Trabajo Nic 2

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC N°2) INVENTARIO
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ESCUELA PROFESIONAL : CONTABILIDAD
ASIGNATURA : AUDITORIA ESPECIALIZADA
DOCENTE : Mg JUAN SABINO APAZA CCORA.
TRABAJO : ANALISIS DE NIC 2, CASO PRACTICO.
ESTUDIANTE : EDGAR MARIO AQUINO MASCO.
CICLO :X
FILIAL : JULIACA.
EDGAR MARIO AQUINO MASCO [Fecha] 1

DEDICATORIA.
Dedico este trabajo monográfico a Dios y a mis padres.
A Dios porque ha estado conmigo a cada paso que doy, cuidándome y dándome
fortaleza para continuar, a mis padres, quienes a lo largo de mi vida han velado
por mi bienestar y educación siendo mi apoyo en todo momento. Depositando
su entera confianza en cada reto que se me presentaba sin dudar ni un solo
momento en mi inteligencia y capacidad. Es por ello que soy lo que soy ahora.
Los amo con mi vida. Edgar Mario Aquino Masco.

TITULO.
ANALISIS DE NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC 2) INVENTARIOS
INDICE.
INTRODUCCION. ...................................................................................... 4
DEFINICIONES DE NIC 2 Y CONCEPTOS PRINCIPALES. .................... 5
1.1. INVENTARIOS ................................................................................ 6
1.2. NIC 2 ............................................................................................... 7
1.2.1 Determinación del Costo ................................................................... 8
1.3.RECONOCIMIENTO DE LOS INVENTARIOS ..................................... 9
1.3.1 Sistema de Inventario Periódico ...................................................... 13
1.4.Sistema de Inventario Permanente .................................................... 15
1.5.Valuación de Inventarios .................................................................... 16
1.5.1. Método Primeras en Entrar, Primeras Salir (PEPS) ....................... 17
1.5.2. Método Promedio Ponderado ......................................................... 17
2. EJERCICIOS PRACTICOS .................................................................... 22
2.1 Caso práctico N° 01 ............................................................................. 27
2.2. Caso práctico N° 02 ............................................................................ 30
2.3CASO PRÁCTICO 3 .............................................................................. 35
3. COMENTARIOS....................................................................................... 41
4. CONCLUSIONES ..................................................................................... 43
5. RECOMENDACIONES ............................................................................ 44
6. BIBLIOGRAFIA ....................................................................................... 45

INTRODUCCION.
La contabilidad de inventarios es un tema muy importante para las empresas
comercializadoras, en este documento se presentan los conceptos básicos que
plantea la NIC 2 respecto del tema. Se describen los sistemas de inventarios y
se presentan los métodos de costeo de inventarios con ejemplos claros y
didácticos que nos permitirán complementar.1
NIC 2 Inventarios, por lo que el contenido de este trabajo nos muestra un extracto
de la norma en sí, pero con palabras más conocidas en nuestro medio, y con un
análisis detallado de los conceptos que contiene la norma, por lo que se tomaran
temas como lo son el objetivo de la norma, que consiste en el tratamiento
contable de los inventarios, su alcance, donde menciona a que inventarios tiene
excepción para aplicación de esta NIC, sus definiciones , que son un concepto
de las palabras mas usadas y relacionadas en esta norma, las mediciones de los
inventarios, que pueden ser al costo, al valor neto realizable, o valor razonable y
también se ilustra el caso practico.
http://repository.icesi.edu.co/biblioteca_digital/bitstream/10906/83763/1/TG0203
1.pdf

CAPITULO I
DEFINICIONES DE NIC 2 Y CONCEPTOS PRINCIPALES.2
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que
a continuación se especifica:
Existencias son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable).
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación.
2
Horngren, C., Harrison, W., Oliver M. S. (2010), Contabilidad (Octava edición), páginas (1-898)

El valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada
para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para
ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no.3
El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable
menos los costos de venta.4
Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados
para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías
adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos
u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.
También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación
mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados
en el proceso productivo.
Los costos incurridos para cumplir un contrato con un cliente que no dan lugar
a inventarios (o activos dentro del alcance de otra Norma) se contabilizarán de
acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes.
1.1. INVENTARIOS
De acuerdo con lo planteado con Leonel Cuellar, Héctor M. Vargas y
Carlos A. Castro, en el libro CONTABILIDAD un enfoque práctico, para
3
4
Meigs, R., Meigs, W. (2012) Contabilidad la base para las decisiones comerciales, 3°
edición.

