Unidad 5

IMPUESTO A LA RENTA 3RA Y 5TA

CATEGORIA
 Logro de la Unidad

Al final de la Unidad, el alumno comprende la

importancia del conocimiento de la base
tributaria para efectos de la determinación de
la utilidad imponible para el cálculo del
impuesto a la renta de 3ra. Categoría. Así
mismo comprende cuáles son los conceptos
tributarios relacionados con los trabajadores, y
determina el costo laboral de la organización.
 Temario

1. El impuesto a la renta 3ra categoría

2. Gastos deducibles y no deducibles
3. Utilidad contable vs Utilidad tributaria
4. Costos laborales trabajadores
5. Impuesto a la renta 5ta categoría
6. Casos prácticos
1. Impuesto a la renta- 3ra
Categoría
Veamos el siguiente video

SUNAT

https://youtu.be/nkAgQnk2uew
IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL

RESULTADO
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES: 10% (*)
TRIBUTARIO → IMPUESTO A LA RENTA: 29.5%
ANUAL POSITIVO

RESULTADO
FINANCIERO → RESERVA LEGAL:10%
ANUAL POSITIVO

(*) Depende del giro de la empresa. Industriales 10%, extractivas 8% y comerciales 5%.
IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL
CÁLCULO TRIBUTARIO
UAPI 1,000,000A
(+) Adiciones 1,200,000
(-) Deducciones -200,000
Base imponible (RESULTADO TRIBUTARIO) 2,000,000B

Participación de los trabajadores 10% (*) -200,000C = 10% * B

Renta imponible 1,800,000D = B - C

Impuesto a la Renta 29.5% -531,000E = 29.5% * D

(*) El porcentaje varía de acuerdo al tipo de industria

IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL

CÁLCULO RESERVA LEGAL

UTILIDAD NETA (1’000,000-200,000-531,000) 269,000F

RESERVA LEGAL DEL PERIODO 10% (**) -26,900G = 10% * F

(**) Se debe destinar el 10% de las utilidades líquidas para

la reserva legal, hasta que se cumpla con el tope del 20%
del Capital Social.
▪ Impuesto a la Renta

La normatividad tributaria (ley del

impuesto a la renta) tiene sus
disposiciones propias y particulares
que en muchos aspectos difieren de
las normas contables.

Si quieres acceder a Ley del Impuesto a La Renta (LIR) y

su reglamento haz clic en:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html
▪ La Normatividad Tributaria, define la renta
gravable, los gastos que son deducibles y cuales no
lo son, y esto difiere de la normativa indicada en
las normas internacionales de información
financiera, que son las que siguen las empresas
para elaborar sus estados financieros.

▪ Las empresas aplican las Normas

Contables y determinan un
resultado contable o financiero,
pero tienen que tributar en
función a las normas tributarias.
▪ Diferencias

Diferencias entre el resultado contable

obtenido en base a la aplicación de las
normas contables y el resultado tributario
sobre el cual se determina la base
imponible para la determinación del
impuesto a la renta.
▪ Renta gravada
Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales.

Las derivadas de la prestación de servicios comerciales,

industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización.

En general, las derivadas de cualquier otra actividad que

constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.
▪ Renta gravada
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar y las que obtengan los Notarios.

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

habituales.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en

sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

▪ Renta gravada
La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios.

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

Particulares.

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
2. Gastos deducibles y no
deducibles
▪ Gastos deducibles

“A fin de establecer la renta neta de tercera

categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley”.
▪ Principio de causalidad

▪ El gasto deberá ser

necesario para
mantener o
incrementar la
fuente generadora
de Renta.

▪ La deducción no debe estar

prohibida por ley.
▪ Gastos deducibles

Gastos deducibles
directos

Gastos deducibles
indirectos
▪ Gastos deducibles

Gastos deducibles
directos

Gastos deducibles
indirectos

Vinculados con los ingresos gravados (con y sin

límites cuantitativos).
▪ Gastos deducibles

Gastos deducibles
directos

Gastos deducibles
indirectos

No vinculados directamente pero que inciden

en la generación de las rentas.
▪ Gastos no deducibles
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el

Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el
Sector Público Nacional.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero

o en especie, salvo aquellas que se hagan a entidades
autorizadas por SUNAT.

Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o

provisiones cuya deducción no admite esta ley.
▪ Gastos no deducibles
La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricación, y otros activos intangibles similares.

Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con

los requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyente que, a la fecha del comprobante tenía la
condición de no habidos según la publicación realizada por
la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condición.
Gastos no deducibles

Revisar los comprobantes de

pago y a los proveedores de la
empresa, ya que si no están
en regla los gastos nos serán
deducibles tributariamente.

Es así que llegamos a las diferencias que pueden darse con las
normas contables, un gasto puede ser aceptado financieramente
pero no tributariamente, por ello debemos identificar esas
diferencias y recalcular, sobre un estado de resultados (ingresos
netos) preliminar, cual será el resultado tributario, es decir cual
será el resultado aplicando esta normativa.
3. Utilidad contable vs Utilidad
tributaria
Cálculo del impuesto a la renta

Impuesto a la renta, participación de los trabajadores

y reserva legal se calculan sobre:

Participación de los trabajadores:

Resultado tributario 10% (*)
anual positivo Impuesto a la renta: 29.5%

Resultado financiero
Reserva legal:10%
anual positivo
▪ Caso desarrollado
Ventas 10’000,000
Costos de ventas 7’000,000

• Sueldos de Personal 850,000

• Capacitación al personal 50,000
• Servicios de terceros 700,000
• Depreciación del ejercicio 300,000
• Gastos por intereses de préstamo 100,000
▪ Caso desarrollado

• Se ha determinado que hay

gastos de depreciación no
deducibles por 25,000.
• Gastos de servicios de terceros
por 1’075,000 facturados por
contribuyentes no habidos.
• Gastos de servicios de
terceros correspondientes al
colegio de los hijos del dueño
de la empresa por 100,000.
• Ingresos declarados por los
cuales no se ha entregado la
mercadería por 200,000.
▪ Caso desarrollado – Pasos a seguir

Determinar el UAPI
1 paso

2 paso

3 paso
▪ Caso desarrollado – Pasos a seguir

Calcular el “resultado tributario” o “base imponible”

1 paso y determinar el impuesto y participaciones a pagar
CÁLCULO TRIBUTARIO
UAPI 1,000,000 A
2 paso (+) Adiciones 1,200,000
(-) Deducciones -200,000
Base imponible (RESULTADO
TRIBUTARIO) 2,000,000 B
3 paso
Participación de los trabajadores 10%
(*) -200,000 C = 10% * B

Base imponible IR 1,800,000 D = B - C

Impuesto a la Renta 29.5% -531,000 E = 29.5% D

(*) El porcentaje varía de acuerdo al tipo de industria

▪ Caso desarrollado – Pasos a seguir

Elaboramos los estados financieros definitivos

1 paso ESTADOS FINANCIEROS (PRESENTACIÓN)

VENTAS 10,000,000
COSTO DE VENTAS -7,000,000
UTILIDAD BRUTA 3,000,000
2 paso GASTOS DE PERSONAL -900,000
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES -200,000
GASTOS DE SERVICIOS DE TERCEROS -700,000
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO -300,000
UTILIDAD OPERATIVA 900,000
3 paso GASTOS FINANCIEROS -100,000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 800,000
IMPUESTO A LA RENTA -531,000
UTILIDAD NETA 269,000 F

DETERMINACIÓN DE LA RESERVA LEGAL:

UTILIDAD NETA 269,000 F

RESERVA LEGAL DEL PERÍODO 10% (**) 26,900

(**) Se debe destinar el 10% de las utilidades líquidas

para la reserva lega, hasta que se cumpla con el tope
del 20% del Capital Social.
Conclusiones

1. Los impuestos y participaciones se

calculan tomando en cuenta la ley
del impuesto a la renta.
2. La ley y su reglamento definen la
renta gravable, los gastos deducibles
y los no deducibles.
3. Al tener que cumplir con ambas
normativas, se debe encontrar las
diferencias entre ellas, llevarlas a
cifras y determinar lo que
corresponde tomar para el cálculo
de los impuestos y participaciones.
 Bibliografía

• 657.48 HERZ / Herz Ghersi, Jeannette 2018 Apuntes de contabilidad

financiera 3ra Ed. / Lima : UPC, Fondo Editorial, 2018.

