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CONTRATOS CON

CLIENTES Y DL 1425

Dr. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA


CASO 1

COMBINACIÓN DE
CONTRATOS
Enunciado:
El mes de enero del 2017 la empresa telecomunicaciones PORTA SA, ofrece la venta de un
celular moderno empaquetado junto a otros servicios que se van a utilizar con el celular a un
precio significativamente menor al valor de mercado, como parte de esta promoción firma un
contrato con un cliente, para brindarles los siguientes servicios:
 
Minutos ilimitados
10 GB para navegar
WhatsApp
1,000 SMS
 
A la firma del contrato entrega un celular por lanzamiento marca Samsun modelo Galaxy Note 8,
cuyo costo es de S/, 1,700.
 
El contrato consiste en la entrega del equipo por un valor de S/. 400 que es el pago inicial en un
plan post pago de S/. 200 mensuales por 18 meses, por el pago de los servicios.
Valor de mercado del equipo 3,000
Valor de mercado de los servicios 1,440

Mensual Total
18 meses
Minutos ilimitados 40 720
10 GB para navegar 30 540
WhatsApp 5 90
1,000 SMS. 5 90
total 80 1,440

Los precios del valor del celular y de los servicios comprometidos en esta operación han
sido determinados considerando su precio de venta independiente, utilizando el método
de enfoque de evaluación del mercado ajustado, de acuerdo al literal a) del párrafo 79
de la NIIF 15
precio
Valor de mercado equipo 3,000
Valor de los servicios 1,440
Total 4,440

precio %
Valor de mercado equipo 3,000 68
Valor de los servicios 1,440 32
Total 4,440 100

Precio a pagar

Por el equipo 400


Por los servicios 18 X 200 3,600
Total 4,000

% precio
Valor de mercado equipo 68 2,703
Valor de los servicios 32 1,297
Total 100 4,000
ASIENTOS NIC 18 ASIENTOS NIIF 15

----------------- 1 ------------------------- ----------------- 1 -------------------------


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 400 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2,703
70 VENTAS 400 70 VENTAS 2,703
Por la venta del celular Por la venta del celular

----------------- 2 ------------------------- ----------------- 2 -------------------------


69 COSTO DE VENTAS 1,700 69 COSTO DE VENTAS 1,700
20 MERCADERIAS 1,700 20 MERCADERIAS 1,700
Por el costo de ventas Por el costo de ventas

----------------- 3 ------------------------- ----------------- 3 -------------------------


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 400 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 400
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 400 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 400
Por la cobranza Por la cobranza

----------------- 4 ------------------------- ----------------- 4 -------------------------


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 200 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 72
70 VENTAS 200 70 VENTAS 72
Por los servicios prestados en el mes Por los servicios prestados en el mes

----------------- 5 ------------------------- ----------------- 5 -------------------------


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 200 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 200
Por la cobranza del mes Por la cobranza del mes
NIC 18 NIIF 15 NIC 18 NIIF 15 NIC 18 NIIF 15
10 10 12 12 70 70
400 400 400 400 2,703 400 400 2,703
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
2,800 2,800 2,800 2,800 3,567 2,800 2,800 3,567

200 200 200 200 72 200 200 72


200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 72 200 200 72
200 200 200 200 73 200 200 73
1,200 1,200 1,200 1,200 433 1,200 0 1,200 0 433
4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 0 4,000 0 4,000
INGRESOS

NIC 18 NIIF 15
AÑO 1 2,800 3,567
AÑO 2 1,200 433
TOTAL 4,000 4,000
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
NIIF 15
EJERCICIO 1

CELULAR SERVICIOS TOTAL

INGRESOS 2,703 864 3,567

COSTOS (1,700) (540) (2,240)

UTILIDAD 1,003 324 1,327

Se considera el costo de servicios por S/ 45 mensual que multiplicado por


12 meses resulta S/ 540
9
29.5 % de S/. 1,327 resulta S/ 391
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 391
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 391
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el primer periodo

10
NIIF 15
EJERCICIO 2

CELULAR SERVICIOS TOTAL

INGRESOS 433 433

COSTOS (270) (270)

UTILIDAD 162 162

Se considera el costo de servicios por S/ 45 mensual que multiplicado por 6


meses resulta S/ 270

11
29.5 % de S/. 162 resulta S/ 48
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 48
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 48
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el segundo periodo

12
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA NIC
18
EJERCICIO 1

CELULAR SERVICIOS TOTAL

INGRESOS 400 2,400 2,800

COSTOS (1,700) (540) (2,240)

UTILIDAD (1,300) 1,860 560

Se considera el costo de servicios por S/ 45 mensual que multiplicado por


12 meses resulta S/ 540
13
29.5 % de S/ 560 resulta S/ 165
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 165
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 165
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el primer periodo

14
NIC 18
EJERCICIO 2

CELULAR SERVICIOS TOTAL

INGRESOS 1,200 1,200

COSTOS (270) (270)

UTILIDAD 930 930

Se considera el costo de servicios por S/ 45 mensual que multiplicado por 6


meses resulta S/ 270

15
29.5 % de S/. 930 resulta S/ 274
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 274
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 274
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el segundo periodo

16
COMPARACION DEL PAGO DEL
IMPUESTO A LA RENTA ENTRE LA
NIC 18 Y LA NIIF 15

NIC 18 NIIF 15
Año 1 165 391
Año 2 274 48
Total 439 439

17
CASO 2

MODIFICACION DE
UN CONTRATO DE
CONSTRUCCION
Enunciado

La empresa VILLASOL S.A. es una empresa constructora que lleva a cabo


un contrato con la municipalidad de SAN JUAN DE MIRAFLORES para la
construcción de un mercado municipal en un periodo de dos años, el
precio pactado es de S/. 22,400,000 estimándose un costo de la obra en
S/. 14,800,000.
Para determinar el ingreso del primer periodo se utiliza el método de
recursos, determinándose un costo incurrido en el periodo del 80 % de los
costos estimados totales, que resulta S/. 11,840,000
Durante el segundo periodo se realizó una modificación en el contrato,
debido a que la municipalidad considero algunos cambios en el diseño de
la obra, dicha modificación eleva el precio de la obra en S/. 2,200,000 y los
costos S/. 1,050,000.
----------------------- 1 -----------------------
23 PRODUCTOS EN PROCESO 11,840,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 11,840,000

