Ejercicios sobre el Presupuesto

Objetivo del capitulo

Permitir que los participantes conozcan los criterios para determinar los
diferentes resultados que se obtienen en el proceso de ejecución del
presupuesto público.

1
Ejercicio presupuestario

Déficit o superávit

Durante la ejecución del presupuesto es posible obtener resultados positivo o negativo; el

resultado positivo es conocido como excedente o superávit, mientras que el resultado
negativo se identifica como faltante o déficit. Un excedente se origina cuando los ingresos
percibidos son mayores que los ingresos proyectados para un mismo período; por su parte
el faltante se produce cuando sucede todo lo contrario.

Para determinar el resultado de un ejercicio o período utilice la fórmula que sigue:

S o D = IR – IP

De donde;

SoD Superávit o Déficit

IR Ingresos Reales
IP Ingresos Proyectados

El resultado positivo muestra valores libres, mientras que el resultado negativo es

visualizado dentro de paréntesis (x).

Ejercicio resuelto No. 1

Para el semestre enero – junio del presente año, los ingresos proyectados fueron por un
monto de RD$ 87,205,000,000.00, mientras que los ingresos reales o percibidos durante ese
mismo período alcanzaron la suma de RD$ 86,890,000,000.00. Determine el resultado.

Solución

La solución es simple; reescriba la fórmula y luego sustituya en cada caso por su valor;
veamos:

S o D = IR – IP
S o D = 86,890,000,000.00 – 87,205,000,000.00
S o D = (315,000,000.00)

El escenario anterior muestra que los ingresos reales o percibidos fueron inferior a los
ingresos proyectados en la suma de RD$ 315,000,000.00, dando origen a lo que conocemos
cono déficit o faltante presupuestario.
-

2
Ejercicio resuelto No. 2

Para el semestre julio – diciembre del año anterior, los ingresos reales o percibidos
alcanzaron la suma de RD$ 123,017,419,612.00, mientras que los ingresos proyectados
para ese mismo período fueron por un monto de RD$ 119,487,014,150.00. Determine el
resultado.

Solución

Para la solución de este ejercicio sustituya por su valor los elementos de la fórmula.

S o D = IR – IP
S o D = 123,017,419,612.00 – 119,487,014,150.00
S o D = 3,530,405,462.00

El escenario anterior muestra que los ingresos reales o percibidos fueron superior a los
ingresos proyectados en la suma de RD$ 3,530,405,462.00, dando origen a lo que
conocemos cono superávit o excedente presupuestario.

Comentario

Cuando el comportamiento de los ingresos fiscales presenta resultados favorables, tal como
lo describe el ejercicio No.2, la Administración tiene por norma elaborar y presentar ante el
Congreso Nacional, el denominado Presupuesto Suplementario o Presupuesto
Complementario. Como referencia, nos remitimos a la operación de venta de la compañía
de telecomunicaciones Codetel a la multinacional Verizon; en esa ocasión se produjo un
ingreso especial producto del impuesto sobre las transferencias patrimoniales.

Sugerencia: Para los ejercicios anteriores utilizamos como parámetro el universo de los
ingresos fiscales; el personal docente puede realizar otros ejercicios comparando por
separado los ingresos corrientes y también los ingresos de capital.

Ejercicios propuestos

1. El presupuesto de ingresos proyectó que para el mes de enero los ingresos

alcanzarían la suma de RD$18,325,495,600.00, por su lado los ingresos reales y
percibidos durante ese mismo mes ascendieron a RD$20,215,360,781.00.

S o D = IR – IP
IR= 20,215,360,781.00
IP= 18,325,495,600.00

S o D = 20,215,360,781.00 - 18,325,495,600.00

S o D = 1,889,865,181.00

3
 El escenario anterior muestra que los ingresos reales o percibidos fueron superior a
los ingresos proyectados en la suma de RD$ 1,889,865,181.00, dando origen a lo
que conocemos cono superávit o excedente presupuestario.

2. Para el mes de junio los ingresos proyectados y los ingresos percibidos fueron en la
forma indicada en el cuadro que sigue:

Cuadro 5.1

Ingresos Proyectados Ingresos Percibidos

Grupo Valores Grupo Valores
Corrientes 13,725,247,000.00 Fuentes Financieras 242,679,463.00
Fuentes financieras 350,480,600.00 De Capital 0.00
De Capital 180,125,360.00 Corrientes 13,912,643,890.00

IR= 14,155,323,353.00
IP= 14,255,852,960.00
S o D = 14,155,323,353.00 - 14,255,852,960.00
S o D = (100,529,607.00)
El escenario anterior muestra que los ingresos reales o percibidos fueron inferior a los
ingresos proyectados en la suma de RD$ 100,529,607.00, dando origen a lo que conocemos
cono déficit o faltante presupuestario.

3. Durante el mes de diciembre los ingresos devengados del Estado fueron por la suma
de RD$ 23,451,621,782.00, mientras que las proyecciones para ese mismo mes eran
de RD$21,623,054,895.00. De los ingresos devengados se recaudó el 92%.
S o D = IR – IP
S o D = 23,451,621,782.00 - 21,575,492,039.44

S o D = 1,876,129,742.56

Determine

a) Para todos los ejercicios

i. Si hubo superávit o déficit.
b) Para el ejercicio No.2
i. Si hubo superávit o déficit para cada grupo de ingresos.

Resultados de un periodo fiscal

La percepción de los ingresos y la aplicación de recursos en las diferentes áreas de la

administración pública permiten obtener al cierre de un período el Resultado Financiero

4
de uno o más ejercicios fiscales. Para la obtención del resultado financiero los usuarios
deben aplicar la formula siguiente:

RF = RE + RdC
De donde;
RF = Resultado Financiero
RE = Resultado Económico
RdC = Resultado de Capital

La composición de la formula anterior nos obliga a determinar las dos variables que
acompañan la misma, a cuyo efecto procedemos a continuación.