las empresas manufactureras y comercializadoras, los inventarios es el

5activo más representativo ya que estos comprenden una gran proporción
de sus activos corriente, mientras que en el libro CONTABILIDAD de
Hongreen no se da una definición específica sobre que es un inventario.
Pero para dar un concepto más global y especifico nos vamos a remitir a
la definición dada en la NIC 2, la cual plantea en el parágrafo 6 que los
inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso ordinario de
las operaciones; en el proceso de producción para tal venta; o en forma
de materiales y suministros que van a ser consumidos en el proceso de
producción o en la presentación de servicios.
Esta norma explica el tratamiento que se le debe dar a las existencias, la
cantidad de costo que será reconocido como activo y el tratamiento hasta
que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. La norma
da las pautas para determinar ese costo, así como para el posterior
reconocimiento como un gasto del ejercicio.6
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva
negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guías
relativas a su aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a las
Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas
Internacionales de Contabilidad sean de aplicación en el caso de partidas
no significativas.
1.2. NIC 2
5
6
https://www.gestiopolis.com/normas-internacionales-contabilidad-nic2/

Medición
Según lo determina las NIC 2, los inventarios deben ser medidos al menor valor
7entre el Costo y el Valor Neto Realizable, pero al momento inicial este será
reconocido al costo. Cabe aclara que existen dos grupos específicos que se
encuentran eximidos de aplicar la regla de medir al menor costo, estos grupos
son:
Productores de Productos Agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha y minerales.
Intermediarios que comercializan materias primas cotizadas, siempre y cuando
los inventarios se midan al valor razonable menos los costos necesarios para su
venta.
Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según cual
sea menor.
1.2.1 Determinación del Costo
La NIC 2 especifica tres componentes del costo, los cuales son el primer paso
que se debe realizar para llevar a cabo la contabilización del inventario en su
reconocimiento inicial, dichos componentes son:
Costo de Adquisición: comprende el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos diferentes a aquellos que se pueden recuperar
7
edición. Ediciones Mc Graw Hill.

posteriormente, transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la

8adquisición de mercancías, materiales y servicios.
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,
incluyendo aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán al determinar el costo de
adquisición.
El costo de adquisición puede incluir diferencias de cambio que surjan
directamente de la compra reciente de inventarios facturados en una moneda
extranjera, siempre que se cumplan las especiales circunstancias contempladas
en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21, Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de las Divisas).
Costo de Conversión: este costo aplica únicamente a entidades
manufactureras en la que las materias primas son convertidas en otros
elementos, los costos que se pueden atribuir son todos aquellos relacionados
con las unidades de producción como lo son: la mano de obra directa, los costos
8

indirectos de fabricación (fijos o variables) en los que se hayan incurrido para

9transformar las materias primas adquiridas.
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. También comprenderán una porción, calculada de forma
sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados. Costos indirectos
fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de
gestión y administración de la planta. Costos indirectos variables son todos
aquéllos costos que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
11. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como
9

consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad

10ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente
alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se
disminuirá, de manera que no se midan los inventarios por encima del costo real.
Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción,
sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos. Siempre que los
costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, será necesario distribuir el costo total entre los productos, sobre bases
uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento
en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, ya sea al
haber completado el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por
su propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal cantidad del costo
del producto principal. Como resultado de esta distribución, el valor en libros del
producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.
10
NIC 2. Normas internacionales de información financiera (NIIF). IASB. 2010.

Otros Costos: estos costos se pueden incluir como parte del valor del inventario
11siempre y cuando sean usados para darle al inventario su condición y ubicación
actual, estos costos son los intereses que se generan al realizar un préstamo el
cual financia la compra, pero estos solo se podrán asumir cuando dichos
inventarios sean considerados aptos, es decir que el activo necesita un periodo
para su terminación y posterior uso o venta
Se incluirán otros costos, en el valor en libros de los inventarios, siempre que se
hubieran incurrido para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, los costos
indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos
para clientes específicos.
Son ejemplos de costos excluidos del valor en libros de los inventarios, y por
tanto a reconocer como gastos del periodo en el cual se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean necesarios
en el proceso productivo, previamente a un proceso de elaboración ulterior;
11

