo que voy a deducir en una cuenta de cobranza dudosa entonces va a ser siempre
la provisión, nunca el castigo.
-
Qué sucede si ya le vendí a la persona, yo ya tribute y la otra persona nunca le pago. Yo lo
provisione y lo deduje como gasto. Sin embargo la persona se gano la tinka y honro su deuda y me
lo pago. ¿Cuál es el efecto tributario del IR?

- Reconocerlo como un ingreso nuevo y nuevamente éste tributaria. Las personas jurídicas
se regulan por la teoría de flujo de riqueza: basta que venga de un tercero para que este
gravado.

2 Tipos Reglas Especiales de provisiones y de castigos

- No toda provisión es deducibles de la misma manera:

a. Entidades del sistema financiero: propias reglas de provisión y castigo de deudas, propios
efectos tributarios.
b. Provisión y castigos de las deudas de fondo: ellas dicen que se puede provisionar aquellas
deudas que podrán ser consideradas de cobranza dudosa. Pero ests se deben demostrar
como tal. Se debe de cumplir con requisitos sustanciales:
1. Se tiene que tratar de una deuda vencida
2. Demostrar con documentos que demuestre que exista dificultades financiera, análisis de
los créditos, calidad insolvente de la persona que se está debiendo, por ejemplo:
- Se demuestra la morosidad del deudor a través de documentos, donde se ve que se ha
tratado de cobrar pero no se ha podido.
- Documentos protestados, letras, títulos valores.
- Inicio de procesos judiciales
- Trascurrido más de 12 meses.
Requisitos Formales:

1. Cuenta de cobranza dudosa, de mi contabilidad tengo que identificar que tal persona me
la esta debiendo y que ella tiene 12 meses sin pagar. No vale conceptos genéricos en la
contabiliad.

No será deducible si es que:

- El crédito o la cuenta pendiente de cobrar se encuentra avalado o garantizado por una

garantía persona o real. No se puede provisionar una deuda, asi este vencida ya que está
garantizada. Lo primero que se debe hacer es ejecutar la garantía en todo caso si no llegas
a cubrir la acreencia recién se puede provisionar.
 - Tampoco será deducible las deudas que han sido objeto de renovación expresa. Las partes
han convenido expresamente que se renueva. Adenda con nueva prorrogo si la deuda esta
prorrogada no está vencida, por lo que no se puede ser provisionada.
- No se puede provisionar deudas entre empresas vinculadas. Porque se puede utilizar de
mala manera. Se crean deudas entre empresas y se hacia que una empresa hermana no le
pague a la otra. Pasaba 12 meses y era una deuda vencida, y se hacia cargamento
tributario, por lo que las deudas entre empresas vinculadas se pueden provisionar pero su
condición nunca se puede deducir.

¿Qué es lo que hago si tengo una deuda entre empresas vinculadas?

- Se puede ceder la acreencia a un tercero, para que ese tercero pueda hacer todos sus
procedimientos de deducción de gastos.

Tipo de gasto condicionado

- Premios: por temas de marketing, de mercado, se pueden dar una serie de premios que se
le pueden dar a los clientes o a potenciales clientes. Lo que dice la norma que para ser
deducibles ese tipo de premios se debe cumplir con la legislación correspondiente. Si
nosotros queremos hacer un sorteo se debe seguir un procedimiento, un trámite ante el
ministerio del interior. Que permita la participación de los notarios y tienen un
consecuencia tributarias. Si no se siguen esas normas el gastos no va a ser deducibles.

Reglas especiales:

- Rentas empresariales o de 3ra categoría se rigen por el principio del devengado, que los
ingresos se van a considerar en el momento que yo tengo derecho a cobro y los gastos se
van a considerar cuando tengo la obligación de pago. Si tengo que pagar a otra empresa y
todavía no lo pago igual yo lo estoy deduciendo como gasto. Excepción: Rentas de 2da,
4ta y 5ta categoría.
Norma: para que yo pueda deducir una remuneración, esa remuneración debe estar pagada.
Para que sea deducible tiene que ser paga por lo menos antes de la prestación de la
declaración jurada. Si quieres deducir esa plata, si es que lo pagas, tienes que hacerlo antes de
esa fecha.

- Otro concepto que también son deducibles son las pérdidas y delitos que se hayan
cometido en contra del contribuyente. Ejem: carro del estudio robado, es una perdida
para la empresa, la norma dice que el valor que no haya sido depreciado puede pasar
como gasto siempre y cuando cumpla ciertas condiciones.
2 alternativas:

a. inicies acciones vía judicial y te pases 5-6 años hasta que metas a la cárcel a la persona
y se dicte sentencia condenatoria solo en ese momento vas a poder hacer deducible la
perdida.
 b. Demuestres que simplemente era imposible iniciar acciones judiciales porque no
conocías de quien se trataba.