Resultado Económico

Este resultado se obtiene al restar de los ingresos corrientes los gastos de igual naturaleza.
En ese sentido, es necesario que los participantes conozcan los clasificadores económicos
tanto para el ingreso como para el gasto o egreso, debido a que dichas clasificaciones
permiten segregar con eficacia los componentes de las variables que integran la formula
que sigue:

RE = IC – GC
De donde;
RE = Resultado Económico
IC = Ingresos Corrientes
GC = Gastos Corrientes

Ingresos Corrientes

Los ingresos corrientes incluyen las entradas de dinero que no suponen contraprestación
efectiva de servicios como los impuestos, las transferencias, las donaciones y los ingresos
clasificados conforme a la naturaleza de la operación que los origina, es decir,
contribuciones a la seguridad social, venta de bienes y servicios, derechos y rentas que
provienen de la explotación de la propiedad. Para identificar el ingreso corriente es
necesario manejar al detalle la fuente de percepción de los mismos, conforme la tabla que
figura a continuación:

Cuadro 5.2
Grupos de Ingresos
Fuentes
Fuente Corrientes Capital Financieras
Itebis X
Colocación de Bonos X
Aranceles X
Impuesto Sobre la Renta X
Transferencias de Capital (recibidas) X
Impuestos Selectivo sobre las X

5
 Mercancías
Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria X
Transferencias Corrientes (recibidas) X
Ventas de Inmuebles X
Recepción de Préstamos X
Prestación de Servicios X
Impuesto Sobre los Activos X
Ventas Objetos de Valor X
Impuesto Sobre el Capital X
Dividendos X
Alquileres X
Venta de Activos Intangibles X
Intereses X
Ventas de Mercancía X

Existen otras fuentes y conceptos que podrán ser consultadas en el manual de clasificadores
presupuestarios, además de las Web Site: dgii.gov.do; hacienda.gov.do.

Gastos Corrientes

Los gastos corrientes están destinados a las actividades de prestación de servicios públicos.
Incluye los servicios personales y no personales, materiales, suministros, pago de intereses
relacionados con deudas, así como las transferencias corrientes que no involucran una
contraprestación efectiva de bienes y servicios. Para identificar el gasto corriente es
necesario manejar al detalle los diferentes conceptos del mismo. El cuadro 5.3 es una guía
efectiva para lograr su clasificación.

Cuadro 5.3
Grupos de Gastos
Aplicaciones
Concepto Corrientes Capital Financieras
Sueldos X
Cuotas Internacionales X
Intereses y Comisiones X
Amortización de Deudas X
Construcciones X
Aportes Empleador a la Seguridad X
Social
Reparaciones Extraordinarias X
Plantaciones Agrícolas X
Viáticos X
Publicidad X
Reparaciones Menores X
Concesión de Préstanos X
Servicios Básicos X

6
 Honorarios X
Software X
Combustibles X
Becas y Viajes de Estudios X
Gastos de Representación X
Regalía Pascual X

Al igual que con el ingreso, existen otros conceptos del gasto que podrán ser consultados en
el manual de clasificadores presupuestarios y en las Web Site: dgii.gov.do;
hacienda.gov.do.

Ejercicio resuelto No. 1

Durante el año anterior los ingresos públicos alcanzaron la suma de RD$

257,625,347,980.00, cuyas fuentes y porcentajes figuran en el cuadro 5.4.

Cuadro 5.4
Fuente Porcentaje Fuente Porcentaje
Comercio exterior 14% Colocación de bonos 5%
Transferencias corrientes 6% Donaciones de capital 1%
Obtención de préstamos 7% Servicios 4%
Itbis 18% Transferencias de capital 7%
Impuestos sobre ganancias
de capital 5% Ventas de mercancías 4%
Impuestos selectivo sobre
Venta de activos fijos 3% las mercancías 6%
Impuesto sobre la renta 12% Impuesto sobre los activos 2%
Intereses 2% Otros ingresos corrientes 4%

Para ese mismo período los gastos ascendieron a la suma de RD$ 253,467,834,529.00,
distribuidos conforme se muestra en el cuadro 5.5.

Cuadro 5.5
Concepto Porcentaje Concepto Porcentaje
Viáticos 1% Construcciones 15%
Gastos de representación 2% Combustibles 3%
Seguros (muebles e
Intereses 4% inmuebles) 4%
Amortización de
préstamos 12% Equipos de oficina 6%
Transferencias de capital 9% Regalía pascual 4%
Aportes del empleador a la Apertura certificados de
seguridad social 3% depósitos 2%
Cuotas internacionales 3% Dietas 1%
Pensiones 2% Equipos de transporte 7%

7
 Reparaciones menores 5% Productos químicos 4%
Sueldos 6% Concesión de préstamos 2%
Alquileres 3% Honorarios 2%

Determine:

a) Resultado Financiero
Procedimiento

Para determinar el resultado financiero es necesario conocer tanto el Resultado Económico

como el Resultado de Capital.

Resultado Económico

Este resultado lo obtenemos al aplicar la fórmula siguiente:

RE = IC – GC

Pasos vinculados

Con el auxilio de una hoja electrónica segregue el ingreso y el gasto, tomando en cuenta las
clasificaciones económicas que para ambos elementos se incluyen en el manual de
clasificadores presupuestarios del sector público.

Clasificador económico del ingreso

Este permite clasificar el ingreso en tres grupos: Ingresos Corrientes, Ingresos de Capital y
Fuentes Financieras.