Avance del 80 % en el primer periodo Por los costos incurridos en el periodo


----------------------- 2 -----------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERICALES 17,920,000
70 VENTAS 17,920,000
Conceptos TOTAL % AVANCE EJECUTADO
Por el reconocimiento de los ingresos
Ingresos 22,400,000 80% 17,920,000 ----------------------- 3 -----------------------
Costos 14,800,000 80% 11,840,000 21 PRODUCTOS TERMINADOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
11,840,000
11,840,000
Utilidad 7,600,000 80% 6,080,000
Por el producto terminado
----------------------- 4 -----------------------
69 COSTO DE VENTAS 11,840,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS 11,840,000

Por el costo de venta


Avance del 80 % en el primer periodo

Conceptos inicial modificación modificado


Ingresos 22,400,000 2,200,000 24,600,000
Costos 14,800,000 1,050,000 15,850,000
Utilidad 7,600,000 1,150,000 8,750,000

Nuevos costos totales 15,850,000 100


Costos incurridos 11,840,000 74.70%

Conceptos TOTAL % AVANCE EJECUTADO


Ingresos 24,600,000 74.70% 18,376,200
Costos 15,850,000 74.70% 11,840,000
Utilidad 8,750,000 74.70% 6,536,250

Ingreso contabilizado 17,920,000


Ingreso sobre contrato modificado 18,376,200
456,200
-------------------------- 7 --------------------
23 PRODUCTOS EN PROCESO 4,010,000
-------------------------- 6 -------------------- 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 4,010,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 456,200
59 RESULTADOS ACUMULADOS 456,200 Por los costos del ultimo año
-------------------------- 8 --------------------
Por el ajuste por la modificacion del contrato 21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,010,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO 4,010,000
-------------------------- 6 --------------------
12 456,200 Por lo productos terminados
59 456,200
-------------------------- 9 --------------------
Por el ajuste por la modificacion del contrato 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 6,223,800
Conceptos contrato ejecutado por ejecutar 70 VENTAS 6,223,800
Ingresos 24,600,000 18,376,200 6,223,800
Costos 15,850,000 11,840,000 4,010,000
porcentaje 100.00% 74.70% 25.30% Por los ingresos del segundo periodo
-------------------------- 10 --------------------
69 COSTOS DE VENTAS 4,010,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,010,000
23 69 59
11,840,000 11,840,000 11,840,000
4,010,000 4,010,000 4,010,000 456,200

15,850,000 15,850,000 15,850,000


0 456,200

21 12
11,840,000 17,920,000
4,010,000 456,200
6,223,800
15,850,000 24,600,000

70
17,920,000 ingresos del primer año 17,920,000
6,223,800 Ajuste del primer año 456,200
ingresos del segundo año 6,223,800
24,600,000
24,143,800
CONTRATO ORIGINAL

80 % 20 %

CONTRATO MODIFICADO

75 % 25 %
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
PRIMER AÑO
29.5 % de S/. 6,080,000 resulta S/ 1,793,600
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 1,793,600
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 1,793,600
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el primer periodo
25
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
SEGUNDO AÑO
29.5 % de S/. 456,200 resulta S/ 134,579
--------- x------------
59 Resultados Acumulados 134,579
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 134,579
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el segundo periodo por el ajuste
26
SEGUNDO AÑO
29.5 % de S/. 2,213,800 resulta S/ 653,071
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 653,071
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 653,071
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el primer periodo

27
CASO 3

COMPROMISO DE
BIENES Y SERVICIOS
Enunciado
La empresa MAVECO S.A. situada en la ciudad de Lima, se dedica a la
venta de maquinarias, realiza servicios de transportes, además tiene un
departamento de ingeniería para el servicio de montaje e instalación de
maquinarias, así como también presta servicios de mantenimiento de
maquinarias, en la fecha realiza un contrato con su cliente INDALSA S.A.
que tiene su planta industrial en la ciudad de Chanchamayo,
El contrato consiste en lo siguiente:
Vende una maquinaria a la empresa INDALSA S.A., incluyendo en el
contrato el transporte e instalación en su planta industrial de la ciudad
de Chanchamayo, realizar las pruebas necesaria hasta dejarlos
operativas, incluye un programa de mantenimiento semestral durante
un año.
El costo del contrato total es de S/. 1,250,000 que se pagara de la
siguiente manera:
 
Un adelanto del 50% a la firma del contrato S/. 625,000
El 30% cuando se cumpla con la instalación S/. 375,000
Se cancela a los 12 meses después de la firma S/. 250,000
1,250,000
========
En el caso que estamos desarrollando, luego que la empresa llevara a
cabo los análisis correspondientes determinó las siguientes obligaciones
de desempeño:
ENTREGA DE LA MAQUINARIA
INSTALACION
MANTENIMIENTO
Debido a que la empresa los bienes y servicios que ha
considerado en el contrato, los vende por separado, utiliza el
enfoque de evaluación del mercado ajustado, cuyo resultado es el
siguiente: Precio
Maquinaria 1,200,000
Instalación 70,000
Mantenimiento 80,000
Total 1,350,000
Información sobre los costos
Costo de la maquina 780,000
Costo de instalación 45,000
Costo del mantenimiento trimestral 25,000
Costo total del contrato 1,250,000

