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Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando las NIIF:


Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte II)

Ficha Técnica obligación, sin descuentos por liquidarlos poder de compra invertido, es decir,
en el momento. patrimonio.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ejemplo: Valor de un inmueble en mer- • Concepto físico de capital se le consi-
Título : Revisando las NIIF: Aplicaciones con dera en función de la capacidad pro-
el Plan Contable General Empresarial cado inmobiliario activo.
ductiva de la empresa, por ejemplo
(Parte II)
Valor de realización unidades de producción diaria.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 254 - Primera
Quincena de Mayo 2012 Los activos al importe que se obten- El concepto que se elija indicará la
dría en una venta normal y los pasivos al meta por alcanzar al determinar la
importe de la obligación, sin descuentos utilidad, aun cuando haya dificultades
por liquidarlos en el curso normal de los de medición.
Reconocimiento de gastos
negocios
(Párrafos 94 a 96)
Ejemplo: Valor neto de realización de Conceptos de mantenimiento de ca-
• Un gasto se reconoce en el ER cuan- mercaderías desvalorizadas. pital y determinación de la utilidad
do: (Párrafos 104 y 110)
- Se origina una disminución en los Valor presente
beneficios económicos futuros, ya Los activos al importe presente menos • Mantenimiento de capital finan-
sea por una disminución en los los ingresos netos de efectivo que genere ciero
activos o incremento de pasivos, y el ítem y los pasivos al importe de la La utilidad solo se genera si el
- Pueden ser medidos confiable- obligación menos las salidas netas de dinero del patrimonio al final del
mente. efectivo para pagarlas en el curso de los periodo excede el dinero de este
• Los gastos se reconocen en el ER negocios. al inicio, excluyendo los aportes o
mediante una asociación directa entre retiros de propietarios que se hayan
Ejemplo: Valor razonable de activos
los costos incurridos y los ingresos realizado en el periodo.
biológicos.
obtenidos.
• Mantenimiento de capital físico
• Los gastos se reconocen en el ER en Capital y mantenimiento de capital
La utilidad se genera cuando la
forma racional de distribución, cuan-
Conceptos de capital capacidad productiva física al final
do los beneficios económicos futuros
del periodo excede esta capacidad
se darán en varios periodos. (Párrafos 102 y 103)
al inicio, excluyendo los aportes o
Medición de los elementos de los • Concepto financiero de capital, se le retiros de propietarios que se haya
estados financieros considera como dinero invertido o realizado en el periodo.
(Párrafos 99 y 101)
• La medición es el proceso para
determinar los importes o valores Caso Nº 1
monetarios en que los elementos se
reconocerán y se presentarán en
los estados financieros. Mantenimiento de capital financiero Se pide determinar la utilidad o pérdida
• Debe aplicarse una de las bases de del año 2 y el ajuste de ser necesario
El capital de una empresa fue de
medición: para mantener el capital financiero en
S/.10,000 al 1 de enero del año 1 y
- Costo histórico el año 2.
S/.12,000 al 31 de diciembre del año 2.
- Costo corriente Durante el año 1 hubo una inflación del
Solución
- Valor de realización 12% y de 10% en el año 2.
- Valor presente
S/.
Costo histórico Capital al inicio del año 1 10,000
Ajuste para mantenimiento del capital financiero
Los activos se registran al importe
pagado o al equivalente en efectivo de (12% del capital inicial) 1,200
la contraprestación y los pasivos al im-
porte de los beneficios netos recibidos Capital al final del año 1 11,200
a cambio de la obligación. Ajuste para mantenimiento del capital
financiero (10% del capital al final año 1) 1,120
Ejemplo: Valor de compra o fabricación
de bienes.
Capital al final del año 2 en aumento constante 12,320
Costo corriente
Es el importe que debía pagarse por Capital según registros al final del año 2 (12,000)
los activos si se adquiriesen en este mo- Pérdida de capital financiero 320
mento y los pasivos al importe de la (que deberá ser restituido)

N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial IV-5


IV Informe Especial
NIC 2 Inventarios Compras con pago diferido
Objetivos La adquisición de inventarios con pago diferido sin pago de
intereses, se presume que el precio que se pague finalmente
• Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes contiene un costo financiero implícito; por lo que la compra
realizables. será reconocida a valor presente y la diferencia como intereses
• Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo no devengados a lo largo del plazo (párrafo 18).
de ventas cuando son vendidos.
• Medición a su valor razonable.
• Revelaciones sobre políticas contables adoptadas.
Caso Nº 2
Alcance
• No aplicable a procesos de contratos de construcción (NIC 11).
• No comprende productos ganaderos, agrícolas, forestales Compra de existencias con pago diferido
(NIC 41). Con fecha 1 de marzo, la empresa industrial Gráfica compra a
• No abarca a minerales y productos mineros (NIIF 6). precio de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100
Características cada una más 18% de IGV, para ser pagada en tres cuotas men-
suales a partir del 31 de marzo.
• Son activos que se adquieren, producen y destinan a la
venta en el curso normal de las operaciones: mercaderías y En condiciones normales dicha operación se efectúa con un
productos terminados. interés efectivo del 1% mensual.
• Se encuentran en proceso de producción para la venta:
productos en proceso. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
• Son materiales o suministros diversos para su consumo en Solución
el proceso de producción o en la prestación de servicios:
materias primas, envases y embalajes y suministros diversos.
1. Transacción acordada (1 de marzo)
S/.
Costo de compra 600 resmas a S/. 100 c/u 60 000
IGV 18% 10 800
Valor de compra xxxx
Total a pagar 70 800
+ Derechos de importación (Póliza de Aduanas) xxxx
+ Otros impuestos no recuperables xxxx
+ Fletes y manipuleo xxxx
+ Otros directamente atribuibles xxxx 2. Forma de pago (3 cuotas iguales)
– Descuentos y bonificaciones (xxxx)
Costo de compra (valuación inicial) xxxx Fecha Pago Importe
Costo de compra (valuación inicial) xxxx S/.
+ (Valuación adicional condicional) (*) (xxxx) 1 marzo 0
xxxx 31 marzo 23 600
(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos de financiamiento (NIC 23).
30 abril 23 600
(*) Sujeto al ajuste por exposición a la inflación (NIC 29). En el Perú hasta diciembre 2004. 31 mayo 23 600
70 800
Costo de transformación