Cuadro 5.6
    Grupos de Ingresos
      Fuentes
Fuente Porcentaje Corrientes De Capital Financieras
Impuestos sobre el Comercio Exterior 14% 36.067.548.717.20    
Transferencias Corrientes 6% 15.457.520.878.80    
Obtención de Préstamos 7%     18.033.774.358.60
Itbis 18% 46.372.562.636.40    
Impuesto Sobre Ganancias de Capital 5% 12.881.267.399.00    
Venta de Activos Fijos 3%   7.728.760.439.40  
Impuesto Sobre la Renta 12% 30.915.041.757.60    
Intereses 2% 5.152.506.959.60    

8
 Colocación de Bonos 5%     12.881.267.399.00
Donaciones de Capital 1%   2.576.253.479.80  
Servicios 4% 10.305.013.919.20    
Transferencias de Capital 7%   18.033.774.358.60  
Ventas de Mercancías 4% 10.305.013.919.20    
Impuestos Selectivo sobre las
mercancías 6% 15.457.520.878.80    
Impuesto Sobre los Activos 2% 5.152.506.959.60    
Otros Ingresos Corrientes 4% 10.305.013.919.20    
28,338,788,277, 30,915,041,757.6
Totales 100% 198,371,517,944.60 80 0

Resumen de los ingresos

Grupos Valores en RD$

Ingresos corrientes 198,371,517,944.60
Ingresos de capital 28,338,788,277.80
Fuentes financieras 30,915,041,757.60
Total de los ingresos 257,625,347,980.00

Clasificador económico del gasto

Al igual que el ingreso, el gasto público es clasificado en los grupos siguientes: Gastos
Corrientes, Gastos de Capital y Aplicaciones Financieras; cuadro 5.7.

Cuadro 5.7
    Grupos de Gastos
      Aplicaciones
Concepto Porcentaje Corrientes De Capital Financieras
Viáticos 1% 2.534.678.345.29    
Gastos de Representación 2% 5.069.356.690.58    
Intereses 4% 10.138.713.381.16    
Amortización de Préstamos 12%     30.416.140.143.48
Transferencias de Capital 9%   22.812.105.107.61  
Aportes del Empleador a la Seg. Social 3% 7.604.035.035.87    
Cuotas Internacionales 3% 7.604.035.035.87    
Pensiones 2% 5.069.356.690.58    

9
 Reparaciones Menores 5% 12.673.391.726.45    
Sueldos 6% 15.208.070.071.74    
Alquileres 3% 7.604.035.035.87    
Construcciones 15%   38.020.175.179.35  
Combustibles 3% 7.604.035.035.87    
Seguros (Muebles e Inmuebles) 4% 10.138.713.381.16    
Equipos de Oficina 6%   15.208.070.071.74  
Regalía Pascual 4% 10.138.713.381.16    
Apertura de Certificados de Depósitos 2%     5.069.356.690.58
Dietas 1% 2.534.678.345.29    
Equipos de Transporte 7%   17.742.748.417.03  
Productos Químicos 4% 10.138.713.381.16    
Concesión de Préstamos 2%     5.069.356.690.58
Honorarios 2% 5.069.356.690.58    
119,129,882,228.6 93,783,098,775.7 40,554,853,524.6
Totales 100% 3 3 4

Resumen del gasto

Grupos de gastos Valores en RD$

Gastos corrientes 119,129,882,228.63
Gastos de capital 93,783,098,775.73
Aplicaciones financieras 40,554,853,524.64
Total del gasto 253,467,834,529.00

Solución

La etapa crítica consiste en clasificar el ingreso y el gasto; los cuadros 5.6 y 5.7 registran
las informaciones necesarias para complementar las variables de la formula sugerida. A
seguidas reintroducimos la fórmula y luego procedemos a sustituir cada elemento por su
valor. Recuerde que para este ejercicio únicamente enfrentaremos al ingreso corriente con
el gasto de similar naturaleza; veamos:

RE = IC – GC

Sustituyendo por su valor

RE = 198,371,517,944.60 - 119,129,882,228.63
RE = 79,241,635,715.97

El resultado económico del ejercicio anterior, nos nuestra que los ingresos corrientes
fueron superiores a los gastos de igual naturaleza en la suma de RD$ 79,241,635,715.97

10
(setenta y nueve mil doscientos cuarenta y un millones seiscientos treinta y cinco mil
setecientos quince pesos con noventa y siete centavos).

Resultado de Capital

Este resultado lo obtenemos al aplicar la fórmula siguiente:

RdC = IdC – GdC

De donde;

RdC = Resultado de Capital

IdC = Ingresos de Capital
GdC = Gastos de Capital

Como lo indica la formula, debemos proceder a identificar los valores requeridos para
sustituir ambas variables; o sea determinar los ingresos de capital y los gastos de capital.

Procedimiento

Para solucionar este ejercicio nos apoyamos en las tablas elaboradas para segregar las
clasificaciones económicas del ingreso y del gasto, debido a que en ambas tablas también
figuran cuantificados los ingresos de capital y los gastos de capital.

Cuadro que resume los ingresos de capital y los gastos de capital

Cuadro 5.8
Partidas Valores RD$
Ingresos de capital 28,338,788,277,80
Gastos de capital 93,783,098,775.73

Solución

Reintroduzca nuevamente la fórmula

RdC = IdC – GdC

Ahora, sustituya por su valor

RdC = 28,338,788,277,80 - 93,783,098,775.73

RdC = -65,444,310,497.93

11
El resultado de capital es negativo en razón a que los gastos de capital superaron a los
ingresos de capital en la suma de RD$ 65,444,310,497.93 (sesenta y cinco mil
cuatrocientos cuarenta y cuatro millones trescientos diez mil cuatrocientos noventa y
siete pesos con noventa y tres centavos).

Resultado Financiero

Obtenido tanto el resultado económico como el resultado de capital, procedemos a

determinar el resultado financiero de la manera siguiente:

RF = RE + RdC

Sustituyendo por sus respectivos valores

Para sustituir los elementos de la fórmula por sus respectivos valores, es recomendable
elaborar una tabla que resuma esas informaciones.