PRECIO DE LA MAQUINA 1,200,000


INSTALACION 70,000
MANTENIMIENTO 80,000
1,350,000
%
PRECIO DE LA MAQUINA 1,200,000 88.89
INSTALACION 70,000 5.19
MANTENIMIENTO 80,000 5.93
1,350,000 100.00

%
PRECIO DE LA MAQUINA 88.89 1,111,111
INSTALACION 5.19 64,815
MANTENIMIENTO 5.93 74,074
100.00 1,250,000
--------------------- 1 ------------------------ --------------------- 6 ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 625,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 37,037
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 625,000 70 VENTAS 37,037

Por el adelanto recibido Por el servicio de mantenimiento


--------------------- 2 ------------------------ --------------------- 7 ------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 1,175,926
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 25,000
70 VENTAS 1,175,926
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 25,000

Por el reconocimiento de los ingresos


Por el costo de ventas de los servicio de
--------------------- 3 ------------------------ mantenimiento
69 COSTO DE VENTAS 780,000 --------------------- 8 ------------------------
20 MERCADERIAS 780,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 37,037
70 VENTAS 37,037
Por el costo de venta de la maquina
--------------------- 4 ------------------------ Por el servicio de mantenimiento
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 45,000 --------------------- 9 ------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 45,000
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 25,000
Por el costo de ventas de los servicios 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 25,000
--------------------- 5 ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 375,000 Por el costo de ventas de los servicio de
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 375,000 mantenimiento
--------------------- 10 ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 250,000
Por el dinero recibido una vez instalada
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 250,000
la maquina
10
625,000
375,000
250,000

1,250,000

12
1,175,926 625,000
37,037 375,000
37,037 250,000

1,250,000 1,250,000

70
1,175,926
37,037
37,037

1,250,000
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
EJERCICIO 1
MAQUINARIA SERVICIOS TOTAL

INGRESOS 1,111,111 62,815 1,046,296

COSTOS (780,000) (45,000) (825,000)

UTILIDAD 331,111 17,815 221,296

35
PRIMER AÑO
29.5 % de S/. 221,296 resulta S/ 65,282
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 65,282
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 65,282
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el primer periodo

36
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
EJERCICIO 2
MAQUINARIA SERVICIOS TOTAL

INGRESOS 37,037 37,037

COSTOS (25,000) (25,000)

UTILIDAD 12,815 12,815

37
SEGUNDO AÑO
29.5 % de S/. 12,037 resulta S/ 3,551
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 3,551
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 3,551
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el primer periodo

38
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
EJERCICIO 3
MAQUINARIA SERVICIOS TOTAL

INGRESOS 37,037 37,037

COSTOS (25,000) (25,000)

UTILIDAD 12,815 12,815

39
TERCER AÑO
29.5 % de S/. 12,037 resulta S/ 3,551
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 3,551
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 3,551
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el primer periodo

40
CASO 4

PAGOS INICIALES NO
REEMBOLSABLES
Enunciado
La empresa EL CONTADOR es una empresa editora, se dedica a la
producción y distribución de revistas, estas publicaciones de acuerdo a un
contrato que se firman con los clientes se entregan en forma mensual por
el lapso de un año.
El precio a pagar por los clientes es de S/. 1,200 por un año (S/ 100
mensuales), además pagan por concepto de suscripción S/. 200 no
reembolsable,
La empresa EL CONTADOR, realiza una oferta a sus clientes, que consiste
en la rebaja del precio de las suscripciones que renuevan sus contratos en
S/. 150 es decir la renovación solo costaría S/. 50
A la fecha se suscribieron 5,000 contadores, se estima de acuerdo a
experiencias de años anteriores, que durante el primer año renovaran el
80 %, el segundo año 50 %, el tercer año 20 % y el cuarto año no vuelven a
suscribirse.
• A fines del año 1 renovaron 4,200 clientes, haciendo uso de su derecho
pagando S/. 50 por la suscripción y el pago anual de S/. 1,200.
• A fines del año 2 renovaron 2,000 clientes, haciendo uso de su derecho
pagando S/. 50 por la suscripción y el pago anual de S/. 1,200
• A fines del año 3 renovaron 950 clientes, haciendo uso de su derecho
pagando S/. 50 y por la suscripción anual y el pago anual de S/. 1,200
suscripcion por un año 200
12 mensualidades 1,200
1,400

total suscritos primer año 5,000

Obligaciones Clientes pagos totales


Suscricpion 5,000 200 1,000,000
Entrega revistas 5,000 1,200 6,000,000
7,000,000

Proyeccion de clientes que renovaran contrato

Obligaciones Clientes % proyeccion


inicio 5,000 100 5,000
año 1 5,000 80 4,000
año 2 5,000 50 2,500
año 3 5,000 20 1,000
12,500
Pagos por suscripcion

Obligaciones Clientes pagos total


inicio 5,000 200 1,000,000
año 1 4,000 50 200,000
año 2 2,500 50 125,000
año 3 1,000 50 50,000
1,375,000
proporcion de los clientes que renovaran

Obligaciones Clientes %
inicio 5,000 40.00
año 1 4,000 32.00
año 2 2,500 20.00
año 3 1,000 8.00
12,500 100.00

Obligaciones % Pagos
inicio 40 550,000
año 1 32 440,000
año 2 20 275,000
año 3 8 110,000
100 1,375,000
proporcion de los clientes que renovaran
----------------------- 1 -----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 7,000,000
Obligaciones Clientes %
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 7,000,000
inicio 5,000 40.00
año 1 4,000 32.00 Por el pago al inicio de los contratos
----------------------- 2 -----------------------
año 2 2,500 20.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 7,000,000
año 3 1,000 8.00 48 PROVISIONES 825,000
12,500 100.00 70 VENTAS 6,175,000