Costo
3. Determinación del valor presente de cada cuota
de transformación (S/.60,000: 3 meses= S/.20,000 c/u)
(manufactura)

P1 P2 P 3m
VP = + +
(1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3
Costo directo Costo indirecto

Materias Mano Variables Fijos


primas de obra P1 P2 P3
VP = + +
(1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3

VP = 20,000 + 20,000 + 20,000


Constituyen costo (excluir) (1 + 0.01)1 (1 + 0.01)2 (1 + 0.01)3

• Gastos de almacenaje o gastos administrativos (no relacio-


nados con la adquisición o producción) VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80

• Gastos de venta VP = 58,819.70


• Pérdidas extraordinarias
• Diferencia de cambio

Costo de identificación específica De donde:


Es el costo atribuible a los bienes o servicios producidos debida- Intereses= 60,000.00 - 58,819.70
mente identificados. Propio de los costos por órdenes de trabajo,
= 1,180.30
que ordinariamente se usan para una sola actividad.

IV-6 Instituto Pacífico N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Mes Valor Intereses Total 6. Pago de cuota vencida (31 marzo)
vencimiento presente no devengado cuota (S/.70,800: 3 cuotas = S/.23,600)
31 Marzo 19,801.98 198.02 20,000
30 Abril 19,605.92 394.08 20,000 ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
31 Mayo 19,411.80 588.20 20,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
Total 58,819.70 1180.30 60,000
421 Facturas por pagar 23,600.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
4. Compra de insumos (1 marzo) 1041 Cuentas corrientes operativas 23,600.00
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 7. Intereses devengados (31 marzo)


6021 Materias primas para productos
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
manufacturados 58,819.70
37 ACTIVO DIFERIDO 67 GASTOS FINANCIEROS
3732 Intereses no devengados en
6792 Gastos financieros en medición a valor
medición a valor descontado 1,180.30
descontado 198.02
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
37 ACTIVO DIFERIDO
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
3732 Intereses no devengados en medición a valor
4011 IGV Por pagar 10,800.00 descontado 198.02
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas por pagar 70,800.00
70,800.00 70,800.00
Comentarios
- El renunciar al cobro de intereses por una transacción
con pago aplazado implica calcular el valor presente de
5. Transferencia al almacén (1 marzo) la adquisición a los efectos de reconocer como gasto por
(600 resmas de papel bond) intereses implícitos la diferencia respecto a su valor de
compra.
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
Como argumento fundamental se sostiene que es necesario
24 MATERIAS PRIMAS cuantificar el efecto del valor del dinero en el tiempo, más
241 Materias primas para productos
aún, cuando el monto resulta significativo.
manufacturados 58,819.70 - La empresa que efectuó la venta del activo realizable, tam-
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS bién reconocerá el ingreso al valor presente; y los intereses
6121 Materias primas para productos no devengados medidos a valor descontado.
manufacturados 58,819.70
Continuará en la siguiente edición.

NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para


la venta y operaciones discontinuas Aplicación Práctica

La vigencia obligatoria del Plan Con- pasivos directamente asociados con


Ficha Técnica
table General Empresarial a partir del tales activos que se vayan a transferir
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores 01.01.2011 y de la mano de la oficializa- en la transacción.
Título : NIIF 5 - Activos no corrientes man- ción y aplicación de las Normas Interna- b. Valor razonable: el párrafo 9 de la
tenidos para la venta y operaciones cionales de Información Financiera, han NIIF 13 define valor razonable como
discontinuas generado el uso de nuevas cuentas a fin el precio que sería recibido por vender
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 254 - Primera de identificar operaciones que resultan un activo o pagado por transferir un
Quincena de Mayo 2012 significativas para la entidad, dentro de las pasivo en una transacción ordenada
cuales tenemos las operaciones referidas a entre participantes de mercado en la
la enajenación de activos inmovilizados o fecha de la medición.
1. Introducción antes denominados activos fijos, motivan-
c. Compromiso firme de compra: es
En mayo de 2004, el IASB emite la NIIF do el desarrollo de este informe.
5 Activo no corrientes disponible para la un acuerdo con un tercero no vin-
venta, norma que reemplazara la NIC 351 culado, que compromete a ambas
Operaciones discontinuadas.
2. Definiciones partes y por lo general es exigible
a. Grupo de activos para su dispo- legalmente, y especifica todas las con-
A la fecha, esta norma ha sido revisada sición: un grupo de activos a ser diciones significativas, incluyendo el
y modificada en noviembre de 2006, dispuesto, ya sea por venta o por otra precio y el plazo de las transacciones,
diciembre de 2009 y mayo de 2011. vía, de forma conjunta como grupo además incluye una penalización por
1 Norma emitida por el IASC en junio de 1998. en una única operación, junto con los incumplimiento lo suficientemente

N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012


Actualidad Empresarial IV-7