• 657.026 IFRS 2014/IFRS Foundation; 2014 Normas Internacionales de

Información Financiera: emitidas a 1 de enero de 2013 / London: IFRS
Foundation, 2014.

• 657 GUAJ/C 2012 / Guajardo Cantú, Gerardo 2012 Contabilidad para no

contadores / México, D.F. : McGraw-Hill Interamericana, 2012.
4. Costos laborales de los
trabajadores
CICLO DE PLANILLAS Y PERSONAL
UIT 2023 = S/ 4,950
RMV = S/1,025 Controlar

Pago de
Procesar
impuestos

Objetivo

Sueldo y
beneficios Registrar
laborales

Actividades
para el
pago al
personal
 PROCESAMIENTO DE LA PLANILLA DE
INGRESOS DEL TRABAJADOR
SUELDOS

SON BASE PARA CALCULAR

• Sueldos • CTS
• Bonificaciones • Gratificaciones
• Horas extras • Utilidades
• Utilidades • Afectación de
• Vacaciones tributos
• Gratificaciones • Beneficios
• Subsidios sociales
 PROCESAMIENTO DE LA PLANILLA
DE SUELDOS

TASAS DE DESCUENTOS
DESCUENTOS AL TRABAJADOR

• AFP • AFP
• ONP • Conceptos:
• Imp.Rta. 5ta • 10% fondo
categoría • % seguro de invalidez
• Préstamos (CON TOPE)
• Adelantos • % comisión
• Entregas no • ONP 13%
liquidadas • Imp. Renta 5ta categoría
• Descuento judicial según escala progresiva
por alimentos. acumulativa
AFPs vigentes en el Perú
 CARGAS SOCIALES A CARGO DEL
EMPLEADOR

- ESSALUD - CTS - SCTR

(9%) - Vacaciones - Seguro de
- EPS (parte o - Gratificación Vida Ley
todo) - SENATI
de ley
- Seguro (0.75%)
Médico
PROCESAMIENTO DE PROVISIONES

Provisión de
Provisión de CTS
Gratificaciones

Provisión de
Vacaciones
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
LABORALES

TRIBUTARIAS ADMINISTRATIVAS
• T-Registro • Aprobación de contratos
• Plame • File de personal
• MTPE • Rol de vacaciones
• Essalud • Pago de sueldos,
• Pago y tributos vacaciones y de
beneficios sociales
 DIFERENCIA

CONTRIBUCIONES IMPUESTOS

No origina
contraprestac
ión directa.
SENCICO
ESSALUD

Otorga beneficios derivados

de la realización de obras Impuesto a la
públicas o de actividades renta quinta
estatales. categoría
▪ Costos para el empleador
Todos aquellos desembolsos o provisiones que debe realizar con
relación a los pagos a los trabajadores por una serie de conceptos.

• Sueldos.
• Horas Extras.
• Bonificaciones.
• Gratificaciones.
• Essalud, SCTR, Sencico.
• Vacaciones.
• Compensación por tiempo de
servicios.
▪ Gastos asumidos por el empleado

• Descuentos por pagos al fondo

de pensiones.

• Descuentos por pagos de

impuestos.

• Otros descuentos como

préstamos, descuento judicial,
rendiciones de cuenta.
▪ Conceptos
▪ Los trabajadores del régimen de la
Gratificaciones legales actividad privada tienen derecho a
percibir dos (2) Gratificaciones al año:
una (1) por Fiestas Patrias y una (1)
Vacaciones por Navidad.

