Clase 10.05.

2023

Impuesto de Primera categoría sobre Renta Efectiva

Aspectos Generales

-Impuesto de primera categoría, muy *

-Este impuesto, se determina sobre la base de contabilidad completa
res=I −CV −G ±CM
(Ingreso; Costo, Gasto, Corrección Monetaria)
- Constituye la RG en la base imponible de este impuesto
-Es crédito contra los impuestos finales (total o parcialmente)

¿Cuáles son los impuestos finales? El ICG e Impuesto Adicional (de personas q están en el
extranjero

Cheque
UF

Las reformas tributarias deberían tender a simplificar

Estructura: RG Contabilidad completa; Excepción: Contabilidad simplificada

Nosotros partimos de una contabilidad que debe ser fidedigna
Si esta manipulada o mal hecha, no te sirve

RLI= Ing. Bruto – (Costo + Gasto) ± Cambio monetario. + Agregado – Deduc.

Renta Bruta

Renta líquida
Semi final histórica

Renta líquida imponible

Si la renta líquida imponible (RLI)...

RLI positiva x tasa= Impuesto a pagar (¿atenuantes?).

- Si ganaste, se te cobra.
RLI negativa = Pérdida tributaria (¿devoluciones?
- Si yo tuve una perdida este año, pero para atrás me iba bien, se imputa (¿).
- Si pierdes, un neto, todo lo de atrás lo perdió, se le devuelve el impuesto.

La pérdida como tal para efectos tributarios no tenía muchos efectos. Hoy solo se puede
usar en el fondo como GASTO.

La RLimponible es la base del impuesto de 1º categoría

Y la RLI se calcula así:

RLI= Ing. Bruto – (Costo + Gasto) ± Cambio monetario. + Agregado – Deduc.

Por lo tanto, la RLI positiva

RLI negativa se entiende como pérdida tributaria y se usa como gasto. La pérdida es un
gasto más y tienes q deducirlo.

1. INGRESOS BRUTOS

Ingreso= precio (pactado en una cv), es la remuneración que me pagan por prestación de
ss
Es el precio que me pagan.
Conceptualmente:
Ingreso=precio (que me pagan)

Los impuestos no van a ser ingresos a la 1º categoría

¿Cómo me pueden pagar un precio? En dinero, en especie.

Si los ingresos son lo + en rentabilidad, quiero que me declares todo lo posible de

ingresos.
Los ingresos son laxos, todos los ingresos, devengados o percibidos, que se declaren todos
los ingresos.

Normas especiales en Ingresos brutos

1. Rentas de capitales mobiliarios: percibidos. ¿Excepciones?

- .
2. Promesas de venta de inmueble: año en que se suscribe el contrato prometido
- .
3. Construcción x suma alzada: fecha de cobro del estado de obra respectivo
 - Los intereses se devengan día x día
- Se va cobrando (¿?) por estado de avance de la obra respectiva
4. Anticipo de intereses de bancos y empresas afines: fecha del pago
- Uno puede percibir algo sin tener título de dº, fue la interpretación que se hizo en un
caso.
- Si le pase un interés al Banco, y si aún no lo ha devengado, no lo debería incorporar
en los ingresos del Banco (?) Si un banco recibe intereses, estén devengados o no,
ante la duda va a ser ingreso. Es más difícil considerar q no es ingreso.

2. COSTO DIRECTO

Yo para entender que un ss, debo haber producido algo y después venderlo. Lo que me
costó lo que voy a entregar, es mi ingreso.
El costo es el sacrifico económico directamente vinculado con el ss entregado, sacrifico
económico vinculado a ese ingreso.

C=Sacrificio económico vinculado conla unidad de producto ,

o con departamentos o procesos específicos ¿

¿Cuándo el IVA puede ser costo? Cuando no me da el crédito el IVA puede ser costo

Contenido del costo directo: ...

Mercadería importada: importo mercadería desde el exterior

- Valor CIF
- Derechos internacionales (arancel aduanero)
- Gastos de desaduanamiento
- Optativamente: flete y seguros hasta bodega del importador

¿Qué tratados evitan aranceles aduaneros? Tratados de libre comercio evitan aranceles
aduaneros, para beneficiar tránsito de activos y vender libremente

Bienes producidos y elaborados por el contribuyente: Costos directos

3. COSTO DIRECTO
Bienes enajenados o prometidos enajenar q todavía no existen:
Se deduce un valor estimado, pero debe arrojar utilidad
Renta bruta definitiva: Costo directo real en el ejercicio en q se produzca.