Cuadro 5.9
Partidas Valores
Resultado económico (RE) 79,241,635,715.97
Resultado de capital (RdC) -65,444,310,497.93

Solución

Reintroduzca la fórmula establecida y sustituya sus elementos

RF = RE + RdC
RF = 79,241,635,715.97 + (-65,444,310,497.93)
RF = 79,241,635,715.97 - 65,444,310,497.93
RF = 13,797,325,218.04

El resultado financiero es positivo debido a que la sumatoria del resultado económico y el

resultado de capital originó un saldo favorable de RD$ 13,797,325,218.04 (trece mil
setecientos noventa y siete millones trescientos veinticinco mil doscientos dieciocho
pesos con cuatro centavos). Otra lectura al resultado financiero es que la sumatoria de los
ingresos corrientes más los ingresos de capital es superior, en el indicado valor, a la
sumatoria de los gastos corrientes más los gastos de capital.

Comprobación

Cuadro 5.10
Partidas Valores RD$
Ingresos corrientes 198,371,517,944.60
Ingresos de capital 28,338,788,277,80

12
 Total ingresos 226,710,306,222.40
Menos:
Gastos corrientes 119,129,882,228.63
Gastos de capital 93,783,098,775.73
Total gastos 212,912,981,004.36

Resultado del período 13,797,325,218.04

Ejercicio resuelto No. 2

Durante el presente año los ingresos públicos alcanzaron la suma de RD$

357.853,200,100.00, cuyas fuentes y porcentajes mostramos en el cuadro 5.11.

Cuadro 5.11
Fuente Porcentaje Fuente Porcentaje
Obtención de préstamos 9% Impuestos sobre la renta 8%
Impuestos sobre las
Venta de activos fijos 6% importaciones 4%
Colocación de bonos 7% Prestación de servicios 5%
Venta de activos
Venta de títulos y valores 3% intangibles 2%
Derechos sobre bienes Impuestos sobre el uso de
intangibles 5% bienes y licencias 4%
Impuestos sobre Otros impuestos sobre el
exportaciones 5% comercio exterior 4%
Impuestos selectivo sobre
Itbis 11% las mercancías 6%
Colocación de títulos y
Venta de objetos de valor 1% valores 3%
Impuestos sobre la
Ventas de mercancías 3% tenencia de patrimonio 3%
Transferencias de capital 7% Venta de tierras y terrenos 4%

Para ese mismo período los gastos ascendieron a la suma de RD$ 357,583,187,458.00,
distribuidos como sigue:

Cuadro 5.12
Concepto Porcentaje Concepto Porcentaje
Estudios segunda línea del
metro 1% Productos químicos 5%
Reparaciones menores 2% Combustibles y lubricantes 3%
Apertura certificados de
Construcciones 8% depósitos 4%
Amortización de la deuda 10% Transferencias corrientes 7%
Servicios técnicos y

13
 profesionales 1% Plantaciones agrícolas 4%
Cuotas internacionales 3% Publicidad 2%
Aportes del empleador a la
seguridad social 1% Equipos de transporte 4%
Reparaciones 4% Viáticos 1%
extraordinarias
Sueldos 11% Honorarios 2%
Aportes a favor de
gobiernos extranjeros para
Adquisición de Software 2% la construcción de 4%
edificaciones
Servicios básicos 3% Compra de acciones 2%
Adquisición de Hardware 2% Intereses sobre la duda 3%
Transferencias de capital 9% Teléfono, fax, correo 2%

Determine:

a) Resultado Financiero
Procedimiento

Aplique los pasos agotadas en la solución del ejercicio anterior. Primero clasifique el
ingreso y luego haga lo mismo con el gasto.

Clasificación de los ingresos

Cuadro 5.13
    Grupos de Ingresos
      Fuentes
Porcentaj
Fuente e Corrientes De Capital Financieras
32.206.788.009.
Obtención de Préstamos 9%     00
Venta de activos fijos 6%   21.471.192.006.00  
Colocación de Bonos 7%     25.049.724.007.00
Venta de títulos y valores 3%     10.735.596.003.00
Derechos sobre bienes intangibles 5% 17.892.660.005.00    
Impuestos sobre las exportaciones 5% 17.892.660.005.00    
Itbis 11% 39.363.852.011.00    
Venta de objetos de valor 1%   3.578.532.001.00  
Ventas de mercancías 3% 10.735.596.003.00    
Transferencias de capital 7%   25.049.724.007.00  
Impuestos sobre la renta 8% 28.628.256.008.00    
Impuestos sobre las importaciones 4% 14.314.128.004.00    

14
 Prestación de servicios 5% 17.892.660.005.00    
Venta de activos intangibles 2%   7.157.064.002.00  
Impuestos sobre el uso de bienes y 14.314.128.004.
licencias 4% 00    
Otros impuestos sobre el comercio 14.314.128.004.
exterior 4% 00    
Impuestos selectivo sobre las mercancías 6% 21.471.192.006.00    
Colocación de títulos y valores 3%     10.735.596.003.00
Impuestos sobre tenencia de patrimonio 3% 10.735.596.003.00    
Venta de tierras y terrenos 4%   14.314.128.004.00  
207,554,856,058. 71,570,640,020. 78,727,704,022.
Totales 100% 00 00 00

Resumen de los ingresos

Grupos de Ingresos Valores en RD$

Ingresos corrientes 207,554,856,058.00
Ingresos de capital 71,570,640,020.00
Fuentes financieras 78,727,704,022.00
Total de los ingresos 357,853,200,100.00