(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a

12los inventarios su condición y ubicación actuales, y
(d) los costos de comercialización.
En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre los
costos de los inventarios. Tales circunstancias se identifican en el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 23, Costos Financieros
Costo de los inventarios para un suministrador de servicios
El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se compone
fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente
involucrados en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costos
relacionados con las ventas, así como el personal de administración general, no
se incluyen en el costo de los inventarios, siendo por el contrario reconocidos
como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Sistemas de medición de costos
Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el
método del costo estándar o el método de los minoristas, pueden ser usados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los
12

costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de

13materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisan de forma regular
y, si es preciso, se cambian los estándares siempre y cuando tales condiciones
hayan variado.
El método de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos
que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales es
impracticable usar otros sistemas de cálculo de costos. En este sistema, el costo
de los inventarios se determina deduciendo, del precio de venta del artículo en
cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa
debe tener en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo
de su precio de venta original. Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio
para cada sección o departamento comercial.
1.3. RECONOCIMIENTO DE LOS INVENTARIOS
Actualmente existen dos sistemas para realizar el reconocimiento de los
inventarios, los cuales han sido estipulados por la NIC 2 y la legislación
colombiana, dichos sistemas son el sistema de inventario periódico y el
13
Perucontable.com I Tributaria - Red de blogs

sistema de inventario perpetuo, a continuación se realiza la explicación

14detallada de cada uno de estos sistemas.
1.3.1 Sistema de Inventario Periódico
Este método es fácil de usar e implica un bajo costo de implementación, pero
cuenta con dos características muy particulares y son en primera medida que el
costo de las mercancías se conoce solo al final del periodo, a través del juego
de inventarios, para lo cual es necesario realizar un conteo físico de la
mercancía, y por otro lado la cuenta inventarios al momento de realizar una
compra o una venta no se ve afectada
Para determinar el costo total del inventario, es necesario realizar el conteo físico
y posteriormente multiplicar la cantidad de unidades por el costo unitario para así
obtener el costo del inventario. A continuación se presenta un ejemplo aplicado.
1.4. Sistema de Inventario Permanente
A diferencia del sistema de inventario periódico, bajo el sistema de
inventario permanente el registro de inventarios se realiza cada vez que
se realiza una transacción en la que dicha cuenta se vea involucrada, por
lo tanto el costo de la mercancía y la cantidad siempre estarán actualizada
y disponible, por lo cual la entidad podrá prestar un servicio más completo
14

a sus clientes y a su vez se podrá llevar un mayor control de la existencia

15de mercancías y la rentabilidad que está generando la misma.
Aunque este sistema es más costoso debido a los paquetes contables
que se deben adquirir para la correcta implementación de este método, la
mayoría de las empresas utilizan este método.
1.5. Valuación de Inventarios
De acuerdo con la NIC 2 y la legislación colombiana, está permitido
implementar uno de los dos métodos contemplados por dichas normas,
dichos métodos son:
PEPS: Primeras en Entrar, Primeras en Salir
Promedio Ponderado
Cabe resaltar que el método Últimas en Entrar, Primeras Salir (UEPS), no
está contemplado dentro de los estándares internacionales de
contabilidad, debido a que el inventario sobrevalorado, por lo tanto se
recomienda alguno de los dos métodos mencionados anteriormente o
cualquier otro método de reconocimiento de valor técnico.
De acuerdo con lo establecido en el párrafo 23 de la NIC 2 “el costo de
las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos específicos, se determinará a través del método de
15

identificación específica de sus costos individuales”, adicionalmente el

1617párrafo 25 de la misma norma establece que el costo de los inventarios
diferentes a los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los
métodos PEPS o Promedio Ponderado.
“La entidad utilizará la misma fórmula de coste para todas las existencias
que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las
existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de coste también diferentes”
A continuación se presentan de manera detallada los métodos PEPS y
Promedio Ponderado
1.5.1 Método Primeras en Entrar, Primeras Salir (PEPS)
La legislación colombiana establece que las empresas que deseen
implementar este método, deberán contralar su inventario por medio de
un kárdex, la cual debe llevar un encabezado en donde se encuentre el
nombre de la compañía y la referencia del artículo, un cuerpo que
contenga el número de unidades, costo unitario y costo total, tal como se
muestra en la imagen.
1.5.2 Método Promedio Ponderado
En este método el valor de las unidades en existencia se van valorizando
en la medida que la
16
17

compañía efectué sus compras con precios diferentes.18
Con base en el ejemplo planteado para el método PEPS, se realizara la
valoración por el método
promedio ponderado
Fórmulas del costo
19. El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre
sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, debe ser determinado a través del método de identificación
específica de sus costos individuales.
20. La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo
concreto se distribuye a un producto determinado de los inventarios. Este
procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos productos que se
segregan para un proyecto específico, con independencia de si han sido
producidos o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación específica
de costos resultará inapropiada cuando, en los inventarios, hay un gran número
de productos que son, habitualmente, intercambiables. En tales circunstancias,
el método de seleccionar qué productos individuales van a permanecer en el
inventario final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en la
ganancia o la pérdida neta del periodo.
18