Por
--los
---ingresos por
--- -- ---- -- devengar
--- -- -- 1 -- --- -- --- -- --- -- --- ---
10 7,000,000
12 7,000,000

Obligaciones % Pagos Por el pago al inici o de los contratos

inicio 40 550,000 -- --- --- -- ---- -- --- -- -- 2 -- --- -- --- -- --- -- --- ---
12 7,000,000
48 825,000
año 1 32 440,000 70 6,175,000

año 2 20 275,000 Ingresos por devengar

año 3 8 110,000 primer periodo


se gundo pe riodo
440,000
275,000
tercer periodo 110,000
100 1,375,000 825,000
SEGUNDO PERIODO TERCER PERIODO

Obligaciones pagos clientes totales Obligaciones pagos clientes totales


Suscricpion 50 4,200 210,000 Suscricpion 50 2,000 100,000
pago anual 1,200 4,200 5,040,000 pago anual 1,200 2,000 2,400,000
5,250,000 2,500,000
Por los ingresos por devengar
Por los ingresos por devengar
Aplicación de los ingresos 275,000
Aplicación de los ingresos 440,000
ingresos por la suscripcion pagadas en el periodo 100,000
ingresos por la suscripcion pagadas en el periodo 210,000
Ingresos por la entrega de revistas 2,400,000
Ingresos por la entrega de revistas 5,040,000
2,775,000
5,690,000
----------------------- 5 -----------------------
----------------------- 3 -----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,250,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,500,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 5,250,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2,500,000

Por la cobranza a los clientes Por la cobranza a los clientes


----------------------- 4 ----------------------- ----------------------- 6 -----------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 5,250,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2,500,000
48 PROVISIONES 440,000 48 PROVISIONES 275,000
70 VENTAS 5,690,000 70 VENTAS 2,775,000
por el devengado del segundo periodo por el devengado del tercer periodo
10
CUARTO PERIODO 7,000,000
5,250,000
Obligaciones pagos clientes totales 2,500,000
Suscricpion 50 950 47,500 1,187,500
pago anual 1,200 950 1,140,000 15,937,500 0
1,187,500
12
Por los ingresos por devengar
7,000,000 7,000,000
5,250,000 5,250,000
Aplicación de los ingresos 110,000 2,500,000 2,500,000
ingresos por la suscripcion pagadas en el periodo 47,500 1,187,500 1,187,500
Ingresos por la entrega de revistas 1,140,000 15,937,500 15,937,500
1,297,500
----------------------- 7 ----------------------- 48
440,000 825,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,187,500
275,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 1,187,500
110,000

Por la cobranza a los clientes 825,000 825,000


----------------------- 8 -----------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 1,187,500 70
48 PROVISIONES 110,000 6,175,000
70 VENTAS 1,297,500 5,690,000
2,775,000
1,297,500
por el devengado del cuarto periodo
0 15,937,500
Para determinar el impuesto a pagar, suponemos que los costos para
atender los servicios de los 4 periodos fueron los siguientes

Primer año 5,200,000


Segundo año 4,200,000
Tercer año 1,200,000
Cuarto año 980,000

49
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
EJERCICIO 1
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 7,000,000 6,175,000

COSTOS (5,200,000) (5,200,000)

UTILIDAD 1,800,000 975,000 825,000

IMPUESTO 29.5% 531,000 287,625 243,375

50
PRIMER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 287,625
37 Activos Diferidos 243,375
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 531,000
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el primer periodo

51
EJERCICIO 2
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 5,250,000 5,690,000

COSTOS (4,200,000) (4,200,000)

UTILIDAD 1,050,000 1,490,000 (440,000)

IMPUESTO 29.5% 309,750 439,550 (129,800)

52
SEGUNDO AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 439,550
37 Activos Diferidos 129,800
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 309,750
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el segundo periodo

53
EJERCICIO 3
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 2,500,000 2,775,000

COSTOS (1,200,000) (1,200,000)

UTILIDAD 1,300,000 1,575,000 (275,000)

IMPUESTO 29.5% 383,500 464,625 (81,125)

54
TERCER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 464,625
37 Activos Diferidos 81,125
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 383,500
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el tercer periodo

55
EJERCICIO 4
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 1,187,500 1,297,500

COSTOS (980,000) (980,000)

UTILIDAD 207,500 317,500 (110,000)

IMPUESTO 29.5% 61,213 93,663 (32,450)

56
CUARTO AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 93,663
37 Activos Diferidos 32,450
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 61,213
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el cuarto periodo

57
CASO 5

CONTRAPRESTACION
VARIABLE
Enunciado
La farmacia EL PINAR, brinda descuentos a sus clientes que compren la
vitamina NAT B, cuyo precio de venta es de S/. 140.
El procedimiento consiste en la entrega de vales a los clientes que
adquieran el producto, que les conceden el derecho de obtener un
descuento del 30 % sobre el valor de venta, cada vez que adquieran un
segundo producto por un lapso de tres meses, de acuerdo a estadísticas
el 80 % de los clientes hacen uso de estos vales durante el tiempo de
vigencia.
En esta oportunidad se han vendidos 200 productos NAT B, habiéndose
concedido los vales correspondientes, para obtener los descuentos
ofrecidos.
En cuanto al uso de los vales entregado a los clientes, para una
mejor explicación, hemos considerado tres supuestos:
A. En el lapso de los tres meses 160 clientes, quienes hicieron uso
de sus vales, por su compra de productos NAT B.
B. En el lapso de los tres meses 150 clientes, quienes hicieron uso
de sus vales, por su compra de productos NAT B.
C. En el lapso de los tres meses 185 clientes, quienes hicieron uso
de sus vales, por su compra de productos NAT B.
caso A
Precio Clientes Total
valor
unitario Clientes Total
Valor del producto 140 200 28,000 total ventas 140 160 22,400
Descuentos 42 160 6,720
Descuento 30 % 42 200 8,400 15,680