Clasificación del gasto

Cuadro 5.14
    Grupos de Gastos
      Aplicaciones
Porcentaj
Fuente e Corrientes De Capital Financieras
Estudio para la segunda línea del metro 1%   3.575.831.874.58  
Reparaciones menores 2% 7.151.663.749.16    
Construcciones de obras 8%   28.606.654.996.64  
Amortización de la deuda 10%     35.758.318.745.80
Servicios técnicos y profesionales 1% 3.575.831.874.58    
Cuotas internacionales 3% 10.727.495.623.74    
Aportes empleador a la seguridad social 1% 3.575.831.874.58    
Reparaciones extraordinarias 4%   14.303.327.498.32  
Sueldos 11% 39.334.150.620.38    
Adquisición de software 2%   7.151.663.749.16  
Servicios básicos 3% 10.727.495.623.74    
Adquisición de hardware 2%   7.151.663.749.16  
Transferencias de capital 9%   32.182.486.871.22  
Productos químicos 5% 17.879.159.372.90    

15
 Combustibles y lubricantes 3% 10.727.495.623.74    
Apertura de certificados de depósitos 4%     14.303.327.498.32
Transferencias corrientes 7% 25.030.823.122.06    
Plantaciones agrícolas 4%   14.303.327.498.32  
Publicidad 2% 7.151.663.749.16    
Equipos de transporte 4%   14.303.327.498.32  
Viáticos 1% 3.575.831.874.58    
Honorarios 2% 7.151.663.749.16    
Aportes a favor de gobiernos extranjeros para 14.303.327.498.
construcciones 4%   32  
7.151.663.749.1
Compra de acciones 2%     6
Intereses sobre la deuda 3% 10.727.495.623.74    
Teléfono, fax, correo 2% 7.151.663.749.16    
164,488,266,230. 135,881,611,234. 57,213,309,993.
Totales 100% 68 04 28

Resumen del gasto

Grupos de gastos Valores en RD$

Gastos corrientes 164,488,266,230.68
Gastos de capital 135,881,611,234.04
Aplicaciones financieras 57,213,309,993.28
Total del gasto 357,583,187,458.00

Solución

Para solucionar este ejercicio procedemos a introducir la fórmula establecida para la

determinación del resultado financiero, veamos:

Resultado Financiero

RF = RE + RdC

Debido a que para la determinación del resultado financiero es necesario determinar tanto
el resultado económico como el resultado de capital, procedemos de la manera siguiente:

Resultado Económico

RE = IC – GC
RE = 207,554,856,058.00 - 164,488,266,230.68
RE = 43,066,589,827.32

16
El resultado anterior muestra que los ingresos corrientes superaron a los gastos
corrientes, durante el período del ejercicio, por la cantidad de RD$ 43,066,589,827.32
(cuarenta y tres mil sesenta y seis millones quinientos ochenta y nueve mil ochocientos
veintisiete pesos con treinta y dos centavos).

Resultado de Capital

Con el dominio de la fórmula que determina el resultado de capital, procedemos a

introducirla y luego sustituir por sus respectivos valores.

RdC = IdC – GdC

RdC = 71,570,640,020.00 - 135,881,611,234.04
RdC = -64,310,971,214.04

El resultado anterior muestra que los gastos de capital superaron a los ingresos de capital
en la cantidad de RD$ 64,310,971,214.04 (sesenta y cuatro mil trescientos diez millones
novecientos setenta y un mil doscientos catorce pesos con cero cuatro centavos).

Resultado Financiero

Obtenido el resultado económico y el resultado de capital, procedemos a determinar el

resultado financiero del ejercicio.

RF = RE + RdC
RF = 43,066,589,827.32 + (-64,310,971,214.04)
RF = 43,066,589,827.32 -64,310,971,214.04
RF = -21,244,381,386.72

El resultado financiero es negativo debido a que la sumatoria de los gastos corrientes y los
gastos de capital superaron, en la cantidad de RD$ 21,244,381,386.72 (veintiún mil
doscientos cuarenta y cuatro millones trescientos ochenta y un mil trescientos ochenta y
seis pesos con setenta y dos centavos), a la sumatoria de los ingresos corrientes y los
ingresos de capital percibidos durante ese mismo período.

El escenario mostrado por el resultado financiero del ejercicio No.2, es lo que se conoce
como déficit presupuestario real; si se agregaran los egresos destinados para amortizar el
endeudamiento público, entonces esa situación se agravaría aún más.

Una estrategia apropiada para evitar o amortiguar la existencia del déficit, consiste en
evaluar oportunamente el comportamiento de los ingresos fiscales, realizar los ajustes
que requiera la ejecución de proyectos o actividades, así como aplazar los programas
especiales no indispensables que en ese momento se estén realizando.

17
Cuando en un ejercicio presupuestario se obtienen resultados adversos tan acentuados,
se refleja un efecto inmediato en toda la economía del país, resaltando, entre otros
aspectos, la necesidad de imponer cargas impositivas que de forma directa afecta la
capacidad de consumo de los ciudadanos, incidiendo en el descenso del nivel de calidad
de vida de los sectores de menor poder adquisitivo.