Tratamiento por punto de referencia
21. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 19, debe
ser determinado usando las fórmulas de primera entrada primera salida (FIFO)
o costo promedio ponderado.
22. La fórmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron
comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final serán los
producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza la fórmula del costo
promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir
del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio
del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante
el periodo. Se puede calcular el promedio periódicamente o después de recibir
cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa.
Tratamiento alternativo permitido
El costo de los inventarios, distintos de las tratadas en el párrafo 19, debe ser
determinado usando la fórmula última entrada primera salida (LIFO).1
La fórmula LIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados
o producidos en último lugar, serán vendidos los primeros y, consecuentemente,

que los productos que queden en el inventario final serán los producidos o
comprados en primer lugar.
Valor neto realizable
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si se han vuelto parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus
precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el valor en libros sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los
activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera
recuperar de su venta o uso posterior.
La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula usualmente para
cada tipo de artículo. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar artículos similares o relacionados. Este puede ser el caso de
artículos en inventario relacionados con la misma línea de productos, que tienen
propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área
geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente
de otros artículos de la línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de
partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo
sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en
una actividad o segmento geográfico determinados. Los suministradores de
servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación a cada servicio para

el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio
así identificado se tratará como una partida separada.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más
fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe que
se espera recuperar de los inventarios. Tales estimaciones toman en
consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente
con los hechos ocurridos tras el cierre, en la medida en que tales hechos
confirmen condiciones existentes en el fin del periodo.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto
realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos
de venta, o de prestación de servicio, se basa en el precio que figura en el
contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son por menor cantidad que la
mantenida en inventario, el valor neto realizable del exceso se determina en base
a los precios generales de venta. Las pérdidas contingentes por contratos de
venta, que excedan las cantidades de productos en inventario, y las pérdidas
contingentes en contratos de compra, se tratan contablemente de acuerdo con
la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del
Balance.
Sobre las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
producción de inventarios, no se practicarán rebajas para situar su valor en libros
por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los
que se incorporen serán vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo,

cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo
de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su
valor en libros hasta cubrir tal diferencia. En tales circunstancias, el costo de
reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su
valor neto realizable.
Se realizará una evaluación del valor neto realizable cada final de periodo
subsiguiente. Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja
hayan dejado de existir, se procederá a revertir el importe de la misma, de
manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto
realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en inventario,
que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está
todavía en inventario en un periodo posterior y su precio de venta se ha
incrementado.
Reconocimiento como gasto del periodo
Al ser vendidos los inventarios, el valor en libros de los mismos se
reconoce como gasto del mismo periodo en el que se registran los
correspondientes ingresos. El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto
realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, deben ser
reconocidos en el periodo en que tiene lugar la depreciación. La importe de
cualquier reversión de las rebajas de valor por deterioro de inventarios, tras un
incremento en el valor neto realizable, debe ser registrada como una reducción

en el valor de los inventarios que haya sido reconocidos como gasto, en el
periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.19
El proceso de reconocer como gasto del periodo el valor en libros de los
inventarios vendidos tiene como consecuencia la compensación de costos e
ingresos.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de
activo, por ejemplo los inventarios usados como componentes de los trabajos
realizados, por la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y
equipo. El valor de los inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se
reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
Información a revelar
En los estados financieros se debe revelar la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
(b) el valor total en libros de los inventarios , desglosado en los importes
parciales según la clasificación que resulte apropiada para la empresa;
Horngren, C., Harrison, W., Oliver M. S. (2010), Contabilidad (Octava

19
edición), páginas (1-898

(c) el valor en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor
20neto realizable;
(d) los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para
reflejar el valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 31;
(e) las circunstancias o eventos que han producido las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido párrafo 31, y
(f) el valor en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como
garantía del cumplimiento de deudas.
35. La información acerca de los saldos pertenecientes a las diferentes clases
de inventarios, así como la variación de dichos saldos en el periodo, resultará de
utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los
inventarios es la que distingue entre mercancías, suministros para la producción,
materias primas, productos en proceso y productos terminados. Los inventarios
de un suministrador de servicios pueden ser descritos, simplemente, como
productos en proceso.
36. Cuando el costo de los inventarios se determine utilizando la fórmula
LIFO, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en el párrafo 23, los
20
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/NIC02_04.pdf

estados financieros deben revelar la diferencia entre el saldo de los inventarios