Clase del miércoles 13 de noviembre :

RESUMEN AL EMPEZAR LA CLASE :

¿A que se refiere el criterio del percibido y devengado en los egresos( reconocimiento del gasto,
con la deduccion)?

La rentas de tercera categoría se rigen bajo el criterio del del devengado

La rentas 2, 4 y 5 tienen que cumplir unrequicito adicional que es el hecho que esté pagado y por
lo tanto es una excepcion al crietrio del devengado .

En los gastos yo puedo deducir el gasto no necesariamente cuando yo lo pago , si no cuando yo

tengo la obligación de pago.

Para que los gastos puedan ser deduciobles tienen que cumplir o pasar con una serie de filtros:

1. Causalidad : Los gastos tienen que estar relacionados a la creación de la renta o al

mantenimiento de la fuente productora .
2. Fehaciencia: El gasto tiene que ser real , el gasto tiene que haber ocurrido en a realidad .
3. Normalidad:CUANTITATIVO, Los gastos deben ser lógicos para la actividad que estoy
realizando. Ej: El objeto social .
4. Razonabilidad: CUALITATIVO. El monto que estes gastando sea razonable, sea lógico
respecto a los ingresos que se obtienen.

Art 37 hay una regla especial

y 44 : prohibicion expresa
Gastos limitados: Son gastos que se encuentran con un cierto tope para ser deducibles, si yo gasto
más allá ya no serán deducibles.

EJ: Gatos representativos

Dietas

Viaticos(límite : hasta el doble que recibe el funcionario de mayor jerarquía con respecto a
movilidad, alimientos, etc).

Boletas: los gastos son deducibes en facturas siempre pero en boletas tb cuando hay un límite.

Depreciacion: reconocer el desgasto anual .

Vehículos: de direccion, representación y adminidtracion y depende cuanto sean tus ingresos esta
la tablitas q te dice hasta cuanto puedes tener.

Deducciones condicionadas: significa estar sujeto a algo , por tanto ademas a los 4 principios , la
norma ha establecido una condicion adicional para que estas sean deducibles.

Mermas: Perdida cuantitativa natural , la condicion que para que la merma sea deducible es que si
la sunat lo solicita lo tengo que acreditar ante esta.para hacerlo deducible.

Otro ejemplo de deucciones condicionadas son los premios, para que los premios sean deducibles
deben ser ofrecidos de manera general , deben cumplir con la legislacion correspondiemte.

Desmedro:Pérdida cualitativa, que sea destruido ante el notario público.

Pérdidas: necesito sentencia o un atestado fiscal en el cual se señale que no tenga razon de ser
el delito porque no se tiene identificado al presunto delicuente.

Clase:
Gastos personales: No son deducibles para efectos del IR. Por ejemplo: el uniforme de la
secretaria si es deducible pero el terno el gerente NO( gasto personal).

El hijo del profe de 7 años tiene pinta de abogado pero no es deducible , no corresponde a los
gastos de la empresa.

Gastos sin comprobastes de pago : No son deducibles . los gatos para ser deducibles tienen que
estar sustentados en comrobantes de pago, facturas, liquidaciones de comora, recibos por
honorarios ,etc . Puedes tener los 4 principios pero si no tienes comprobasntes de pago no vale.

No habido, no hallado:

La condicion de no habido es una consecuencia no haber levantado la condicion de no hallado

La administración tributaria te establece como no hallado cuando :

1) Ante la negativa de recibir la notificacion, fueron a dejarte la notificacion hasta tres veces
distintas y no te encontraron, fuiste .
2) Ante la ausencia de persona capaz en el domicilio ( en 3 días tb distintos)
3) SI los casos anteriores se combinan.

Cuando eres no habido entonces se te declara no hallado y los comprobastes de pagp de estos
no son deducibles.

Si el estado me impone algun tipo de multa o sancion , esta NO ES DEDUCIBLE .

Si me ponen una penalidad con el estado , si es deducible.

Intangible de duracion Ilimitada, tb es no deducible ej: MARCA COMERCIAL, knowhow

Intangible de duracion limitada , si es deducible.
Donaciones deducibles:
1) A favor del estado o entidad perceptora de donaciones
2) Q no supere el 10 % de la renta neta q generemos

TODAS LAS DONACIONES Q NO CUMPLAN ESTO, SON NO DEDUCIBLES.

Los gastos de responsabilidad social son gastos de operación y NO SON DONACIONES.

Paraísos fisacales:
No son deducibles lo paraísos fiscales , excepto:
1) Operaciones de crédito, SEGUROS o reaseguros
2) Cesion en uso de naves y aeronaves.