Ejercicios propuestos

1. La ejecución presupuestaria del pasado año mostró que los gastos ascendieron a la
suma de RD$ 247,425,650,387.00; mientras que los ingresos percibidos durante ese
mismo período alcanzaron la cantidad de RD$ 238,620,743,916.00. Las fuentes de
los ingresos y los conceptos del gasto fueron cono sigue:

Cuadro 5.15

Gastos Ingresos
Concepto % Fuente %
Servicios de comunicaciones 4% Impuestos sobre importaciones 11%
Alquileres de edificaciones 4% Ventas de mercancías 1%
Equipos y mobiliarios de oficinas 7% Impuestos salidas aeropuertos 3%
Pago de viáticos 1% Servicios 5%
Transferencias corrientes 12% Itebis 31%
Amortización de la deuda pública 15% Emisión de bonos 16%
Sueldos fijos 21% Recargos tributarios 2%
Plantaciones agrícolas 3% Marbetes 3%
Concesión de préstamos 3% Donaciones de capital 5%
Vacaciones 1% Obtención de préstamos 23%
Intereses 4%
Pensiones 1%
Regalía pascual 2%
Compra de acciones 5%
Transferencias de capital 17%

2. Las informaciones sobre la ejecución del presupuesto del presente año tuvieron el
comportamiento siguiente:

Cuadro 5.16

Partidas Valores Partidas Valores

Adquisición programas
Venta terrenos 116,625,000.00 computacionales 18,000,000.00
Compra acciones en el
Seguros inmuebles 118,368,000.00 exterior 16,625,000,000.00
Construcciones 830,000,000.00 Itbis 93,280,000,000.00
Derechos sobre bienes
intangibles 3,625,280,650.00 Cobro de dividendos 145,000,000.00
Impuestos sobre las Gastos sobre la deuda

18
 exportaciones 43,025,261,358.00 externa 17,689,000,000.00
Impuestos selectivo sobre
las ventas de mercancías 4,215,630,476.00 Sueldos 108,625,418,301.00
Amortización de cuentas
Becas y viajes de estudios 118,220,000.00 por pagar 8,162,345,700.00
Adquisición equipos
Equipos de seguridad 162,000,000.00 médicos - quirúrgicos 742,380,225.00
Productos de papel y
cartón 107,622,892.00 Equipos de transporte 1,314,318,960.00
Indemnización laboral 18,260,000.00 Equipo militar 1,062,000,000.00
Donaciones a gobiernos
extranjeros para Impuestos sobre licencias
actividades operativas 82,125,319.00 diversas 3,215,346,120.00

3. Durante un ejercicio cualquiera se visualizan las informaciones siguientes:

Partidas Valores en RD$

Gastos operativos 12,741,523,450.00
Impuestos 25,653,460,100.00
Inversión real 9,625,800,000.00
Obtención de préstamos 4,815,600,000.00
Transferencias corrientes al sector privado 248,325,500.00
Reparaciones extraordinarias 2,485,670,000.00
Reparaciones menores 1,460,500,000.00
Amortización de la deuda pública 7,250,900,000.00

Se pide para todos los ejercicios:

a. El resultado financiero.

Reconocimiento y dispersión de los ingresos corrientes

Los ingresos del gobierno central son reconocidos a través del método de lo percibido, cuyo
período de reconocimiento abarca desde el primero de enero hasta el treinta y uno de
diciembre de cada año. Dentro del universo de los ingresos encontramos: corrientes, de
capital y los provistos por fuentes financieras.

Todos los ingresos son manejados a través de cuentas contables habilitadas por la Tesorería
Nacional, bajo la denominación de fondos. Del universo de los ingresos corrientes se
destinan partidas para ser financiadas a través de fondos especiales y en las proporciones
siguientes:

Clasificación de los ingresos

    Grupos de Ingresos
      Fuentes

19
Fuente Porcentaje Corrientes De Capital Financieras

Impuestos sobre 11% $26,248,281,830.76    

importaciones
Ventas de 1% $2,386,207,439.16    
mercancías
Impuestos salidas 3% $7,158,622,317.48    
aeropuertos
Servicios 5% $11,931,037,195.80    
Itebis 31% $73,972,430,613.96    

Emisión de bonos 16%     $38,179,319,026.56

Recargos tributarios 2% $4,772,414,878.32    

Marbetes 3% $7,158,622,317.48    
Donaciones de
5%   $11,931,037,195.80  
capital
Obtención de
23%     $54,882,771,100.68
préstamos
         
         
         
         
         
         
Totales 100% $133,627,616,592.96 $11,931,037,195.80 $9,062,090,127.24

Resumen de los ingresos

Grupos de Ingresos Valores en RD$

Ingresos corrientes $133,627,616,592.96
Ingresos de capital $11,931,037,195.80
Fuentes financieras $9,062,090,127.24
Total de los ingresos $238,620,743,916.00

Tabla 5.1
Fondos Porcentaje
General de la nación 94
Disposición del presidente de la República 5
Para calamidades públicas o gestión de riesgos 1
Total 100

20
Clasificación del gasto
    Grupos de Ingresos
      Fuentes
Fuente Porcentaje Corrientes De Capital Financieras
Servicios de
4% $9,897,026,015.48    
comunicaciones
Alquileres de
4% $9,897,026,015.48    
edificaciones
Equipos y mobiliarios de
7% $17,319,795,527.09  
oficinas -

Pago de viáticos 1% $2,474,256,503.87    

Transferencias corrientes 12% $29,691,078,046.44    

Amortización de la deuda $37,113,847,558.0

15%    
pública 5

Sueldos fijos 21% $51,959,386,581.27    

Plantaciones agrícolas 3% -
$7,422,769,511.61  

Concesión de préstamos 3%  
-
$7,422,769,511.61

Vacaciones 1% $2,474,256,503.87  
-
Intereses 4% $9,897,026,015.48    
Pensiones 1% $2,474,256,503.87    
Regalía pascual 2% $4,948,513,007.74    
$12,371,282,519.3
Compra de acciones 5%    
5
Transferencias de capital 17%   $42,062,360,565.79  
         
$123,712,825,193.5 $56,907,899,589.0
Totales 100% $66,804,925,604.49
0 1

Resumen del gasto

Grupos de gastos Valores en RD$

Gastos corrientes $123,712,825,193.50
Gastos de capital $66,804,925,604.49
Aplicaciones financieras $56,907,899,589.01
Total del gasto $247,425,650,387.00

Solución

Para solucionar este ejercicio procedemos a introducir la fórmula establecida para la

determinación del resultado financiero, veamos:

21
Resultado Financiero

RF = RE + RdC

Debido a que para la determinación del resultado financiero es necesario determinar tanto
el resultado económico como el resultado de capital, procedemos de la manera siguiente:

Resultado Económico

RE = IC – GC
RE = $133,627,616,592.96 - $123,712,825,193.50
RE = $9,914,791,399.46

El resultado anterior muestra que los ingresos corrientes superaron a los gastos
corrientes, durante el período del ejercicio, por la cantidad de RD$ 9,914,791,399.46
(nueve mil novecientos catorce millones setecientos noventa y un mil trecientos noventa y
nueve con cuarenta y seis).