21finales del balance y:
(a) el menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el párrafo 21 y
el valor neto realizable, o
(b) el menor valor entre el costo de reposición en la fecha de cierre y el valor
neto realizable,
según cual de los dos sea aplicable.
37. En los estados financieros se debe dar información sobre uno de los dos
siguientes extremos:
(a) el costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el
periodo, o bien
(b) los costos de operación, relacionados con los ingresos, reconocidos como
gastos durante el periodo, clasificados por naturaleza.
38. El costo de los inventarios, reconocido como gasto durante el periodo, se
compone de aquellos costos incluidos en la medición de los productos vendidos,
más los costos indirectos no distribuidos y los importes anormales de los costos
de producción de los inventarios, incurridos durante el propio periodo. Las
21

circunstancias particulares de cada empresa pueden exigir la inclusión de otros

22costos, tales como los costos de distribución.
39. Algunas empresas adoptan un formato diferente en la presentación del
estado de resultados, lo que produce que se consignen cantidades diferentes en
lugar del costo de los inventarios reconocidos como gasto en el periodo. Bajo tal
formato diferente, la empresa informará no obstante de la cuantía de los costos
de operación, relacionados con los ingresos, que se han reconocido como gastos
durante el periodo, clasificados por naturaleza. En este caso, la empresa
informará sobre los costos reconocidos como gasto por materias primas y otros
materiales, costos de mano de obra y otros costos de operación, junto con la
variación neta del valor de los inventarios en el periodo.
40. La cuantía, incidencia o naturaleza de una provisión, para rebajar el costo
al valor neto realizable, pueden requerir información específica, según la NIC 8,
Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Políticas Contables.
Fecha de vigencia
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados
financieros que cubran periodos que comiencen en o después del 1 de enero de
1995.
22

CAPITULO 223
EJERCICIOS PRACTICOS
2.1 Caso práctico N° 01
La empresa San Bustamante S.A el 15/10/2019 adquiere 10,000.00
unidades de la mercadería “A” con las siguientes condiciones:
- Importe unitario: S/. 10.00
- Descuentos asignados en fractura:
- Por pronto pago: S/. 500.00
- Por volumen: S/. 300.00
- Gastos de transporte: S/. 500.00
Las condiciones normales de crédito son a 30 días.
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición
2. 2. Efectuar la anotación contable considerando que la compra está
gravada con el IGV del 18%.
Desarrollo
Enfoque contable de los descuentos según las NIIF
Según la NIC 2 inventarios, párrafo 11 y la sección 13 inventarios párrafo
13.6 (también se puede verse el ejemplo 14 del párrafo 13.6 del material de
entrenamiento de NIIF para pymes emitido por ISSB), establecen que los
descuentos de todo tipo, incluyendo por pronto pago o pago temprano, se
23

constituyen en menor valor del inventario, disminuyen el valor, los anticipos

24de inventarios no son inventarios, pues no se encuentran contemplados en
la definición.
La disminución se puede hacer totalmente el inventario, totalmente el costo
de ventas, si se ha vendido en su totalidad o proporcionalmente si se ha
vendido parcialmente. El costo de ventas es el mismo inventario pero
reconocidos en los resultados.
Cuando se otorgan descuentos por volumen estos también afectan el costo
del inventario. Si luego de emitir y aprobar estados financieros se tienen
conocimiento de un descuento que había sido pactado, significa que hay que
corregir un error. Por lo anterior, se deben corregir las utilidades retenidas y
adicionalmente revelar el efecto en las utilidades. Esto se verá reflejado en
el estado de cambios en el patrimonio.
Se debe establecer un apolítica de registro del descuento bien sea desde el
inicio o cuando este realmente ocurre, de cualquier manera siempre debe
afectar el inventario bien sea directamente el inventario o el costo de ventas.
Un solo descuento debe alimentar la información fiscal y contabilidad
financiera, pues fiscalmente el descuento es manejado como un ingreso y en
la información financiera es menor valor de inventario o costo de ventas
según el caso.
Determinación del precio de adquisición
Importe facturado S/. 10,000.00
-Descuentos -800.00
+ Gastos adicionales 500.00
24

Precio de adquisición 9,700.00
Precio unitario S/. 9.70
9,700/1,000 =
Registro contable: De acuerdo con lo expuesto anteriormente, el descuento

25por pronto pago incluido en factura reducirá el importe a registrar en al
cuentas de compras:
15/10/2014 DEBE HABER
60 COMPRAS 9,200.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
60 COMPRAS 500.00
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderías
60911 Transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 1,746.00
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia 9,700.00
20 MERCADERÍAS
25