▪ Cada una será equivalente a una

Remuneración Básica Mensual
Compensación por
(remuneración computable).
tiempo de servicios
(C.T.S.)

Participación de los
trabajadores en las
utilidades
▪ Conceptos
▪ Los trabajadores del régimen de la
Gratificaciones legales • actividad
Sueldo oprivada
jornal básico.
tienen derecho a
• percibir
Asignación familiar.
dos (2) Gratificaciones al año:
• una
Promedio de comisiones.
(1) por Fiestas Patrias y una (1)
• por
Aumentos
Navidad.retroactivos.
Vacaciones • Bonificación por turno.
▪ • Cada
Horas extras
una seráfijas y permanentes
equivalente a una
(pactadas en el
Remuneración contrato
Básica de trabajo
Mensual
Compensación por o en el convenio colectivo)
(remuneración computable).
tiempo de servicios
(C.T.S.)

Participación de los
trabajadores en las
utilidades
▪ Conceptos
▪ Los trabajadores del régimen laboral
privado tienen derecho a treinta (30) días
Gratificaciones legales calendario de descanso remunerado por
vacaciones, por cada año completo de
servicios.
▪ El trabajador debe disfrutar del descanso
Vacaciones vacacional en forma ininterrumpida; sin
embargo, a solicitud escrita del
trabajador, el empleador podrá autorizar
Compensación por el goce vacacional en períodos que no
tiempo de servicios podrán ser inferiores a siete días
(C.T.S.) naturales.

Participación de los
trabajadores en las
utilidades
▪ Conceptos
▪ Los trabajadores del régimen de la
Gratificaciones legales • actividad
Sueldo oprivada
jornal básico.
tienen derecho a
• percibir
Asignación familiar.
dos (2) Gratificaciones al año:
• una
Promedio de comisiones.
(1) por Fiestas Patrias y una (1)
• por
Aumentos
Navidad.retroactivos.
Vacaciones • Bonificación por turno.
▪ • Cada
Horas extras
una seráfijas y permanentes
equivalente a una
(pactadas en el
Remuneración contrato
Básica de trabajo
Mensual
Compensación por o en el convenio colectivo)
(remuneración computable).
tiempo de servicios
(C.T.S.)

Participación de los
trabajadores en las
utilidades
▪ Conceptos
▪ Tiene la calidad de beneficio social de
previsión de las contingencias que origina el
Gratificaciones legales cese en el trabajo. La CTS se devenga desde
el primer mes de iniciado el vínculo laboral
y se deposita semestralmente en la
institución elegida por el trabajador (primer
Vacaciones
semestre : Noviembre – Abril y segundo
semestre: Mayo – Octubre).
▪ Sólo están comprendidos los trabajadores
Compensación por sujetos al régimen laboral común de la
tiempo de servicios actividad privada que cumplan, una jornada
(C.T.S.) mínima diaria de cuatro (4) horas.

Participación de los
trabajadores en las
utilidades
▪ Conceptos
▪ Los trabajadores del régimen de la
Gratificaciones legales • actividad
Sueldo oprivada
jornal básico.
tienen derecho a
• percibir
Comisiones o destajo.
dos (2) Gratificaciones al año:
• Gratificaciones ordinarias
una (1) por Fiestas Patrias y una (1)
• Premios por ventas.
Vacaciones por Navidad.
• Horas extras.
• Asignación familiar.
▪ • Cada una será equivalente
Remuneración vacacional. a una
Compensación por • Remuneración
RemuneraciónBásica Mensual
por vacaciones
(remuneración
trabajadas. computable).
tiempo de servicios
(C.T.S.)

Participación de los
trabajadores en las
utilidades
▪ Conceptos
Alcance: empresas que desarrollan actividades
Gratificaciones legales generadoras de renta de Tercera Categoría y cuyos
trabajadores están sujetos al régimen laboral de la
actividad privada.

Vacaciones Excluidas: las Cooperativas, las Empresas

Autogestionarias, las Sociedades Civiles y las
Empresas que no exceden de 20 trabajadores.