Resultado de Capital

Con el dominio de la fórmula que determina el resultado de capital, procedemos a

introducirla y luego sustituir por sus respectivos valores.

RdC = IdC – GdC

RdC = $11,931,037,195.80 - $66,804,925,604.49
RdC = ($54,873,888,408.69)

El resultado anterior muestra que los gastos de capital superaron a los ingresos de capital
en la cantidad de RD$ 54,873,888,408.69 (cincuenta y cuatro mil ochocientos setenta y tres
millones ochocientos ochenta y ocho mil cuatrocientos ocho con sesenta y nueve
centavos).

Resultado Financiero

Obtenido el resultado económico y el resultado de capital, procedemos a determinar el

resultado financiero del ejercicio.

RF = RE + RdC
RF = $9,914,791,399.46 + (-$54,873,888,408.69)
RF = $9,914,791,399.46 - $54,873,888,408.69
RF = ($44,959,097,009.23)

22
El resultado financiero es negativo debido a que la sumatoria de los gastos corrientes y los
gastos de capital superaron, en la cantidad de RD$ 44,959,097,009.23 (cuarenta y cuatro mil
novecientos cincuenta y nueve millones noventa y siente mil nueve y veinte tres
centavos), a la sumatoria de los ingresos corrientes y los ingresos de capital percibidos
durante ese mismo período.

Importante:

 La distribución del cuadro anterior es aplicada sobre el universo de los ingresos

corrientes percibidos, siempre que los ingresos percibidos sean inferior a los
ingresos proyectados.

 Cuando la distribución se realiza para períodos que reflejen excedentes o superávit,

entonces se toma como base de cálculo el monto de los ingresos corrientes
proyectados. Este cambio se aplica en razón a que los excedentes son utilizados para
elaborar el presupuesto suplementario o presupuesto complementario de Estado.
Esto es así siempre que, a la fecha de elaboración del indicado presupuesto
complementario, se mantengan excedentes o superávits acumulados.

Ejercicio resuelto No.1

Durante el mes de enero del presente año los ingresos corrientes proyectados fueron de
RD$ 1,532,600,000.00; por su lado los ingresos generales percibidos durante ese mismo
período tuvieron el comportamiento siguiente:
Cuadro 5.17
Fuente Valores RD$
Itebis 1,200,000,000.00
Comercio exterior 300,000,000.00
Venta de inmuebles 80,000,000.00
Obtención de préstamos 125,000,000.00
Total 1,705,000,000.00

Solución

Debido a que únicamente se distribuyen los ingresos corrientes, es recomendable que los
participantes se auxilien de la clasificación económica del ingreso que trata el Manual de
Clasificadores Presupuestarios, lo que permitirá realizar la segregación que sigue:

Cuadro 5.18
Clasificación del Ingreso Según Grupos
Fuente Corriente De Fuentes Financieras
s Capital
Itbis X
Comercio exterior X
Venta de inmuebles X

23
 Obtención de préstamos X

En términos absolutos la cuantificación por grupo es:

Cuadro 5.19
Grupos
Fuente Corrientes De Capital Fuentes Financieras
Itbis 1,200,000,000.00
Comercio exterior 300,000,000.00
Venta de inmuebles 80,000,000.00
Obtención de préstamos 125,000,000.00
Totales 1,500,000,000.00 80,000,000.00 125,000,000.00

Identificados los ingresos, por efecto de asociación de la fuente perceptora con el grupo,
procedemos a realizar la distribución conforme los porcentajes correspondientes a cada
fondo:

Cuadro 5.20
Valores
Fondo Relativos Absolutos
General de la Nación 94% 1,410,000,000.00
Disposición del Presidente de la República 5% 75,000,000.00
Para Calamidades Nacionales o Gestión de Riesgos 1% 15,000,000.00
Totales 100 1,500,000,000.00

El resultado anterior ratifica la teoría de que en materia de ingresos fiscales únicamente se

distribuyen los denominados “ingresos corrientes”.

Ejercicio resuelto No.2

Para el mes zeta del presente año los ingresos corrientes proyectados fueron de RD$
1,500,000,000.00; por su lado los ingresos percibidos presentaron el comportamiento
siguiente:

Cuadro 5.21
Fuente Valores RD$
Itbis 1,400,000,000.00
Comercio exterior 300,000,000.00
Venta de inmuebles 80,000,000.00
Obtención de préstamos 125,000,000.00
Totales 1,905,000,000.00

Solución

La solución de este ejercicio es similar al ejercicio anterior; sin embargo el escenario

presenta un cambio consistente en que para el caso que nos ocupa se observa un excedente
24
o superávit; ese excedente se acumula para la elaboración del presupuesto suplementario,
por cuya consecuencia no se distribuye; veamos:

Cuadro 5.22
Clasificación Según Grupos
Fuente Corrientes De Capital Fuentes Financieras
Itbis X
Comercio exterior X
Venta de inmuebles X
Obtención de préstamos X

En términos absolutos la cuantificación por grupo es:

Cuadro 5.23
Grupos
Fuente Corrientes De Capital Fuentes Financieras
Itbis 1,400,000,000.00
Comercio exterior 300,000,000.00
Venta de Inmuebles 80,000,000.00
Obtención de préstamos 125,000,000.00
Totales 1,700,000,000.00 80,000,000.00 125,000,000.00

Antes de la distribución debemos determinar si para el período de que se trata existe un

superávit o por el contrario lo que se produjo fue un déficit.