20111 Costo 11,446.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 9,700.00
por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturados
Como observamos, el descuento por pronto pago reduce tanto el importe

26registrado en la cuenta de compras como el precio de adquisición.
2.2. Caso práctico N° 02
PRECIO DE ADQUISICIÓN CON DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
La empresa angelito SA el 31/11/2019 adquiere 1 ,000.00 unidades de la mercadería
“B” con las siguientes condiciones:
- Importe unitario: S/. 10.00
- Gastos de transporte: 500.00
- Descuentos posteriores:
- Por derecho de calidad: 1,000.00
- Por pronto pago: 500.00
26

Su devolución se produjo el 3/12/2019.27
Se dio el 15/12/2019.
La operación de comprar está gravada con el IGV del 18% y las condiciones normales
del crédito son a 30 días.
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición
2. Efectuar las adquisiciones contables correspondientes
Desarrollo
Determinación del precio de adquisición
Importe facturado S/. 10,000.00
-Descuentos -1,500.00
+ Gastos adicionales 500.00
Precio de adquisición 9,000.00
Precio unitario 9,000/1,000 = S/. 9.00
La NIC 2 considera que todos los descuentos identificables como las adquisiciones, con
independencia de su naturaleza y de momento de su concesión reducen el precio de
adquisición.
27

Por lo que se refiere a su registro contable, se realizaran las siguientes anotaciones:28
- En el momento de la compra
20 MERCADERÍAS 10,500.00
20111 Costo
60 COMPRAS 10,500.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturados S/. 10,000.00
609 Costo vinculado con las compras
6091 Costo vinculados con las compras de
mercaderías
60911 Transporte S/. 500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,890.00
401 Gobierno central
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 12,390.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
28

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,500.00
611 Mercaderías
- Por el descuento posterior por defecto de calidad 29
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 1,180.00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar 1,000.00
4212 Emitidas
611 Mercaderías 1,000.00
20 MERCADERÍAS
20111 Costo 180.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 1,000.00
29

60 COMPRAS
601 Mercaderías
- Por el descuento posterior por pronto pago30
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 590.00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar 500.00
4212 Emitidas
611 Mercaderías 500.00
20 MERCADERÍAS
20111 Costo 90.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 1,000.00
30

60 COMPRAS
601 Mercaderías
2.3 CASO PRACTICO 3 31
DETERIORO DE VALOR DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al 31/12/2019, la Grupo H & M Online SAC se dedica a la venta al por
menor productos perecederos y posee 100,000.00 unidades de un
producto en inventario. El importe en libros de cada costo unitario es de
S/. 10.00 (es decir, costo por unidad antes de la evolución del deterioro
del valor).
La entidad espera vender solo 80,000.00 unidades de las que posee. El
precio de venta esperado por unidad es de S/. 21.00. Los costos de venta
esperados son de S/. 1.00 por unidad.
Se pide
¿La entidad debe registrar una perdida por deterioro?
Solución
Una entidad evaluara en cada fecha sobre la que se informa si ha habido
un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación
31
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/2_NIC.pdf

comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su

32precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida
del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la
entidad reducirá el importe en libros de inventario (o grupo) a su precio
de venta menos los costos de terminación y venta. Esta reducción es una
perdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en
resultados.
Sobre la base de la información suministrada, la entidad espera que
20,000.00 unidades de su inventario de productos perecederos queden
sin vender. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa,
la entidad debe reconocer una perdida por deterioro (gasto) de S/. 2,
000,000.00 (es decir, 20,000.00 unidades no indecibles por un costo
unitario de S/. 10.00).
69 COSTO DE VENTAS 200,000.00 200,000.00
695 Gastos por
desvalorización de
existencias
6952 Productos
terminados
29 DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS
32

292 Productos
terminados
2923 Productos
agropecuarios y piscícolas
terminados
No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000.00 unidades que
33la entidad espera vender, ya que el precio de venta esperado menos los costos
esperados de venta de cada unidad S/. 20.00 supera su costo por unidad de S/.
10.00.
Precio de venta
esperado: 21.00
(-) Costos de terminación y
venta 1.00
VNR
= 20.00
Costo
= 10.00
El VNR estuvo por encima del costo por ende no hay deterioro para las
80,000.00 unidades.
2.4 CASO PRACTICO 4
DETERIORO DEL VALOR DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS EN
PROCESO Y TERMINADOS
33