Posibilidad de acceder ----------------------- 1 -------------------------------


al descuento 80 % 34 200 6,720 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 15,680
48 VENTAS 6,720
70 PROVISIONES 22,400
----------------------- 1 -------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 28,000 Por la venta aplicando los descuentos
70 VENTAS 21,280
48 PROVISIONES 6,720
48
Por la venta considerando los vales 6,720 6,720
de descuento

6,720 6,720
caso B caso C

valor valor
unitario Clientes Total unitario Clientes Total
total ventas 140 150 21,000 total ventas 140 185 25,900
Descuentos 42 150 6,300 Descuentos 42 185 7,770
14,700 18,130

----------------------- 1 ------------------------------- ----------------------- 1 -------------------------------


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 14,700 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 18,130
48 VENTAS 6,300 48 VENTAS 7,770
70 PROVISIONES 21,000 70 PROVISIONES 25,900

----------------------- 1 ------------------------------- ----------------------- 1 -------------------------------


48 VENTAS 420 65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 1,050
75 INGRESOS DIVERSOS 420 48 PROVISIONES 1,050

48 48
6,300 6,720 7,770 6,720
420 1,050

6,720 6,720 7,770 7,770


Para determinar el impuesto a pagar, suponemos que los costos de
ventas de los productos son las siguientes:

Venta inicial 15,000


Alternativa A 11,000
Alternativa B 9,800
Alternativa C 11,000

63
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
PRIMER AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 28,000 21,280

COSTOS (15,000) (15,000)

UTILIDAD 13,000 6,280 6,720

IMPUESTO 29.5% 3,835 1,853 1,982

64
PRIMER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 1,853
37 Activos Diferidos 1,982
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 3,835
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

65
SEGUNDO AÑO - ALTERNATIVA A
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 15,680 22,400

COSTOS (11,000) (11,000)

UTILIDAD 4,680 11,400 6,720

IMPUESTO 29.5% 1,381 3,363 1,982

66
ALTERNATIVA A
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 3,363
37 Activos Diferidos 1,982
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 1,381
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

67
SEGUNDO AÑO - ALTERNATIVA B
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 14,700 21,000

COSTOS (9,800) (9,800)

UTILIDAD 4,900 11,200 6,300

IMPUESTO 29.5% 1,446 3,304 1,859

68
ALTERNATIVA B
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 3,304
37 Activos Diferidos 1,859
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 1,446
x/x por el impuesto a la renta por pagar.
------------- x --------------
65 Otros Gastos de Gestión 124
37 Activos Diferidos 124
Por el ajuste de la cuenta 37
69
SEGUNDO AÑO - ALTERNATIVA C
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 18,130 25,900

COSTOS (11,000) (11,000)

UTILIDAD 7,130 14,900 7,770

IMPUESTO 29.5% 2,103 4,396 2,292

70
ALTERNATIVA C
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 4,396
37 Activos Diferidos 2,292
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 2,103
x/x por el impuesto a la renta por pagar.
------------- x --------------
37 Activos Diferidos 310
75 Ingresos Diversos de Gestión 310
Por el ajuste de la cuenta 37
71
CASO 6

MODIFICACIÓN DE
UN CONTRATO
Enunciado
La empresa LUBRICENTRO S.A. tiene un contrato vigente con la empresa
fabricante TEXACO S.A., desde el año 2015 y vence a fines del año 2018.
El contrato estipula que la empresa distribuidora comprará anualmente 600
barriles de lubricantes a un precio de S/. 1,000 por barril, a fin de que en forma
exclusiva venda al por mayor y menor a sus clientes.
En el presente periodo se firma un nuevo contrato ampliando la vigencia del
contrato hasta el año 2021, el nuevo contrato concede ventajas significativas a la
empresa distribuidora, que consiste en mantener el precio durante el año 2018,
y conceder descuentos durante los 3 años restantes de S/. 150 el año 2019 y de
S/. 200 durante los últimos años, de esta manera los precios quedarían de la
siguiente manera:
Periodos Precio Unit. Barriles Total

Año 2018 1,000 600 600,000


Años Precio Año 2019 850 600 510,000
Año 2020 800 600 480,000
Año 2018 1,000 Año 2021 800 600 480,000
2,400 2,070,000
Año 2019 850
2,070,000
Año 2020 800 2,400

Año 2021 800 Por barril 862.50

Se ha tomado que los precios Periodos Barriles precio unid Total

de mercado se mantienen Año 2018 600 862.50 517,500


inalterables durante el tiempo Año 2019 600 862.50 517,500
Año 2020 600 862.50 517,500
de vigencia del nuevo contrato Año 2021 600 862.50 517,500
3,450.00 2,070,000
---------------------------- 1 ---------------------- ---------------------------- 5 ----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 600,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 480,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 600,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 480,000

por los pagos recibidos del cliente por los pagos recibidos del cliente
---------------------------- 2 ---------------------- ---------------------------- 6 ----------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 600,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 480,000
70 VENTAS 517,500 48 VENTAS 37,500
48 PROVISIONES 82,500 70 PROVISIONES 517,500

Por el reconocimiento del ingreso del año 2018 Por el reconocimiento del ingreso del año 2020
---------------------------- 3 ---------------------- ---------------------------- 7 ----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 510,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 480,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 510,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 480,000

por los cobros recibidos del cliente por los pagos recibidos del cliente
---------------------------- 4 ---------------------- ---------------------------- 8 ----------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 510,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 480,000
48 VENTAS 7,500 48 VENTAS 37,500
70 PROVISIONES 517,500 70 PROVISIONES 517,500

Por el reconocimiento del ingreso del año 2019 Por el reconocimiento del ingreso del año 2020
10
600,000
510,000
480,000
480,000