Cuadro 5.24
Ingresos Resultado
Mes Percibidos Proyectados Diferencia Superávit Déficit
Zeta 1,700,000,000.00 1,500,000,000.00 200,000,000.00 X

El cuadro anterior muestra un superávit o excedente de RD$ 200,000,000.00. Conforme la

práctica presupuestaria esos valores no se distribuyen, por lo que procedemos a distribuir
sobre la base de RD$ 1,500,000,000.00.

Distribución
Cuadro 5.25
Valores
Fondo Relativos Absolutos
General de la Nación 94% 1,410,000,000.00
Disposición del Presidente de la República 5% 75,000,000.00
Para Calamidades Nacionales o Gestión de Riesgos 1% 15,000,000.00
Totales 100 1,500,000,000.00

Puntos de interés:

25
 a. Existe la posibilidad de que una indebida interpretación los induzca a realizar la
distribución en base a RD$1,700,000,000.00, lo que resultaría incorrecto.

b. Como se explica en el primer ejercicio de este tipo, el excedente que se produce en

este o cualquier otro periodo no se distribuye, debido a que es utilizado para la
formulación del presupuesto complementario.

c. La elaboración del presupuesto suplementario o presupuesto complementario,

únicamente es posible cuando a la fecha de la formulación existan excedentes o
superávits acumulados.

Ejercicios propuestos

1. Para el trimestre enero – marzo, los ingresos proyectados por el Estado y sus
instituciones fueron por el monto de RD$ 72,451,379,800.00, por su lado los
ingresos reales y percibidos durante ese mismo período alcanzaron la suma de RD$
71,350,225,975.00. De los ingresos proyectados el 73% corresponde a ingresos
corrientes, el 12% de capital y el 15% a fuentes financieras; por su lado, de los
ingresos percibidos el 8% correspondió a ingresos de capital, el 86% a ingresos
corrientes y el restante 6% a fuentes financieras.
2. Los ingresos corrientes percibidos durante el trimestre abril – junio ascendieron a la
suma de RD$ 57,312,809,451.00. Los ingresos proyectados para ese mismo período
fueron por un monto de RD$ 73,450,625,000.00, de los cuales el 12% fue estimado
como fuentes financieras, el 8% de capital y el restante 80% como ingresos
corrientes.
3. Durante el período julio – septiembre, los ingresos del Estado exhibieron el
comportamiento siguiente:

Cuadro 5.26

Percibidos Proyectados
Fuente Valores Fuente Valores
Itbis 27,450,350,200.00 Venta de mercancías 465,270,000.00
Servicios 827,625,350.00 Aranceles 9,045,350,000.00
Impuestos sobre
Obtención de préstamos 14,350,000,000.00 ganancias de capital 1,850,397,200.00
Aranceles 8,625,452,300.00 Itbis 25,840,650,300.00

Venta activos fijos 625,325,100.00 Obtención de préstamos 18,627,456,200.00

Impuestos sobre ganancias
de capital 2,425,622,300.00 Colocación de bonos 22,625,460,000.00
Colocación de bonos 15,625,000,000.00 Servicios 1,450,325,600.00
Venta de mercancías 130,546,679.00 Venta de activos fijos 4,625,450,000.00

Se pide:

1. Distribuir en cada caso lo correspondiente a:

i. Fondo General de la Nación

26
 ii. Fondo Especial a Disposición del Presidente de la República
iii. Fondo Especial para Calamidades Nacionales o Gestión de Riesgos.

  Percibidos
Fuentes
Fuente Corrientes De Capital
Financieras
Itbis 27,450,350,200.00    
Servicios 827,625,350.00    
Obtención de préstamos
    14,350,000,000.00

Aranceles 8,625,452,300.00  

Venta activos fijos   625,325,100.00  

Impuestos sobre ganancias de    
capital 2425622300    
Colocación de bonos 15,625,000,000.00
   
Venta de mercancías 130,546,679.00
   
39,459,596,829.0
TOTAL
0 625,325,100.00 29,975,000,000.00

Antes de la distribución debemos determinar si para el período de que se trata existe un

superávit o por el contrario lo que se produjo fue un déficit.

  Proyectados
Fuentes
Fuente Corrientes De Capital
Financieras
Venta de
mercancías
465,270,000.00    
Aranceles 9,045,350,000.00    
Impuestos sobre
1,850,397,200.00  
ganancias de  

27
capital
Itbis 25,840,650,300.00    
Obtención de
préstamos
    18,627,456,200.00

Colocación de
22,625,460,000.00
bonos
   
Servicios 1,450,325,600.00  
 
Venta de activos
  4,625,450,000.00
fijos  

TOTAL 36,801,595,900.0 6,475,847,200.0 41,252,916,200.0

0 0 0

  Ingresos   Resultado
Mes Percibidos Proyectados Diferencia Superávit Déficit
Zeta 42,015,765,808.00 1,250,650,200.00 40,765,115,608.00 X  

El cuadro anterior muestra un superávit o excedente de RD$ 40,765,115,608.00

Conforme la práctica presupuestaria esos valores no se distribuyen, por lo que procedemos
a distribuir sobre la base de RD$ 42,015,765,808.00

Valores
Fondo Relativos Absolutos
General de la Nación 73% 30,671,509,039.84
Disposición del Presidente de la República 12% 5,041,891,896.96
Para Calamidades Nacionales o Gestión de Riesgos 15% 6,302,364,871.20
Totales 42,015,765,808.00

28