La empresa Grupo H & M Online SAC que se dedica a la fabricación de un
producto a partir de una materia prima, nos proporciona la siguiente
información al 31/12/2019.
Detalles Cantidad Precio adq. Costo de Precio de
/ Costo ventas reposición /
pdcc. mercado
Materia prima 1,000 S/. - S/. 47/unidades
Productos en unidad 50/unidad - -
proceso 20 Unidad S/. S/. S/. 100/unidades
Productos 500 75/unidad 5/unidad
terminados Unidad S/.
100/unidad
Asimismo, el costo estimado para acabar la fabricación de las unidades de

34productos en proceso es de S/. 15.00 por cada unidad de producto terminado.
Calculo del deterioro de valor de la materia prima
Costo de adquisición = 1,000 unidades * S/.
50/unidades = 50,000.00
Valor neto realizable = costo de reposición = 1,000 unidades * S/. 47
unidades = 47,000.00
Corrección valorativa = S/. 50,000 – S/.
47,000 = S/. 3,000.00
34

Como el producto terminado al que se incorpora la materia prima se vende a un
precio inferior S/. 100 – S/. 5 = S/. 95 a su costo de producción (S/. 100)
corresponderá realizar una corrección valorativa de la materia prima hasta su
costo de reposición
Calculo de deterioro de los productos en proceso
Costo de adquisición = 20 unidades * S/.
75/unidades = S/. 1,500.00
Valor neto realizable = 20 unidades * (S/. 100 unidades – S/. 5/
unidades = S/. 1,600.00
El valor neto realizable de los productos en proceso se sitúa por encima de su

35costo de producción, lo que garantizaría la recuperación de este costo
mediante la venta de los productos.
Así pues, en el caso de los productos en curso no procede realizar ninguna
corrección valorativa.
Cálculo del deterioro de valor de los productos terminados
Costo de producción = 500 unidades *
75/unidades
= 50,000.00
Valor neto realizable = 500 unidades * (S/. 100/unidades – S/.
5/unidades) = 47,500.00
Corrección valorativa = S/. 50,000 – S/.
47,500.00 = S/. 2,500.00
35

En el caso de los productos terminados, aunque el precio del mercado coincide
con el costo de producción, los costos de comercialización hacen que el valor
neto realizable de estas existencias se sitúe por debajo de su costo de
producción, debiéndose reconocer el deterioro de valor.
Por el deterioro del valor de los productos terminados.
69 COSTO DE VENTAS 2,500.00 2,500.00
695 Gastos por desvalorización de
existencias
6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados

3. COMENTARIOS
Haber dado lectura a los aspectos importantes de la NIC 2 llegue a las
siguientes conclusiones que les muestro a continuación:
La NIC 2 nos dice que esta Norma debe de aplicarse a los estados
financieros preparados en el contexto del sistema de costos históricos, en
relación con el tratamiento contable que debe darse a las existencias en
casos que no sean los siguientes:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construcción, incluidos
los contratos de servicios directamente relacionados (ver NIC 11 - Contratos
de Construcción);
b) títulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrícolas y forestales y depósitos de
mineral, en la medida en que se valúen a su valor neto de realización, de
conformidad con prácticas bien establecidas en determinadas actividades
económicas.

El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de
importación, transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su
adquisición.
Los métodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP
El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto.
Cualquier rebaja, ya sea por pérdida o ajuste, debe ser reconocida como
pérdida en el periodo en que se produce.
Deben ajustarse al valor más bajo de entre su costo y su valor neto de
realización. Revelando en los estados financieros las políticas contables
relativas a inventarios, los métodos de costo utilizados, los montos y
cualquier rebaja importante producida en el periodo.
El costo comprende costos directos más los costos indirectos de fabricación.
Para estos costos utilizamos los mismos métodos de costeo (FIFO).
Los costos deben ajustarse o ser corregidos monetariamente y también
deben ajustarse a su valor más bajo de entre costo corregido
monetariamente y valor de mercado.
Un último comentario que puedo hacer es que la NIC 2 tiene que ver con las
cuentas de la clase 2, nos hace referencia sobre la valuación de existencia y