2,070,000 0

12
600,000 600,000
510,000 510,000
480,000 480,000
480,000 480,000

2,070,000 2,070,000

48
7,500 82,500
37,500
37,500

82,500 82,500

70
517,500
517,500
517,500
517,500

0 2,070,000
Para determinar el impuesto a pagar, suponemos que los costos de
ventas de los productos vendidos durante el tiempo que dura el
contrato fluctuaron de la siguiente manera:

Primer año 350,000


Segundo año 350,000
Tercer año 420,000
Cuarto año 420,000

77
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
PRIMER AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 600,000 517,500

COSTOS (350,000) (350,000)

UTILIDAD 250,000 167,500 82,500

IMPUESTO 29.5% 73,750 49,412 24,338

78
PRIMER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 49,413
37 Activos Diferidos 24,338
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 73,750
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

79
SEGUNDO AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 510,000 517,500

COSTOS (350,000) (350,000)

UTILIDAD 160,000 167,500 (7,500)

IMPUESTO 29.5% 47,200 49,412 (2,213)

80
SEGUNDO AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 49,413
37 Activos Diferidos 2,213
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 47,200
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

81
TERCER AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 480,000 517,500

COSTOS (350,000) (350,000)

UTILIDAD 130,000 167,500 (37,500)

IMPUESTO 29.5% 38,350 49,412 (11,063)

82
TERCER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 49,413
37 Activos Diferidos 11,063
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 38,350
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

83
CUARTO AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 480,000 517,500

COSTOS (350,000) (350,000)

UTILIDAD 130,000 167,500 (37,500)

IMPUESTO 29.5% 38,350 49,412 (11,063)

84
CUARTO AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 49,413
37 Activos Diferidos 11,063
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 38,350
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

85
Mayorizando la cuenta 37 quedaría de la
siguiente manera:

37
24,338 2,213
11,063
11,063
0

24,338 24,339

86
CASO 7

DETERMINANDO LAS
OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
Enunciado
La empresa ALASKA S.A. es una fábrica de helados, contrata con la bodega LA
PEQUEÑITA, en la que cede una conservadora en forma gratuita para el
expendio de helados por un tiempo de 3 años.
Por su parte la bodega deberá adquirir los helados a la empresa fabricante en
forma exclusiva por un monto mínimo de 200 kilos por año durante 3 años, de
no alcanzar esa cantidad la empresa fabricante pedirá la devolución de la
conservadora y dará por concluido el contrato.
El precio de venta del kilo de los helados es de S/. 350 que multiplicados por los
200 kilos que la bodega debe adquirir como mínimo en forma anual resulta S/.
70,000.
La empresa fabricante tiene en sus libros la conservadora por S/. 60,000 con
una depreciación acumulada de S/. 15,000 conformando sus activos con una
antigüedad de 1 año y se deprecia con una tasa anual de 25 %, se estimó que el
alquiler de la maquina es de S/. 20,000 por año.
Al ejecutarse el contrato durante los tres años la bodega adquirió helados de
acuerdo a lo siguiente:
Durante el primer año 235 Kilos
Durante el segundo año 220 Kilos
Durante el tercer año 250 Kilos
 
Todas las ventas fueron efectuadas al contado depositados en la cuenta
corriente de la empresa fabricante.
Primer año
235 x 350 82,250
%
bienes y servicios unidad cantidad total Helados 64,115 78
Arrendamiento 18,135 22
Helados 350 200 70,000 82,250 100
Arrendamiento 20,000 ----------------------- 1 -----------------------
90,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 82,250
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 82,250
Determinando los porcentajes
Por los cobros de las ventas
%
----------------------- 2 -----------------------
Helados 70,000 78
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 82,250
Arrendamiento 20,000 22 70 VENTAS 82,250
90,000 100 Bienes 64,115
servicios 18,135
----------------------- 3 -----------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 15,000
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 15,000
Segundo año
Tercer año
220 x 350 77,000
250 x 350 87,500
%
%
Helados 60,060 78
Helados 68,250 78
Arrendamiento 16,940 22
77,000 100 Arrendamiento 19,250 22
87,500 100
----------------------- 1 -----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 77,000 ----------------------- 1 -----------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 77,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 87,500
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 87,500
Por los cobros de las ventas Por los cobros de las ventas
----------------------- 2 ----------------------- ----------------------- 1 -----------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 77,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 87,500
70 VENTAS 77,000 70 VENTAS 87,500
Bienes 60,060 Bienes 68,250
servicios 16,940
servicios 19,250
----------------------- 1 -----------------------
----------------------- 3 -----------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 15,000
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 15,000
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 15,000 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 15,000
año 1 año 2 año 3 total
Venta de helados 64,115 60,060 68,250 192,425
Alquileres 18,135 16,940 19,250 54,325

82,250 77,000 87,500 246,750

70
82,250
77,000
87,500
246,750
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
PRIMER AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENC Costo incurridos
INGRESOS 82,250 82,250
Helados 30,000
COSTOS (45,000) (45,000) Depreciación 15,000
Total 45,000
UTILIDAD 37,250 37,250

IMPUESTO 10,989 10,989


29.5%

93
PRIMER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 10,989
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 10,989
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el primer periodo

94
SEGUNDO AÑO

TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENC Costo incurridos


INGRESOS 77,000 77,000
Helados 32,000
COSTOS (47,000) (47,000) Depreciación 15,000
Total 47,000
UTILIDAD 30,000 30,000

IMPUESTO 8,850 8,850


29.5%

95
SEGUNDO AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 8,850
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 8,850
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el segundo periodo

96
TERCER AÑO

TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENC Costo incurridos


INGRESOS 87,500 87,500
Helados 35,600
COSTOS (50,600) (50,600) Depreciación 15,000
Total 50,600
UTILIDAD 36,900 36,900

IMPUESTO 10,886 10,886


29.5%

97
TERCER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 10,886
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 10,886
x/x por el impuesto a la renta por pagar
en el tercer periodo

98
CASO 8

COMPONENTE DE
FINANCIACION
SIGNIFICATIVA
Enunciado
Se realiza un contrato entre la empresa NAVIERA SAC, con la
empresa constructora de barcos SIMA PERU SA., el contrato
consiste en que la empresa constructora se compromete a
construir una embarcación en un plazo de 3 años.
 