¿Qué pasa si no pueden determinarse claramente estas deducciones? Gasto necesario

¿Qué importancia tiene q se reconozcan los desembolsos como costo o gastos?

- Situación del stock al término del ejercicio
- Oportunidad de rebaja del resultado
¿Qué preferimos nosotros? Tenemos muchos ingresos, y nos dan la opción que nuestro
desembolso sea un costo o un gasto, ¿qué elegimos?
El costo, ¿cuándo se deduce del resultado? Cuando vendo. Si vendo, ese costo queda en el
activo (ya sea como materia prima o como...)
Entonces, ¿prefiero desembolsar mis ingresos como costo= stock o como gasto? Como
gasto.

El gasto es cuando se incurre. Siempre hay que preferir un gasto porque sé que siempre me
va a rebajar la base imponible de impuesto.

OJO. ¿Cuándo el costo pasa a ser resultado? El costo queda como un activo de la empresa,
y solo pasará a ser resultado si lo saco del activo de la empresa, o sea, lo vendo, lo
destruyo, etc. En cambio, todos los gastos se van directos.
Costo es primero activo (de la empresa), LUEGO, puede pasar a ser resultado.
Gasto pasa directo, pasa altiro a ser resultado.

La lógica entonces de la RL es que puede ser positiva o negativa, pero, por lo general, es
positiva.

Ej: Compro botella de agua a 1000, la vendo en 600, ¿gané o perdí plata? Perdí, o sea, mi
gasto es negativo.
Mi costo fue de 1000, mi ingreso fueron 600, mi gasto es -400.
C=I −C
C=600−1000
C=−400

Recordemos... MECANISMO DE DETERMINACIÓN

RLI =I −( C−G ) ± CM + agregado−deduc .

RLI= 600 – (1000 - - 400)

Seguimos en costo directo (3)

Método de costeo
 Nosotros usamos el FIFO (first in or first out) o CPP (costo promedio ponderado) (no
LIFO (last in for out))
- Los métodos de costeo que tenemos son el FIFO y el CPP
- Si tienes dos bienes donde no puedes, elegir. Sistema FIFO
- A la Ley tributaria no le gusta el LIFO
- ¿Por qué puedo escoger uno u otro? En materia tributaria, cuando optas por un
sistema de costeo te quedas un año ahí, si escoges FIFO te quedas por lo menos 5
años, ese es el que se usa normalmente
 Duración mínima de la opción: 5 años
 - Esta opción, que normalmente se usa, es el FIFO.
- Si escoges FIFO te quedas por lo menos 5 años
 CM (corrección monetaria) al final del ejercicio. Efecto neutro
Corrección monetaria: Actualizar los precios respecto a la inflación

- Ejemplos que explican la c. monetaria

- Hace 5 años el café me costaba 4k; hoy me cuesta 6k

Por la c. monetaria, yo debo dejar el pote de café al precio que está hoy. Debo
actualizar el precio.
RLI =I −C−G± CM
RLI (1 año atrás) = 6000 – 5000±0
RLI= 1000

RLI (1 año después) = 6000 – 5000 + 150

RLI= 850

Otro ej:
RLI= 6000 – 5300 + 300
RLI= 1000

- El costeo en corrección monetaria da lo mismo, porque la corrección monetaria

hace que se anule, se igualan así que da lo mismo el método de costeo.

4. GASTO

1. Gasto y Costo ¿Cuándo se genera?

- .

2. Diferencia entre los conceptos contables y tributarios de gasto. ¿gasto contable

es = a gasto tributario?
- El gasto __es mucho más restrictivo. El gasto financiero no.