Compensación por
El porcentaje que se detrae de la renta es el
tiempo de servicios
siguiente:
(C.T.S.)
• Empresas pesqueras 10%.
• Empresas de telecomunicaciones 10%.
Participación de los • Empresas industriales 10%.
trabajadores en las • Empresas mineras 8%.
utilidades • Empresas de comercio, al por mayor y al por
menor, y restaurantes 8%.
• Empresas que realizan otras actividades 5%.
5. Impuesto a la Renta 5ta
categoría
 IMPUESTO A LA RENTA
RETENCIONES 5TA. CATEGORIA

Las personas naturales y jurídicas o entidades

públicas y privadas, que paguen rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberán
retener mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores el correspondiente
impuesto a la renta de quinta categoría.
Procedimiento 1 . Se proyecta la

General remuneración mensual (x

12) y se agrega las
remuneraciones ordinarias
(e.g. gratificaciones)

6. El impuesto anual 2. Se adicionan las

se fracciona según lo remuneraciones ya
establecido en la percibidas en los meses
legislación del IR. anteriores.

Pasos para
calcular el IR

5. Al impuesto anual 3 . Al monto anterior se

se le deduce los créditos le deduce 7 UIT. El saldo es la
y saldos a favor. Renta Neta.

4. A la renta neta se le
aplica la escala para
obtener el impuesto
anual.
 Enero a Marzo
entre 12

Diciembre se
Fraccionamiento
efectúa la Abril entre 9
regularización

Fraccionamiento
mensual:

Setiembre a
Mayo a Julio
noviembre
entre 8
entre 4

Agosto entre 5
Procedimiento
Adicional

Se hace un cálculo
especial a partir del
punto 5 del cálculo
anterior.
Con ello se evita que
se le descuente al
trabajador mes a
mes más de lo
habitual.

En los meses que el

trabajador perciba
ingresos no
ordinarios la empresa
debe retener el
impuesto por el
monto total de los
percibido.
CASO PRÁCTICO – CÁLCULO DE RETENCIÓN
5ta. CATEGORIA UIT 2023 = S/. 4,950

• REMUNERACION MENSUAL: S/. 4,500

• GRATIFICACIONES: JULIO Y DICIEMBRE
• REMUNERACION AFECTA:
Tasa
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT Más 14%
de 20 UIT hasta 35 UIT Más de 17%
35 UIT hasta 45 UIT Más de 45 20%
UIT 30%

• IMPUESTO ANUAL: ??
• RETENCION MENSUAL ENERO 20XX: ??
CASO PRÁCTICO – CÁLCULO DE RETENCIÓN 5ta.
CATEGORIA (PASOS)

a. 4,500 x 12 + 9,810 (Gratif J/D + 9% Bonif. Extraordinaria) = 63,810

b. Agregar remuneraciones de meses anteriores cuando
corresponda.
c. Remumeración afecta:
63,810 – 34,650 (7UIT) = 29,160
d. Impuesto anual:
Hasta 5 UIT = 24,750 x 8%= 1,980.00
De 5 a 20 UIT = 4,410 x 14% = 617.40
2,597.40
e. Retención mensual enero (12): 216.45
Conclusiones

Costos para el empleador = todos aquellos

desembolsos o provisiones que debe realizar
con relación a los pagos a los trabajadores por
una serie de conceptos.

Gastos asumidos por el empleado = descuentos

por pagos al fondo de pensiones, descuentos
por pagos de impuestos y otros descuentos
como préstamos, descuento judicial,
rendiciones de cuenta.

Cada uno de los costos del empleador, tienen

sus particularidades y alcances específicos.
 Bibliografía

• 657.48 HERZ / Herz Ghersi, Jeannette 2018 Apuntes de contabilidad

financiera 3ra Ed. / Lima : UPC, Fondo Editorial, 2018.
• www.mintra.gob.pe/archivos/files/normasLegales/Ley
27735_2002.pdf