Se plantearon tres alternativas que tienen que evaluar:
 
Primero: pagar en 3 armadas de S/. 61,381.96 siendo el precio total
de S/. 184,146
Segundo: pagar en 2 armadas de S/. 87,590.05 siendo el precio
total de S/. 175,180.10
Tercero: pagar al contado a la firma del contrato una sola cuota la
cantidad de S/. 150,000
 
Se determinó que en el contrato existe un componente de
financiación significativa de los montos propuestos se
consideró un interés de 11 % anual, de acuerdo a los
calendarios de cobros siguientes:

Para pagar en 3 años:


En el primer caso:

De acuerdo al precio actual de S/. 150,000 a la tasa


de interés 11 % y el plazo de 3 años, se calcula las
cuotas utilizando las formulas del Excel:

Determinado la cuota anual de S/. 61,382 se elabora


el siguiente cronograma de pagos por 3 años:
AMORTIZ
        AC.

  SALDO CUOTA INTERES CAPITAL


Año 1 150,000 61,382 16,500 44,882
Año 2 105,118 61,382 11,563 49,819
Año 3 55,299 61,382 6,083 55,299
     
184,146 34,146 150,000

103
En el segundo caso:
 
De acuerdo al precio actual de S/. 150,000 a la
tasa de interés 11 % y el plazo de 2 años, se
calcula las cuotas utilizando las formulas del
Excel:

De esta manera se determina que la cuota


anual es de S/. 87,590 cantidad que nos
permite elaborar el siguiente cronograma de
pagos:
AMORTIZAC.
SALDO CUOTA INTERES CAPITAL
Año 1 150,000 87,590 16,500 71,090
Año 2 78,910 87,590 8,680 78,910

175,180 25,180 150,000

105
La empresa naviera determina pagar al contado los S/. 150,000 a
la firma del contrato, esperando los tres años para recibir la
embarcación.
 
La empresa constructora SIMA PERU S.A. paga a sus
proveedores de capitales una tasa del 8% por préstamos por
periodos similares, por lo que se calcula el monto anual que
correspondería pagar por los S/. 150,000.

De esta manera se determina un pago anual de S/. 58,205.03


que nos permite elaborar el siguiente cronograma de pagos:
AMORTIZAC.
SALDO CUOTA INTERES CAPITAL
Año 1 150,000 58,205 12,000 46,205
Año 2 105,118 58,205 8,304 49,901
Año 3 55,299 58,205 4,311 53,894

174,615 24,615 150,000

107
------------------------- 1 ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 150,000
37 ACTIVOS DIFERIDOS 24,615
48 PROVISIONES 174,615

por el pago adelantado del cliente


------------------------- 2 ------------------------
67 GASTOS FINANCIERAS 12,000
37 ACTIVOS DIFERIDOS 12,000

Por el devengado del primer año


------------------------- 3 ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 8,304
37 ACTIVOS DIFERIDOS 8,304

Por el devengado del segundo año


------------------------- 4 ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 4,311
37 ACTIVOS DIFERIDOS 4,311

Por el devengado del tercer año


------------------------- 5 ------------------------
48 PROVISIONES 174,615
70 VENTAS 174,615

Por el reconocimiento de los ingresos


a la entrega del bien 108
10
150,000

150,000 0

48
174,615 174,615

174,615 174,615

70
174,615

0 174,615

37
24,615 12,000
8,304
4,311

24,615 24,615
Para determinar el pago del Impuesto a la Renta se considera como
resultados de los tres periodos, los siguientes:
Año 1 550,000
Año 2 300,000
Año 2 150,000

110
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
PRIMER AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENC

RESULTADOS 550,000 550,000

GASTOS NO 12,000
ACEPTADOS
UTILIDAD 562,000 550,000 12,000

IMPUESTO 165,790 162,250 3,540


29.5%

111
PRIMER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 162,250
37 Activos Diferidos 3,540
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 165,790
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

112
SEGUNDO AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENC

RESULTADOS 300,000 300,000

GASTOS NO 8,304
ACEPTADOS
UTILIDAD 308,304 300,000 8,304

IMPUESTO 90,950 88,500 2,450


29.5%

113
SEGUNDO AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 88,500
37 Activos Diferidos 2,450
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 90,950
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

114
TERCER AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENC

RESULTADOS 150,000 150,000

GASTOS NO
ACEPTADOS 4,311
INGRESOS NO
AFECTOS (24,615)
UTILIDAD 129,696 150,000 20,304

IMPUESTO 38,260 44,250 5,990


29.5%

115
TERCER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 44,250
37 Activos Diferidos 5,990
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 38,260
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

116
CASO 9

DEVOLUCION DE LOS
PRODUCTOS
Enunciado
La empresa MORENOS S.A. es una empresa que comercializa radios
Motorola al por mayor y menor, tiene como política aceptar las
devoluciones de los productos vendidos a los clientes en el caso que no
estuvieran de acuerdo por cualquier motivo, a cambio la empresa
devuelve el dinero que pagaron, este derecho tiene una vigencia de dos
meses.
Se tiene información de acuerdos experiencias de los años anteriores
que los clientes devuelven el producto por deficiencias o por lo que no
están de acuerdo con el producto, en un promedio del 5 % del total
vendido.
 