también comenta sobre la variación del tipo de cambio en la compra o venta
de las existencias. La NIC 2 señala que la variación en el tipo de cambio por
ningún motivo incrementara el costo de la existencia y si ocurre una variación
de las existencias estas se contabilizaran como ingresos o gastos financieros
según corresponda
4. CONCLUSIONES
El tema de los inventarios de mercancías es muy importante en las finanzas
de las empresas, porque el valor del inventario de mercancías aparece en el
estado de la situación financiera como parte de los activos corrientes;
también permite establecer el costo de la mercancía vendida en el estado de
resultados.
Uno de los activos más grande en las empresas de ventas al por menor o al
por mayor es el inventario de mercancía. En las empresas comerciales, cuyo
objetivo es comprar y vender mercancías, esta cuenta es el centro generador
de utilidades; por lo tanto, los inventarios deben ser valorados y controlados
técnicamente.
Así la validez del balance general y del estado de resultado depende de la
exactitud de la evaluación del inventario, también se observan los métodos
alternativos disponibles para medir el costo. Los métodos costo promedio
ponderado y el PEPS - primeras entrar, primeras en salir, son los más
conocidos en el mundo.
Mantener en inventario con menos volumen de producción, materia prima y
procesos.
Periodos de inventario más corto, inventarios organizados, mayor control
en los Inventarios que perecen.

Los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable cuyo valor
sea el menor.
Necesitan un sistema de valoración de la existencia bajo la aplicación de
las normas NIC 2.
Establecer área de control en los inventarios de la materia prima y de
producto terminado.
Establecer un estándar en la valoración de las existencias en cuanto a los
estados financieros de costos.

5. BIBLIOGRAFIAS
Horngren, C., Harrison, W., Oliver M. S. (2010), Contabilidad (Octava
edición), páginas (1-898)
Marco conceptual de la información financiera. IASB. 2010.
Meigs, R., Meigs, W. (2012) Contabilidad la base para las decisiones
comerciales, 3° edición. Ediciones Mc Graw Hill.
Los casos fueron elaborados por estudiantes de la Universidad Icesi para
actividades académicas, los nombres de las organizaciones y personas son
ficticios.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC N°2) INVENTARIO

ESCUELA PROFESIONAL : CONTABILIDAD

ASIGNATURA : AUDITORIA ESPECIALIZADA

DOCENTE : Mg JUAN SABINO APAZA CCORA.

TRABAJO : ANALISIS DE NIC 2, CASO PRACTICO.

ESTUDIANTE : EDGAR MARIO AQUINO MASCO.

EDGAR MARIO AQUINO MASCO [Fecha] 1

Dedico este trabajo monográfico a Dios y a mis padres.

por mi bienestar y educación siendo mi apoyo en todo momento. Depositando

su entera confianza en cada reto que se me presentaba sin dudar ni un solo

Los amo con mi vida. Edgar Mario Aquino Masco.

EDGAR MARIO AQUINO MASCO [Fecha] 2

EDGAR MARIO AQUINO MASCO [Fecha] 3

La contabilidad de inventarios es un tema muy importante para las empresas

comercializadoras, en este documento se presentan los conceptos básicos que

plantea la NIC 2 respecto del tema. Se describen los sistemas de inventarios y

se presentan los métodos de costeo de inventarios con ejemplos claros y

didácticos que nos permitirán complementar.1

temas como lo son el objetivo de la norma, que consiste en el tratamiento

contable de los inventarios, su alcance, donde menciona a que inventarios tiene

también se ilustra el caso practico.

EDGAR MARIO AQUINO MASCO [Fecha] 4

DEFINICIONES DE NIC 2 Y CONCEPTOS PRINCIPALES.2

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que

Existencias son activos:

(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de

producción o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción

y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes

del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor

obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación.

EDGAR MARIO AQUINO MASCO [Fecha] 5

para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para

ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no.3

menos los costos de venta.4

Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados

u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.

También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación

a inventarios (o activos dentro del alcance de otra Norma) se contabilizarán de

acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

Contratos con Clientes.

De acuerdo con lo planteado con Leonel Cuellar, Héctor M. Vargas y

Carlos A. Castro, en el libro CONTABILIDAD un enfoque práctico, para

EDGAR MARIO AQUINO MASCO [Fecha] 6

las empresas manufactureras y comercializadoras, los inventarios es el

de sus activos corriente, mientras que en el libro CONTABILIDAD de

Hongreen no se da una definición específica sobre que es un inventario.

la definición dada en la NIC 2, la cual plantea en el parágrafo 6 que los

inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso ordinario de

las operaciones; en el proceso de producción para tal venta; o en forma

de materiales y suministros que van a ser consumidos en el proceso de

producción o en la presentación de servicios.

Esta norma explica el tratamiento que se le debe dar a las existencias, la

cantidad de costo que será reconocido como activo y el tratamiento hasta

que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. La norma

reconocimiento como un gasto del ejercicio.6

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva