La Contabilidad con Aplicación de las NIIF -Marco Normativo y Políticas Contables

Ajuste NIIF: Impuestos Diferidos...

Cuando la Base fiscal difiere de la Base contable aparecen las famosas diferencias

Entendamos ¿Qué es la base fiscal y la base contable?

Base fiscal: Medición según la Administración Tributaria

Base contable: Medición según la NIIF para PYMES.

Ejemplo. Tenemos una propiedad, planta y equipo a un costo de $5000 y depreciación acumulada de
$2000.

Base fiscal: 3000 (Costo 5000 – Depreciación 2000)

Base contable: 3000 (Costo 5000 – Depreciación 2000)

Diferencia = 0

No existe diferencia dado que la Administración Tributaria reconoce la medición a costo menos
depreciación y de igual forma la NIIF para PYMES.

Pero cuando existen diferencias, la podemos tener de 2 tipos:

Diferencias temporarias

Diferencias permanentes

Ajuste NIIF: Impuestos Diferidos – Diferencias Temporarias...

Los impuestos diferidos son los impuestos por pagar o por compensar que surgen de las diferencias
temporarias.

Existen 2 tipos de diferencias:

Diferencias temporarias

Diferencias permanentes

Ejemplo. Tenemos inventarios a un valor en libros de $5000 y hemos contabilizado un deterioro en el

año por $2000.

Presumiendo que la administración tributaria lo considera como gasto no deducible pero recuperable en
periodos futuros entonces:
 Base fiscal: 5000 (Valor en libros 5000)

Base contable: $2000 (Valor en libros 5000 – Deterioro Acumulado 2000)

Diferencia = 3000

La diferencia podría ser temporaria o también permanente, todo depende de si va a ser recuperable en
periodos futuros o quizás genere impuestos a pagar.

Dado que en nuestro ejemplo, la administración tributaria considera recuperable en un periodo futuro,
sería diferencia temporaria.

¿Quién determina cuando es diferencia temporaria o permanente?

Lo determina la administración tributaria de cada país, la NIIF para PYMES solo establece la técnica
contable para el registro de los impuestos diferidos.

Ajuste NIIF: Cómo Calcular los Impuestos Diferidos...

Los impuestos diferidos son los impuestos por pagar o por compensar que surgen de las diferencias
temporarias.

Ejemplo. Tenemos inventarios a un valor en libros de $5000 y hemos contabilizado un deterioro en el

año por $2000. La tasa de impuesto a la renta es del 30%.

Presumiendo que la administración tributaria lo considera como gasto no deducible pero recuperable en
periodos futuros entonces:

Base fiscal: 5000 (Valor en libros 5000)

Base contable: $2000 (Valor en libros 5000 – Deterioro Acumulado 2000)

Diferencia = 3000

Dado que la administración tributaria permite recuperar el gasto en un período futuro sería una
diferencia temporaria.

La diferencia temporaria (3000) se multiplica por la tasa de impuesto a la renta (25%) y ese sería el
impuesto diferido (750).

Al cierre de Estados Financieros es importante revisar las vidas útiles de Propiedades, planta y
Equipo para actualizarlas (en el caso de que lo requieran)

Un error muy común es:

Tener Propiedades, Planta y Equipo totalmente depreciadas pero que aún se los sigue utilizando.

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Cuando un activo ha sido totalmente depreciado, se presume que ya no aporta beneficios económicos a
la empresa (ya no sirve). Por lo tanto, habrá que darlo de baja.

Sin embargo, la realidad es diferente. Existen activos con valor en libros “cero” pero que aun se los
utiliza. Eso quiere decir, que se depreció en exceso en los años anteriores (error contable)

Y cuando existe un error contable la NIIF para PYMES exige la reexpresión de los importes
comparativos, es decir, mostrar el efecto de cómo se debió haber presentado cada partida en los años
anteriores.

Recomendación:

Ajustar el importe a depreciar conforme a la vida útil actualizada.

Disponer de valor residual en el caso de que el activo se lo vaya a vender al acercarse al final de
su vida útil.

No disponer de valor residual en el caso de que el activo se lo a utilizar hasta el final de su vida útil.

Qué es un activo intangible?

Un activo intangible es un activo carente de sustancia física y que es identificable.

Identificable implica que el activo puede ser separado de la entidad y ser transferido, vendido o
explotado.

Los activos intangibles más comunes son:

►Patentes
►Derechos
►Marcas
►Software Adquiridos a terceros, etc.

Los desembolsos realizados en el diseño de un software para ser utilizado por la entidad o vendido, no
se reconoce como activo intangible sino como gasto.

La NIIF para PYMES no permite el reconocimiento como activo intangible a los desembolsos incurridos
internamente de una partida intangible

En la NIIF para pymes los desembolsos en investigación y desarrollo que podrían dar lugar a un
intangible, no se reconocen como activo sino como Gasto

Ejemplo. FacilContabilidad ha desarrollado el software SUPER POLÍTICAS NIIF con lo cual espera
obtener ingresos y ha incurrido en los siguientes desembolsos:

Investigación de mercado $500

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Honorario programadores externos $5000
Sueldo programadores de planta $2500
Total : $8000

El software desarrollado es un carente de sustancia física y es identificable (separable para ser

vendido). Sin embargo, la NIIF para PYMES no permite el reconocimiento de activos intangibles
generados internamente.

DEBE Gasto Desarrollo Software $7500

DEBE Gasto de ventas $500
HABER Cuentas por pagar $8000

Las Notas a los Estados Financieros forman parte del Conjunto Completo de Estados
Financieros que exige la NIIF para PYMES.

Probablemente ya hayas presentado el 5to Estado Financiero, ahora veamos si contiene todos los
elementos necesarios.

Sabes…

Muy a menudo se le resta la debida importancia a este estado financiero (las notas), pues se lo
considera que representa solamente:

Una desagregación de partidas o mayores E Información general

Sin embargo, Las Notas tienen una estructura

►1 Información General
►2 Resumen de Principales Políticas Contables
►3 Desagregación de partidas
►4 Información a revelar exigida por la NIIF para PYMES
►5 Información a revelar no exigida por la NIIF para PYMES pero útil para los usuarios.

Ajuste NIIF: El Gasto por Impuesto a la Renta Diferido...

Cuando se genera un activo o pasivo por impuesto diferido aparece una cuenta denominada Gasto
Impuesto a la Renta Diferido

El Gasto Impuesto a la Renta Diferido es una cuenta de Gasto, pero no es un Gasto Operativo, es decir:

No es gasto administrativo

No es gasto de venta

No es gasto financiero

No es otro gasto (pérdidas)

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Es un gasto que afecta directamente al Resultado del Ejercicio.

El Gasto Impuesto a la Renta Diferido es una cuenta de Gasto que puede tener signo positivo o
negativo, dependiendo los registros contables.

Algunos colegas dividen el Gasto Impuesto a la Renta Diferido en 2 cuentas:

➡ Gasto impuesto a la renta diferido
➡ Ingreso por impuesto a la renta diferido

Si el impuesto diferido es por recuperar, lo registran:

➡ DEBE: Activo por Impuesto Diferido
➡ HABER: Ingreso por impuesto a la renta diferido

Si el impuesto diferido es por pagar, lo registran:

➡ DEBE: Gasto por impuesto a la renta diferido
➡ HABER: Pasivo por impuesto a la renta diferido

y luego se netea el ingreso y gasto por impuesto diferido.

➡ DEBE: Ingreso por impuesto a la renta diferido
➡ HABER: Gasto por impuesto a la renta diferido

En lo personal, prefiero utilizar 1 sola cuenta Gasto Impuesto a la Renta diferido tanto para el activo
como el pasivo por impuesto diferido.

Ajuste NIIF: Registrando los Impuestos Diferidos...

Los impuestos diferidos son los impuestos por pagar o por compensar que surgen de las diferencias
temporarias.

Ejemplo. Tenemos inventarios a un valor en libros de $5000 y hemos contabilizado un deterioro en el

año por $2000. La tasa de impuesto a la renta es del 25%.

Presumiendo que la administración tributaria lo considera como gasto no deducible pero recuperable en
periodos futuros entonces:

Base fiscal: 5000 (Valor en libros 5000)

Base contable: $2000 (Valor en libros 5000 – Deterioro Acumulado 2000)

Diferencia = 3000

La diferencia de $3000 nace por el registro del Gasto por Deterioro. Dado que la administración
tributaria permite recuperar el gasto en un período futuro sería una diferencia temporaria.

La diferencia temporaria (3000) se multiplica por la tasa de impuesto a la renta (25%) y ese sería el
impuesto diferido (750)
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El registró sería:

DEBE : Activo por Impuesto a la Renta Diferido 750

HABER : Gasto Impuesto a la Renta Diferido 750

El asiento contable anterior se genera cuando el impuesto diferido nace de un Gasto, si el impuesto
diferido nace de un ingreso, el asiento contable sería:

DEBE : Gasto Impuesto a la Renta Diferido

HABER : Pasivo por Impuesto a la Renta Diferido.

Ajuste NIIF: Vida Económica vs Vida Útil...

s muy común en las propiedades planta y equipo, así como en los activos intangibles hablar de la vida
útil.

¿Qué es la vida útil?

La vida útil representa el periodo en el que el activo espera ser utilizado por la entidad.

No es lo mismo hablar de vida útil que vida económica.

La vida económica es el período en el que el activo produce beneficios económicos. No necesariamente

la vida económica es equivalente a la vida útil.

Ejemplo Se compra una maquinaria a $50.000 dólares. Los fabricantes consideran que con
mantenimientos regulares podría durar unos 15 años.

Dado los avances tecnológicos en la industria, la entidad espera renovar su maquinaria en un lapso de
8 años.

Entonces:

Vida económica = 10 años

Vida útil = 8 años.

Las propiedades, planta y equipo se deprecian y los activos intangibles se amortizan, considerando la
vida útil más no la vida económica.

Ajuste NIIF: Valor Residual en Activos Intangibles...

Un activo intangible es un activo carente de sustancia física y que es identificable.

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Identificable implica que el activo puede ser separado de la entidad y ser transferido, vendido o
explotado.

Las Propiedades, planta y equipo se deprecian mientras que los activos intangibles se amortizan.

Algunos mencionan que la depreciación difiere de la amortización porque en la amortización no existe

valor residual (Pero eso no es cierto)

La NIIF para PYMES permite asignar un valor residual tanto a propiedades, planta y equipo como a
activos intangibles.

Recordemos que el Valor Residual es el importe por el cual puede ser vendido nuestro activo.

Ejemplo. FacilContabilidad Restaurant adquiere un Derecho de funcionamiento para la empresa por

$5000 dólares para 5 años. Nota: En este caso, el derecho puede ser transferido a otra entidad.

FacilContabilidad Restaurant acuerda transferir la licencia a Especialista Contable Restaurant por

$2000 en el año 3.

Dado que se va a disponer (vender) el activo en el año 3 a $2000, ese valor sería el valor residual.

La NIIF 9 - entorno de controles internos. ¿Cuáles son los desafíos para los auditores
internos?
Publicado: 24 de diciembre de 2018

Foto del autor

Alexei Estrella Morales
Arista Director Regional, IASB Miembro SMEIG , EAGC, Consultor ONU, Com Técnico CCPP, Docente,
Especialista NIIF
A veces, hay cambios en los estándares de información financiera NIIF que solo afectan el mundo de
los contadores. ¡Pero hay otros momentos en los que un cambio de contabilidad también significa
cambios para el resto de los profesionales involucrados en la entidad! En el caso de la NIIF 9
“Instrumentos financieros”, los auditores internos enfrentan desafíos particulares.

La NIIF 9 “Instrumentos financieros” se volvió obligatoria para las entidades a partir del 1 de enero de
2018. La nueva norma se conoce como una revolución en la contabilidad de los instrumentos
financieros y, de hecho, es el cambio más grande desde 2005, cuando las Normas Internacionales de
Información Financiera se convirtieron en obligatorias. Tomando en cuenta la magnitud de los cambios
introducidos por la NIIF 9 en comparación con la NIC 39 anteriormente efectiva, particularmente en el
área del deterioro de activos financieros, la transición a la nueva norma fue un esfuerzo sustancial para
las entidades, tanto en términos organizativos como financieros.

Es por eso que en la mayoría de las instituciones los procesos de implementación comenzaron tan
pronto como fue emitida en el 2016 y duraron varios meses. Ahora, al cumplir un año después de la
fecha de la aplicación inicial, el personal de contabilidad y finanzas de los bancos, instituciones
financieras y otras entidades afectadas por la NIIF 9 ya están familiarizados con los principios y
requisitos de la nueva norma.

NIIF 9 como proyecto interdisciplinario.

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Las nuevas reglas sobre la presentación de información sobre instrumentos financieros también se
alinean con la gestión de riesgos y los procesos comerciales de las instituciones. Esto se debe a que la
NIIF 9 tiene como objetivo reflejar la realidad empresarial real y las actividades de gestión de riesgos de
las entidades en relación con los instrumentos financieros en la información financiera. Esta realidad
empresarial real, como sabemos, es de hecho un proceso continuo, en todo momento ajustado a la
estrategia de una entidad, por un lado, y al entorno económico y regulatorio por el otro.

De manera similar, la aplicación de la NIIF 9 es también un proceso continuo, que requiere un ajuste
fino y un ajuste de los modelos y metodologías aplicados, para garantizar que los juicios contables
reflejen de manera confiable la realidad económica.

Algunos ejemplos de esta alineación en la práctica:

· El deterioro de los activos financieros, donde el estándar requiere explícitamente que las entidades
incluyan pronósticos actuales e información de respaldo al modelar las pérdidas crediticias esperadas,

· La clasificación de los activos financieros, que depende principalmente de la evaluación del modelo
de negocio dentro del cual una entidad gestiona sus inversiones,

· Contabilidad de coberturas, donde se requiere el reequilibrio de las coberturas junto con las
relaciones de cobertura fluctuantes.

En general, el resultado de la NIIF 9 será que una compañía puede informar mejor su estrategia de
riesgo. Como siempre con las NIIF, la aplicación de la NIIF 9 se basa en gran medida en la aplicación
del juicio, que debe estar bien fundamentado en el entorno de controles de una entidad.

¿Desafío u oportunidad para los controles internos?

La aplicación de la NIIF 9 requiere un alto grado de juicio y esto es un impedimento importante para los
auditores internos en una institución. Por ejemplo, los grandes bancos que aplican NIIF generalmente
aplicarán metodologías de modelado más sofisticadas que las pequeñas instituciones de crédito, para
cumplir con el mismo requisito de la NIIF 9 relacionado con la estimación de las pérdidas esperadas
futuras. Como resultado, las implementaciones diferirán entre las instituciones.

La evaluación de la calidad de la implementación de la NIIF 9 requerirá que los equipos de auditoría

interna no solo conozcan el estándar como tal, sino que también tengan la capacidad de colocar el
requisito del estándar en el contexto de la institución y su entorno de gestión de riesgos.

De hecho, en 2018 y en los años siguientes, la investigación de la implementación y los efectos de la

NIIF 9 en las instituciones se incluirá en la parte superior de la agenda de las funciones de control
interno de todos los bancos, así como de otras entidades que utilizan ampliamente los instrumentos
financieros en sus operaciones.

Para abordar adecuadamente esa tarea, es crucial que los miembros del equipo de auditoría interna
demuestren una comprensión amplia de los principios de la NIIF 9, en particular en las áreas donde los
efectos de la implementación dependen en gran medida del modelado y el juicio, se recomienda
considerar los siguientes temas como base de evaluación.

I: Antecedentes y Concepto de la Normativa

II: Clasificación y Valoración de los Activos y Pasivos Financieros

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III: Medición de los Activos y Pasivos Financieros

IV: Activos Costo Amortizado

V: Baja Contable Activos Financieros

VI: Deterioro de Activos Financieros

VII: La Cobertura Contable

VIII: La Implementación de la NIIF 9

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