-------------------------- 1 ----------------------
En el periodo la empresa 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 60,000
MORENOS S.A. vendió 500 70 VENTAS 60,000
radios portátiles por un precio
por la venta
unitario de S/. 120 haciendo un -------------------------- 2 ----------------------
total de S/. 60,000, siendo el 69 COSTO DE VENTAS 35,000
costo de cada radio S/. 70. 20 MERCADERIAS 35,000
En el siguiente ejercicio se
recibió el reclamo de 20 clientes, Por el costo de ventas
quienes devolvieron los -------------------------- 3 ----------------------
productos adquiridos y se 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 60,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 60,000
cumplió con devolverles el dinero
cobrado.
Por la cobranza
5% -------------------------- 7 ----------------------
Ventas 60,000 3,000 48 PROVISIONES 600
Costo de ventas (35,000) (1,750) 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 350
utilidad 25,000 1,250 75 INGRESOS DIVERSOS DE GESTION 250

Por la cancelación de la cuenta al no haber


-------------------------- 4 ----------------------
reclamos
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,750
70 VENTAS 3,000 10
69 COSTO DE VENTAS 1,750 60,000 2,400
48 PROVISIONES 3,000

Por el asiento de ajuste por las posibles 60,000 2,400


devoluciones
12
-------------------------- 5 ---------------------- 60,000 60,000
20 MERCADERIAS 1,400
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,400
60,000 60,000
Por la devolución de las mercaderías
-------------------------- 6 ---------------------- 48
48 PROVISIONES 2,400 2,400 3,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,400 600

3,000 3,000
Por la devolución del dinero cobrado
16
1,750 1,400
350

1,750 1,750

70
3,000 60,000
Dato adicional
3,000 60,000
A fin de completar el enunciado,
69
35,000 1,750 suponemos que las ventas fueron el
mes de diciembre y las devoluciones
35,000 1,750 el mes de enero, considerando que
20 las ventas por este periodo por otros
1,400 35,000 concepto fueron de S/ 50,000
1,400 35,000

75
250

0 250
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
PRIMER AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 60,000 57,000

COSTOS (35,000) (33,250)

UTILIDAD 25,000 23,750 1,250

IMPUESTO 29.5% 7,375 7,006 369

122
PRIMER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 7,006
37 Activos Diferidos 369
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 7,375
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

123
SEGUNDO AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 50,000 50,250

COSTOS (1,000)

UTILIDAD 49,000 50,250 (1,250)

IMPUESTO 29.5% 14,455 14,823 (369)

124
SEGUNDO AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 14,823
37 Activos Diferidos 369
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 14,455
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

125
CASO 10

CONTRATO CON
CONTRAPRESTACION
VARIABLE
Enunciado
La empresa MAYORSA S.A. es una empresa de consultoría financiera realiza un
contrato con la empresa metalmecánica YOHERSA S.A. cuyo contenido se refiere a
que la empresa consultora presente un proyecto de ampliación de su negocio a
nivel nacional, el servicio tiene una duración de 12 meses, en cuanto a la parte
económica se establece un cobro mensual de S/. 24,000 durante el tiempo que
dura el contrato, adicionalmente se considera:
a) Un cobro adicional de S/. 62,000 si se alcanza con los objetivos previstos
b) Una penalización de S/. 45,000 si no se alcanzan los objetivos previstos
La empresa consultora estima un 90 % de posibilidades de cumplir con los objetivos
predeterminados en el contrato
Calculo del cobro total considerando el monto mensual de S/. 24,000
Cobro
Mensual Meses Total
24,000 12 288,000
 
En caso de éxito S/. 288,000 más S/. 62,000 Total S/. 350,000
En caso de fracaso S/. 288,000 menos S/. 45,000 Total S/. 243,000
 
Probabilidades
90 % de S/. 350,000 resulta S/. 315,000
10 % de S/. 243,000 resulta S/. 24,300
Total, valor estimado 339,300
=========
 
339,300 entre 12 meses, resulta S/. 28,275
De acuerdo a los cálculos efectuados, considerando la mayor probabilidad de
lograr el éxito que el fracaso, se considera el reconocimiento de ingresos
mensuales de S/. 28,275
288,000 62,000 350,000
288,000 45,000 243,000
----------------------- 3 ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 24,000
Probabilidades 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 24,000
Por el segundo mes
90% 350,000 315,000
10% 243,000 24,300 ----------------------- 4 ------------------------
339,300 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 28,275
70 VENTAS 28,275
339,300 entre 12 28,275
ingresos del segundo mes
----------------------- 1 ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 24,000 siguen los asientos…………..
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 24,000 ----------------------- X ------------------------
Por el primer mes
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 62,000
----------------------- 2 ------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 28,275 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 62,000
70 VENTAS 28,275
ingresos del primer mes Por el cobro adicional

129
10 12 70
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
24,000 24,000 28,275
264,000 264,000 311,025
24,000 24,000 28,275
62,000 62,000 10,700
86,000 0 86,000 38,975
350,000 0 350,000 350,000

130
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.L. 1425
PRIMER AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 264,000 311,025

COSTOS (190,000) (190,000)

UTILIDAD 74,000 121,025 (47,025)

IMPUESTO 29.5% 21,830 35,702 (13,872)

SE CONSIDERA UN COSTO DE 190,000 131


PRIMER AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 35,702
49 Pasivos Diferidos 13,872
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 21,830
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

132
SEGUNDO AÑO
TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 86,000 38,975

COSTOS (25,000) (25,000)

UTILIDAD 61,000 13,975 (47,025)

IMPUESTO 29.5% 17,995 4,123 (13,872)

SE CONSIDERA UN COSTO DE 25,000


133
SEGUNDO AÑO
--------- x------------
88 Impuesto a la renta 4,123
49 Pasivos Diferidos 13,872
40 Tributos contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 17,995
x/x por el impuesto a la renta por pagar.

134

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