3. Requisitos para su deducción:

- a) deben ser Necesario para producir la renta, b) no deben haber sido descontados
como costo, c) se encuentren pagados o adeudados, d) deben corresponder al
ejercicio respectivo, e) deben ser del giro del contribuyente, y f) deben encontrarse
debidamente documentados

 NECESARIO (requisito para su deducción)

Hasta el 31.12.2019 “Aquellos gastos que se relacionan directamente con el ejercicio o giro
de la sociedad, que sean necesarios para producir la renta y que tengan el carácter de
inevitables y obligatorios”.
- Esto último causó cuestionamientos, no era del todo necesario que tuvieran carácter
de inevitables y obligatorios, eso se cambió.
A contar del 01.01.2020 “Aquellos que tengan aptitud para generar renta, en el mismo o
futuros ejercicios, y que se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del
giro del negocio”.
- No era necesario que fueran inevitables y obligatorios

En consecuencia...
- Se reconoce la deducción de gastos transversalmente necesarios para el desarrollo
de las actividades.
- Es indiferente el origen del gasto y la materialización del negocio
- Razonabilidad
- ¿Siempre el gasto debe ser necesario? ¿qué pasa con la perdida? Tuve perdida este
año, el otro año pasa a ser gasto. ¿Es necesaria la perdida? No necesariamente

12.05.2023

 Al fisco le gusta lo que + o lo que -? lo que suma

 Los gastos le restan
 P que se paga por las ventas, el valor de las transacciones y se les - el costo
 Costo. def:

Quedamos en el 1º requisito para su deducción: Debe ser NECESARIO.

Ayudantía

TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO

Pagan impuestos en Chile (art. 3º Ley de la renta)

De los contribuyentes
    Artículo 3.°- Salvo disposición en contrario de la
presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile,
pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que
la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de
él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a
impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.

Los domiciliados en Chile pagarán impuesto de 1º categoría, 2º categoría, impuesto sobre

sus rentas de cualquier origen.

Lo q manda acá es domicilio y residencia.

RENTA

Sobre la Fuente de la renta Chilena.

Bajo este ppio. No se debe pensar con que es fuente de renta chilena solo los bienes q están
en Chile. Hay acciones, intereses por parte del extranjero.

De ahí que aparecen los casos especiales:

- Royalties: Domicilio del deudor (Art.10, inc.2o).

- Royalties son regalías
- Acciones o Derechos Sociales: país de constitución.
- Intereses: Domicilio del deudor (Art.11, inc.2o).
- Cuando son pagados se consideran rentas chilenas si el deudor se encuentra
en Chile, por más que el acreedor este en Chile
- ADR
- Arrendamiento de naves de bandera extranjera.
- Seguro tomados en el exterior sobre bienes situados en Chile. Art. 59 Nº3
- Pagos al exterior escapan a esta regla (Art.59)

IVA

¿Cuál es la importancia del devengamiento del impuesto a propósito del IVA? ¿La
exigibilidad del impuesto (art. 64)?
1. El Acaecimiento del hecho gravado
2. El devengamiento, que es el Momento en que ocurre. Se devenga impuesto al
momento de la entrega real o simbólica de la cosa o con la emisión de boleta.
 3. Y, la exigibilidad del impuesto (art. 64)(¿?).
Qué es el debito fiscal: del mes: 1. Suma de iva recargado en factura o boleta del iva. 2. La
suma del iva contenido en las notas de débito emitidas, y las contenidas en las notas de
crédito obtenidas

Recuperación del impuesto en $ concreto. Mecanismos:

1. Iva exportador (art. 36 LIVA)
Permite recuperación de iva a través de exportadores, __,
Permite la recuperación de IVA de dos formas; 1) En dinero efectivo y/o 2)
mediante deducción de crédito soportado en contra de los débitos fiscales
2. Mecanismo de activo fijo (art. 27 bis)
Requisitos:
• Contribuyente gravado con IVA o exportadores;
• Poseer remanente de CF durante al menos 2 periodos consecutivos;
• Remanente se origine en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles
destinados a formar parte del activo fijo o servicios que integren su costo.

RENTA

Art. 29 LRenta.

Renta efectiva según contabilidad completa (arts. 29 al 33 y 68 inciso final)

La compañera pregunto en cuanto a la enajenación

1º se estimará su costo directo

Bienes enajenados o prometidos enajenar:
• Se deduce un valor estimado, pero debe arrojar utilidad.
• Renta bruta definitiva: costo directo real en el ejercicio en que se produzca.(p.168 ppt
tributario).

Art. 30 Bienes enajenados o prometidos enajenar:

Hay q calcular la utilidad estimada sobre base de ingreso q se esta. Devengando o
percibiendo en el acto, un costo estimado, y que en todo caso debe generar una utilidad. Y
si resulta q al año siguiente tu produjiste y entregaste el bien, y superaste tu costo(¿?
Emitido), podrás deducir ese aumento de costo en tu base imponible.

AÑO 2

35, 12.000, 420.000

Aumento de costo 140.000

Ingreso 700.000
Costo estimado original 280.000
Aumento de costo (pa llegar a aumento real) 280.000+140.000 =
Utilidad 280.000
Otra pregunta: Sobe anticipo. Ej en contrato de CV son arras.
INGRESOS BRUTOS. SITUACIONES ESPECIALES (uno de ellos es): Anticipo de
intereses de bancos y empresas afines: fecha del pago.

IMPUESTO

Integracion de impuesto territorial e impuesto

Ingreso: 500.000.000
Costos (mano de obra directa y materia prima: -60.000.000
Pago impuesto territorial: -100.000.000

Cuando hay integración del impuesto:

1º) impuesto territorial lo vemos como gasto

Calculamos base imponible: 500-60-100= 340.000.000

Pero no podemos dejarlo como gasto asi que, agregado: Ingreso - c.directo =440.000.000

118.800.000
Le rebajamos el crédito x el impuesto territorial= 118.800.000 – 100.000.000 = 18.800.000

OTRO EJEMPLO: (para entender AGREGADO)

Empresa tiene ingreso de 1000 y costo de 50. La empresa pagó multa de 150 x un vehiculo
de la empresa (exceso de velocidad)

Ing 1000
Costo 50
Multa 150

Pt: pensamos en principio que...

Base imponible 1000-50-150 = 800//

El ingreso está bien computado si, el costo si, ¿las multas son un gasto necesario? ¿tienen
aptitud de generar renta? No
El agregado lo tenemos al cachar que la multa no es un gasto necesario para la producción
del bien, pt, el agregado es 150 (no lo descontamos y ese es nuestro agregado).

Base real real: 1000-50= 950//

A ltda. Adquiere 1000 acciones en B S.A. a un p= $600 c/u.
El capital total de la soc. es de 20.000.000 dividido en 200.000 acciones

@ $ total
1000 600 600.000

Vende las acciones $2000 c/u ¿Cómo tributa?

¿Cuantas acciones tiene? 1000 acciones. Estas acciones tienen un costo de 600 y tiene un
costo total de 600.000
¿A cuanto se venderían las acciones?

Formula 1

Acciones las vendería en

Tiene 1000 acciones a costo total de 600.000, con precio de venta=2.000.000 (1000x2000);
ahora su MV = 1.400.000 (2.000.000 – 600.000)
Costo PV MV
1000(acciones) C= 2.000.000 (1000*2000) 1.400.000 (2.000.000-600.000
600.000

Formula 2(?)

Costo PV MV
1000(acciones) C= 2.000.000 1.400.000
600.000
200 -400.000 400.000

SUMINISTRO

El suministro de luz, agua y gas; Califican como hecho gravado.

(HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA) Situaciones practicas: Venta de electricidad

(HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS) Que la acción o prestación provenga de las

actividades comprendidas en el Art. 20 No 3 y 4 de la LIR (requisito eliminado a contar del
01.01.2023 por la Ley N°21.420)

Situaciones de interés: Agencia de negocios

Cap. 2 (hechos gravados, contribuyente, debito fiscal, crédito fiscal, exentos, etc.)
Cap. 3. Renta (ingresos no constitutivos de renta (van a alir en la prueba porque el profe lo
repitió y se rio)
Cap. 4
DEVOLUCION DEL CAPITAL
No constituye renta (pero en art. 17 nº7 agrega: sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 14).

P y J hacen una soc. ambos ponen 300

Capital: 300+300 = 900

P se quiere salir
Le dan 3000 de utilidades

IMPUESTO 1º CATEGORÍA ¿dudas? No habían

IMPUESTO 1º CATEGORIA SOBRE RENTA PRESUNTA, SOBRE RENTA ___
¿dudas? no habían

IVA. EJERCICIOS

Veremos ejercicios parecidos en la prueba

Iva común:

Iva exportador
Art. 36 de LIVA