Niif 5

CASO 154 Disponibilidad para la venta inmediata
Antecedentes
· El 15/08/2018, Aceros Arequipa S.A., anunció el cierre de su planta industrial ubicada en Arequipa, y procederé a vender
dichas instalaciones.
· La entidad deberá realizar un mantenimiento mayor para poder vender sin problemas la planta industrial.
· El 30/09/2018, la planta industrial dejó de operar y se inició con las actividades del mantenimiento mayor.
· El 31/10/2018, se concluye el mantenimiento mayor, y justo en esa fecha la entidad lanza su plan para vender la planta
industrial e iniciar las actividades para ubicar a un comprador.
Pregunta:
¿En qué fecha los activos no corrientes o grupo en disposición (planta industrial) se encuentran disponibles para la venta inmediata?
Respuesta:
En la fecha en que los activos no corrientes o grupo en disposición dejar de ser usados por la entidad y estén aptos para ser vendidos,
es decir, luego de que haya culminado el mantenimiento mayor: 31/10/2018.
y procederé a vender
trial.
mayor.
ra vender la planta
es para la venta inmediata?
tén aptos para ser vendidos,
Fe c ha de la c la s ific ac ió n (fe c ha e n la que se c ump le n lo s re q uis it o s ge ne ra le s )
Act ivo s co rrie n te s

1
Act ivo s n o c o rrie nt e s m an t e nido s p ara la ve n ta Se a plica la NIIF aplicable
2
Ya no se d e precia n o Co mparació n d e valore s d e
a mort iza n 4
Cla sificac ió n
Act ivo s no co rrie n te s Se mid en al m enor e nt r e
V a
Act ivo s no co rrie n te s d e ntro de l a lca nc e de las razo
Va lo r e n
re gla s d e m e d ició n d e la NIIF 5 . me
libro s
ga st
ve
V.S.
3
Si e l valo r razo na b le me n o s
ve n ta , e s in fe rio r a l va lo r e n
re c onoce una p é rd id a p o r d e
re s ult a dos de l pe río d
Act ivos El va lor e n lib ros De spué s re cié n

ba jo e l d e l a ct ivos a plica r la
mode lo de l se mid e n d e compa ració n de
cost o a cue rd o a la N IIF valo re s d e la NIIF
a plica ble 5
Ac t ivo s Los V .R . de be n D e sp ué s re
A me nos que e l
b ajo e l ac t u aliza rse de ap licar la
va lo r e n libros
mo de lo de a cue rd o con comp ara ció
se a igua l al valo r
re valuación la N IIF ap licab le , va lore s de la
ra zona ble .
a nt e s de la 5
Para ide nt ifica r e l t rat a mie nt o ad e cua do por ca da t ipo d e a ct ivo no corrie n t e de nt ro d
de las re gla s de me d ición d e la N IIF 5, ant e s de su c lasifica cion, ve r e l siguie nt e cu
Tra t am ie nt o de ta lla do p o r a ctivo no c
Act ivo s no co rrie n te s
Ún ico Prim e ro
S e
Se aplica la NIC 16
e nt
Act ivo s fijo s me dido s b ajo e l mo d e lo de l co st o N/ A (de pr e ciación) y NIC
libr o
36 (de s e r e l c aso)
A pl ica r la NIC 16
S e
(r e c onoc er
e nt
Act ivo s fijo s me dido s b ajo e l mo d e lo de re va lu a ció n N/ A re valua ciones o
libr o
de va luac i one s ) y NIC
S e
Se aplica la NIC 38
e nt
Act ivo s in t an gib le s m e d id o s ba jo e l mo d e lo de l c o st o N/ A (de pr e ciación) y NIC
libr o
N A pl ica r la NIC 38
S e
(r e c onoc er
e nt
O Act ivo s in t an gib le s m e d id o s ba jo e l mo d e lo de re va lu a ció n N/ A re valua ciones o
libr o
de va luac i one s ) y NIC
C A pl ica r la NIC 38
S e
(r e c onoc er
O Plus va lía me rca n til (Go o dwill) N/ A re valua ciones o
e nt
libr o
R de va luac i one s ) y NIC
36
R
I Se aplica la NIC 40
S e
e nt
Pro p ie da de s de inve rs io n m e d id o s ba jo e l mo d e lo d e l co st o N/ A (de pr e ciación) y NIC
E 36 (de s e r e l c aso)
libr o
N
T Se aplica la NIC 41
S e
e nt
E Act ivo s bio ló gico s m e d id o s ba jo e l mo de lo d e l co st o N/ A (de pr e ciación) y NIC
libr o
S
S e
Se aplica la NIC 27
In ve rs ion e s e n su bs id ia ria s (no co n ta b ilizad o s ba jo la NIIF 9 , ni a l e nt
NIIF 13
N/ A (de pr e ciación) y NIC
valo r ra zo n a ble ) e n e st ad o s fin a ncie ro s se pa rad o s 36 (de s e r e l c aso)
libr o
S e
Se aplica la NIC 28
In ve rs ion e s e n a so cia da s (no co n ta b iliza d o s ba jo la NIIF 9 , n i al e nt
valo r ra zo n a ble ) 36 (de s e r e l c aso)
libr o
S e
Se aplica la NIC 28
In ve rs ion e s e n ne go cio s co njunt o s (n o co nt ab iliza do s b a jo la e nt
NIIF 9 , n i al va lo r razo na b le ) libr o
Impo rt ant e : 1 Un act ivo no corr ie nte 2 Si valor ra

clasificado com o mant e nido para de vent a ,
la ve nt a, ya no se de precia ni libros: Se
a mort iza, incluso si la e nt idad por de t er
cont inúa usándolo de ntr o de l
ne gocio. Obviame nt e que e st o
solo a plicar á para act ivos fijos e
inta ngible s, que e st án de nt ro de l
a lcance de me dición de la NII F 5
s re q uis it o s ge ne ra le s ) Fe c ha de la c las ific ac ió n (fe c ha en la q ue se c umple n lo s re quis ito s g e ne rale s )
Act ivo s co rrie n te s

1
Se a plica la NIIF aplicable al a ctivo Act ivo s no co rrie n te s m a nt e n id o s pa ra la ve n ta
2 1
Co mparació n de valore s d e la NIIF5 se cont inú an
2 midie ndo de a cu e rdo
Cla sifica ció n
con las NI IF que se
Se mide n al me nor e ntr e su : Act ivo s no co rrie n te s a plica ron ant e s de
q ue se cla sifica ran
V a lo r como ma nt e nidos
razo n ab le Act ivo s no co rrie n te s fue ra de l alca nce de la s pa ra la ve nt a
Va lo r e n
m enos re glas de m e d ició n d e la NIIF 5.
libro s
ga st o s de
ve n ta
V.S.
3
Si e l valo r razo na b le me no s ga st o s d e
ve nt a , e s infe rio r a l va lo r e n lib ro s: Se
re c onoce una p é rd id a p o r d et e rioro e n
r e s ult ad os de l pe río d o .
D e spué s re cié n
a plica r la
comp ara ción de
va lore s de la N IIF
5
D e spué s re cié n
os q ue e l
a plica r la
e n libros
c ompa ra ció n de
a l a l va lor
valo re s de la N IIF
ona ble .
5
a ct ivo n o corrie nt e de nt ro de l a lca nce Para ide nt ifica r e l t ra t a mie nt o ade cua do por ca da t ipo de a ct ivo no corrie n t e fuera d
a sificacio n, ve r e l sigu ie nt e cua dro: d e la s re glas de me dición de la NII F 5, ant e s de su cla sifica cion, ve r e l siguie n t e c
Tra ta m ie nt o d e ta lla do po r ac tivo n o c o rrie n te Tra t a mie nt o de ta lla do p o r a ctivo no
Activo s no co rrie n t e s
Ún ico Prim e ro Se gu nd o Único Prim e ro
Se mi de al m enor
Se a plica la NIC 16
e nt r e s u: V alor e n Pro pie d a de s d e inve rsio n m e did o s ba jo e l m o de lo de Se sigue aplicando la
N/A ( depr e c ia ción) y NI C N/ A
36 (de se r e l c aso)
libr os y V .R. me nos re valua ció n NIC 40
G.V .
A plicar la NI
(r e conoce r
C 16
Se mi de al m enor N
e nt r e s u: V alor e n Activo s bio ló gico s m e dido s ba jo a l va lo r razo na b le m enos Se sigue aplicando la
N/A r e valuac i one s o
libr os y V .R. me nos
O ga s to s d e ve n ta NIC 41
N/ A
de valuacione s) y NI C
G.V .
C
Se mi de al m enor
N/A ( depr e c ia ción) y NI C
e nt r e s u: V alor e n O Activo s fin an cie ro s co nt a biliza do s ba jo la NIIF 9
Se sigue aplicando la
N/ A
libr os y V .R. me nos NI IF 9
G.V . R
R
A plicar la NI C 38
Se mi de al m enor
(r e conoce r
e nt r e s u: V alor e n
I Se sigue aplicando la
N/A r e valuac i one s o Activo s de riva d o s de la a plicació n d e la NIC 1 9 N/ A
libr os y V .R. me nos E NIC 19
G.V .
N
A plicar la NIC 38
(r e conoce r
Se mi de al m enor T
e nt r e s u: V alor e n Se sigue aplicando la
N/A r e valuac ione s o
libr os y V .R. me nos E De re cho s c o nt ract ua le s d e lo s co n t ra t o s de s e guro NI IF 4
N/ A
36
G.V .
S
Se mi de al m enor
e nt r e s u: V alor e n Se sigue aplicando la
N/A ( depr e c ia ción) y NI C Activo s po r imp ue st o a la s ga na nc ia s dife rid o N/ A
libr os y V .R. me nos NIC 12
G.V .
Se mi de al m enor
G.V .
Se mi de al m enor
G.V .
Se mi de al m enor
G.V .
Se mi de al m enor
G.V .
e 2 Si va lor ra zonable me nos gast os 3 Si los act ivos se mide n a l valor 4 C uando se e spe r a que
de ve nt a, e s infe r ior al valor e n razonable ant e s de la ocurr a ma s a llá de u
o para
libros: S e re conoce una pé rdida clasifica ción inicia l, e l re quisito Se me dir án los gat os d
cia ni
p or d e t erioro e n re sult ados de l de de ducir los costos de ve nt a a su v alor presen
t idad
pe ríodo. pa rt ir de l va lor ra zona ble da rá C ualquie r incr e me nt
o de l
como r e sulta do e l va lor pre se nt e que su
e e st o
re conocimiento inm ediat o d e t ranscurso de l t ie m
fijos e
una pé rdida p or d e t erioro e n pre se nt ar á e n r e sulta d
t ro de l
re sult ados. ga sto financie r
NIIF 5
s ge ne rale s )
1
se co nt inúa n
midie n do d e a cue rd o
co n la s N IIF que se
a plica ro n a nt e s de
que se cla sific ara n
como ma nt e nidos
pa ra la ve nt a
de a ct ivo no co rrie nt e fue ra d e l a lca nce

cla sifica cion , ve r e l siguie nt e cua dro:
Tra t a mie n to de t alla do p o r a ctivo no co rrie n t e
Único Prim e ro Se gun do
e sigue aplic ando la

N/ A N/A
NIC 40

N/ A N/A
NIC 41

N/ A N/A
NI IF 9

N/ A N/A
NIC 19

N/ A N/A
NI IF 4

N/ A N/A
NIC 12
C uando se e spe r a que la ve nt a

ocurr a mas a llá de un a ño:
Se me dir án los gat os de ve nt a a
su valor p rese nt e .
C ua lquie r incr e me nt o e n e l
va lor pre se nt e que surja por e l
t ranscurso de l t ie mpo, se
pre se nt ar á e n r e sult a dos com o
ga st o financie ro.
Antecedentes
· El 30/06/2018, Gloria S.A., decide poner en disposición la planta industrial de su línea de negocios de bebidas refrescantes,
para lo cual se ha comprometido con un plan de ventas y ha realizado las actividades para encontrar un comprador. A dicha fecha,
existen algunos atrasos en la entrega de pedidos a sus clientes, que aún no se han completado:
· Escenario 1: La entidad tiene la intención de vender la planta industrial con sus operaciones vigentes. Cualquier pedido de
clientes que no ha sido completado en la fecha de la venta, podrá ser transferido al comprador, esto, no afectará la transferencia de la
planta.
· Escenario 2: La entidad tiene la intención de vender la planta industrial, pero sin sus operaciones vigentes. La entidad no tiene
la intención de transferir la planta industrial hasta que haya terminado de operar para sus fines, es decir, hasta que haya cumplido
con las entregas pendientes a sus clientes. En esa misma fecha, la entidad celebró con Alicorp S.A., un compromiso de compra firme
para la futura transferencia de la planta.
Pregunta:
¿En cuál de los dos escenarios se cumple con el requisito general de que la planta industrial (activo no corriente) se encuentra
disponible para la venta inmediata?
Respuesta:
· En el escenario 1, la transferencia de pedidos pendientes al comprador, no afectará la transferencia de la planta industrial, por
lo tanto, podemos concluir que la misma se encuentra disponible para la venta inmediata. En otras palabras, no hay impedimento o
atraso para que la planta industrial sea transferida al comprador.
· En el escenario 2, la planta industrial no estará disponible para la venta inmediata hasta que la planta industrial haya terminado
de operar para los fines de la entidad, y esto es hasta que se terminen de entregar los pedidos pendientes a sus clientes. Aunque
exista el compromiso de compra firme para transferir la planta industrial, en esencia, la entidad debe seguir contabilizando la misma
como un activo fijo de acuerdo a la NIC 16.
de bebidas refrescantes,
mprador. A dicha fecha,
es. Cualquier pedido de

ectará la transferencia de la
gentes. La entidad no tiene

asta que haya cumplido
mpromiso de compra firme
rriente) se encuentra
de la planta industrial, por

as, no hay impedimento o
a industrial haya terminado

sus clientes. Aunque
ir contabilizando la misma
Antecedentes
· Inversiones del Sur S.A., es una entidad no financiera que se dedica al préstamo de dinero con garantías hipotecarias de bienes
inmuebles. Cuando la entidad se adjudica las garantías, éstas son finalmente puestas a la venta.
· El 20/05/2018, la entidad obtiene mediante adjudicación, una propiedad conformada por un terreno y la construcción. La
entidad no piensa vender la propiedad, hasta que haya terminado de efectuar las renovaciones, de tal manera que el precio de venta
se pueda incrementar.
· El 30/06/2018, la entidad finaliza las renovaciones y se compromete con un plan para vender la propiedad y ya inició las
actividades para encontrar a un comprador.
· El 31/12/2018, antes de que la entidad celebrara un compromiso de compra firme, el área técnica identifica unos daños
estructurales que tienen que ser saneados, Hasta que la propiedad no está saneada o rehabilitada, la propiedad no podrá ser
transferida a un comprador.
Pregunta:
¿Cómo debe reconocer la entidad la propiedad en cada fecha de los antecedentes?
Respuesta:
· 20/05/2018, la propiedad obtenida mediante adjudicación, calificaría como una “Propiedad de inversión” bajo la NIC 40,
puesto que será destinada para la venta, una vez que el precio de venta en el mercado se haya apreciado.
· El 30/06/2018, la propiedad se encuentra disponible para la venta inmediata, por lo tanto puede ser clasificada como mantenida
para la venta de acuerdo a la NIIF 5.
· El 31/12/2018, la entidad mantiene su intención de vender la propiedad, sin embargo, no tiene la capacidad para transferir la
misma a un comprador hasta que se haya finalizado el saneamiento o rehabilitación, en otras palabras, ha ocurrido un cambio en el
plan de ventas. Este retraso que surge antes de que se obtenga un compromiso de compra firme, demuestra que la propiedad ya no se
encuentra disponible para la venta inmediata, por lo tanto, ya no puede seguir siendo clasificada como mantenida para la venta y
tiene que volver a clasificarse como propiedad de inversión.
ntías hipotecarias de bienes
y la construcción. La
era que el precio de venta
piedad y ya inició las
entifica unos daños

dad no podrá ser
sión” bajo la NIC 40,
clasificada como mantenida
pacidad para transferir la

ocurrido un cambio en el
a que la propiedad ya no se
ntenida para la venta y
Antecedentes:
• El 30/06/2018 Corporación Austral S. A. elaboró un plan en el que se compromete a vender el edificio principal (sede
central) donde realiza sus actividades administrativas. La gerencia financiera ha iniciado todas las acciones para
encontrar a uno o varios interesados en la compra. La empresa tiene la intención de transferir el edificio a un comprador
después de desalojar el edificio, lo cual puede tomar un tiempo máximo de 15 días. Este tiempo es usual para que se
concrete la venta de este tipo de activos.
• El 15/12/2018 Corporación Marber S. A. C. inicia un plan similar para vender el edificio de su sede central ubicada en
el distrito de La Victoria, Lima; sin embargo, la empresa seguirá ocupando y utilizando dicha propiedad hasta que se
termine de construir la nueva sede que estará ubicada en el distrito de San Isidro de la misma ciudad. El 30/12/2018, la
empresa celebró con Industrial Molina S. A. un compromiso de compra firme para la futura transferencia del edificio
existente; sin embargo, la condición de permanecer en el mismo hasta que se termine de construir la nueva sede, se
mantiene.
Pregunta
¿En cuál de los dos escenarios se cumple con el requisito general de que el edificio (activo no corriente) se encuentra
disponible para la venta inmediata?
Respuesta
• En el primer escenario, el tiempo que será destinado para desalojar el edificio (15 días) es usual y no es significativo
en la venta de este tipo de activos, por lo tanto, se puede considerar que el activo sí está disponible para la venta
inmediata.
• En el segundo escenario, es claro que el activo no se encuentra disponible para la venta inmediata: el retraso es
provocado por la misma empresa. Imagínate que la construcción del nuevo edificio demorara un año o más, por lo
tanto, no podemos hablar de “disponibilidad inmediata”. Si bien la norma no define este término, podríamos utilizar el
umbral de los tres meses para este análisis. Independientemente que exista un compromiso de compra firme, lo que está
ocurriendo en esencia, es que la empresa sigue explotando el activo; por lo tanto, debería seguir aplicando la NIC 16
como si no pasara nada. Cuando se haya finalizado la construcción del nuevo edificio es probable que su cumpla el
requisito general y sí se podrá aplicar la NIIF 5.
edificio principal (sede
as acciones para
edificio a un comprador
es usual para que se
u sede central ubicada en

ropiedad hasta que se
udad. El 30/12/2018, la
nsferencia del edificio
uir la nueva sede, se
orriente) se encuentra
al y no es significativo
ble para la venta
iata: el retraso es
n año o más, por lo
o, podríamos utilizar el
ompra firme, lo que está
aplicando la NIC 16
le que su cumpla el
CASO 158 Venta altamente probable
Antecedentes:
· Directv S.A. es una empresa de medios de comunicación, propietaria y operadora de franquicias de televisión por cable en toda
Latinoamérica, las cuales son registradas como activos intangibles de acuerdo a la NIC 38.
· El 31/03/2018, se comprometió con un plan para vender las franquicias, incluyendo la infraestructura construida hasta la fecha
(activo fijo) que mantiene y opera en Perú, Chile y Bolivia, a Cable Star Europea S.A., incluso, llegaron a firmar un contrato de
compra y venta.
· La transacción de compra/venta tiene que ser revisada y autorizada por el Ministerio de Comunicaciones de cada país, este
trámite puede tardar algunos meses, mientras eso ocurre, el ente regulador y el contrato, obligan a la entidad vendedora debe seguir
instalando nuevas redes de cable para satisfacer la demanda de los suscriptores, además de seguir operando la franquicia para que no
se discontinúe la prestación del servicio. La instalación de nuevas redes de cable, implica que la entidad vendedora incurra en fuertes
desembolsos, los mismos que tendría que hacerlos, así vendiera o no las franquicias.
· La entidad vendedora estima que los desembolsos pueden llegar a los USD 15,000,000, antes de que se complete la operación
de venta de las franquicias.
Pregunta:
¿La entidad puede clasificar el grupo en disposición (activos intangibles y activos fijos) como mantenido para la venta el
31/03/2018?
Respuesta:
Sí, tomando el supuesto de que la autorización reglamentaria sea común y habitual para este tipo de ventas y siempre y cuando se
cumplan los demás requisitos y condiciones establecidos en la norma. Además, es claro que la recuperación del valor en libros del
grupo en disposición, no será a través del uso, sino a través de su venta inmediata.
Lo que nos preocupa es que si el grupo en disposición está disponible para la venta inmediata, y tal requisito si se cumple, puesto
que la entidad podría dejar de operar la franquicia y dejar de hacer inversiones para poder realizar la venta, sin embargo, las normas
de los reguladores son claras y no le permiten hacerlo, en otras palabras, la demora no es culpa de la entidad.
televisión por cable en toda
a construida hasta la fecha

firmar un contrato de
ones de cada país, este

ad vendedora debe seguir
o la franquicia para que no
endedora incurra en fuertes
e se complete la operación
para la venta el
s y siempre y cuando se
ón del valor en libros del
ito si se cumple, puesto

a, sin embargo, las normas
ad.
CASO 159 Venta altamente probable
Antecedentes:
• El 30/06/2018 Industrias Max S. A. deja de operar una de sus máquinas destinadas a la fabricación de ladrillos; esta
máquina fue adquirida hace más de 10 años.
• En esa misma fecha, la empresa se comprometió con un plan para vender la máquina y ha iniciado las actividades
para ubicar a un comprador.
• Las empresas que se dedican al mismo rubro cuentan con máquinas de última generación y si deciden renovar, lo
harán por una máquina nueva y no por una usada y menos si tiene una antigüedad de 10 años.
Pregunta:
¿La empresa puede clasificar la máquina como mantenida para la venta de acuerdo a la NIIF 5?
Respuesta
Si bien el activo ya dejó de ser usado por la empresa para sus fines y ha dispuesto que será destinada a la venta, en otra
palabras, está disponible para su venta inmediata (requisito general),no sucede lo mismo con el otro requisito general d
“venta altamente probable”. A pesar que la empresa se haya comprometido con un plan de ventas y ya esté buscando u
comprador, está claro que no podrá conseguirlo en vista que nadie quiere un activo en esas condiciones. Por lo segund
la máquina no podría ser clasificada como mantenida para la venta de acuerdo a la NIIF 5.
Si la empresa decide no seguir usando el activo, es probable que tenga que darse de baja conforme a la NIC 16. Si
decide seguir usándolo, deberá considerar si la no venta posterior del activo podría calificar como un indicio de
deterioro de acuerdo a la NIC 36.
as a la fabricación de ladrillos; esta
uina y ha iniciado las actividades
neración y si deciden renovar, lo

de 10 años.
o a la NIIF 5?
que será destinada a la venta, en otras

mismo con el otro requisito general de
n plan de ventas y ya esté buscando un
o en esas condiciones. Por lo segundo,
NIIF 5.
e baja conforme a la NIC 16. Si

a calificar como un indicio de
CASO 160 Plan de ventas con respaldo
Antecedentes
· En sesión de directorio de fecha 31/08/2018, Plásticos Leo S.A. aprobó un plan detallado para vender una de sus máquinas que
produce bolsas plásticas. Se aprobó también un plan de respaldo, en el que si el activo no corriente no se llegara a vender en un
plazo de 10 meses, será distribuido a sus propietarios (accionistas). En esa misma fecha, la máquina se dejó de operar y no hay
intención de seguir usándola.
· La máquina tiene un buen precio de reventa en el mercado, lo que incrementa las probabilidades de venta en menos de un año.
A pesar de ello, la empresa ha decidido fijar un precio que sea altamente competitivo, puesto que quiere que la venta se complete lo
más pronto.
Pregunta:
¿El activo no corriente (máquina) puede ser clasificado en esa fecha como disponible para la venta?
Respuesta:
La norma establece dos requisitos generales para la clasificación:
a) El activo o grupo en disposición, debe(n) estar disponible(s) para la venta inmediata en su condición actual: La entidad dejó de
operar la máquina en esa fecha y se demuestra que la gerencia tiene la intención y capacidad de transferirla a un comprador, puesto
que ha decidido no seguir utilizándola y ha iniciado el plan para venderla.
b) La venta del activo o grupo en disposición debe ser altamente probable: El activo tiene un buen precio de reventa en el
mercado, por lo que llegar a venderla no es soñar.
Además de los requisitos generales, la entidad deberá demostrar que se cumplen las siguientes condiciones:
· Se inició un programa activo para ubicar a un comprador y completar la venta del activo: La entidad ya realizó estas
actividades.
· El activo se está comercializando activamente para la venta a un precio razonable: A pesar que el activo es atractivo en
el mercado, la entidad ha fijado un precio razonable para su rápida venta.
· Los que gobiernan la entidad tienen una expectativa razonable de que la venta se completará dentro de 12 meses:
Analizando todas las condiciones anteriores, es muy probable que la venta se concrete antes de ese plazo.
Como podemos apreciar, la norma no establece algún requisito o condición adicional, por lo tanto, el hecho de que los directores
hayan incluido un plan de respaldo por si la venta del activo no se completa dentro de un plazo de 10 meses, no limita a la entidad a
clasificarlo como un activo como mantenido para la venta.
Ahora, si el plan de venta y el de respaldo, hubiera sido solo una figura y la entidad no se ha comprometido ni a la venta, ni a la
distribución a los propietarios, no debería clasificar el activo como disponible para la venta. Recuerda, no solo es el papelito, sino las
acciones que respaldan la intención de venta.
er una de sus máquinas que
legara a vender en un
jó de operar y no hay
venta en menos de un año.

ue la venta se complete lo
actual: La entidad dejó de

a a un comprador, puesto
io de reventa en el
es:
entidad ya realizó estas
e el activo es atractivo en
dentro de 12 meses:
plazo.
ho de que los directores

es, no limita a la entidad a
do ni a la venta, ni a la
solo es el papelito, sino las
CASO 161 Aprobación del plan por parte del Directorio principal
Antecedentes
· Industrias San Miguel S.A. es una empresa peruana que se dedica a la fabricación de bebidas refrescantes y cerveza, su
accionista principal (matriz o controladora) está ubicada en México. La fabricación de cada producto es considerada una línea de
negocios, las cuales se realizan en una planta industrial distinta. La línea de negocios también es clasificada como un Segmento
Operativo conforme a la NIIF 8.
· La estructura del gobierno corporativo de la entidad, implica que las decisiones más importantes del negocio, como por
ejemplo: Discontinuar y/o vender un segmento operativo, financiamiento a través de la emisión de bonos, ampliación de la plan
industrial, tienen que ser aprobados por el Directorio Internacional, conformado por los presidentes del directorio de las empresas
ubicadas en todo Latinoamérica.
· El 31/03/2018, la gerencia comercial inicia la elaboración de un plan para vender el Segmento “Cerveza”.
· El 30/04/2018, el plan es aprobado por la gerencia general y es elevado al Directorio Local.
· El 15/05/2018, en sesión extraordinaria, el Directorio Local aprueba el plan de ventas.
· Hasta el 30/06/2018, el plan aún no había sido aprobado por el Directorio Internacional.
Pregunta:
¿El hecho que el plan está aprobado por el Directorio Local, nos lleva a la conclusión de que la venta sea altamente probable?
Respuesta:
La norma establece que para que una venta sea altamente probable, el "nivel apropiado de administración debe estar comprometido
con un plan para vender el activo". En este caso, no será suficiente la aprobación del Directorio Loca, sino, que de acuerdo a las
facultades establecidas, se necesita la aprobación del Directorio Internacional.
Un caso similar ocurre cuando este tipo de decisiones debe ser aprobado por la Junta de Accionistas, para tal caso, se tendrá que
esperar dicha aprobación, para que la condición establecida por la norma se cumpla.
antes y cerveza, su
onsiderada una línea de
da como un Segmento
negocio, como por

ampliación de la plan
rectorio de las empresas
veza”.
altamente probable?
debe estar comprometido

o, que de acuerdo a las
tal caso, se tendrá que

CASO 162 Venta de una subsidiaria a través de una Oferta Pública Inicial (OPI) en el mercado de valores
Antecedentes
· Alicorp S.A., cuenta con varias entidades subsidiarias (activos no corrientes) ubicadas en Latinoamérica. Algunas de ellas, se
encuentran cotizando en Bolsa de Valores de la región.
· La empresa quiere vender la subsidiaria no pública “Corporación Sol Verde S.A.” ubicada en Perú, que se encuentra en el
sector de agroindustria, mediante una Oferta Pública Inicial (OPI) en la Bolsa de Valores de Lima.
· La transacción ha sido aprobada tanto por el Directorio, como por la Junta de Accionistas, para lo cual existe un plan formal,
detallando todas las actividades a realizar. Las acciones de este tipo de empresas, son altamente negociadas en el mercado local.
· Debido a que es una transacción regulado por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), ésta debe aprobar todo el
proceso antes de la salida de la subsidiaria a bolsa.
· Al 31/12/2018, la SMV aún no había aprobado el proceso.
Pregunta:
¿Puede la entidad clasificar su inversión en subsidiaria como mantenida para la venta?
Respuesta:
Primero analizamos si el activo no corriente (subsidiaria) está disponible para su venta inmediata, por lo que debemos preguntarnos
si el requisito de la aprobación de la OPI por parte de la SMV, resultará en un término usual o habitual para que se produzca la
venta. En una evaluación rápida concluiríamos que sí, puesto que las transacciones de este tipo son altamente reguladas y siempre
debe existir una aprobación del ente regulador.
Ahora debemos analizar si es altamente probable que se complete la venta, para esto, vamos analizar los siguientes considerandos:
· ¿Existe evidencia (quizá histórica) que haga pensar que el regulador no aprobará la transacción o hará demorar la misma por un
plazo mayor a un año?
· ¿Hasta la fecha del cierre de estados financieros, hay razones para pensar que el regulador no aprobará la transacción?
· ¿Hay razones para pensar de que una vez que se oferten públicamente las acciones, la demanda sea nula?
Si las respuesta a ambas interrogantes es no, podemos concluir que sí es altamente probable que se complete la vente, por lo que la
entidad sí podría clasificar la subsidiaria como mantenida para la venta.
érica. Algunas de ellas, se
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CASO 163 Activos no corrientes que serán abandonados
Antecedentes:
· El 30/06/2018, Transportes Flores S.A. se ha comprometido con un plan de reestructuración y espera que algunos de sus
activos no corrientes sean dispuestos para el abandono, el cual se estima que se realice el 31/12/2018.
· Los activos se seguirán utilizando hasta la fecha en que sean abandonados.
· La entidad no espera recibir importe alguno por el abandono de los activos.
Pregunta:
¿Los activos pueden ser clasificados como mantenidos para la venta?
Respuesta:
No, la norma es clara al excluir de su ámbito de aplicación a los activos que serán abandonados, básicamente porque sus valores en
libros no se recuperarán principalmente a través de la venta. No obstante, los activos deben ser evaluados por deterioro en base a la
NIC 36, ya que como serán abandonados, es probable que el valor en libros no se pueda recuperar.
a que algunos de sus
ente porque sus valores en

por deterioro en base a la
CASO 164 Activo temporalmente fuera de uso
Antecedentes:
· Industrias del Sur S.A., se dedica a la fabricación de prendas de vestir en algodón, principalmente chompas y abrigos.
· Debido al calentamiento global, la demanda de los productos ha disminuido considerablemente, debido a las altas
temperaturas, por lo que la planta de producción dejará de operar por unos meses.
· De acuerdo a informes del SENAMHI, es muy probable que las temperaturas vuelvan a la normalidad en unos tres meses.
Pregunta:
¿El activo (planta industrial) puede ser considerado como abandonado?
Respuesta:
La planta industrial se mantiene en condiciones viables y se espera que vuelva a ponerse en uso cuando la demanda se recupere, es
decir, cuando la temperatura vuelva a niveles normales. Por lo anterior, la planta no se considera abandonada. Al final del periodo
habrá que revisar las estimaciones relacionadas al activo (vida útil, valores residuales, métodos de depreciación e indicadores de
deterioro).
hompas y abrigos.
ido a las altas
ad en unos tres meses.
demanda se recupere, es
ada. Al final del periodo
iación e indicadores de
CASO 165 Subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla y clasificada como disponible para la venta
Antecedentes:
· El 30/06/2018, Corporación Barna S.A., adquiere la entidad Latín S.A., esta última a su vez es la controladora de tres
subsidiarias: “X”, “Y” y “Z”.
Adquiere
Entidad Matriz
Barna S.A. Latín S.A.
Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria

"X" "Y" "Z"
· La Subsidiaria “Z” fue adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla y cumple los criterios para ser clasificada
como mantenida para la venta.
La combinación de negocios fue registrada en base a lo establecido por la NIIF 3: Con relación a la adquisición de la subsidiaria
“Z”, los valores razonables identificados fueron los siguientes:
Valor en libros al
Activos
30/06/2019 en S/
Inversiones a valor razonable con 18,000
cambios en resultados
Activos fijos medidos al costo 30,000
Activos fijos medidos al valor razonable 4,500
Total activos 52,500
Valor en libros al
Pasivos
30/06/2019 en S/
Representa desde ahora Pasivos financieros

12,000
el valor en libros de la
inversión. Total pasivos 12,000
Valor razonable de la inversión (adquisición) 40,500
Registro por la adquisición:
30/06/2019
Inversión en subsidiaria "Z" 40,500
Caja 40,500
Por el registro de la adquisición de la subsidiaria "Z" producto
de la combinación de negocios
Pregunta:
a) ¿Cómo se debe efectuar la medición inicial de la subsidiaria clasificada como mantenida para la venta, considerando que el
valor razonable menos gastos de venta al 30/06/2019 es S/39,000?
Detalle del valor razonable menos gastos de venta:
VR menos gastos de venta al

Activos
31/12/2019 en S/
Inversiones a valor razonable con cambios en 17,100
resultados
Total activos 49,500 [iii]
VR menos gastos de venta al

Pasivos
31/12/2019 en S/
Pasivos financieros 10,500
Total pasivos 10,500 [iv]
Valor razonable menos gastos de venta 39,000 [B]=[iii]-[iv]
b) ¿Cómo se debe presentar la inversión clasificada como disponible para la venta en los estados financieros separados y
consolidados?
Respuesta:
a) Efectuamos la comparación de valores establecida para activos no corrientes adquiridos exclusivamente con miras a
su posterior venta:
Componentes 30/06/2019 en S/
Valor razonable de la inversión (adquisición) 40,500 [A]
Valor razonable menos gastos de venta 39,000 [B]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) -1,500 [C]=[B]-[A]
Efectuamos el registro de la pérdida por deterioro:
30/06/2019
Pérdida por deterioro (NIIF 5) 1,500
Por el registro de la pérdida por deterioro por la clasificación de
la inversión como mantenido para la venta
La pérdida debe ser asignada de acuerdo al tratamiento establecido por la norma
Primero, calculamos los porcentajes de distribución:
La pérdida se Valor en
asigna a los libros al
activos no Valor en libros al 31/12/2018
Activos
corrientes dentro 30/06/2019 en S/ en S/
del ámbito de Activos fijos medidos al costo 30,000 87%
medición de la
NIIF 5. Activos fijos medidos al valor razonable 4,500 13%
Total activos 34,500 100%
Segundo, efectuamos la asignación:
Valor en libros al
Activos
30/06/2019 en S/
Activos fijos medidos al costo 1,304 [C]x[D]
Activos fijos medidos al valor razonable 196 [C]x[E]
Total pérdida por deterioro 1,500
El nuevo desglose de los activos y pasivos de la inversión, sería:
Valor en libros al Nuevo valor en libros al

Activos Pérdida
30/06/2019 en S/ 31/12/2019 en S/
Inversiones a valor razonable con 18,000 - 18,000
cambios en resultados
Activos fijos medidos al costo 30,000 -1,304 28,696
Activos fijos medidos al valor razonable 4,500 -196 4,304
Total activos 52,500 -1,500 51,000
Valor en libros al Nuevo valor en libros al

Pasivos Pérdida
30/06/2019 en S/ 31/12/2019 en S/
Pasivos financieros
12,000 - 12,000
Total pasivos 12,000 - 12,000
Valor en libros de la inversión 40,500 -1,500 39,000
El registro por la clasificación del activo no corriente (inversión en subsidiaria) clasificada como mantenida para la venta sería:
30/06/2019
Inversiones en subsidiaria "Z" mantenido para la venta 39,000
Por la clasificacíón de la inversión como mantenida para la venta
b) La presentación de la inversión en subsidiaria clasificada como mantenida para la venta sería:
Corporación Marber S.A.C.

Estado Separado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2019 y 2018
En S/
Se presentará una
sola línea (activos Activo
y pasivos) en el Activo corriente Notas 2019 2018
activo corriente Efectivo y equivalentes al efectivo 18,000 14,400
que podría ser Cuentas por cobrar, neto 32,000 25,600
“Inversiones en
subsidiarias/asocia Inventarios, neto 14,000 11,200
da/negocio
conjunto, Inversión en subsidiria clasificada 39,000 -
clasificado como como disponible para la venta
mantenido para la
venta”
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipos (PPE), neto 125,000 123,000
Activos intangibles 13,000 14,000
Total activo 241,000 188,200
Corporación Marber S.A.C.

Estado Consolidado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2019 y 2018
Se debe presentar los En S/

activos y pasivos de Activo
la inversión
clasificada como Activo corriente Notas 2019 2018
mantenida para la Efectivo y equivalentes al efectivo 18,000 14,400
venta, separadamente Cuentas por cobrar, neto 32,000 25,600
de otros activos y Inventarios, neto 14,000 11,200
pasivos en sus
estados financieros
consolidados
clasificada como
mantenida para la
venta, separadamente
de otros activos y
pasivos en sus
estados financieros
consolidados Inversión en subsidiria clasificada 51,000 -
como disponible para la venta
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipos (PPE), neto 125,000 123,000
Activos intangibles 13,000 14,000
Total activo 253,000 188,200

sponible para la venta
ntroladora de tres
para ser clasificada
sición de la subsidiaria
[i]
[i]
[A]=[i]-[ii]
ta, considerando que el
B]=[iii]-[iv]
cieros separados y
sivamente con miras a

[D]
[E]
El valor en libros de la inversión, se

redujo a su valor razonable menos
gastos de venta.
da para la venta sería:

Pasivo y Patrimonio
Pasivo corriente Notas 2019 2018
Cuentas por pagar 10,000 9,000
Préstamos por pagar 7,000 5,500
Beneficios a los trabajadores 6,000 5,500
Pasivo no corriente
Total pasivos 195,600 129,300
Patrimonio
Capital 38,160 43,711
Resultado acumulado 6,040 15,189
Otros resultados integrales (ORI) 1,200 -
Total patrimonio 45,400 58,900
Total pasivo y patrimonio 241,000 188,200
Pasivo y Patrimonio
Pasivo corriente Notas 2019 2018
Beneficios a los trabajadores 6,000 5,500
Pasivos directamente asociados
con la inversión en subsidiaria 12,000 -
como mantenidos para la venta
Pasivo no corriente
Total pasivos 207,600 129,300
Patrimonio
Capital 37,000 42,400
Resultado acumulado 5,856 14,733
Otros resultados integrales (ORI) 1,200 -
Patrimonio atribuible a los

44,056 57,133
propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras 1,344 1,767
Total patrimonio 45,400 58,900
Total pasivo y patrimonio 253,000 188,200

CASO 166 Extensión del plazo requerido para completar la venta
Antecedentes
· Egesur S.A., es una empresa generadora de electricidad que opera en la ciudad de Tacna.
· El 30/06/2018, el Directorio aprueba un plan en el que se compromete a vender dos de sus cuatro generadores que posee, dicho
plan ha sido también aprobado por los entes reguladores.
· La transacción de venta requiere de una aprobación legal, que abarca incluso la emisión de una Resolución del Ministerio de
Energía y Minas del País, dicho trámite, podría superar incluso la fecha del 30/06/2019, es decir, superar los 12 meses.
· La entidad no puede iniciar los trámites de la aprobación legal, hasta que haya obtenido un compromiso firme de compra, sin
embargo, las probabilidades de obtenerlo dentro de un plazo de 12 meses, son altas, ya que hay varias entidades generadoras del
país, muy interesadas en adquirir los activos.
Pregunta:
¿Sabiendo que la venta no se completará en el plazo de los 12 meses, puede el activo clasificarse como mantenido para la venta?
Respuesta:
Sí, mientras la entidad siga comprometida con su plan para vender el activo y el retraso responde a una causal que está fuera del
control de la entidad (aprobación legal):
Desde la fecha en que se comprometió con un plan de ventas, sabía que un tercero distinto al comprador pondría algunas
condiciones que alargarían el plazo, y:
1) Las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser iniciadas hasta después de que se haya obtenido
el compromiso firme de compra; y
2) Sea altamente probable que se obtenga un compromiso firme de compra en el plazo de un año.
Por lo anterior, sí se cumpliría las condiciones para la excepción al requerimiento de un año establecido por la norma, para que se
complete la venta.
neradores que posee, dicho
olución del Ministerio de

los 12 meses.
miso firme de compra, sin

idades generadoras del
antenido para la venta?
usal que está fuera del
pondría algunas
ués de que se haya obtenido
.
or la norma, para que se
Antecedentes:
• El 30/06/2018 Industrias del Sur S. A. inicia su compromiso para efectuar la venta de un grupo de activos de su
planta industrial en su condición actual. Asimismo, considera que la transacción es altamente probable.
• El 31/07/2018 celebra un contrato con el que obtiene un compromiso de compra en firme. Dicho contrato incluía
que el comprador pueda inspeccionar los activos antes de que se concrete la venta. Producto de la inspección el
comprador identifica ciertas fallas que no habían sido identificadas previamente por la empresa.
• El comprador, amparado en el contrato, solicita a la empresa que repare las fallas, lo cual hará que la venta no se
complete hasta el 30/06/2019.
• En la misma fecha que se identificó las fallas, la empresa inició las acciones necesarias para reparar los fallas
identificadas y considera que se concluirá exitosamente.
Pregunta
¿Sabiendo que la venta no se completará en el plazo de los 12 meses (30/06/2019), puede el grupo de activos
clasificarse como mantenidos para la venta?
Respuesta
Sí, mientras la empresa siga comprometida con su plan para vender el activo y el retraso responde a una causal que
está fuera del control de la empresa (la falla no había sido identificada previamente):
La empresa obtuvo un compromiso en firme, y el comprador u otro tercero le han impuesto algunas condiciones
inesperadas que alargarían el plazo, y:
1) Han sido tomadas a tiempo las acciones necesarias para responder a las condiciones inesperadas.
2) Se espera que se solucionen favorablemente los factores que originan el retraso.
Por lo anterior, sí se cumplirían las condiciones para la excepción al requerimiento de un año establecido por la norma
para que se complete la venta.
o de activos de su
probable.
Dicho contrato incluía
de la inspección el
a.
rá que la venta no se
eparar los fallas
rupo de activos
nde a una causal que
gunas condiciones
stablecido por la norma

Antecedentes
· El 31/12/2018, Inversiones Universal S.A. inicia su compromiso para efectuar la venta de una de sus subsidiarias que se
encuentra en el sector minero, a dicha fecha la gerencia considera que la transacción es altamente probable que ocurra, por lo que se
efectúa la clasificación del activo no corriente, como disponible para la venta.
· Hasta el 31/12/2019, las condiciones de mercado que existían el 30/06/2018 se han deteriorado, debido a que los precios de los
minerales han caído en los mercados internacionales, como consecuencia de ello, el activo no ha podido venderse.
· En todo ese año, la entidad realizó esfuerzos para poder concretar la venta pero no tuvo éxito, razón por la cual decidió incluso
reducir el precio. El activo continua siendo negociado de forma activa a un precio razonable.
Pregunta:
¿Al 31/12/2019, el activo puede seguir clasificándose como mantenido para la venta?
Respuesta:
Sí, mientras la entidad siga comprometida con su plan para vender el activo y el retraso responde a una causal que está fuera del
control de la entidad (condiciones del mercado):
Durante el periodo inicial de un año, surgen situaciones que la entidad las había considerado improbables, que alargarían el plazo, y:
1) Durante el periodo inicial de un año, la entidad realizó las acciones necesarias para responder a dichas situaciones.
2) El activo no corriente se sigue negociando con normalidad y su precio es atractivo.
3) Se siguen cumpliendo los requisitos generales.
Por lo anterior, sí se cumpliría las condiciones para la excepción al requerimiento de un año establecido por la norma, para que se
complete la venta.
s subsidiarias que se
e que ocurra, por lo que se
ido a que los precios de los

venderse.
por la cual decidió incluso
usal que está fuera del
, que alargarían el plazo, y:

as situaciones.
or la norma, para que se

Antecedentes
· Siguiendo el enunciado del Ejemplo 3 anterior.
· Durante el año 2020, las condiciones de mercado se siguen deteriorando y no se ha podido vender el activo hasta el
31/12/2020.
· La gerencia confía en que las condiciones de mercado mejorarán, por lo que ha decidido no reducir más el precio de venta.
· El activo continua siendo mantenido para la venta, pero a un precio que no es atractivo para el mercado, es decir, superior a su
valor razonable actual.
Pregunta:
¿Al 31/12/2019, el activo puede seguir clasificándose como mantenido para la venta?
Respuesta:
No, si bien la entidad sigue comprometida son su plan de ventas, el atraso en la venta se debe a que el precio no es atractivo en el
mercado, por más que la entidad tenga la intención de vender, no se llegará a concretar porque el mercado no pagará ese precio, por
lo tanto, el activo no está disponible para su venta inmediata y por lo tanto no debe seguir siendo clasificada como mantenida para la
venta. Dicho esto, la entidad tendrá que reclasificar el activo a Inversiones en Subsidiarias.
l activo hasta el
más el precio de venta.

ado, es decir, superior a su
cio no es atractivo en el
o no pagará ese precio, por
da como mantenida para la
CASO 170 Estimación del valor razonable menos gastos de venta
· Al 31/12/2018, Yaipen S.A., se compromete con un plan para vender un activo fijo cuyo valor en libros es de S/1,000,000, la
gerencia considera que la venta es altamente probable.
· Antes de efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta, se determinó que el valor razonable
menos gastos de venta es de S/900,000, por lo que se procede a registrar la pérdida por deterioro:
31/12/2018
Activo fijo 100,000
Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5, antes de la
clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta
· Seguidamente, se efectúa la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta:
31/12/2018
Activo no corriente mantenido para la venta 900,000
Activo fijo 900,000
Por la clasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta en
aplicación de la NIIF 5
· El 10/01/2019, antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión por la gerencia, se firma un contrato para
vender el activo a un tercero por el importe de S/800,000, es decir, menor al valor razonable menos gastos de venta que se determinó
para efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta.
Pregunta:
¿La entidad debería considerar el precio de venta final de S/800,000 y ajustar la medición del activo no corriente mantenido para la
venta al 31/12/2018?
Respuesta:
Este caso es tarea de la NIC 10 y la NIC 8: Para ello, la entidad debe evaluar si los factores y condiciones que se tomaron en cuenta
para estimar el precio de venta final, ya se han presentado hasta el 31/12/2018, de ser así, se debiera registrar una pérdida por
deterioro adicional de S/100,000 (para llevar el activo no corriente clasificado como disponible para la venta a los S/800,000), de lo
contrario, es decir, si la estimación cambió luego del 31/12/2018, no se debería efectuar el ajuste adicional.
bros es de S/1,000,000, la
ó que el valor razonable
, se firma un contrato para

s de venta que se determinó
orriente mantenido para la
que se tomaron en cuenta

trar una pérdida por
nta a los S/800,000), de lo
l.
CASO 171 Medición inicial y posterior de activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 (medidos al costo),
clasificados como mantenidos para la venta en forma individual
Antecedentes
· El 02/01/2015, una entidad adquirió un activo fijo por S/500,000, se le estimó una vida útil de 10 años, un valor residual de S/0
de depreciación lineal. Asimismo, la entidad decidió aplicar el modelo del costo para su medición posterior.
· Al 31/12/2018, el valor neto en libros del activo es el siguiente:
Costo en S/ 500,000 [A]

Vida util en años 10 [B]
Depreciación anual en S/ 50,000 [C]=[A]x[B]
Costo 500,000
Depreciación acumulada (200,000) [C]x4
Valor neto en libros 300,000
· El 02/01/2019, el directorio (nivel máximo de autoridad en la empresa) se compromete con un plan para vender el activo, e inici
actividades para ubicar a un comprador. Sin embargo, la máquina operará hasta el 30/06/2019 inclusive, debido a que la empresa tiene
la entrega de algunos productos a sus clientes. Este tipo de activos tiene un alto precio de reventa en el mercado.
· Al 30/06/2019, no se identificaron indicios de deterioro del activo y se determinó un valor razonable menos los gastos de venta
290,000.
· Al 31/12/2019, el valor razonable menos los gastos de venta disminuyó a S/270,000
· El 02/01/2020, se vende finalmente el activo en S/273,000.
Pregunta:
a) ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta?
b) ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta?
c) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta?
d) ¿ Cómo efectuar el reconocimiento de la venta del activo?
Respuesta:
a) Fecha:
El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) l
altamente probable. Si bien, la empresa está comprometida con el plan de ventas desde el 02/01/2019, el activo estará disponible para
inmediata cuando haya dejado de operar para los fines iniciales, es decir hasta el 30/06/2019, por lo tanto, ésta sería la fecha en la que
efectuar la clasificación.
b) Medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019:
Paso 1: El valor en libros del activo se debe medir de acuerdo a la NIIF aplicable
Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 30/06/2019, se debe seguir reconociendo la depreciación (NIC 16), por lo que el v
en libros a esa fecha sería:
Costo en S/ 500,000 [A]

Vida util en años 10 [B]
Depreciación anual en S/ 50,000 [C]=[A]x[B]
Componentes 6/30/2019
Costo 500,000
Depreciación acumulada (225,000) [C]x4.5
Registro de la depreciación:
30/06/2019
Gasto por depreciación 25,000
Activo fijo 25,000
Por el registro de la depreciación por los 6 meses
Asimismo, no de identificaron indicios de deterioro de acuerdo a la NIC 36.
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos
Valor neto en libros 275,000 [1]
Valor razonable menos gastos de venta 290,000 [2]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) -
El valor en libros del activo, es menor a su valor razonable menos los gastos de venta
Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida
deterioro
No aplicable
Paso 4: Efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta
30/06/2019
Activo no corriente disponible para la venta 275,000
Activo fijo 275,000
Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
Estado de Situación Financiera al 30/06/2019
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
Activos no corrientes
clasificados como 275,000
mantenidos para la venta
Activos fijos -
XXXX -

a) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2019:
Paso 1: Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan
Por lo tanto, el valor neto en libros del activo fijo se mantiene en S/275,000:
Activo
Activos corrientes
XXXX - Ya no se
XXXX - depreciacian
clasificados como
o amortizan
275,000
Activos fijos -
XXXX -
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (5,000) [3]=[2]-[1]
El valor en libros es menor del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
deterioro
Se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/5,000
31/12/2019
Pérdida por deterioro (Gasto) 5,000
Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5

Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
clasificados como mantenidos
270,000
para la venta, neto
Activos fijos -
XXXX -
El valor en libros del activo se redujo a su valor razonable menos gastos de venta.
d) Reconocimiento de la venta del activo
a) Reconocimiento del ingreso por la venta

02/01/2020
Caja 273,000
Venta de activo no corriente DPV (Ingreso) 273,000
Reconocimiento de la venta del activo
b) Reconocimiento de la baja del actico producto de la venta

02/01/2020
Costo del activo no corriente DPV (Gasto) 270,000
Por la baja del activo no corriente producto de la venta
La operación da como resultado una ganancia neta de S/3,000 (venta S/273,000, menos el costo de S/270,000).
la NIIF 5 (medidos al costo),
años, un valor residual de S/0 y el método

erior.
an para vender el activo, e inició las

e, debido a que la empresa tiene pendiente
mercado.
able menos los gastos de venta de S/.
e para la venta inmediata, y 2) la venta sea

el activo estará disponible para la venta
to, ésta sería la fecha en la que se puede
iación (NIC 16), por lo que el valor neto

r razonable menos los gastos de venta:
debe reconocer una pérdida por

mortizan
Activo
1 Activos corrientes
Ya no se XXXX -
depreciacian XXXX -
o amortizan clasificados como 275,000
Activos fijos -
XXXX -
r razonable menos los gastos de venta:
debe reconocer una pérdida por

70,000).
12/2019
CASO 172 Medición inicial y posterior de activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5
(medidos al valor razonable), clasificados como mantenidos para la venta en forma individual
Antecedentes
· El 02/01/2017 Corporación Marber S.A.C, adquiere una máquina para la fabricación de menaje para la cocina, la serie de la máqu
es de edición limitada.
· A continuación los siguientes datos y estimaciones, con los que se efectuó el reconocimiento inicial:
- Costo del activo: S/200,000

- Valor residual: S/0
- Vida útil en años: 10
- Método de depreciación: Lineal
- Modelo de medición posterior: Revaluación
- Frecuencia de la determinación del valor razonable: Cada 2 años
- Forma en la que transferirá el excedente de revaluación a los resultados acumulados: Transferir el excedente de revaluación
proporcionalmente entre los años que le restan de vida útil al activo
- Opción para reexpresar el valor en libros neto del activo y la depreciación acumulada: Alternativa b), opción única, es decir, elimin
depreciación acumulada contra el valor bruto en libros del activo
· Al 31/12/2018 y 31/12/2020, los valores razonables del activo son:
Valor
Años Fecha razonable en
S/
2 12/31/2018 240,000
4 12/31/2020 150,000
· A continuación, los registros de la medición inicial y posterior del activo hasta el 31/12/2019:
a) Medición inicial al 02/01/2017

02/01/2017
Activo fijo (Máquina) 200,000
Caja 200,000
Por el reconocimiento inicial del activo
Cálculo de la depreciación del año y del valor en libros neto al 31/12/2017:
Componentes al 31/12/2017 S/
Costo del activo 200,000 [1]
Vida útil en años 10 [2]
Depreciación anual en S/ 20,000 [3]=[1]/[2]
Fecha 12/31/2017
Años transcurridos 1
Costo en S/ 200,000
Depreciación acumulada -20,000
Registro del gasto por depreciación:
b) Medición posterior al 31/12/2017

31/12/2017
Por el registro del gasto por depreciación
ii. Registros año 2018:
Fecha 12/31/2017 12/31/2018

Años transcurridos 1 2
Costo en S/ 200,000 200,000
Depreciación acumulada -20,000 -40,000
Valor neto en libros en S/ 180,000 160,000
c) Medición posterior al 31/12/2018

31/12/2017
Al 31/12/2018, se determina que el valor razonable es S/240,000, comparándolo con el valor en libros neto a esa fecha de S/160,000, se
genera una revaluación:
Valor neto en libros 160,000 [A]
Valor razonable en S/ 240,000 [B]
Revaluación 80,000 [C]=[B]-[A]
Efectuamos los ajustes operativos de la reexpresión del valor en libros neto del activo y de la depreciación acumulada:
Años transcurridos 2 Ajustes 12/31/2018

Fecha 12/31/2018 Reexpresión Revaluación Reexpresado
Costo en S/ 200,000 -40,000 80,000 240,000
Depreciación acumulada -40,000 40,000 - -
Valor neto en libros en S/ 160,000 - - 240,000
[D] [C]
Registros contables:
e) Medición posterior al 31/12/2018
31/12/2018
Depreciación acumulada 40,000
31/12/2018
Excedente de revaluación (ORI) 80,000
Por el registro de la revaluación
Mayor del excedente de revaluación:
Excedente de
revaluación
Debe Haber
12/31/2018 - 80,000
- -
- -
Saldo 80,000
iii. Registros año 2019:

Costo del activo reexpresado 240,000 [1]
Vida útil en años (restante) 8 [2]
Fecha 12/31/2019
Costo en S/ 240,000
Depreciación acumulada -30,000
Valor neto en libros en S/ 210,000
Registro de la depreciación:
f) Medición posterior al 31/12/2019

31/12/2019
Cálculo de la transferencia del excedente de revaluación a los resultados acumulados:
Excedente de revaluación 80,000 [A]
Vida útil restante 8 [B]
Importe anual a transferir 10,000 [C]=[A]/[B]
Registro contable de la transferencia:
g) Medición posterior al 31/12/2019

31/12/2019
Resultados acumulados 10,000
Por la transferencia parcial del excedente de revaluación a los resultados
acumulados
Excedente de
revaluación
Debe Haber
12/31/2018 - 80,000
12/31/2019 10,000 -
- -
10,000 80,000
Saldo 70,000
· El 30/06/2020, el Directorio (nivel máximo de autoridad en la entidad) se compromete con un plan para vender el activo, e inició
actividades para ubicar a un comprador. Sin embargo, la máquina operará hasta el 31/12/2020, inclusive, debido a que la entidad tiene
pendiente la entrega de algunos productos a sus clientes. Este tipo de activos tiene un alto precio de reventa en el mercado por ser de ed
limitada.
· Al 31/12/2020, el valor razonable menos los gastos de venta es de S/140,000

· El 02/01/2022, se vende finalmente la máquina por S/138,000
Preguntas:
a) ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta?
b) ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2020?
c) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2021?
Respuesta:
a) Fecha:
El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) la
venta sea altamente probable. Si bien, la entidad está comprometida con el plan de ventas desde el 30/06/2020, el activo estará disponib
para la venta inmediata cuando haya dejado de operar para los fines iniciales, es decir hasta el 31/12/2020, por lo tanto, ésta sería la fec
la que se puede efectuar la clasificación.
Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 31/12/2020, se debe seguir reconociendo la depreciación (NIC 16) y el efecto por
aplicar el modelo de revaluación en la medición posterior:
Costo del activo reexpresado 240,000 [1]
Vida útil en años (restante) 8 [2]
Fecha 12/31/2019 12/31/2020

Costo en S/ 240,000 240,000
Depreciación acumulada -30,000 -60,000
Valor neto en libros en S/ 210,000 180,000
Registro del gasto por depreciación:

h) Medición posterior al 31/12/2020
31/12/2020
Registro contable de la transferencia

i) Medición posterior al 31/12/2020
31/12/2020
Resultados acumulados 10,000
Por la transferencia parcial del excedente
de revaluación a los resultados
Excedente de
revaluación
Debe Haber
12/31/2018 - 80,000
12/31/2019 10,000 -
12/31/2020 10,000 -
20,000 80,000
Saldo 60,000
Al 31/12/2020, se debe efectuar la medición posterior del activo bajo el modelo de revaluación: El valor razonable a esa fecha es de
S/150,000, comparándolo con el valor en libros neto de S/180,000, se genera una devaluación:
Saldo 180,000 [A]
Valor razonable en S/ 150,000 [B]
Devaluación -30,000 [C]=[B]-[A]
Años transcurridos 4 Ajustes 12/31/2020

Fecha 12/31/2020 Reexpresión Devaluación Reexpresado
Costo en S/ 240,000 -60,000 -30,000 150,000
Depreciación acumulada -60,000 60,000 - -
Valor neto en libros en S/ 180,000 - - 150,000
[D] [C]
j) Medición posterior al 31/12/2020

31/12/2020
Depreciación acumulada 60,000
Por la reexpresión del valor neto en libros
del activo y de la depreciación acumulada
k) Medición posterior al 31/12/2020

31/12/2020
Por el registro de la devaluación
Excedente de
revaluación
Debe Haber
12/31/2018 - 80,000
12/31/2019 10,000 -
12/31/2020 10,000 -
12/31/2020 30,000 -
50,000 80,000
Saldo 30,000
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos d
venta:
Valor neto en libros del activo 150,000 [a] Cuando el activo ya ha sido llevado a su
Valor razonable menos gastos de venta ( 140,000 [b] valor razonable (Modelo de revaluación
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c]=[b]-[a] bajo NIC 16), al compararlo con el valor
razonable menos los gastos de venta par
la clasificación como mantenido para la
El Valor Razonable menos gastos de venta se compone de: venta de acuerdo a la NIIF 5, lo máximo
que se tendría que registrar como
pérdida por deterioro es el importe de
Componentes 31/12/2020 en S/ los gastos de venta (S/10,000)
Valor razonable 150,000
Gastos de venta (10,000)
Valor razonable menos gastos de venta 140,000
El valor en libros del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida p
deterioro
Por más que exista un saldo de Excedente

de Revaluación - ORI (S/30,000), la pérdida
por deterioro en la medición inicial por la
aplicación de la NIIF 5, afecta directamente 31/12/2020
a resultados (gastos) Pérdida por deterioro NIIF 10,000
Activo fijo
Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro
en la medición inicial según aplicación de la NIIF
5
31/12/2020
Activo no corriente disponible para la v 140,000
Activo fijo 140,000
Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la
venta
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
clasificados como 140,000
Activos fijos -
XXXX -
c) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2021:
Activo
Activos corrientes
XXXX - Ya no se
XXXX - depreciacian
clasificados como
o amortizan
140,000
Activos fijos -
XXXX -
No se deprecian y tampoco se siguen aplicando los tratamientos de la NIC 16, como por ejemplo la transferencia del excedente de
revaluación a los resultados acumulados, recuerda que quedó un saldo de S/30,000.
venta:
Valor neto en libros del activo 140,000 [a]
Valor razonable menos gastos de venta 135,000 [b]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (5,000) [c]=[b]-[a]
Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida p
deterioro
Nuevamente, por más que exista un saldo

de Excedente de Revaluación - ORI
(S/30,000), la pérdida por deterioro en las
mediciones posteriores por aplicación de
la NIIF 5, afecta directamente a resultados 31/12/2021
(gastos)
Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto)
Activo no corriente disponible para la v
Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro
en la medición inicial según aplicación de la NIIF
5
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
clasificados como
mantenidos para la venta, 135,000
neto
Activos fijos -
XXXX -
El valor en libros del activo se redujo a su valor razonable menos gastos de venta.

02/01/2022
Caja
Venta de activo no corriente DPV (Ingreso)

Acá es cuando finalmente el Excedente de
Revaluación - ORI, se elimina, es decir, 02/01/2022
cuando el activo finalmente es realizado Costo del activo no corriente DPV (Gasto)
(vendido)
Excedente de revaluación (ORI)
Activo no corriente disponible para la venta
Excedente de
revaluación
Debe Haber
12/31/2018 - 80,000
12/31/2019 10,000 -
12/31/2020 10,000 -
12/31/2020 30,000 -
1/2/2022 30,000 -
80,000 80,000
Saldo -
n de la NIIF 5
aje para la cocina, la serie de la máquina
inicial:
ir el excedente de revaluación
ativa b), opción única, es decir, eliminar la
:
bros neto a esa fecha de S/160,000, se
eciación acumulada:
n plan para vender el activo, e inició las
lusive, debido a que la entidad tiene
e reventa en el mercado por ser de edición
enta?
al 31/12/2020?
enta al 31/12/2021?
nible para la venta inmediata, y 2) la
30/06/2020, el activo estará disponible
2/2020, por lo tanto, ésta sería la fecha en
epreciación (NIC 16) y el efecto por

valor razonable a esa fecha es de
valor razonable menos los gastos de
o el activo ya ha sido llevado a su

azonable (Modelo de revaluación
C 16), al compararlo con el valor
ble menos los gastos de venta para
ficación como mantenido para la
de acuerdo a la NIIF 5, lo máximo
tendría que registrar como
a por deterioro es el importe de
tos de venta (S/10,000)
os, se debe reconocer una pérdida por
020
10,000
pérdida por deterioro
n aplicación de la NIIF
n o amortizan
Activo
Ya no se XXXX -
depreciacian XXXX -
Activos fijos -
XXXX -
a transferencia del excedente de
valor razonable menos los gastos de

os, se debe reconocer una pérdida por
021
5,000
5,000
pérdida por deterioro
n aplicación de la NIIF
so por la venta
02/01/2022
138,000
138,000
l activo
a del actico producto de la venta

02/01/2022
105,000
30,000
135,000
ente producto de la venta
021
CASO 173 Pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medic
Antecedentes
· Al 31/12/2017, Consorcio Naranjo S.A., posee la línea de negocios “Restaurantes”, cuyos activos que la conforman son los sigu
Activo fijo medido al costo (*)

Componentes Valores Años transcurridos
Fecha de adquisición 1/2/2015 Año
Costo del activo 500,000 [1] Costo
Vida útil en años 5 [2] Dep. Acumulada
Depreciación anual en S/ 100,000 [3]=[1]/[2] Neto
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36
Activo intangible medido al costo (**)

Costo del activo 200,000 [a] Costo
Vida útil en años 5 [b] Dep. Acumulada
Amortización anual en S/ 40,000 [c]=[a]/[b] Neto
Plusvalia mercantil (***)

Fecha de adquisición (NIIF 3) 1/2/2016 Año
Costo de adquisición (valor razonable) 30,000 Costo
Deterioro
Neto
(***) Las pruebas de deterioro en base a NIC 36 no generaron perdidas por deterioro
Propiedad de inversión medido al valor razonable

Componentes Valores
Fecha de adquisición 1/2/2016
Costo del activo 180,000 [i] Costo
Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 230,000 [ii] Revaluación
Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 260,000 [iii] Neto
Valor en libros del grupo en disposic
· El 31/12/2018, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios “Restaurantes”, esta línea de negocios rep
disposición, que como vemos, está conformado por activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
Ambito de medición de la NIIF 5
Componentes Dentro Fuera
Activo fijo medido al costo X
Activo intangible medido al costo X
Plusvalia mercantil X
Propiedad de inversión medido al valor razonable X
En esa misma fecha, el grupo en disposición se encuentra disponible para su venta inmediata. Asimismo, la gerencia determina que la
· Datos de los activos que componen la línea de negocios o grupo en disposición, al y por el año terminado el 31/12/2018:
- Las estimaciones relacionadas a los activos fijos e intangibles se han mantenido con relación al año 2017.
- La plusvalía mercantil no ha sufrido deterioro en el año.
- Al 31/12/2018, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/300,000.
· Al 31/12/2018, el valor razonable menos los gastos de venta del grupo en disposición es de S/560,000.
· Al 31/12/2019, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/280,000.
Preguntas:
a) ¿En qué fecha se debe clasificar el grupo en disposición mantenido para la venta?
b) ¿Cómo se efectúa la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta?
c) ¿Cómo se efectúa la medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019?
Respuestas:
a) Fecha:
El grupo en disposición será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2
lo tanto, la fecha sería el 31/12/2018.
b) Medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2018:
Primero:
Antes de iniciar el tratamiento: debemos analizar cada uno de los componentes que conforman el valor en libros del grupo en disposic
Activos Comentarios
Activo fijo medido al costo Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d
también para la asignación de la pérdida por deterioro ya qu
no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Activo intangible medido al costo Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d
Activo intangible medido al costo Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d
Plusvalía mercantil Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d
Propiedad de inversión medido al valor razonable Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d
no para la asignación de la pérdida por deterioro ya que es
corriente fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
Debemos medir los activos en base a las NIIF aplicables, por lo tanto, los nuevos saldos de los activos que conforman el
serían:


(**) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36
Plusvalia mercantil (***)

Fecha de adquisición (NIIF 3) 1/2/2016 Año
Costo de adquisición (valor razonable) 30,000 Costo
Deterioro
Neto
(***) Las pruebas de deterioro en base a NIC 36 no generaron perdidas por deterioro
Componentes Valores
Costo del activo 180,000 [i]
Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 230,000 [ii] Costo
Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 260,000 [iii] Revaluación
Valor razonable al 31/12/2018 en S/ 300,000 [iV] Neto
Observamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/ 550,000.
Efectuamos la comparación:
Segundo
Comparación de valores del grupo en disposición:
Valor en libros 550,000
Exceso del valor razonable menos gastos de venta 10,000
No da lugar al reconocimiento de una pérdida por deterioro, debido a que valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposic
Tercero
31/12/2018
Grupo en disposición mantenido para la venta 550,000
Activos fijos 100,000
Activos Intangibles 120,000
Plusvalía mercantil 30,000
Propiedades de inversión 300,000
Por la clasificacíón del grupo en disposción como mantenido para la venta en aplicación de
la NIIF
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
Grupo en disposición clasificados como
mantenidos para la venta 550,000

Activos intangibles 120,000
Plusvalia mercantil 30,000
c) Medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019:
Primero
Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan (se mantienen sus cifr
ámbito, se siguen midiendo en base a las NIIF aplicables:
12/31/2018 Efectos
Activo fijo medido al costo 100,000 No se deprecia
Activo intangibles medido al costo 120,000 No se amortiza
Plusvalía mercantil 30,000 No aplica deterioro
Propiedad de inversión medido al valor razonable 300,000 -20,000
Valor en libros del grupo en disposición 550,000
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a

su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer
una pérdida por medición al valor razonable (gasto) de S/20,000.
Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable:
Puesto que ahora ya no existe a nivel de partida propiedad de

inversión en sí, si no grupo en disposición, por lo tanto, este efecto
su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer
una pérdida por medición al valor razonable (gasto) de S/20,000.
31/ 12/ 2019

Pérdida por medición al valor razonable (gasto) 20,000
Propiedades
inversión en sí, si no de inversiónen disposición, por lo tanto, este
grupo 20,000 efecto
Por la medición posterior de la propiedad
debe ser contabilizado afectando a esta última partida. de inversión
Observamos la aplicación de la NIC 40 para el caso de la propiedad de inversión medida al valor razonable (activo fuera
5).
Segundo
1 Ya determinamos que el nuevo valor en libros del grupoen disposición es S/530,000

2 Efectuamos la comparación de valores:
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (80,000)
3
Debido a que el valor en libros es superior al valor razonable menos gastos de venta, se debe reconoc
80,000. El registro es sencillo ya que el grupo en disposición ahora es un solo rubro en los estados fina
31/12/2019
Grupo en disposición mantenido para la venta
Por el registro de la pérdida por deterioro del grupo en disposición en aplicación de la
NIIF 5
Sin embargo, solo debemos asignar la pérdida a cada activo no corriente dentro del ámbito de medici
grupo en disposición, por lo que debemos ir al paso siguiente:
Adicionalmente, efectuamos el registro por la aplicación de la NIC 40 a la propiedad de inversión med
31/12/2019
Pérdida por medición al valor razonable (gasto) NIC 40
Grupo en disposición mantenido para la venta
Por el registro de la pérdida por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40)
asignada al grupo en disposición
Esta pérdida no es una pérdida por deterioro por NIIF 5 (por lo tanto, no debemos asignarla en el paso
afecta al grupo en disposición, puesto que ahí es ahora donde pertenece la propiedad de inversión.
Sabemos que la pérdida por deterioro es de S/ 80,000:
De acuerdo al orden, primero asignamos a la Pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar
plusvalía mercantil
Primero: Agotamos la plusvalía mercantil
Como quedó un remanente, debemos Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) por reg
aplicar a los demás activos no corrientes,
pero que están en el ámbito de medición Activo no corriente dentro del ámbito de aplic
de la NIIF 5. Para ello, sacamos la
proporción en función a su valor en libros. Activo fijo medido al costo
Activo intangibles medido al costo
Total
Activo no corriente dentro del ámbito de medi

Activo fijo medido al costo
Total
La composición del grupo en disposición luego de la asignación de la pérdida sería:

Saldo al Pérdida por deterioro
31/12/2019 (NIIF 5)
Activo fijo medido al costo 100,000 -22,727
Activo intangibles medido al costo 120,000 -27,273
Plusvalía mercantil 30,000 -30,000
Propiedad de inversión medido al valor

razonable 280,000 -
Valor en libros del grupo en disposición 530,000 -80,000
Total de
pérdida
por
deterior
oa
A fin de comprobar si el tratamiento es adecuado, veamos el mayor del grupo en disposición registra
mantenido para la venta:
r
Grupo en disposición mantenido para

la venta
Debe Haber
12/31/2018 550,000 -
12/31/2019 - 20,000
12/31/2019 - 80,000 El valor en libros del grupo en
disposición se redujo a su último valor
550,000 100,000 razonable menos gastos de venta.
Saldo 450,000
tes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
activos que la conforman son los siguientes:
urridos 1 2 3
12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017
500,000 500,000 500,000
ulada -100,000 -200,000 -300,000 [3] x Años transcurridos
400,000 300,000 200,000 [A]
urridos 1
12/31/2017
200,000
ulada -40,000 [c] x Años transcurridos
160,000 [B]
urridos 1 2
12/31/2016 12/31/2017
30,000 30,000
- -
30,000 30,000 [C]
1 2
12/31/2016 12/31/2017
[i] 180,000 230,000
50,000 30,000
230,000 260,000 [D]
[ii] [ii]
alor en libros del grupo en disposición 650,000 [A]+[B]+[C]+[D]
estaurantes”, esta línea de negocios representa a su vez un grupo en

ito de medición de la NIIF 5:
simismo, la gerencia determina que la venta es altamente probable:
año terminado el 31/12/2018:

ón al año 2017.
e S/560,000.
e S/515,000.
al 31/12/2019?
disponible para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Por
el valor en libros del grupo en disposición:
Comentarios
ara el valor en libros del grupo en disposición y
n de la pérdida por deterioro ya que si es un activo
mbito de medición de la NIIF 5.

ara el valor en libros del grupo en disposición, pero

a pérdida por deterioro ya que es un activo no
o de medición de la NIIF 5.
s de los activos que conforman el grupo en disposición al 31/12/2018,
urridos 1 2 3 4
12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018
500,000 500,000 500,000 500,000
ulada -100,000 -200,000 -300,000 -400,000 [3] x Años transcurridos
400,000 300,000 200,000 100,000 [A]
Se registrará el gasto
por depreciación
correspondiente (NIC
16)
urridos 1 2
12/31/2017 12/31/2018
200,000 200,000
ulada -40,000 -80,000 [c] x Años transcurridos
160,000 120,000 [B]
por amortización
38)
urridos 1 2 3
12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018
30,000 30,000 30,000
- - -
30,000 30,000 30,000 [C] Se da lugar a registro
alguno.
1 2 3
12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018
[i] 180,000 230,000 260,000
Se registrará el importe
50,000 30,000 40,000 de la revaluación
230,000 260,000 300,000 [D] contra resultados
[ii] [ii] [iv] (ingresos) según NIC 40
Valor en libros del grupo en disposición 550,000 [A]+[B]+[C]+[D]
[1]
[2]
[3]=[2]-[1]
s gastos de venta del grupo en disposición, es mayor que su valor en libros.
8
o amortizan (se mantienen sus cifras). Para los que están fuera del
12/31/2019
100,000
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la
120,000 NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
30,000
Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la
280,000 NIIF 5, no miden en base a su NIIF aplicable.
530,000
Nuevo valor en libros del grupo en

disposición.
se debe llevar a
debe reconocer
e S/20,000.
contable:
iedad de
o, este efecto
debe reconocer
e S/20,000.
contable:
iedad de
o, este efecto
a.
da al valor razonable (activo fuera del alcance de medición de la NIIF
[1]
[2]
[3]=[2]-[1]
s gastos de venta, se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/

es un solo rubro en los estados financieros:
80,000
n en aplicación de la
iente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, que componen el
40 a la propiedad de inversión medida al valor razonable:

20,000
20,000
propiedad de inversión (NIC 40)
o, no debemos asignarla en el paso siguiente), pero sabemos que sí

enece la propiedad de inversión.
deterioro (NIIF 5) por registrar 80,000 [1]
otamos la plusvalía mercantil 30,000 [2]
rdida por deterioro (NIIF 5) por registra 50,000 [3]=[1]-[2]
orriente dentro del ámbito de aplicació S/ %

medido al costo 100,000 45% [4]
ngibles medido al costo 120,000 55% [5]
220,000 55%
orriente dentro del ámbito de medición S/

medido al costo 22,727 [3]x[4]
ngibles medido al costo 27,273 [3]x[5]
50,000
Nuevo saldo
al
31/12/2019
77,273
La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no
92,727 corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no

280,000 corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
450,000
Total de El valor en libros del grupo en

pérdida disposición se reduce a su valor
por razonable menos gastos de venta.
deterior
oa
osición registra
mantenido para la venta:
r
del grupo en
dujo a su último valor
gastos de venta.
CASO 174 Pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos corrientes, activos no corrientes dentro y fuera
Antecedentes
· Al 31/12/2018, Industrial Anny Belén S.A., se compromete con un plan para vender un grupo en disposición. Los activos conf
grupo en disposición que se midieron como sigue:
Acá ya se midieron los activos

en base a las NIIF aplicables.
Activos que conforman el grupo en

Valor en Valor en libros antes de la
Clasificació disposición
NIIF aplicable libros al clasificación como mantenidos
n
31/12/2017 para la venta al 31/12/2018
No corriente Plusvalía mercantil NIC 38 / NIIF 3 4,500 4,500

Activos fijos (medidos a valor
NIC 16 13,800 12,000
No corriente razonable)
No corriente Activos fijos (medidos al costo) NIC 16 17,100 17,100
Corriente Inventarios NIC 2 7,200 6,600
Activos financieros a valor razonable
NIIF 9 5,400 4,500
No corriente con cambios en resultados
Total 48,000 44,700
· Al 31/12/2018, el valor razonable menos los gastos de venta es de S/39,000. Si se efectúa la comparación con el valor en libros
que registrar una pérdida por deterioro en la medición inicial de S/5,700:
Valor en libros del grupo en disposición 44,700 [1]
Valor razonable menos gastos de venta d 39,000 [2]
Pregunta
¿Cómo se debe asignar la pérdida por deterioro de valor (NIIF 5) al grupo en disposición?
Respuesta:
Sabemos que la pérdida por deterioro es de S/5,700:

De acuerdo al orden, primero Pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar
asignamos a la plusvalía
mercantil
Primero: Agotamos la plusvalía mercantil
Como quedó un remanente, Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar
debemos aplicar a los
demás activos no Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación
corrientes, pero que están
en el ámbito de medición Activo s fijos (medidos a valor razonable)
de la NIIF 5. Para ello, Activos fijos (medidos al costo)
sacamos la proporción en Total
función a su valor en libros.
Activo no corriente dentro del ámbito de medición

Total
La composición del grupo en disposición luego de la asignación de la pérdida, sería:
Pérdida por
Saldo al deterioro (NIIF
31/12/2018 5)
Plusvalía mercantil 4,500 -4,500
Activos fijos (medidos a valor razonable) 12,000 -495
Activos fijos (medidos al costo) 17,100 -705
Inventarios 6,600 -
Activos financieros a valor razonable con cambios en

resultados 4,500 -
Valor en libros del grupo en disposición 44,700 -5,700

vos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
n disposición. Los activos conforman un
eron los activos

IIF aplicables.
or en libros antes de la Ámbito de

cación como mantenidos medición de
la venta al 31/12/2018 la NIIF 5
4,500 No
12,000
Sí
17,100 Sí
6,600 No
4,500
No
44,700
mparación con el valor en libros, se tiene

5,700 [1]
4,500 [2]
1,200 [3]=[1]-[2]
S/ %
12,000 41%
17,100 59%
29,100 59%
S/
495 [3]x[4]
705 [3]x[5]
1,200
Nuevo saldo
al
31/12/2018
La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no

16,395
6,600
corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
4,500
39,000
T El valor en libros del grupo en

o disposición se reduce a su valor
t razonable menos gastos de venta.
a
l
d
e
p
é
r
d
i
d
t
a
l
d
e
p
é
r
d
i
d
a
p
o
r
d
e
t
e
ri
o
r
o
a
r
e
g
is
t
r
a
r
CASO 175 Pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos corrientes, activos no corrientes dentro y f
Antecedentes
· Al 30/06/2018, una empresa efectúa la clasificación de un grupo en disposición como mantenido para la venta de acuerdo a la
comparación de valores se determinó una pérdida por deterioro de S/600,000:
Comparación de valores de la NIIF 5 S/

Valor en libros del grupo en disposición 6,600,000
Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición 6,000,000
Pérdida por deterioro -600,000
· Cuando se determinó el valor en libros del grupo en disposición, se identificó que estaba compuesto de:
Valor en libros
Activos Elementos al 31/12/2018
en S/
Productos
Inventarios
terminados 300,000
Maquinaria 1 1,500,000 [1]
Maquinaria
Maquinaria 2 2,100,000 [2]
Terreno 1 1,200,000
Edificio 2 1,300,000
Software 1 900,000 [3]
Software
Software 2 600,000 [4]
Total activos 7,900,000 [A]
Valor en libros al
Pasivos Elementos 31/12/2018 en
S/
Deuda asociada con maquinaria
Préstamo 1 1,300,000
Total pasivos 1,300,000 [B]
Valor en libros del grupo en disposición 6,600,000 [C]=[A]-[B]
Preguntas:
a) ¿Cómo se debe reconocer/asignar la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5?

b) ¿Qué sucedería si el valor razonable menos los gastos de venta fueran igual o superior a los valores en libros para el caso de la
(ver el siguiente cuadro)?
Valor en libros Valor en libros

Activos Elementos al 31/12/2018 al 31/12/2018
en S/ en S/
Maquinaria 1 1,500,000 1,500,000 (1)
Maquinaria
Maquinaria 2 2,100,000 2,500,000 (2)
Software 1 900,000 900,000 (3)
Software
Software 2 600,000 500,000 (4)
Total 5,100,000 5,400,000
Respuestas:
a) ¿Cómo se debe reconocer/asignar la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5?
Primero: Debemos analizar cada uno de los componentes que conforman el valor en libros del grupo en disposición:
Activos Elementos Comentarios

Inventarios Productos terminados Activo que se computa para el valor en libros del grupo en dispo
pero no para la asignación de la pérdida por deterioro ya que es
activo corriente
Maquinaria Maquinaria 1 Activo que se computa para el valor en libros del grupo en dispo
y también para la asignación de la pérdida por deterioro ya que
activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Maquinaria 2
Propiedad de Terreno 1 Activo que se computa para el valor en libros del grupo en dispo
inversión medido pero no para la asignación de la pérdida por deterioro ya que e
al valor razonable activo no corriente fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
Edificio 2
Software Software 1 Activo que se computa para el valor en libros del grupo en dispo
y también para la asignación de la pérdida por deterioro ya que
activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Software 2
Segundo: La pérdida por deterioro solo debe ser asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, po
proporción para la asignación:
Valor en libros
Activos Elementos al 31/12/2018 Proporción %
en S/
Maquinaria 1 1,500,000 29% [D]=[1]/Total
Maquinaria
Maquinaria 2 2,100,000 41% [E]=[2]/Total
Software 1 900,000 18% [F]=[3]/Total
Software
Software 2 600,000 12% [G]=[4]/Total
Total activos no corrientes dentro del 5,100,000 100%
ámbito de medición NIIF 5
Tercero: Efectuamos la asignación de la pérdida en base a los porcentajes determinados:
Pérdida por deterioro 600,000

La pérdida se le asigna Activos Elementos Proporción
únicamente a los activos no en S/
corrientes dentro del ámbito
de medición de la NIIF 5. Maquinaria 1 176,471
Maquinaria
Maquinaria 2 247,059
Software 1 105,882
Software
Software 2 70,588
Total activos no corrientes dentro 600,000

del ámbito de medición NIIF 5
Cuarto: Efectuamos el registro contable:
30/06/2018
Pérdida por deterioro (gasto) 600,000
Software 1 105,882
Software 2 70,588
Por el registro de la pérdida por deterioro del grupo en disposición
Quinto: Observamos el nuevo valor en libros del grupo en disposición:
Valor en libros libros al

Activos Elementos al 31/12/2018 Pérdida por 31/12/2018 en
en S/ deterioro S/ Se mantiene el s
Inventarios Productos 300,000 - 300,000 inicial, ya que no
terminados asigna pérdida.
Maquinaria Maquinaria 1 1,500,000 -176,471 1,323,529
Maquinaria 2 2,100,000 -247,059 1,852,941
Propiedad de Terreno 1 1,200,000 - 1,200,000
inversión medido Edificio 2 1,300,000 - 1,300,000
al valor razonable
Software Software 1 900,000 -105,882 794,118
Software 2 600,000 -70,588 529,412
Total activos 7,900,000 -600,000 7,300,000 [J]
Valor en libros libros al

Pasivos Elementos al 31/12/2018 Pérdida por 31/12/2018 en
en S/ deterioro S/ Se mantiene el
inicial, ya que n
Deuda asociada asigna pérdida.
Préstamo
con maquinaria 1
1,300,000 - 1,300,000
Total pasivos 1,300,000 - 1,300,000 [K]
inicial, ya que n
asigna pérdida.
Nuevo valor en libros del grupo en diposición 6,000,000 [J]-[K]
El valor en libro
grupo en dispos
redujo a su valo
razonable meno
de venta
b) ¿Qué sucedería si el valor razonable menos los gastos de venta fueran igual o superior a los valores en libros para el caso de la
(ver el siguiente cuadro)?
Si observamos el cuadro y estuviéramos aplicando la NIC 36 y NIIF 5, nuestra respuesta fuera la siguiente:
Valor en libros Valor en libros

Activos Elementos al 31/12/2018 al 31/12/2018
en S/ en S/
Maquinaria 1 1,500,000 1,500,000 (1)
Maquinaria
Maquinaria 2 2,100,000 2,500,000 (2)
Software 1 900,000 900,000 (3)
Software
Software 2 600,000 500,000 (4)
Total 5,100,000 5,400,000
Bajo NIIF 5, no se toma en cuenta estas restricciones o límites:
1. El valor en libros del activo fijo es igual a su valor razonable menos gastos de venta, por lo tanto, no se le debe asignar la pérdid
2. El valor en libros del activo fijo es menor a su valor razonable menos gastos de venta, por lo tanto, no se le debe asignar la pérdi
3. El valor en libros del activo intangible es igual a su valor razonable menos gastos de venta, por lo tanto, no se le debe asignar la
4. El valor en libros del activo intangible es mayor a su valor razonable menos gastos de venta por S/100,000, por lo tanto, solo se le
pérdida por deterioro que no exceda de ese importe.
Ya no se aplica esta
restricción o límite
1
1 Su valor razonable m
pudiese medir).
IMPORTANTE:
el valor en libros de un activo dentro
del ámbito de medición de la NIIF 5,
no debe ser reducido por debajo del 2 Su valor en uso
mayor de los siguientes valores:
IMPORTANTE:
el valor en libros de un activo dentro
del ámbito de medición de la NIIF 5,
no debe ser reducido por debajo del 2 Su valor en uso
mayor de los siguientes valores:
Eso quiere decir, que los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, pueden ver reducidos incluso hasta S/0.
En conclusión, el tratamiento anterior que se dio como respuesta a la pregunta a) se mantendrá.
s, activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
ido para la venta de acuerdo a la NIIF 5, producto de la
[H]
puesto de:
alores en libros para el caso de la maquinaria y software

po en disposición:
entarios
or en libros del grupo en disposición
érdida por deterioro ya que es un

pérdida por deterioro ya que si es un
bito de medición de la NIIF 5.
or en libros del grupo en disposición,

pérdida por deterioro ya que es un
to de medición de la NIIF 5.

pérdida por deterioro ya que si es un
bito de medición de la NIIF 5.
bito de medición de la NIIF 5, por lo que calculamos la
[H]
[H] x [D]
[H] x [E]
[H] x [F]
[H] x [G]
[I]
Se mantiene el saldo
inicial, ya que no se le
asigna pérdida.
Se mantiene el saldo
asigna pérdida.
asigna pérdida.
El valor en libros del

grupo en disposición se
redujo a su valor
razonable menos gastos
de venta
alores en libros para el caso de la maquinaria y software
guiente:
o, no se le debe asignar la pérdida por deterioro.
to, no se le debe asignar la pérdida por deterioro.
o tanto, no se le debe asignar la pérdida por deterioro.
S/100,000, por lo tanto, solo se le debe asignar una
o se aplica esta
icción o límite
Su valor razonable menos gastos de venta (si se

pudiese medir).
Su valor en uso (si se pudiese medir).

Su valor en uso (si se pudiese medir).
Cero
ver reducidos incluso hasta S/0.

CASO 176 Pérdida por deterioro de un grupo en disposición, mayor que el valor corriente dentro del ámbito de medición de la
Antecedentes
· Al 30/06/2018, una empresa efectúa la clasificación de un grupo en disposición como mantenido para la venta de acuerdo a la N
determinó una pérdida por deterioro de S/180,000 que se calculó de la siguiente manera:
Activos Elementos Valor en libros al

31/12/2018 en S/
Inventarios Productos terminados

200,000 [1]
Maquinaria 1 50,000 [2]
Maquinaria
Propiedad de Maquinaria 2 30,000 [3]
inversión Terreno 1 250,000 [4]
medido al valor Edificio 2 190,000 [5]
razonable
Software 1 36,000 [6]
Software
Software 2 24,000 [7]
Total activos 780,000 [A]
Valor en libros al
Pasivos Elementos 31/12/2018 en S/
Deuda asociada con Terreno

Préstamo
1
400,000
Total pasivos 400,000 [B]
Valor en libros del grupo en disposición 380,000 [C]=[A]-[B]
Comparación de valores de la NIIF 5 S/

Valor en libros del grupo en disposición 380,000 [C]
El valor razonable menos gastos de ven
Valor razonable menos gastos de venta del disminuído principalmente por el incre
grupo en disposición 200,000 [D] razonable del préstamo.
Pérdida por deterioro -180,000 [E]=[D]-[C]
· La pérdida por deterioro es superior en S/40,000, al total de valor en libros de los activos no corrientes dentro del ámbito de me
Componentes S/
Pérdida por deterioro 180,000
Valor en libros de activos no corrientes dentro del ámbito de medición 140,000
Exceso de pérdida por deterioro sobre el valor en libros 40,000
Pregunta:
¿Cuál es el tratamiento que se le debería dar al exceso de la pérdida por deterioro sobre el valor en libros del grupo en disposición?
100
80 Valor en
60
libros
40
20
0 V.R.
¿Pasivo? menos
-20
gastos de
-40 venta
-60
S/50
2 La norma no
establece reconocer
un pasivo
Tampoco establece un tratamiento en particular, si bien, el Comité de Interpretaciones de las NIIF, discutió en el año 2016 sobre este
tanto, una entidad podría aplicar cualquiera de los dos siguientes tratamientos, el tratamiento seleccionado tendrá que ser considerado
a) Tratamiento 1: Asignar el exceso a los otros activos no corrientes que se encuentran fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
Primero: Calculamos los porcentajes de distribución:
Activos Elementos Valor en libros al Proporción %

Propiedad de 31/12/2018 en S/
inversión Terreno 1 250,000 57% [H]=[4]/Total
medido al valor Edificio 2 190,000 43% [I]=[5]/Total
razonable
Total activos no corrientes dentro del ámbito 440,000 100%
de medición NIIF 5
Segundo: Asignamos el exceso de S/40,000 a los otros activos no corrientes que se encuentran fuera del ámbito de medición de la NI
Exceso de pérdida
Se asigna el exceso a los otros activos no Activos

corrientes que se encuentran fuera del
ámbito de medición de la NIIF 5:
Propiedad de inversión
medido al valor razonable
Total activos no corrientes fuera del ámbito de

medición NIIF 5
30/06/2018
Maquinaria 1 50,000
Maquinaria 2 30,000
Terreno 1 250,000
Edificio 2 190,000
Software 1 36,000
Software 2 24,000
Cuarto: Los nuevos saldos del valor en libros del grupo en disposición serían:
Nuevo valor
en libros al
Valor en libros al Pérdida por 31/12/2018
Activos Elementos 31/12/2018 en S/ deterioro en S/
Inventarios Productos terminados 200,000 - 200,000

Maquinaria Maquinaria 1 50,000 -50,000 -
Maquinaria 2 30,000 -30,000 -
Propiedad de Terreno 1 250,000 -22,727 227,273
inversión Edificio 2 190,000 -17,273 172,727
medido al valor
Software
razonable Software 1 36,000 -36,000 -
Software 2 24,000 -24,000 -
Total activos 780,000 -180,000 Nuevo valor
600,000
en libros al
Valor en libros al Pérdida por 31/12/2018
Pasivos Elementos 31/12/2018 en S/ deterioro en S/
Deuda asociada con Terreno

Préstamo
1 400,000 - 400,000
Total pasivos 400,000 - 400,000
Nuevo valor en libros del grupo en diposición 200,000
El
di
im
ga
a) Tratamiento 2: Solo registrar la pérdida por deterioro hasta que se agote el 100% del valor en libros de los activos no corrientes
otras palabras dejar sin reconocer el exceso de S/40,000
Primero: Efectuamos el registro contable:
30/06/2018
#REF! 50,000
#REF! 30,000
#REF! 36,000
#REF! 24,000
Segundo: Nuevos saldos del valor en libros del grupo en disposición:
en libros al
Activos Elementos Valor en libros al Pérdida por 31/12/2018
31/12/2018 en S/ deterioro en S/
Inventarios Productos terminados 200,000 - 200,000
Maquinaria Maquinaria 1 50,000 -50,000 -
Maquinaria 2 30,000 -30,000 -
Propiedad de Terreno 1 250,000 - 250,000
inversión Edificio 2 190,000 - 190,000
medido al valor
Software Software 1 36,000 -36,000 -
Software 2 24,000 -24,000 -
Total activos 780,000 -140,000 640,000
en libros al
Pasivos Elementos Valor en libros al Pérdida por 31/12/2018
31/12/2018 en S/ deterioro en S/
Préstamo Deuda asociada con Terreno
1 400,000 - 400,000
Total pasivos 400,000 - 400,000
Nuevo valor en libros del grupo en diposición 240,000
E
d
v
d
e
a
d
dentro del ámbito de medición de la NIIF 5
enido para la venta de acuerdo a la NIIF, producto de la comparación de valores se
gastos de
Activos Elementos venta al
31/12/2018
Productos
Inventarios
terminados 180,000
Maquinaria 1 48,000
Maquinaria
Propiedad de Maquinaria 2 29,000
inversión Terreno 1 250,000
medido al valor Edificio 2 190,000
razonable
Software 1 35,000
Software
Software 2 24,000
gastos de
Pasivos Elementos venta al
31/12/2018
Deuda asociada con
Préstamo
Terreno 1
556,000
Total pasivos 556,000
VR menos gastos de venta del grupo 200,000 [D]

en disposición
lor razonable menos gastos de venta se ha visto

inuído principalmente por el incremento del valor
nable del préstamo.
o corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 (activos fijos e intangibles):
[E]
[F]=[2]+[3]+[4]+[5]
[G]=[E]-[F]
n libros del grupo en disposición?
F, discutió en el año 2016 sobre este tema, no llegó a ninguna conclusión. Por lo
ccionado tendrá que ser considerado como una opción de política contable:
el ámbito de medición de la NIIF 5:
H]=[4]/Total
uera del ámbito de medición de la NIIF 5:
40,000 [G]
Elementos Proporción en S/
Terreno 1 22,727 [G]x[H]
Edificio 2 17,273 [G]x[I]

rientes fuera del ámbito de [G]
40,000
Se mantiene el saldo inicial, ya que
no se le asigna pérdida al ser un
activo corriente.
Se tuvieron que mojar (como

decimos coloquialmente) los activos
no corrientes fuera del ámbito de
medición.
Se redujeron a S/0 los activos no

corrientes dentro del ámbito de
mediciión
[J]
Se mantiene el saldo inicial, ya

que no se le asigna pérdida por
ser un pasivo.
[K]
[J]-[K]
El valor en libros del grupo en

disposición se redujo a su
importe valor razonable menos
gastos de venta.
n libros de los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, en

Se mantiene el saldo inicial, ya que
no se le asigna pérdida al ser un
activo corriente.
No asignamos nada a los activos no

corrientes fuera del ámbito de
medición.
Se redujeron a S/0 los activos no

corrientes dentro del ámbito de
mediciión
[J]
Se mantiene el saldo inicial, ya

que no se le asigna pérdida por
ser un pasivo.
[K]
[J]-[K]
El valor en libros del grupo en

disposición no alcanzó a su
valor razonable menos gastos
de venta de S/200,000. El
exceso de S/40,000 no se
asignó como pérdida por
deterioro.
CASO 177 Activo no corriente (activo fijo) clasificado como mantenido para la venta al cual no se la ha reconocido pérdida por
deterioro de valor en base a la NIC 36
El 30/06/2018 se efectúa la clasificación de un activo fijo (medido al costo) como mantenido para la venta:
30/06/2018
Activo fijo 100,000
Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la 6/30/2018
venta
Saldo
El 31/12/2018 se efectúa la medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta:
Valor en libros del activo 100,000 [A]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (30,000) [C]=[B]-[A]
Se registra la pérdida por deterioro:
31/12/2018
Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto) 30,000
Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición 6/30/2018
posterior según aplicación de la NIIF 5 12/31/2018
Saldo
El 30/06/2018 se efectúa una nueva medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta:
Exceso del VR menos gastos de venta 40,000 [C]=[B]-[A] El límite será el importe
de la pérdida por
deterioro registrada
Importe de reversión permitida 30,000 previamente.
Reversión no permitida 10,000
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta del activo es superior a su valor en libros, se puede registrar una reversión, pero
solo hasta el límite de lo que previamente se ha registrado como pérdida, es decir los S/30,000:
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta del activo es superior a su valor en libros, se puede registrar una reversión, pero
solo hasta el límite de lo que previamente se ha registrado como pérdida, es decir los S/30,000:
30/06/2019
Reversión de pérdida por deterioro (Ingreso) 30,000
Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de 6/30/2018
la NIIF 5 12/31/2018
6/30/2019
Saldo
Toda la pérdida por deterioro fue revertida.

no se la ha reconocido pérdida por
la venta:
Activo no corriente DPV
Debe Haber
100,000 -
- -
100,000 -
100,000
ta:
Debe Haber
100,000 -
- 30,000
100,000 30,000
70,000
ra la venta:
l importe
por
strada
se puede registrar una reversión, pero

Debe Haber
100,000 -
- 30,000
30,000
130,000 30,000
100,000
CASO 178 Activo no corriente (activo fijo) clasificado como mantenido para la venta al cual se la ha reconocido pérdida por
deterioro de valor en base a la NIC 36
El 02/01/2016, un activo fue adquirido por S/200,000, se le estimó una vida útil de 5 años, un valor residual de S/0 y el método de
depreciación lineal. El modelo de medición posterior es el modelo del costo.
Al 30/06/2018, el valor neto en libros del activo es:
Componentes S/
Costo 200,000 [A]
Vida útil en años 5 [B]
Depreciación anual 40,000 [C]=[A]/[B]
Costo 200,000
Depreciación acumulada -100,000 [C] x 2.5 años
En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender el activo y el mismo ya se encuentra disponible para la venta
inmediata.
Antes de efectuar la clasificación del activo fijo como mantenido para la venta, la entidad había identificado indicios de deterioro (N
por lo que se procede a registrar una pérdida por deterioro de valor de S/5,000 (Valor en libros de S/100,000 fue superior a su import
recuperable por S/95,000):
30/06/2018
Pérdida por deterioro de valor (NIC 36) Gasto 5,000
Activo fijo 5,000
Por el registro de la pérdida por deterioro de valor
El nuevo valor en libros del activo se redujo a su importe recuperable de S/95,000 (S/100,000 – S/5,000 de pérdida)
Se efectúa la clasificación del activo como mantenido para venta bajo NIIF 5. El valor en libros de S/95,000 es igual a su valor razon
menos gastos de venta, por lo que no se requiere reconocer una pérdida por deterioro adicional.
30/06/2018
Activo fijo 95,000
venta
Saldo
Al 31/12/2018, se efectúa la medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta:
Se efectúa el registro de la pérdida por deterioro:
31/12/2018
posterior según aplicación de la NIIF 5 12/31/2018
Saldo
Al 30/06/2019, se efectúa la segunda medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta (se cumplen las condic
para que se extienda el plazo de 12 meses requerido por la norma para que se complete la venta):
Exceso del VR menos gastos de venta 10,000 [C]=[B]-[A]
Observamos que el valor razonable menos gastos de venta es superior al valor en libros por S/10,000, sabemos que las pérdidas por d
acumulada suman S/8,000 (S/5,000 por NIC 36 y /3,000 por NIIF 5), por lo tanto, más que eso no podemos revertir.
Para poder determinar cuánto es el importe de reversión de pérdida por deterioro, primero debemos saber hasta cuanto se puede incre
el activo mantenido para la venta, el límite que utilizamos es el que establece la NIC 36, el cual sería: “El valor en libros que se ha
determinado (neto de depreciación o amortización) si no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor del activo
años anteriores”. Debido a que el activo fijo fue clasificado como mantenido para la venta en la misma fecha en que se reconoció la
por deterioro de valor de la NIC 36, es decir no se debió reconocer más depreciación, el valor en libros fue de:
Componentes S/
Costo 200,000 [A]
Costo 200,000
Depreciación acumulada -100,000 [C] x 2.5 años
El valor en libros del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019 es de S/92,000 y el valor en libros límite al cual pued
es S/100,000, por lo tanto, solo se podrá revertir pérdidas por el importe de S/8,000, que es justamente la pérdida por deterioro acum
esto por qué, porque como dijimos anteriormente, no se habría reconocido más depreciación, por lo tanto dejamos el valor del activo
si no hubiera pasado algo:
El registro sería
30/06/2019
la NIIF 5 12/31/2018
6/30/2019
El límite será el valor en libros que
se hubiera obtenido si no se
hubiera registrado pérdida por Saldo
deteriorio de valor en base a la
NIC 36.
se la ha reconocido pérdida por
r residual de S/0 y el método de
encuentra disponible para la venta
entificado indicios de deterioro (NIC 36),

S/100,000 fue superior a su importe
5,000 de pérdida)
S/95,000 es igual a su valor razonable
Debe Haber
95,000 -
- -
95,000 -
95,000
a:
Debe Haber
95,000 -
- 3,000
95,000 3,000
92,000
ra la venta (se cumplen las condiciones
00, sabemos que las pérdidas por deterioro

podemos revertir.
s saber hasta cuanto se puede incrementar
ía: “El valor en libros que se habría
por deterioro del valor del activo en
misma fecha en que se reconoció la pérdida
bros fue de:
valor en libros límite al cual puede llegar

ente la pérdida por deterioro acumulada, y
o tanto dejamos el valor del activo como
Debe Haber
- -
- -
8,000
8,000 -
8,000
CASO 179 Activo no corriente (activo fijo) clasificado como mantenido para la venta al cual se la ha reconocido
pérdida por deterioro de valor en base a la NIC 36
Antecedentes
El 02/01/2016, un activo fue adquirido por S/200,000, se le estimó una vida útil de 5 años, un valor residual de S/0 y el método de
depreciación lineal. El modelo de medición posterior es el modelo del costo.
Al 30/06/2018, el valor neto en libros del activo es:
Componentes S/
Costo 200,000 [A]
Costo 200,000
Depreciación acumulada -100,000 [D]= [C] x 2.5 años
En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender el activo, sin embargo, el activo todavía seguirá operativo hasta
31/12/2018. Asimismo, la entidad había identificado indicios de deterioro (NIC 36), por lo que se procede a registrar una pérdida por
deterioro de valor de S/5,000 (Valor en libros de S/100,000 fue superior a su importe recuperable por S/95,000):
30/06/2018
Pérdida por deterioro de valor (NIC 36)
Gasto 5,000
Activo fijo 5,000
Por el registro de la pérdida por deterioro de valor 6/30/2018
Saldo
El 31/12/2018, se cumplen los requisitos para que el activo no corriente sea clasificado como mantenido para la venta. Antes de efectua
clasificación, la entidad tiene que haber aplicar los requerimientos de la NIC 16, es decir reconocer la depreciación hasta que el activo h
sido usado, por lo tanto, el nuevo valor en libros sería:
Componentes S/
Valor en libros al 30/06/2018 95,000 [1]
Vida útil en años restante 2.50 [2]
Depreciación anual 38,000 [3]=[1]/[2]
Depreciación semestral 19,000 [4]=[3]/2
Costo 200,000
Depreciación acumulada -119,000 [D]+[4]
Pérdida por deteriorio (NIC 36) -5,000
Registro de la depreciación por los 6 meses:
31/12/2018
Activo fijo 19,000
venta 12/31/2018
Saldo
Ahora, antes de efectuar la clasificación como mantenido para la venta, debemos comparar el valor en libros del activo con su valor
razonable menos gastos de venta:
Se registra la pérdida por deterioro:
31/12/2018
Activo fijo 6,000
inicial según aplicación de la NIIF 5 12/31/2018
Saldo
Se efectúa la clasificación del activo como mantenido para la venta:
31/12/2018
Activo fijo 70,000
Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta 12/31/2018
Saldo
Al 31/12/2019, se efectúa la segunda medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta
Pérdida por deterioro (NIIF 5) 15,000 [C]=[B]-[A]
Observamos que el valor razonable menos gastos de venta es superior al valor en libros por S/15,000, sabemos que las pérdidas por
deterioro acumulada suman S/11,000 (S/5,000 por NIC 36 y /6,000 por NIIF 5), por lo tanto, más que eso no podemos revertir.
Para poder determinar cuánto es el importe de reversión de pérdida por deterioro, primero debemos saber hasta cuanto se puede increme
el activo mantenido para la venta, el límite que utilizamos es el que establece la NIC 36, el cual sería: “El valor en libros que se habrí
determinado (neto de depreciación o amortización) si no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor del activo en
años anteriores”, por lo tanto, debemos recalcular el valor del activo hasta la fecha en que se clasificó como disponible para la venta
(31/12/2018) como si no se hubiera registrado la pérdida por deterioro (NIC 36):
Componentes S/
Costo 200,000 [A]
Costo 200,000
Depreciación acumulada -120,000 [D]= [C] x 3 años
El valor en libros del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2018 es de S/70,000 y el valor en libros límite al cual puede
llegar es S/80,000, por lo tanto, solo se podrá revertir pérdidas por el importe de S/10,000, de los S/15,000 que tenemos de exceso.
31/12/2019
la NIIF 5 12/31/2019
El límite será el valor en libros que se
hubiera obtenido (neto de
depreciación) si no se hubiera
registrado pérdida por deteriorio de Saldo
valor en base a la NIC 36.
De los S/11,000 que teníamos de pérdidas por deterioro acumulada (S/5,000 por NIC 36 y /6,000 por NIIF 5), solo se pudo revertir
S/10,000, esto quiere decir que los S/6,000 de la pérdida por NIIF 5 fueron revertidos y S/4,000 por la perdida por NIC 36, quedando un
saldo de S/1,000 de pérdida por deterioro por NIC 36 que no podrán ser revertidos. Los S/1,000, corresponden a la diferencia de la
depreciación acumulada determinada en base al activo menos la pérdida por deterioro por NIC 36 y la depreciación acumulada,
determinada en base al activo sin considerar dicha pérdida por deterioro:
Componentes 31/12/2018 en S/ Componentes

Costo 200,000 Costo
Depreciación acumulada -119,000 [A] Depreciación acumulada
Pérdida por deteriorio (NIC 36) -5,000 Pérdida por deteriorio (NIC 36)
Valor neto en libros 76,000 Valor neto en libros
[A]-[B]= 1,000
Si se revertiera los S/1,000, se estaría revirtiendo depreciación acumulada, y eso es lo que no permiten las normas.
se la ha reconocido
or residual de S/0 y el método de
activo todavía seguirá operativo hasta el

procede a registrar una pérdida por
por S/95,000):
Activo fijo
Debe Haber
100,000 5,000
- -
100,000 5,000
95,000
ntenido para la venta. Antes de efectuar la

er la depreciación hasta que el activo haya
Activo fijo
Debe Haber
100,000 5,000
- 19,000
100,000 24,000
76,000
or en libros del activo con su valor
Activo fijo
Debe Haber
100,000 5,000
- 19,000
6,000
100,000 30,000
70,000
Debe Haber
70,000 -
- -
70,000 -
70,000
ara la venta
000, sabemos que las pérdidas por
que eso no podemos revertir.
os saber hasta cuanto se puede incrementar
ería: “El valor en libros que se habría
por deterioro del valor del activo en
sificó como disponible para la venta
el valor en libros límite al cual puede

S/15,000 que tenemos de exceso.
Debe Haber
70,000 -
10,000 -
-
80,000 -
80,000
por NIIF 5), solo se pudo revertir

or la perdida por NIC 36, quedando un
corresponden a la diferencia de la
y la depreciación acumulada,
31/12/2018 en S/
200,000
cumulada -120,000
teriorio (NIC 36) -
ibros 80,000
miten las normas.

CASO 180 Reversión de un pérdida por deterioro de un activo no corriente (medido al costo) clasificado como disponible
para la venta en forma individual, al que se le ha registrado previamente pérdida por deterioro de valor de acuerdo a
Antecedentes
· El 02/01/2017, Consorcio Borjas S.A. adquiere una máquina (activo fijo) por S/900,000, se le estimó una vida útil de 6 años, un
residual de S/0 y el método de depreciación lineal. Asimismo, la entidad decidió aplicar el modelo del costo para su medición posterio
· La entidad prepara y presenta estados financieros con frecuencia anual y semestral
· El 31/12/2018, el valor neto en libros del activo es de:
Costo en S/ 900,000 [X]

Depreciación acumulada en S/ 6 [Y]
Vida útil en años 150,000 [Z]=[X]/[Y]
Costo 900,000 [A]
Depreciación acumulada (300,000) [D]=[C]x2
· El 31/12/2018, luego de haberse identificado indicios de deterioro, la entidad determina que el importe recuperable del activo a
individual es de S/560,000.
· El 02/01/2019, el Directorio (nivel máximo de autoridad en la entidad) se compromete con un plan para vender el activo, e inici
actividades para ubicar a un comprador. Sin embargo, la máquina operará hasta el 30/06/2019, inclusive, debido a que la entidad tiene
pendiente la entrega de algunos productos a sus clientes. Este tipo de activos tiene un alto precio de reventa en el mercado.
· Al 30/06/2019, no se identificaron indicios de deterioro del activo.
· Al 30/06/2019, el valor razonable menos los gastos de venta asciende a S/480,000.
· El 02/07/2010 se vende finalmente el activo por S/540,000
Pregunta:
a) Efectuar la medición posterior del activo al 31/12/2018
b) ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta?
c) ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019?
d) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2019?
e) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2020?
f) Reconocimiento de la venta del activo
Respuesta:
a) Medición posterior del activo al 31/12/2018:
Se efectúa prueba de deterioro en aplicación de la NIC 36:
Importe recuperable (*) 560,000 [2]
Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3]=[2]-[1]
(*) El importe recuperable está determinado por su valor en uso
Como resultado de la prueba se efectúa el reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor:
31/12/2018
Pérdida por deterioro NIC 36 (Gasto) 40,000
Activo fijo 40,000
Por el registro de la pérdida por deterioro de valor del activo de larga
duración
El valor neto del activo al 31/12/2018 sería de:
Costo 900,000 [A]
El valor ne libros del
Depreciación acumulada (300,000) [D] activo se redujo a su
Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3] importe recuperable.
Valor neto en libros 560,000 S
a) Fecha:
El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2)
sea altamente probable. Si bien, la entidad está comprometida con el plan de ventas desde el 02/01/2019, el activo estará disponible p
venta inmediata cuando haya dejado de operar para los fines iniciales, es decir hasta el 30/06/2019, por lo tanto, ésta sería la fecha en
puede efectuar la clasificación.
Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 30/06/2019, se debe seguir reconociendo la depreciación (NIC 16), por lo que el
neto en libros a esa fecha sería:
Calculamos la nueva depreciación en

base al nuevo valor en libros al
31/12/2019 que sería de S/140,000,
Costo neto en S/ al 31/12/2018 560,000 [4]=[1]-[3] sin embargo, solo considerará la
Vida util en años retante 4 [5] depreciación por los 6 meses al
Depreciación anual en S/ 140,000 [6]=[4]/[5] 30/06/2019, es decir S/70,000.
Depreciación semestral en S/ 70,000 [7]=[6]/2
Componentes 30/06/2019 en S/ Valor del activo medido de

Costo 900,000 [A] acuerdo a las NIIF aplicables:
- NIC 16 por la depreciación
Depreciación acumulada (370,000) [8]=[D]+[7] - NIC 36 por el deterioro (no hay
Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3] indicios)
Registro de la depreciación por los 6 meses:
30/06/2019
Activo fijo 70,000
Por el registro de la depreciación por los 6 meses
No de identificaron indicios de deterioro de acuerdo a la NIC 36.
venta:
Valor neto en libros 490,000 [a]
Valor razonable menos gastos de ve 480,000 [b]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c]=[b]-[a]
El valor en libros del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
deterioro
Se debe registrar la pérdida por deterioro:
30/06/2019
Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto 10,000
Activo fijo 10,000
Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la
medición inicial según aplicación de la NIIF 5
30/06/2019
Activo fijo 480,000
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
Activos no corrientes clasificados
como mantenidos para la venta, 480,000
neto
Activos fijos -
XXXX -
El desglose del saldo final del activo no corriente “mantenido para venta” al 30/06/2019 sería el siguiente:
Costo 900,000 [A]
El activo se redujo a
Depreciación acumulada (370,000) [8] su valor razonable
Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3] menos gastos de
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c] venta
Llevaremos un control de las pérdidas por deterioro acumuladas (NIC 36 + NIIF 5):
Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000)
Saldo de pérdida por deterioro (50,000)
d) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2019:
Activo
Activos corrientes
XXXX - Ya no se
XXXX - depreciacian
como mantenidos para la venta, 480,000 o amortizan
neto
Activos fijos -
XXXX -

Si efectuamos la comparación:
Valor neto en libros 480,000 [d]
Valor razonable menos gastos de ve 500,000 [e]
¿Reversión de pérdida por deterioro 20,000 [f]=[e]-[d]
Tenemos que el valor razonable menos gasto de venta del activo es mayor a su valor en libros, por lo que podría registrarse una revers
pérdida de deterioro, la pregunta es ¿Podemos registrar todo como reversión?
Antes de determinar el importe de pérdidas por deterioro a revertir, vamos a calcular el límite de “el valor en libros que se habría
determinado (neto de depreciación o amortización) si no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor del activo
anteriores”, este valor se tiene que determinar hasta la fecha en el que el activo siguió siendo activo fijo (o en otras palabras hasta la
que fue clasificado como mantenido para la venta de acuerdo a la NIIF 5), es decir hasta el 30/06/2019. No te olvides, ya habíamos
mencionado, la norma no permite revertir depreciación acumulada:
Costo en S/ 900,000 [X]

Depreciación acumulada en S/ 6 [Y]
Vida útil en años 150,000 [Z]=[X]/[Y]
Vida útil transcurrida 1 2 2.5

Año 12/31/2017 12/31/2018 6/30/2019
Costo en S/ 900,000 900,000 900,000
Depreciación acumulada en S/ -150,000 -300,000 -375,000 [Z x Vida útil transcurrida
Valor neto en libros 750,000 600,000 525,000
Por lo anterior, el activo, ahora clasificado como mantenido para la venta, se puede incrementar por efecto de las reversiones solo has
S/525,000
Ahora, verificamos el importe de pérdidas por deterioro acumulado para saber si podemos o no revertir todo:
Valor Neto en Libros 480,000 [d] La entidad puede revertir todo el importe (S/20,000
hasta alcanzar su valor razonable menos gastos de
Valor razonable menos gastos de ve 500,000 [e] venta, debido a que su deterioro acumulado es de
Reversión de pérdida por deterioro 20,000 [f]=[e]-[d] S/50,000. Además que no alcanza el límite exigido
originalmente por la NIC 36 (S/525,000)
Por lo anterior, concluimos que podemos registrar todo el importe como reversión de pérdida:
Registro contable de la reversión:
31/12/2019
Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de la
NIIF 5
NIIF 5
Costo 900,000 [A]
Depreciación acumulada (370,000) [8]
El activo se
Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3] incrementó a su valor
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c] razonable menos
Reversión de pérdida por deterioro 1 (NIIF 5) 20,000 [f] gastos de venta
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -

neto
Activos fijos -
XXXX -
Actualizamos el control de las pérdidas por deterioro acumuladas (NIC 36 + NIIF 5) – (Reversiones):
Componentes 31/12/2019 en S/ La NIIF 5 permite revertir pérdidas por deterior

Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3] determinados por dicha norma, como las deter
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c] por la aplicación de la NIC 36. En otras palabras
acumulamos como si fuera una sola pérdida po
Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) 20,000 [f] deterioro. No obstante, no nos olvidemos del li
Saldo de pérdida por deterioro (30,000) S NIC 36.
Si analizamos un poco más el registro anterior de la reversión de pérdida que ha sido por el importe de S/20,000, y observamos este c
prácticamente la pérdida por deterioro registrada en aplicación de la NIIF 5 por S/10,000, ya fue revertida, esto quiere decir, que únic
quedaría (hasta la fecha) por revertir pérdida por deterioro de valor en aplicación de la NIC 36. Por es que resaltábamos anteriormente
pérdida por deterioro generada por al NIIF 5, si podrá revertirse en su totalidad.
e) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2020:
Activo
Activos corrientes
XXXX - Ya no se
XXXX - depreciacian
como mantenidos para la venta, 500,000 o amortizan
neto
Activos fijos -
XXXX -
venta:
Efectuando la comparación tenemos:
Valor neto en libros 500,000 [g]
Valor razonable menos gastos de ve 550,000 [h]
¿Reversión de pérdida por deterioro 50,000 [i]=[h]-[g]
Tenemos S/50,000 para revertir por pérdida por deterioro, sin embargo tenemos que determinar los límites.
Ya sabemos que el activo no se puede incrementar por encima de los S/525,000, eso quiere decir que la reversión como máximo sería
S/25,000. Si revisamos el saldo de la pérdida por deterioro acumulada observamos que es S/30,000, es decir, si tenemos saldo de pérd
revertir, por lo tanto:
Valor neto en libros 500,000 [g]
Valor razonable menos gastos de ve 550,000 [h] Solo se puede revertir
Reversión de pérdida por deterioro 50,000 [i]=[h]-[g] pérdidas hasta llevar al
activo a su valor original de
los S/525,000, es decir
únicamente S/25,000. Y
podemos revertirlo todo,
ya que tenemos un saldo
de S/30,000 de pérdidas
acumuladas.
Solo se puede revertir
pérdidas hasta llevar al
activo a su valor original de
los S/525,000, es decir
Importe de reversión permitida 25,000 [j] únicamente S/25,000. Y
podemos revertirlo todo,
ya que tenemos un saldo
Reversión no permitida 25,000 [k]=[i]-[j] de S/30,000 de pérdidas
acumuladas.
30/06/2020
NIIF 5
Costo 900,000 [A]
Depreciación acumulada (370,000) [8]
Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c]
Reversión de pérdida por deterioro 1 (NIIF 5) 20,000 [f]
El activo no se puede
Reversión de pérdida por deterioro 2 (NIIF 5) 25,000 incrementar a su valor razonable
Valor neto en libros 525,000 S menos gastos de venta, solo llegó
a S/525,000, esto debido al límite
del valor en libros original.
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -

neto
Activos fijos -
XXXX -
Actualizamos el control de las pérdidas por deterioro acumuladas (NIC 36 + NIIF 5) – (Reversiones):
Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c]
Reversión de pérdida por deterioro 1 (NIIF 5) 20,000 [f]
Reversión de pérdida por deterioro 2 (NIIF 5) 25,000
Valor neto en libros (5,000) S
f) Reconocimiento de la venta del activo

02/07/2020
Caja 540,000
Venta de activo no corriente DPV (Ingreso) 540,000

02/07/2020
Costo del activo no corriente DPV (Gasto) 525,000
Por la baja del activo no corriente producto de la
venta
asificado como disponible
r deterioro de valor de acuerdo a la NIC 36
estimó una vida útil de 6 años, un valor

el costo para su medición posterior.
importe recuperable del activo a nivel
plan para vender el activo, e inició las

sive, debido a que la entidad tiene
reventa en el mercado.
nta?
30/06/2019?
nta al 31/12/2019?
nta al 30/06/2020?
ible para la venta inmediata, y 2) la venta
019, el activo estará disponible para la
por lo tanto, ésta sería la fecha en la que se
reciación (NIC 16), por lo que el valor
eciación en
ros al
S/140,000,
erará la
eses al
0,000.
alor razonable menos los gastos de
, se debe reconocer una pérdida por

uiente:
o amortizan
Activo
Ya no se XXXX -
depreciacian XXXX -
mantenidos para la venta,
neto
Activos fijos -
XXXX -

alor razonable menos los gastos de venta
o que podría registrarse una reversión de
valor en libros que se habría

or deterioro del valor del activo en años
fijo (o en otras palabras hasta la fecha
19. No te olvides, ya habíamos
transcurrida
efecto de las reversiones solo hasta
rtir todo:
ertir todo el importe (S/20,000)

r razonable menos gastos de
u deterioro acumulado es de
e no alcanza el límite exigido
NIC 36 (S/525,000)
uiente:
):
revertir pérdidas por deterioro, tanto las

r dicha norma, como las determinados
de la NIC 36. En otras palabras las
mo si fuera una sola pérdida por
stante, no nos olvidemos del limite de la
de S/20,000, y observamos este cuadro,

ertida, esto quiere decir, que únicamente
es que resaltábamos anteriormente, que la
o amortizan
Activo
Ya no se XXXX -
depreciacian XXXX -
Activos fijos -
XXXX -
alor razonable menos los gastos de
ímites.
e la reversión como máximo sería
es decir, si tenemos saldo de pérdida por
uiente:
ede
valor razonable
venta, solo llegó
debido al límite
s original.
):
S/525,000).
019
020
CASO 181 Reversión de un pérdida por deterioro de un activo no corriente (medido al valor razonable) clasificado com
disponible para la venta en forma individual
Antecedentes
· El 02/01/2016, Praderas de Para S.A. adquirió un terreno en donde construirá sus nuevas oficinas administrativas por S/100,000.
terreno será destinado para la prestación de servicios de estacionamientos vehiculares.
· Le gerencia decidió aplicar el modelo de revaluación para su medición posterior.
· La frecuencia en la que determinará el valor razonable es anual.
· La entidad prepara y presenta estados financieros, con frecuencia anual y semestral
· Al 31/12/2016, el valor razonable se incrementó a S/190,000.
· Al 31/12/2017 y como consecuencia de un alto crecimiento en la demanda de estas propiedades, el valor razonable del activo asc
· El 02/01/2018, el Directorio de la entidad (nivel máximo de autoridad en la entidad) se compromete con un plan para vender el a
para ubicar a un comprador. Sin embargo, el terreno seguirá siendo usando hasta el 30/06/2018, debido a que existen contratos vigente
de estacionamiento hasta esa fecha.
· El 30/06/2018 se determina que el valor razonable del activo es de S/200,000. En esa misma fecha se determina que los gastos pa
(gastos de venta) son ínfimos. Asimismo, no se han identificado indicios de deterioro a dicha fecha.
· El 31/12/2018 el valor razonable menos gastos de venta es de S/180,000.
· El 30/06/2019, el activo fijo aún no se ha vendido, sin embargo, ya se cuenta con un compromiso de compra firme firmado con u
esperando que se concrete unos trámites legales que son usuales en las ventas de este tipo de activos. El valor razonable menos gastos
S/215,000.
· El 31/08/2019, se vende finalmente el activo por S/210,000.
Se pide / Preguntas:
a) Efectuar la medición inicial y posterior del activo hasta el 31/12/2017
b) ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta?
c) ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2018?
d) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2018?
e) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019?
f) ¿La entidad pueda aplicar la excepción para la extensión del período requerido para completar la venta?
g) Reconocimiento de la venta del activo
Respuestas:
a) Medición inicial y posterior del activo hasta el 31/12/2017:
i. Medición inicial:
02/01/2016
Activo fijo (terreno) 100,000
Caja 100,000
Por la medición inicial del activo
ii. Medición posterior al 31/12/2016 y 31/12/2017:
31/12/2016
Por la medición posterior del activo
31/12/2017
Por la medición posterior del activo
iii. Saldo del activo fijo y del excedente de revaluación al 31/12/2017:
Excedente de
Activo fijo
revaluación
Debe Haber Debe
1/2/2016 100,000 - 12/31/2016 -
12/31/2016 90,000 - 12/31/2017 -
12/31/2017 60,000 - -
- - -
- - -
250,000 - -
Saldo 250,000 Saldo
a) Fecha
El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) l
probable. Si bien, la entidad está comprometida con el plan de ventas desde el 02/01/2018, el activo estará disponible para la venta inm
operar para los fines iniciales, es decir hasta el 30/06/2018, por lo tanto, ésta sería la fecha en la que se puede efectuar la clasificación.
Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 30/06/2019, se debe seguir con los tratamientos conforme a las NIIF aplicables:
- NIC 36: La gerencia no determinó indicios de deterioro.
- NIC 16: En este caso el activo no se deprecia y solo quedará registrar el efecto por la aplicación del modelo de revaluación en la
Valor en libros 250,000 [A]
Valor razonable 200,000 [B]
Devaluación (NIC 16) (50,000) [C]=[B]-[A]
Debido a que el valor en libros es mayor a su valor razonable, se debe reconocer una devaluación por S/50,000. Debido a que el saldo
a dicha fecha es S/150,000, toda la pérdida puede ser asignada contra dicha partida:
30/06/2018
Por el registro de la devaluación
El nuevo saldo del activo y del excedente de revaluación sería:
Activo fijo
Debe Haber
1/2/2016 100,000 -
12/31/2016 90,000 -
12/31/2017 60,000 -
6/30/2018 - 50,000
- -
250,000 50,000
Saldo 200,000
El valor en libros del activo fijo se redujo a su valor
razonable
Como recientemente se acaba de llevar el valor en libros del activo fijo a su valor razonable y la gerencia considera que los gastos para
no se tiene que efectuar el registro de ninguna pérdida por deterioro en la fecha de clasificación del activo como disponible para la ven
No aplicable
30/06/2018
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
Activos no corrientes clasificados como mantenidos
para la venta 200,000
Activos fijos -
XXXX -
El valor en libros del activo fijo se redujo a S/0
Activo fijo
Debe Haber
1/2/2016 100,000 -
12/31/2016 90,000 -
12/31/2017 60,000 -
6/30/2018 - 50,000
6/30/2018 - 200,000
250,000 250,000
Saldo -
El valor en libros del activo fijo se redujo a S/ por
la clasificación
a) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2018:
De todas formas no aplicable para los terrenos. El valor en libros del activo se mantiene en S/200,000:
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
para la venta 200,000
Activos fijos -
XXXX -
Valor en libros 200,000 [D]
Valor razonable menos gastos de venta 180,000 [E]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (20,000) [F]=[E]-[D]
31/12/2018
Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición posterior según aplicación
de la NIIF 5
El nuevo saldo del activo no corriente clasificado como mantenido para la venta es:
Activo no corriente
clasificado como
mantenido para la venta
Debe Haber
6/30/2018 200,000 -
12/31/2018 - 20,000
- -
200,000 20,000
Saldo 180,000
El valor en libros del activo no corriente mantenido
para la venta se redujo a su valor razonable menos
gastos de venta,
e) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019:
De todas formas no aplicable para los terrenos. El valor en libros del activo se mantiene en S/180,000:
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
para la venta, neto 180,000
Activos fijos -
XXXX -
Valor en libros 180,000 [G]
Valor razonable menos gastos de venta 215,000 [H]
Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) 35,000 [I]=[H]-[G] Solo de puede revertir
la pérdida que ha sido
registrada por
Importe de reversión permitida (saldo de pérdida) 20,000 aplicación de la NIIF 5
(que siempre afectará a
Reversión no permitida 15,000 resultados), es decir
S/20,000.
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado, superando en S/35,000 al valor en libros, la entidad puede
pérdida por deterioro pero solo hasta consumir el importe de la pérdida por deterioro que fue registrada bajo NIIF 5, es decir S/20,000.
30/06/2019
Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de la NIIF
5
El nuevo saldo del activo no corriente mantenido para la venta será:
Activo no corriente
clasificado como
Debe Haber
6/30/2018 200,000 -
12/31/2018 - 20,000
6/30/2019 20,000 -
- -
- -
220,000 20,000
Saldo 200,000
El valor en libros del activo no corriente
mantenido para la venta no se puede
incrementar hasta su valor razonable menos
gastos de venta, debido a que la reversión
solo se efectuó por S/20,000
a) Excepción para la extensión del período requerido para completar una venta
El 30/06/2019 se cumplían los 12 meses de plazo que establece la norma para que el activo sea vendido, sin embargo, y debido a que l
con su plan de ventas (ya tiene un compromiso de compra firma) y el retraso es causado por eventos que están fuera del control de la e
procederá la extensión del plazo.
b) Reconocimiento de la venta del activo
Registro de la venta:

31/08/2019
Caja 210,000
Venta de activo no corriente DPV (Ingreso)
Acá es cuando finalmente el Excedente b) Reconocimiento de la baja del actico producto de la venta
de Revaluación - ORI, se elimina, es 31/08/2019
decir, cuando el activo finalmente es
realizado (vendido) Costo del activo no corriente DPV (Gasto) 100,000
Activo no corriente disponible para la venta
El saldo del excedente de revaluación queda reducido a S/0:
Excedente de revaluación
Debe Haber
12/31/2016 - 90,000
12/31/2017 - 60,000
6/30/2018 50,000 -
8/31/2019 100,000 -
- -
150,000 150,000
Saldo -
razonable) clasificado como
inistrativas por S/100,000. Mientras eso ocurra, el
lor razonable del activo ascendió a S/250,000.
on un plan para vender el activo, e inició las actividades

ue existen contratos vigentes con clientes por el servicio
determina que los gastos para poder vender el terreno
ompra firme firmado con un tercero, y solo se está

or razonable menos gastos de venta a esa fecha es de
2018?
1/12/2018?
0/06/2019?
?
Excedente de
revaluación
Haber
90,000
60,000
-
-
-
150,000
150,000
a la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente

disponible para la venta inmediata cuando haya dejado de
de efectuar la clasificación.
me a las NIIF aplicables:
odelo de revaluación en la medición posterior:
000. Debido a que el saldo del excedente de revaluación

Excedente de
revaluación
Debe Haber
12/31/2016 - 90,000
12/31/2017 - 60,000
6/30/2018 50,000 -
- -
- -
50,000 150,000
Saldo 100,000
zonable menos los gastos de venta:
onsidera que los gastos para vender el activo son ínfimos,

omo disponible para la venta.
be reconocer una pérdida por deterioro

tizan
Activo
Ya no se XXXX -
depreciacian XXXX -
o amortizan clasificados como mantenidos 200,000
para la venta
Activos fijos -
XXXX -
be reconocer una pérdida por deterioro
tizan
Activo
1
Ya no se XXXX -
depreciacian XXXX -
o amortizan clasificados como mantenidos 180,000
para la venta, neto
Activos fijos -
XXXX -
en libros, la entidad puede registrar una reversión de la

o NIIF 5, es decir S/20,000.
embargo, y debido a que la entidad sigue comprometida
án fuera del control de la entidad (trámites legales), sí
210,000
roducto de la venta
-
200,000
de la venta
,000).
al 31/12/2018
al 30/06/2019
CASO 182 Reversión de un pérdida por deterioro de un grupo en disposición
30/06/2018: Medición inicial

Imaginemos que al 30/06/2018, una entidad se compromete con un plan para vender un
grupo en disposición, en dicha fecha, el grupo se encuentra disponible para su venta
inmediata y se estima que su venta es altamente probable.tenemos el siguiente grupo en
disposición, cuyos valores en libros ya han sido medidos en base a las NIIF aplicables:
Los valores en libros al 30/06/2018 de los activos que componen el grupo en disposición,
luego de haber sido medidos en base a las NIIF aplicables son los siguientes
Medición
Dentro 6/30/2018
Componentes Fuera S/
Activo fijo medido al costo Dentro 40,000
Activo fijo medido al valor razonable Dentro 80,000
Activo intangible medido al costo Dentro 20,000
Propiedad de inversión medido al VR Fuera 130,000
Antes de efectuar la clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta, se
efectúa la comparación de valores de la NIIF 5:
6/30/2018
Componentes S/
VR menos gastos de venta del G en D 240,000
Pérdida por deterioro de valor (NIIF 5) -30,000
Se asigna la pérdida a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5,
para ello, determinamos los porcentajes de distribución:
Medición
Dentro 6/30/2018 6/30/2018
Componentes Fuera S/ %
Activo fijo medido al costo Dentro 40,000 29%
Activo fijo medido al valor razonable Dentro 80,000 57%
Activo intangible medido al costo Dentro 20,000 14%
Valor en libros del grupo en disposición 140,000 100%
Asignamos la pérdida: 30,000
6/30/2018
Componentes S/
Activo fijo medido al costo 8,571
Activo fijo medido al valor razonable 17,143
Activo intangible medido al costo 4,286
Total pérdida por deterioro 30,000
Efectuamos el registro de la pérdida:

Debe Haber
Pérdida (Gasto) 30,000
El valor en libros del grupo en disposición actualizado sería:
6/30/2018 6/30/2018
Componentes S/ Pérdida Nuevo S/
Activo fijo medido al costo 40,000 -8,571 31,429
Activo fijo medido al valor razonable 80,000 -17,143 62,857
Activo intangible medido al costo 20,000 -4,286 15,714
Propiedad de inversión medido al VR 130,000 - 130,000
Totales 270,000 -30,000 240,000
Ahora si, efectuamos la clasificación del grupo en disposición, como

Debe Haber
Grupo en disposición Mant. Venta. 240,000
Propiedad de inversión medido al VR 130,000
SI bien las ganancias son las mismas,

te aconsejo, es porqué el valor en
libros se ha incrementado, si hubiera
sido al revés (disminución del valor en
libros), la ganancia ya no sería la
misma. Luego veremos unos
ejemplos.
31/12/2018: Medición posterior
(mensual, trimestral, semetral o anual)
Segundo:
Actualizar el valor en libros del grupo en

1 disposición
Efectuar la comparación de valores a nivel del

2 grupo en disposición, de la NIIF 5:
Se miden al menor entre su:

Valor
Valor en razonable
libros del menos gastos
grupo en de venta del
disposición grupo en
V.S. disposición
Si el valor razonable menos gastos de venta, es OJO: Es una

inferior al valor en libros: Se reconoce una pérdida por
3 pérdida por deterioro en resultados del deterioro bajo
NIIF 5, no, bajo
período. NIC 36.
4 Si el valor razonable menos los gastos de venta

se incrementa,dará lugar a la reversión
de pérdidas de deterioro (Ver más
adelante)
Antes de efectuar la comparación de valores de la NIIF 5, los activos no corrientes fuera del
ámbito de medición de la NIIF 5, se vuelven a medir en base a las NIIF aplicanles, los que
están dentro, no se deprecian o amortizan.
De acuerdo al análisis de la entidad, el valor en libros del grupo en disposición se han

mantenido en S/240,000.
Escenario 1:
Imaginemos que el valor razonable menos gastos de venta ha seguido bajando y a ahora es
S/220,000: (me ns u al, t rime st ral , s eme t ral
1
o anu a l)
Act ua liza r el v
Se gun do :
a lor en lib ros

disposición
d el gru po en
Efe ct uar la com para ción de va lore s a nivel de l

2 gr upo e n disp osició n, de la NI IF 5 :
Se mid en al me no r e nt re su :
V a lor
V a lor e n ra zo nable
libros d e l me nos gas t os
grup o e n de ve nt a de l
dis posición g rupo e n
V. S. dis posición
Si e l valor r azonable me nos gast os d e ve nta , e s OJO : E s un a

infe r ior al valor e n libros: Se re co noce una pé rdida por
3 pé rdida po r de te rioro e n re sulta dos d el
de t e rio ro ba j o
NIIF 5, no , ba jo
p er íod o. NIC 36.
4 Si el va lor razon able m eno s lo s gast os de ve nt a

se increm e nta , dar á lugar a la re ve rsió n
de pé rdidas de de te rioro (V e r más
a delant e)
6/30/2018
Componentes S/
VR menos gastos de venta del G en D 220,000
Pérdida por deterioro de valor (NIIF 5) -20,000
Tenemos que registrar una nueva pérdida por deterioro de S/20,000. Acá seguiremos el
mismo tratamiento del reconocimiento de pérdidas ya abordado anteriormente.
Escenario 2:
Ahora, supongamos que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado y

ahora es es S/280,000:
Cuando el valor razonable se ha incrementado, la norma menciona lo siguiente:

(me ns u al, t rim est ra l, s em et ral o an u al)
Se gund o:
Act ualizar e l valo r en libros de l gr upo en

1 disposición
Efe ct uar la com para ción de va lore s a nive l de l

2 gru po e n dispo sició n, de la NIIF 5:
Se mid en al m e no r e nt re su:
Va lor
V a lor e n razona ble
libros d el m en os ga st o s
gru po e n de ve nt a de l
d ispos ición gr upo e n
V.S. d isposición
Si e l valor ra zonab le me nos ga st o s de ve nt a, e s OJO: E s una

infer ior a l valor e n libros: Se re cono ce una pé rdida por
3 pé rdida po r de te rioro en r esult ados del
de t e r i
NII
o ro baj o
F 5, no, b ajo
per íodo . NIC 36.
4 Si el valor razona ble m enos los ga st os de ve nt a

se increm e nt a , dar á lugar a la re ve r sió n
de pé rdidas de de te rio r o (V er más
a de lant e)
La pregunta es, cómo determinamos este incremento: Resulta de la comparación de valores

de la NIIF 5, o solo tomo en cuenta la comparación de los valores razonables menos gastos
de venta actual y del anterior. Veamos ambos ambos cálculos:
La ganancia que tendríamos que
analizar para luego determinar
cuánto es lo que puede reconocer
12/31/2018 se reversión es igual (S/40,000). ¿La
Componentes S/ razón cuál es? Pues, que el valor en
Valor en libros del grupo en disposición 240,000 libros al 31/12/2018 es el el mismo
VR menos gastos de venta del G en D 280,000 que se determinó al 30/06/2018, y
si revisamos los cálculos hubo una
¿Ganancia que podrá ser revertida? 40,000 pérdida por deterioro, eso quiere
decir que el valor en libros se redujo
a su valor razonable menos gastos
12/31/2018 de venta. Por eso es que al final,
estamos comparando valores
Componentes S/ razonables menos gastos de venta
VR menos gastos de venta del G en D al 30/06/2018 240,000 en ambos casos.
VR menos gastos de venta del G en D al 31/12/2018 280,000
¿Ganancia que podrá ser revertida? 40,000
Luego analizaremos el tratamiento

de las reversiones.
e tendríamos que
ego determinar
e puede reconocer
igual (S/40,000). ¿La
Pues, que el valor en
2018 es el el mismo
nó al 30/06/2018, y
s cálculos hubo una
terioro, eso quiere
or en libros se redujo
nable menos gastos
so es que al final,
arando valores
nos gastos de venta
s.
CASO 183 Reversión de un pérdida por deterioro de un grupo en disposición
Al 31/12/2018, una entidad, se compromete con un plan para vender un grupo en disposición, en esa misma fecha el grupo está
disponible para la venta inmediata. Cada uno de los activos que conforman el grupo en disposición fue medido en base a la NIIF
aplicable, los saldos finales son los siguientes:
Activo fijo al costo (Dentro del ámbito de medición de la NIIF 5) 12,000 [1]
Prop Inv. Al V.R. (Fuera del ámbito de meddición de la NIIF 5) 8,000 [2]
Total 20,000 [3]=[1]+[2]
Inmediatamente después, se efectúa la comparación del valor en libros versus el valor razonable menos gastos de venta:
Valor el libros del grupo en disposisción 20,000 [3]
Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición 15,000 [4]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) -5,000 [5]=[4]-[3]
Debido a que el valor en libros es mayor al valor razonable menos gastos de venta, se tiene que reconocer una pérdida por deterioro
de S/5,000. Esta pérdida, como sabemos, solo puede ser asignada a los activos nos corrientes que están dentro del ámbito de
medición de la NIIF 5, por lo tanto la pérdida se tendrá que asignar únicamente al activo fijo:

Activo fijo 5,000
Por la pérdida por deterioro
Grupo en disposición MPV 15,000

Activo fijo 7,000
Prop Inv. Al V.R. 8,000
Por la clasificación del grupo en disposición
Pérdida por Nuevo saldo

Componentes 12/31/2018 deterioro 12/31/2018
Activo fijo al costo (Dentro del ámbito de medición de la NIIF 5) 12,000 -5,000 7,000
Prop Inv. Al V.R. (Fuera del ámbito de meddición de la NIIF 5) 8,000 - 8,000
Total 20,000 -5,000 15,000
[3] [5] [4]
Al 31/12/2019, se efectúa la medición posterior del grupo en disposición:
Paso 1: Antes de efectuar la comparación de valores de la NIIF 5, tenemos que actualizar el valor en libros del grupo en disposición,
para ello: 1) Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 no se deprecian, y 2) Los activos no corrientes
fuera del ámbito de medición de la NIIF 5 se vuelven a medir en base a las NIIF aplicables:
No se deprecian
No se deprecian
Nuevo saldo
NIIF aplicable 12/31/2019
Activo fijo al costo (Dentro del ámbito de medición de la NIIF 5) 7,000 - 7,000
Prop Inv. Al V.R. (Fuera del ámbito de meddición de la NIIF 5) 8,000 4,000 12,000
Total 15,000 4,000 19,000
[4] [6] [7]
Por aplicación de la NIC 40, se reconoce
una ganancia por medición al valor
Registramos la ganancia generada por el activo no corriente fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
razonable
Se incrementa el grupo en disposición: El

Grupo en disposición MPV 4,000 activo ya no es Propiedad de inversión
Ganancia por VR (Ingreso) NIC 40 4,000 como tal en forma individual, sino que
ahora pertenece el grupo en disposición.
Por la ganancia en la medición del activo no corriente fuera del
ámbito de aplicación de la NIIF 5
Paso 2: Se efectúa la comparación del valor en libros versus el valor razonable menos gastos de venta:
Debido a que hubo incremento en el valor razonable menos gastos de venta, debemos analizar el primer límite:
Primer límite:
Primera parte: Se reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor razonable menos los gastos de
venta de un grupo de activos para su disposición.
Determinamos la ganancia por el incremento:
Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición (31/12/2018) 15,000 [4]
Incremento del valor razonable menos gastos de venta 19,000 [9]=[8]-[4]
Tenemos un exceso de S/19,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá
es donde aplicamos la segunda parte del límite:
Primer límite:
Segunda parte: En la medida que no haya sido reconocido como ganancia en la medición de un activo no fuera del ámbito de
medición de la NIIF 5:
Debido a que ya habíamos registrado una ganancia por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes
fuera del ámbito de medición de la NIIF 5), la ganancia a revertir se reduce a:
Incremento del valor razonable menos gastos de venta 19,000 [9]
Ganancia por medición de la propiedad de inversión (NIC 40) 4,000 [6]
Ganancia por registrar 15,000 [10]=[9]-[6]
Lógica de este límite: Si se obviara la ganancia registrada en el activo no corriente fuera el ámbito de medición de la NIIF 5, la
ganancia se estaría duplicando.
Segundo límite: Solo se podrá revertir, lo que previamente se ha reconocido como pérdida por deterioro en aplicación de la
NIIF 5 y NIC 36, si es que hubiera:
Segundo límite: Solo se podrá revertir, lo que previamente se ha reconocido como pérdida por deterioro en aplicación de la
NIIF 5 y NIC 36, si es que hubiera:
En la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta se registró una pérdida por deterioro por S/5,000, por lo
tanto la ganancia que no se registrará (revertirá) será de:
Ganancia por registrar 15,000 [10]
Ganancia que no se podrá registrar 10,000 [11]=[10]-[5]
Lógica de este límite: Por algo se llama reversión, solo se puede revertir lo que previamente se ha reconocido como pérdida.
Efectuamos el registro de la reversión de la pérdida:
Grupo en disposición MPV 5,000

Reversión de pérdida por deterioro 5,000
Por le reversión de la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5
La reversión sabemos que debe ser asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5, en este caso al
activo fijo. Esto solo lo veremos en el desglose del valor en libros del grupo en disposición, ya que el asiento contable se ha
efectuado únicamente contra el “Grupo en disposición MPV”
Si se hubiera registrado una pérdida por deterioro de valor (NIC 36) en el activo fijo, al momento de analizar el importe de
reversión, se tendría que aplicar el límite que establece esa misma norma, lo cual ya vimos varios casos en la reversión de pérdida a
nivel de activos no corrientes en forma individual. Más adelante veremos un caso.
Por lo anterior, podemos observar que el valor en libros que era S/19,000 (el cual incluye la ganancia por aplicación de la NIC 40 en
la propiedad de inversión) será incrementado únicamente en S/5,000, que corresponde a la reversión de pérdida por deterioro de
valor registrada en la medición inicial:
Valor el libros del grupo en disposisción 19,000 [7]
Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) 5,000 [5]
Nuevo valor en libros del grupo en disposición 24,000 [12]=[7]+[5]
Un resumen general para observar los incrementos en el valor en libros y su desglose al 31/12/2019, sería:
Nuevo saldo
NIIF aplicable 12/31/2019
[A] [B] [C]=[A]+[B]
Activo fijo al costo (Dentro del ámbito de medición de la NIIF 5) 7,000 - 7,000
Prop Inv. Al V.R. (Fuera del ámbito de meddición de la NIIF 5) 8,000 4,000 12,000
Total 15,000 4,000 19,000
[4] [6] [7]
Resumen de ganancias (por medición de los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5 y por reversiones de
pérdidas por deterioro) y pérdidas (por medición de los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5):
Ganancia por medición de la propiedad de inversión (NIC 40) 4,000 [6]
Ganancia por reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) 5,000 [5]
Total pérdida neta 9,000 [13]=[5]+[5]
ma fecha el grupo está
edido en base a la NIIF
astos de venta:
una pérdida por deterioro

entro del ámbito de
os del grupo en disposición,

os activos no corrientes
rupo en disposición: El
piedad de inversión
individual, sino que
grupo en disposición.
mite:
le menos los gastos de
pérdida por deterioro?: Acá
vo no fuera del ámbito de
rsión (activos no corrientes
dición de la NIIF 5, la
rioro en aplicación de la
oro por S/5,000, por lo
11]=[10]-[5]
cido como pérdida.
e la NIIF 5, en este caso al

nto contable se ha
zar el importe de
n la reversión de pérdida a
aplicación de la NIC 40 en
érdida por deterioro de
Ganancia
31/12/2019
por
final
reversión
[D] [C]+[D]
5,000.0 12,000
- 12,000
5,000 24,000
[5] [12]
F 5 y por reversiones de
n de la NIIF 5):
CASO 184 Reversión de pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos no corriente
ámbito de medición de la NIIF 5
Antecedentes
· Al 31/12/2017, Corporación Sol Verde S.A., posee la línea de negocios “Restaurantes”, cuyos activos que la conforman son los

Componentes Valores

Componentes Valores
Costo del activo 300,000 [a]
Vida útil en años 5 [b]
Amortización anual en S/ 60,000 [c]=[a]/[b]

Componentes Valores
Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 230,000 [ii]
Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 260,000 [iii]
Valor en libros que componen
· El 31/12/2018, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios “Plantaciones”, esta línea de negocios re
vemos, está conformado por activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:

Componentes Dentro
Activo intangible medido al costo X
En esa misma fecha, el grupo en disposición se encuentra disponible para su venta inmediata. Asimismo, la gerencia determina que l
· Datos de los activos que componen la línea de negocios o grupo en disposición, al y por el año terminado el 31/12/2018:
- Las estimaciones relacionadas a los activos fijos e intangibles se han mantenido con relación al año 2017.
- Al 31/12/2018, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/310,000.
· Al 31/12/2019, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/320,000.
Preguntas:
i. ¿En

qué fecha se debe clasificar el grupo en disposición mantenido para la venta?
ii. ¿Cómo se efectúa la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta?
iii. ¿Cómo se efectúa la medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019 (incluyendo
Respuestas:
a) Fecha:
El grupo en disposición será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y
fecha sería el 31/12/2018.
b) Medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2018:
Activos Comentarios
Activo fijo medido al costo Activo que se computa para el valor en libros del grupo
disposición y también para la asignación de la pérdida
deterioro ya que si es un activo no corriente dentro de
ámbito de medición de la NIIF 5.
Activo intangible medido al costo Activo que se computa para el valor en libros del grupo
disposición y también para la asignación de la pérdida
deterioro ya que si es un activo no corriente dentro de
Propiedad de inversión medido al valor razonable Activo que se computa para el valor en libros del grupo
disposición, pero no para la asignación de la pérdida p
deterioro ya que es un activo no corriente fuera del ám
de medición de la NIIF 5.
Debemos medir los activos en base a las NIIF aplicables, por lo tanto, los nuevos saldos de los activos que conforman el grupo en dis
Debemos medir los activos en base a las NIIF aplicables, por lo tanto, los nuevos saldos de los activos que conforman el grupo en dis

Componentes Valores Años transcur
Vida útil en años 5 [2] Dep. Acumul


Componentes Valores
Valor razonable al 31/12/2018 en S/ 310,000 [iV] Neto
Observamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/560,000.
Debido a que valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición, es menor que su valor en libros, se debe reconocer una
efectúa la clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta, se debe asignar la pérdida por deterioro a los activos
NIIF 5 que la integran:
Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar
Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación

Total
Activo no corriente dentro del ámbito de medición

Total
El registro contable sería:
31/12/2018
Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5, antes de la clasificación del grupo en
disposición como mantenido para la venta
Los nuevos saldos del grupo en disposición serían:

Saldo al
31/12/2018
Propiedad de inversión medido alvalor razonable 310,000
Ahora sí, efectuamos la clasificación del grupo en disposición mantenido para la venta a su valor en libros:
31/12/2018
Por la clasificacíón del grupo en disposición como mantenido para la venta en
aplicación de la NIIF
Activo
Activos corrientes
XXXX -
XXXX -
Grupo en disposición clasificados como mantenidos para la
venta 520,000

c) Medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019:
Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, o se deprecian o amortizan (se mantienen sus cifras), para los q
base a las NIIF aplicables.
12/31/2018
Activo intangibles medido al costo 151,200
Propiedad de inversión medido al valor razonable 310,000
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe

llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se
debe reconocer una ganancia por medición al valor razonable
(ingreso) de S/10,000.
debe reconocer una ganancia por medición al valor razonable
(ingreso) de S/10,000.
Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro

contable:
31/ 12/ 2019

Ganancia por medición al valor razonable (ingreso) 10,000
PuestoPo que
r la ahora
med icióya
n pno existe
o st erio r de a
la nivel dea dpartida
p ro p ied de propiedad
d e inversión
inversión en sí, si no grupo en disposición, por lo tanto, este
efecto debe ser contabilizado afectando a esta última partida.
Observamos que por la aplicación de la NIC 40 para el caso de la propiedad de inversión medida al valor razonable (activo fuera del
ganancia:
Registro de la ganancia:
Se incrementa en la propidad de
inversión a nivel operativo, sin
embargo a nivel de estados
financieros, la ganancia es asignada
al grupo en disposición.
31/12/2019
Ganancia por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40
Por el registro de la ganancia por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40) asignada
al grupo en disposición
Ya determinamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/530,000.
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al período anterior, nos pasamos de frente al
Primer límite:
Primera parte: Se reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor razonable menos los gastos de ven
Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2018 520,000 [1]
Total incremento (ganancia por evaluar) 60,000 [7]=[6]-[1]
Tenemos un exceso de S/60,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá
Primer límite:
Segunda parte: En la medida que no haya sido reconocido como ganancia en la medición de un activo no fuera del ámbito de
Debido a que ya habíamos registrado una ganancia por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes
ganancia a revertir se reduce a:
Incremento del valor razonable menos gastos de venta 60,000
Ganancia por medición de la propiedad de inversión (NIC 40) 10,000
Ganancia por registrar 50,000
Segundo límite: Solo se podrá revertir, lo que previamente se ha reconocido como pérdida por deterioro en aplicación de la N
En la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta se registró una pérdida por deterioro por S/40,000, esto será
ganancia que no se registrará (revertirá) será de:
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (importe máximo de reversión) 40,000
Ganancia que no se podrá registrar 10,000
31/12/2019
Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) (Ingreso) 40,000
Por la reversión de la pérdida por deterioro del grupo en disposición, en aplicación de la
NIIF 5
La reversión sabemos que debe ser asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5:
Importe de la reversión de pérdida por deterioro 40,000 [a]
Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación S/ %

Activo fijo medido al costo 58,800 28%
Avtivo intangibles medido al costo 151,200 72%
Total 210,000 100%
Activo no corriente dentro del ámbito de medición S/

Activo fijo medido al costo 11,200 [a]x[b]
Activo intangibles medido al costo 28,800 [a]x[c]
Total 40,000
Finalmente el desglose del valor en libros del grupo en disposición, ya que el asiento contable lo hemos hecho únicamente contra el “
Saldo al
31/12/2019
Vemos como el valor en libros que era S/530,000 (el cual incluye la ganancia por aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversió
corresponde a la reversión de pérdida por deterioro de valor registrada en la medición inicial.
Resumen final:
En 2019, la entidad está reconociendo una ganancia (ingreso) total de S/50,000:
· S/10,000 por la ganancia en la medición de la propiedad de inversión en base a NIC 40.
· S/40,000 por la reversión de la pérdida por deterioro.
disposición que contiene activos no corrientes dentro y fuera del
tes”, cuyos activos que la conforman son los siguientes:
Años transcurridos 1 2 3
Año 12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017
Costo 350,000 350,000 350,000
Dep. Acumulada -70,000 -140,000 -210,000 [3] x Años transcurridos
Neto 280,000 210,000 140,000 [A]
Año 12/31/2017
Costo 300,000
Dep. Acumulada -60,000 [c] x Años transcurridos
Neto 240,000 [B]
1 2
12/31/2016 12/31/2017
Costo [i] 180,000 230,000
Revaluación 50,000 30,000
Neto 230,000 260,000 [C]
[ii] [ii]
Valor en libros que componen la línea de negocios 640,000 [A]+[B]+[C]
cios “Plantaciones”, esta línea de negocios representa a su vez un grupo en disposición, que como
de la NIIF 5:

Fuera
X
diata. Asimismo, la gerencia determina que la venta es altamente probable:
y por el año terminado el 31/12/2018:

n relación al año 2017.
ón es de S/520,000.
ón es de S/580,000.
la venta?
o para la venta?
nido para la venta al 31/12/2019 (incluyendo la reversión de pérdida, de ser aplicable)?
uentre disponible para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Por lo tanto, la
Comentarios
omputa para el valor en libros del grupo en
ambién para la asignación de la pérdida por
ue si es un activo no corriente dentro del
dición de la NIIF 5.

ambién para la asignación de la pérdida por
ue si es un activo no corriente dentro del
dición de la NIIF 5.

ro no para la asignación de la pérdida por
ue es un activo no corriente fuera del ámbito
e la NIIF 5.
de los activos que conforman el grupo en disposición al 31/12/2018, serían:

de los activos que conforman el grupo en disposición al 31/12/2018, serían:
1 2 3 4
12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018
350,000 350,000 350,000 350,000
-70,000 -140,000 -210,000 -280,000 [3] x Años transcurridos
280,000 210,000 140,000 70,000 [A]
por depreciación
16)
12/31/2017 12/31/2018
300,000 300,000
Dep. Acumulada -60,000 -120,000 [c] x Años transcurridos
240,000 180,000 [B]
por amortización
38)
1 2 3
12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018
[i] 180,000 230,000 260,000
230,000 260,000 310,000 [C] contra resultados
Valor en libros del grupo en disposición 560,000 [A]+[B]+[C]+[D]
[1]
[2]
[3]=[2]-[1]
que su valor en libros, se debe reconocer una pérdida por deterioro de valor. Como aún no se
asignar la pérdida por deterioro a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la
40,000 [3]
S/ %
70,000 28% [4]
180,000 72% [5]
250,000 100%
S/
11,200 [3]x[4]
28,800 [3]x[5]
40,000
11,200
28,800
e la clasificación del grupo en
Pérdida por deterioro Nuevo saldo

(NIIF 5) al
31/12/2018
-11,200 58,800 La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no

corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
-28,800 151,200
- 310,000 La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no

-40,000 520,000

o disposición se reduce a su valor
t razonable menos gastos de venta.
a
l
su valor en libros: d
e
p
é
r
d
i
d
a
p
o
d
e
p
é
r
d
i
d
a
p
o
r
d
e
t
e
a al 31/12/2018 ri
o
r
o
a
r
e
g
is
t
r
a
r
9:
mortizan (se mantienen sus cifras), para los que están fuera del ámbito, se siguen midiendo en
Efectos 12/31/2019
No se deprecia 58,800
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición
No se amortiza 151,200 de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de

10,000 320,000 la NIIF 5, no miden en base a su NIIF aplicable.
530,000

40, la propiedad de inversión se debe disposición.
ble. Producto de este tratamiento, se
nancia por medición al valor razonable
40, la propiedad de inversión se debe disposición.
ble. Producto de este tratamiento, se
nancia por medición al valor razonable
mos hacer el siguiente registro
31/ 12/ 2019

10,000
razonable (ingreso) 10,000
o existe
st erio r de a
la nivel dea dpartida
p ro p ied propiedad
de
d e inversió n
upo en disposición, por lo tanto, este
bilizado afectando a esta última partida.
n medida al valor razonable (activo fuera del alcance de medición de la NIIF 5), se determina una
10,000
de inversión (NIC 40) asignada
al período anterior, nos pasamos de frente al paso 4 del gráfico:
el valor razonable menos los gastos de venta de un grupo de activos para su disposición.
cia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá es donde aplicamos la segunda parte del límite:
dición de un activo no fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
propiedad de inversión (activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5), la
[7]
[8]
[9]=[7]-[8]
pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5 y NIC 36, si es que hubiera:
pérdida por deterioro por S/40,000, esto será lo máximo que se podrá revertir. Por lo tanto la
[9]
[3]
[10]=[9]-[3]
o de aplicación de la NIIF 5:
ntable lo hemos hecho únicamente contra el “Grupo en disposición MPV” sería:
Reversión de la Nuevo saldo

pérdida por deterioro al
(NIIF 5) 31/12/2019
11,200 70,000 La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos
no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
28,800 180,000
- 320,000 La reversión de pérdida por deterioro no se le asigna a los activos

no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
40,000 570,000

o disposición no se incrementa a su
t valor razonable menos gastos de
a venta (S/580,000). Debido a que solo
l se puede revertir el importe de lo que
d previamente se ha registrado como
e pérdida por deterioro que es
r S/40,000.
e
v
e
ción de la NIC 40 en la propiedad de inversión)
r será incrementado únicamente en S/40,000, que
icial. si
ó
n
d
C 40. e
p
é
r
d
i
d
a
p
o
r
d
e
t
e
ri
o
r
o
a
r
e
g
is
t
r
a
r
o
a
r
e
g
is
t
r
a
r
e asigna a los activos
ión de la NIIF 5.
e asigna a los activos

ón de la NIIF 5.
CASO 184 Reversión de pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos no corrientes fuera del ámbito de
medición de la NIIF 5 y existen pérdidas por deterioro de valor en base a la NIC 36
Antecedentes
· Al 31/12/2018, Corporación Sol Verde S.A., posee la línea de negocios “Plantaciones”, cuyos activos que la conforman son los s

Depreciación anual en S/ 80,000 [3]=[1]/[2] Deterioro (NIC 36)
Neto
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36, a excepción del año 2018 donde sí

Componentes Valores
Neto
Valor en libros que componen la
· En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios, esta línea de negocios representa a s
está conformado por activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:

Propiedad de inversión medido al valor razonable X
El grupo en disposición ya se encuentra disponible para su venta inmediata. Asimismo, la gerencia determina que la venta es altamente
la medición inicial de acuerdo a lo siguiente:
Medición inicial del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta:
a) Debido a que cada activo que conforma el grupo en disposición, ya fue medido en base a la NIIF aplicable no hay procedimiento
Valor en libros S/720,000

b) La entidad determina que el valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición, es similar a su valor en libros:
Valor razonable menos gastos de venta S/720,000
c) Debido a que los valores anteriores son iguales, no hay pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5 que registrar.
d) Registro por la clasificación del grupo en disposición mantenido para venta:
31/12/2018
Por la clasificacíón del grupo en disposición como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF
e) Deterioro acumulada por NIC 36: Si observamos el detalle del valor en libros, observamos que hay una pérdida por deterioro de v
mismo que fue reconocido al 31/12/2018. Si en las mediciones posteriores del grupo en disposición, hubieran incrementos en el valor r
podrán revertir también pérdidas por deterioro de valor reconocidas por NIC 36, para tal sentido, el importe máximo que establece es ú
resultaría (neto de depreciación) si es que no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro.
Debido a que el activo fue depreciado hasta la fecha en que el grupo en disposición fue clasificado como mantenido para la venta, el im
Activo fijo medido al costo (*) Sin deterioro

Depreciación anual en S/ 80,000 [3]=[1]/[2] Deterioro (NIC 36)
Neto
Activo fijo neto con

deterioro
Pregunta
¿Cómo se efectuaría la medición posterior del grupo en disposición al 31/12/2019 (considerando el tratamiento establecido en la norm
según los siguientes escenarios?
Escenario 1 Escenario 2
· El valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición se · El valor razonable menos gastos de venta del grupo en
incrementa a S/780,000 disposición se incrementa a S/730,000
· La propiedad de inversión se mide en base a la NIC 40 y se · La propiedad de inversión se mide en base a la NIC 40
incrementa a S/270,000 (ganancia de S/10,000). y se disminuye a S/220,000 (ganancia de S/40,000).
Respuestas:
Paso 1: Determinamos el nuevo valor en libros del grupo en disposición
Los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5 no se deprecian y los que están fuera se miden en base a las NIIF
12/31/2018 Efectos
Propiedad de inversión medido al valor razonable 260,000 10,000
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar

a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe
reconocer una ganancia por medición al valor razonable (ingreso)
de S/10,000.
31/ 12/ 2019

Puesto que ahora
Propiedades ya no existe a nivel de partida
de inversión 10,000propiedad de
inversión
Ganancia en sí, si noalgrupo
por medición en disposición,
valor razonable (ingreso) por lo tanto, este 10,000efecto
debe ser Pocontabilizado
r la med ició n pafectando a pesta
o st e rio r d e la ro p ieúltima
d a d d e partida.
inv ersió n
El nuevo valor en libros es de S/ 730,000.
Paso 2: Efectuamos el registro contable por la aplicación del paso anterior:
31/12/2019
Ganancia por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40 10,000
Por el registro de la ganancia por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40)
Paso 3: Determinarnos la ganancia evaluar, debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al
Primer límite:
Primera parte: Se reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor razonable menos los gastos de venta
Tenemos un exceso de S/60,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá es
Primer límite:
Segunda parte: En la medida que no haya sido reconocido como ganancia en la medición de un activo no fuera del ámbito de m
Debido a que ya habíamos registrado una ganancia por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes fu
ganancia a revertir se reduce a:
Total de incremento (ganancia por evaluar) 60,000
Ganancia por medición de las propiedas de inversión (NIC 40) 10,000
Recuerda que tenemos un saldo de pérdida por deterioro de valor (NIC 36), por lo tanto, como tenemos ganancia por registrar de S/50,
revertir para el caso del activo fijo, registramos la totalidad como reversión:
31/12/2019
Reversión de pérdida por deterioro de valor (Ingreso) 50,000
Por la reversión de la pérdida por deterioro por deterioro de valor reconocida previamente por NIC 36,
en aplicación de la NIIF 5 Si bien es u
la NIIF 5, sa
reversión d
reconociero
que por apl
por deterio
Paso 4: El valor en libros del grupo en disposición quedaría como sigue:
Reversión de la
Saldo al pérdida por deterioro
31/12/2019 (NIIF 5)
Activo fijo medido al costo 460,000 50,000
Propiedad de inversión medido al valor razonable 260,000 -
Valor en libros del grupo en disposición 720,000 50,000
Total de
reversión
pérdida por
deterioro de
valor (NIC 36) a
registrar
Total de
reversión
pérdida por
deterioro de
valor (NIC 36) a
Mayorización: registrar
Grupo en disposición MPV
Debe Haber
12/31/2018 720,000 -
12/31/2019 10,000 -
12/31/2019 50,000
780,000 - en libros del grupo en
Acá el valor
Saldo 780,000 disposición, sí se iguala a su valor
razonable menos gastos de venta
Resumen
En total, la entidad registró una ganancia/ reversión por:
Ganancia por medición de las propiedades de inversión (NIC 40) 10,000
Ganancia por reversión de pérdida por deterioro (NIC 36) 50,000
Total ganancia (ingreso) 60,000
Escenario 2
12/31/2018 Efectos 12/31/2019
Activo fijo medido al costo 460,000 No se deprecia 460,000
Propiedad de inversión medido al valor razonable 260,000 -40,000 220,000
Nuevo valor en libros del gru

debe reconocer una pérdida por medición al valor razonable
(gasto) de S/40,000.
contable:

contable:
31/ 12/ 2019

Pérdida por medición al valor razonable (gasto) NIC 40 40,000
Propiedades
Puesto de inversión
que ahora ya no existe a nivel de partida propiedad 40,000 de
Po r la me d ició n p o st e rio r d e la p ro p ie d a d d e inv e rsió n
inversión en sí, si no grupo en disposición, por lo tanto, este
El nuevo valor en libros es de S/680,000
31/12/2019
Pérdida por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40 40,000
Paso 3: Determinarnos la ganancia evaluar, debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al
Primer límite:
Tenemos un exceso de S/10,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá es
Primer límite:
En este escenario, se ha registrado una pérdida por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes fuera
que sucederá:
Esta ganancia no está

Componentes 12/31/2019 cantidad reconocida
corrientes fuera del á
NIIF 5, ya que que so
Esta ganancia no está
cantidad reconocida
corrientes fuera del á
Total incremento (ganancia por evaluar) 10,000 [3] NIIF 5, ya que que so
Pérdida por medición de las propiedas de inversión (NIC 40) (40,000) [4]
Ganancia por registrar (no aplicable este límite) 10,000 [5]=[3]-[4]
Esta ganancia es mejor

deterioro de valor acum
tanto, se puede revertir
Recuerda que tenemos un saldo de pérdida por deterioro de valor (NIC 36), por lo tanto, como tenemos ganancia por registrar de S/10,
revertir para el caso del activo fijo, registramos la totalidad como reversión:
31/12/2019
Reversión de pérdida por deterioro de valor (Ingreso) 50,000
Por la reversión de la pérdida por deterioro por deterioro de valor reconocida previamente por NIC 36,reversión por ap
Si bien es una
en aplicación de la NIIF 5 NIIF 5, sabemos que estos S/50
de pérdidas por deterioro de v
aplicación de la NIC 36 (S/100,
NIIF 5, no se ha reconocido pér
Reversión de la
Saldo al pérdida por deterioro
31/12/2019 (NIIF 5)
Componentes 460,000 10,000
Pérdida por medición de las propiedas de inversión (NIC 40) 220,000 -
Total de
reversión
pérdida por
deterioro de
Mayorización: valor (NIC 36) a
registrar
Debe Haber
12/31/2018 720,000 -
12/31/2019 - 40,000
12/31/2019 10,000 0
730,000 40,000 Acá el valor en libros del grupo en
Saldo 690,000 disposición, no se igualó a su valor
que es S/730,000
Resumen:
Ganancia por reversión de pérdida por deterioro (NIC 36) 10,000 [5]
Total pérdida neta (30,000) [6]=[4]+[5]
Escenario 3
12/31/2018 Efectos
Propiedad de inversión medido al valor razonable 260,000 -60,000

31/ 12/ 2019

Pérdida por medición al valor razonable (gasto) NIC 40 60,000
inversiónPoenr lasí,med
si ició
nongrupo en disposición, por lo tanto,
p o st erio r d e la p ro p ie d a d d e inve rsió n
este
El nuevo valor en libros es de S/ 660,000.
31/12/2019
Pérdida por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40 60,000
Paso 3: Debido a que el valor razonable menos gastos de venta no se ha incrementado con relación al período anterior, no tenemos qu
No hay incremento,
Total disminución (10,000) [3]=[1]-[2] evaluar.

El valor en libros se mantiene en S/660,000
Mayorización
Debe Haber
12/31/2018 720,000 -
12/31/2019 - 60,000
- -
720,000 60,000
Acá el valor en libros del grupo en
Saldo 660,000 disposición, no se igualó a su valor
que es S/710,000
Resumen:
En total, la entidad registró una pérdida de:
Componentes 12/31/2019 Única pérdida reconocida

Ganancia por reversión de pérdida por deterioro (NIC 36) - [5]
Total pérdida neta (60,000) [6]=[4]+[5]
rrientes fuera del ámbito de
s que la conforman son los siguientes:
1 2 3
12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018
800,000 800,000 800,000
-80,000 -160,000 -240,000 [3] x Años transcurridos
- - -100,000
720,000 640,000 460,000 [A]
ón del año 2018 donde sí se reconoció una pérdida
1 2
12/31/2017 12/31/2018
[i] 180,000 230,000
50,000 30,000
230,000 260,000 [B]
[ii] [ii]
n libros que componen la línea de negocios 720,000 [C]= [A]+[B]
ea de negocios representa a su vez un grupo en disposición, que como vemos,
ina que la venta es altamente probable. La entidad efectúa el tratamiento de
cable no hay procedimiento adicional que hacer con relación a ello.
ar a su valor en libros:
5 que registrar.
na pérdida por deterioro de valor asignada al activo fijo por S/100,000. El

ran incrementos en el valor razonable menos gastos de venta en el futuro, se
e máximo que establece es última norma es el valor en libros del activo que
mantenido para la venta, el importe máximo sería:
Importe máximo al cual puede

llegar el activo fijo producto de las
reversiones de pérdidas por
1 2 3 deterioro.
12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018
800,000 800,000 800,000
El límite será la misma pérdida por
deterioro (S/100,000) ya que no
- - - [A] hay depreciación que netear,
720,000 640,000 560,000 debido a que ya se había
registrado toda la depreciación,
en la fecha en que el grupo en
460,000 disposición ha sido clasificado
como mantenido para la venta,
Limite 100,000
iento establecido en la norma para la reversión de pérdidas por deterioro)
Escenario 3
stos de venta del grupo en · El valor razonable menos gastos de venta del
730,000 grupo en disposición se disminuye a S/710,000.
· La propiedad de inversión se mide en base a
mide en base a la NIC 40
la NIC 40 y se disminuye a S/200,000 (ganancia
nancia de S/40,000).
de S/60,000).
a se miden en base a las NIIF aplicables:

12/31/2019
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la

460,000
NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
270,000 Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la

NIIF 5, se miden en base a su NIIF aplicable.
730,000

disposición.
ncrementado con relación al período anterior
e menos los gastos de venta de un grupo de activos para su disposición.

érdida por deterioro?: Acá es donde aplicamos la segunda parte del límite:
vo no fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
sión (activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5), la
[3]
[5] Esta ganancia es menor a la pérdida
por deterioro de valor acumulada (NIC
[6]=[3]-[5] 36), por lo tanto, se puede revertir
todo.
nancia por registrar de S/50,000, y al ser menor al límite calculada para
Si bien es una reversión por aplicación del tratamiento de

la NIIF 5, sabemos que estos S/50,000, corresponden a
reversión de pérdidas por deterioro de valor que se
reconocieron por aplicación de la NIC 36 (S/100,000), ya
que por aplicación de NIIF 5, no se ha reconocido pérdida
por deterioro alguna.
El valor en libros del activo fijo se

incrementó a S/510,000, que es inferior al
Nuevo saldo límite máximo permitido por la NIC 36 de
al S/560,000.
31/12/2019
510,000 La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no

270,000 La reversión de pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes

fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
780,000
Total de El valor en libros del grupo en disposición

reversión se incrementó a su valor razonable menos
pérdida por gastos de venta.
deterioro de
valor (NIC 36) a
registrar
reversión se incrementó a su valor razonable menos
pérdida por gastos de venta.
deterioro de
valor (NIC 36) a
registrar
[4]
[5]
[6]=[4]+[5]
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5,

no se deprecian o amortizan.
Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, se

miden en base a su NIIF aplicable.
evo valor en libros del grupo en disposición.

ncrementado con relación al período anterior
e menos los gastos de venta de un grupo de activos para su disposición.
érdida por deterioro?: Acá es donde aplicamos la segunda parte del límite:
vo no fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
(activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5), entonces,
Esta ganancia no está restringida por ninguna

cantidad reconocida con respecto a activos no
corrientes fuera del ámbito de medición de la
NIIF 5, ya que que son negativos (-S/40,000).
Esta ganancia no está restringida por ninguna
cantidad reconocida con respecto a activos no
corrientes fuera del ámbito de medición de la
NIIF 5, ya que que son negativos (-S/40,000).
Esta ganancia es mejor a la pérdida por

deterioro de valor acumulada (NIC 36), por lo
tanto, se puede revertir todo.
nancia por registrar de S/10,000, y al ser menor al límite calculada para
n es una reversión por aplicación del tratamiento de la

5, sabemos que estos S/50,000, corresponden a reversión
érdidas por deterioro de valor que se reconocieron por
ación de la NIC 36 (S/100,000), ya que por aplicación de
5, no se ha reconocido pérdida por deterioro alguna.
El valor en libros del activo fijo se

Nuevo saldo incrementó a S/510,000, que es
al inferior al límite máximo permitido
31/12/2019 por la NIC 36 de S/560,000.
La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no

220,000 La reversión de pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no

690,000

reversión no se incrementó a su valor razonable
pérdida por menos gastos de venta.
deterioro de
valor (NIC 36) a
registrar
grupo en
a su valor
de venta
12/31/2019
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5,

460,000
no se deprecian o amortizan.
200,000 Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, se

miden en base a su NIIF aplicable.
660,000

debe disposición.
o, se
able
ntable:
ad de
este
rtida.
odo anterior, no tenemos que calcular ningunca ganancia
No hay incremento, no hay ganancia por

evaluar.
Única pérdida reconocida.

CASO 186 Reversión de pérdida por deterioro de un grupo que contiene plusvalía mercantil
Antecedentes:
· Al 31/12/2018, Industrial Cuzqui S.A., posee la línea de negocios “Empaquetado”, cuyos activos que la conforman son los siguien
Dentro / Fuera del Valor en

ámbito de medición libros al
Activos de la NIIF 5 31/12/2018
en S/
Activos fijos medidos al costo Dentro 480,000
Activos fijos medidos al valor razonable Dentro 660,000
Activos intangibles medidos al costo Dentro 200,000
Activos intangibles medidos al valor razonable Dentro 160,000
Plusvalía mercantil Dentro 300,000
Inventarios Fuera 500,000
Propiedad de inversión medido al valor razonable Fuera 800,000
Total activos (*) 3,100,000
Valor en libros al
Pasivos Elementos
31/12/2018 en S/
Préstamo Fuera 900,000 [c]
Total pasivos 900,000
Valor en libros del grupo en disposición 2,200,000 [a]+[b]-[c]
(*) No se han reconocido pérdidas por deterioro de valor en base a la NIC 36, a los activos de larga duración que
componen el grupo en disposición
· En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios, esta línea de negocios representa a su
disposición, que como vemos, está conformado por activos corrientes, activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la

Activos fijos medidos al costo X
Activos fijos medidos al valor razonable X
Activos intangibles medidos al costo X
Activos intangibles medidos al valor razonable X

Plusvalía mercantil X
Inventarios X
Propiedad de inversión medido al valor
razonable X
Préstamo X
El grupo en disposición ya se encuentra disponible para su venta inmediata. Asimismo, la gerencia determina que la venta es altamente
el tratamiento de la medición inicial de acuerdo a lo siguiente:
Medición inicial del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta:
a) Debido a que cada activo que conforma el grupo en disposición, ya fue medido en base a la NIIF aplicable no hay procedimiento a
relación a ello.
Valor en libros S/2,200,000
b) La entidad determina que el valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición, es similar a su valor en libros:
Valor razonable menos gastos de venta S/1,700,000
c) Debido a que el valor en libros del grupo en disposición es mayor a su valor razonable menos gastos de venta, se determina una pé
Valor en libros del grupo en disposición 2,200,000 [1]
Valor razonable menos gastos de venta 1,700,000 [2]
Pérdida por deterioro (NIIF 5) -500,000 [3]=[2]-[1]
La pérdida es asignada de acuerdo al orden que establece la norma: Primero a la plusvalía mercantil y luego a los activos no corrientes d
medición de la NIIF 5:
Pérdida por deterioro (NIIF 5) 500,000 [3]

Pérdida asignada a la plusvalía mercantil 300,000 [4]
Pérdida por deterioro por asignar 200,000 [5]=[3]-[4]
Proporción
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la Valor en libros al en S%
NIIF 5 31/12/2018 en S/
Activos fijos medidos al costo 480,000 32%
Activos fijos medidos al valor razonable 660,000 44%
Activos intangibles medidos al costo 200,000 13%
[a]
160,000
Activos intangibles medidos al valor razonable
11%
Total 1,500,000 100%
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la Valor en libros al

NIIF 5 31/12/2018 en S/
Activos intangibles medidos al costo 26,667 [6]=[5]x[d]
21,333
Total pérdida por deterioro por asignar 200,000
Efectuamos el registro contable:
31/12/2018
Activos intangibles medidos al costo 26,667
Activosintangibles medidos al valor razonable 21,333
Plusvalía mercantil 300,000
clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta
El nuevo valor en libros del grupo en disposición sería:

Dentro / Fuera del
Valor en libros al
ámbito de medición Pérdida por
Activos 31/12/2018 en S/
de la NIIF 5 deterioro
[i] [ii] [6]
Activos fijos medidos al costo Dentro 480,000 -64,000
Activos fijos medidos al valor razonable Dentro 660,000 -88,000
Activos intangibles medidos al costo Dentro 200,000 -26,667
Activos intangibles medidos al valor razonable Dentro 160,000 -21,333
Plusvalía mercantil Dentro 300,000 -300,000
Inventarios Fuera 500,000 -
Propiedad de inversión medido al valor Fuera 800,000 -
razonable
Total activos (*) 3,100,000 -500,000
Valor en libros al Pérdida por

Pasivos Elementos
31/12/2018 en S/ deterioro
Préstamo Fuera 900,000 -
Total pasivos 900,000 -
Valor en libros del grupo en disposición 2,200,000 -500,000
d) Registro por la clasificación del grupo en disposición mantenido para venta:
31/12/2018
Grupo en disposición mantenido para la venta 2,600,000
Activos intangibles medidos al valor razonable 138,667
Plusvalía mercantil -
Inventarios 500,000
Por la clasificacíón de los activos del grupo en disposición como mantenido para la venta en
aplicación de la NIIF 5
31/12/2018
Pasivo (préstamo) 900,000
Pasivo relacionado al grupo en disposición 900,000
Por la clasificacíón de los pasivos relacionados con el grupo en disposición como mantenido
para la venta en aplicación de la NIIF 5
Medición posterior del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta al 31/12/2019:
a) No hubo variación en el valor en libros del grupo en disposición:
Valor en libros S/1,700,000
b) La entidad determina que el valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición es:
Valor razonable menos gastos de venta: S/2,000,000
c) Debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al periodo anterior, se determina que puede
reversión de pérdida por deterioro:
Debid
Componentes 31/12/2019 en S/ por la
Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2018 1,700,000 [A] no co
de me
Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2019 2,000,000 [B] consid
Total incremento (ganancia por evaluar) 300,000 [c]=[B]-[A] evalul
Pregunta:
¿Cómo se debe reconocer la ganancia por reversión de pérdida por deterioro, cuando se ha asignado pérdidas por deterioro a un grupo e
plusvalía mercantil?
Respuesta:
Enfoque 1: No reconocer una reversión de pérdida por deterioro asignada a la plusvalía mercantil: Básicamente se sigue el mismo tratam
36.
Paso 1: Determinamos el importe de la ganancia que puede reconocerse como reversión:
De los S/300,00
Total incremento (ganancia por evaluar) 300,000 [C] solo se está con
Pérdida asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de a los activos no
medición de la NIIF 5, distintos de la plusvalía mercantil 200,000 [D] NIIF disintos de
es no revertir p
Ganancia no reconocida 100,000 [E]=[C]-[D]
Paso 2: Asignar la reversión de pérdida por deterioro a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5:
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la Valor en libros al Proporción

NIIF 5 31/12/2018 en S/ en S%
[a.1]
[a.1] Activos intangibles medidos al costo 173,333 13%
138,667
11%
Total 1,300,000 100%

NIIF 5 31/12/2018 en S/
Activos intangibles medidos al costo 26,667 [7]=[D]x[d.1]
Total 200,000
Paso 3: Registro contable:
31/12/2019
Por la reversión de pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5
Paso 4: Nuevos saldos del grupo en disposición:
Valor en libros al Valor en libros al Reversión

Activos
31/12/2018 en S/ 31/12/2018 en S/ de pérdida
[i] [ii] [7]
Activos fijos medidos al costo Dentro 416,000 64,000
Activos fijos medidos al valor razonable Dentro 572,000 88,000
Activos intangibles medidos al costo Dentro 173,333 26,667
Activos intangibles medidos al valor razonable Dentro 138,667 21,333
Plusvalía mercantil Dentro - -
Propiedad de inversión medido al valor Fuera 800,000 -
razonable
Total activos (*) 2,600,000 200,000

Pasivos Elementos
Valor en libros del grupo en disposición 1,700,000 200,000

En base a este enfoqu
libros del grupo en di
se incrementará a su
razonable menos gas
En base a este enfoqu
libros del grupo en di
se incrementará a su
razonable menos gas
Enfoque 2: Sí reconocer una reversión de pérdida por deterioro asignada a la plusvalía mercantil:
Paso 1: Determinamos el importe de la ganancia que puede reconocerse como reversión:
Total incremento (ganancia por evaluar) 300,000 Debido a que el límite de reversión
reconocido previamente, es decir
Pérdida asignada a los activos no corrientes la totalidad del incremento (S/300
dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, 300,000 pérdida asignada a los activos no c
distintos de la plusvalía mercantil de medición de la NIIF 5, excepto l
S/200,000; nos quedaría S/100,00
Ganancia no reconocida - reversión de la pérdida asignada a
Si bien este enfoque permite revertir pérdidas asignadas a la plusvalía mercantil, primero se revertirá pérdidas asignadas a los otros activ
Paso 2: Asignar la reversión de pérdida por deterioro a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5, de acuerd
Reversión asignada a los activos no corrientes 200,000
dentro del ámbito de medición de la NIIF 5,
distintos a la plusvalá mercantil
Reversión asignada a la plusvalía mercantil 100,000
Total ganancia por reversión 300,000
Reversión asignada a los os activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5, distintos de la plusvalía mercantil:
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la Valor en libros al Proporción

NIIF 5 31/12/2018 en S/ en S%
[a.1] Activos intangibles medidos al costo 173,333 13%
11%
Total 1,300,000 100%

NIIF 5 31/12/2018 en S/
Activos fijos medidos al costo 64,000 [7]=[D]x[d.1]
Total 200,000
Paso 3: Registro contable:
31/12/2019
Por la reversión de pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5
Paso 4: Nuevos saldos del grupo en disposición:
Activos Valor en libros al Valor en libros al Reversión

31/12/2018 en S/ 31/12/2018 en S/ de pérdida
[i] [ii] [7]
Activos fijos medidos al costo Dentro 416,000 64,000
Activos fijos medidos al valor razonable Dentro 572,000 88,000
Activos intangibles medidos al costo Dentro 173,333 26,667
Activos intangibles medidos al valor razonable Dentro 138,667 21,333
Plusvalía mercantil Dentro - 100,000
Propiedad de inversión medido al valor Fuera -
razonable
800,000
Total activos (*) 2,600,000 300,000

Pasivos Elementos

la conforman son los siguientes:
[a]
[b]
ga duración que
a de negocios representa a su vez un grupo en

del ámbito de medición de la NIIF 5 y pasivos:
na que la venta es altamente probable. La entidad efectúa
able no hay procedimiento adicional que hacer con
r a su valor en libros:
e venta, se determina una pérdida por deterioro:
o a los activos no corrientes dentro del ámbito de
[d]=[a] / Total
Nuevo valor
en libros al
31/12/2018
en S/ Suma total = S/200,000: Pérdida asignada
[iii]=[ii]-[6] a los activos no corrientes dentro del
416,000 ámbito de medición de la NIIF 5.
572,000
173,333 [a.1]
138,667 De acuerdo al orden, la pérdida se asigna
primero a la plusvalia mercantil
-
500,000
800,000 [b.1]
2,600,000
Nuevo valor
en libros al
31/12/2018
en S/
900,000
900,000
1,700,000 [a.1]+[b.1]-[c.1]
El valor en libros del grupo en disposición
se reduce a su valor razonable menos
gastos de venta.
erior, se determina que puede ser reconocida como
Debido a que no hay ganancia

por la medición de los activos
no corrientes fuera del ámbito
de medición de las NIIF 5, se
considera toda la ganancia a
evalular para la reversión.
as por deterioro a un grupo en disposición que contiene
ente se sigue el mismo tratamiento establecido en la NIC
De los S/300,000 de ganancia para reconocer como reversión,

solo se está considerando los S/200,000 que fueron asignados
a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la
NIIF disintos de la plusvalía mercantil, debido a que el enfoque
es no revertir pérdidas asignadas a este último rubro.
ción de la NIIF 5:
[d.1]=[a.1] / Total
7]=[D]x[d.1]
Nuevo valor
en libros al
31/12/2019
en S/
[iii]=[ii]-[7]
480,000
Solo se reviere la pérdida asignada a los
660,000 activos no corrientes dentro del ámbito
200,000 de medición de la NIIF 5 (S/200,000).
160,000
-
500,000
800,000
2,800,000 [AA]
Nuevo valor
en libros al
31/12/2019
en S/
900,000
900,000 [BB]
1,900,000 [AA]+[BB]
En base a este enfoque, el valor en
libros del grupo en disposición no
se incrementará a su valor
libros del grupo en disposición no
se incrementará a su valor
a que el límite de reversión de pérdidas, es el importe

do previamente, es decir S/500,000, se puede revertir
ad del incremento (S/300,000). Si revertimos toda la
asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito
ción de la NIIF 5, excepto la plusvalía, es decir
00; nos quedaría S/100,000, que representaría la
n de la pérdida asignada a la plusvalía mercantil.
as asignadas a los otros activos no corrientes dentro del
ción de la NIIF 5, de acuerdo a la siguiente distribución:
la plusvalía mercantil:
[d.1]=[a.1] / Total
7]=[D]x[d.1]
Nuevo valor
en libros al
31/12/2019
en S/
[iii]=[ii]-[7]
480,000
Solo se reviere la pérdida asignada a los
660,000 activos no corrientes dentro del ámbito
200,000 de medición de la NIIF 5 (S/200,000),
160,000 además de S/100,000 que fue asignado a
la pliusvalía mercantil = S/300,000
100,000
500,000
800,000
2,900,000
Nuevo valor
en libros al
31/12/2018
en S/
900,000
900,000
libros del grupo en disposición se
2,000,000 incrementará a su valor razonable
menos gastos de venta
CASO 187 Activo no corriente (medido inicialmente al costo) que ya no se mantiene para la venta
Antecedentes
· Al 31/12/2018, Transportes Austral S.A., presenta el siguiente saldo de uno de sus activos fijos cuya medición posterior se efectúa
bajo el modelo del costo:

Componentes Valores Años transcurridos 1 2
Fecha de adquisición 1/2/2016 Año 12/31/2016 12/31/2017
Costo del activo 350,000 [1] Costo 350,000 350,000
Vida útil en años 5 [2] Dep. Acumulada -70,000 -140,000
Depreciación anual en S/ 70,000 [3]=[1]/[2] Neto 280,000 210,000
· En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender el activo, el cual ya se encuentra disponible para su venta
inmediata (es decir, ya incluye la medición del activo en base a la NIIF aplicable). Asimismo, la gerencia considera que la venta es
altamente probable.
· Antes de efectuar la clasificación del activo como mantenido para la venta, se efectúa la comparación de valores:
Valor en libros 140,000 [1]
Producto de lo anterior, se efectúa el reconocimiento de una pérdida por deterioro (NIIF 5):
31/12/2018
Activo fijo 20,000
Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la
NIIF 5, antes de la clasificación del activo no corriente como
Seguidamente, se realiza la clasificación del activo como mantenido para la venta:
31/12/2018
Activo no corriente mantenido para la v 120,000 El valor en libros del
Activo fijo 120,000 activo se redujo a su
valor razonable menos
Por la clasificacíón del activo no corriente como mantenido gastos de venta
para la venta en aplicación de la NIIF 5
Pregunta:
El 31/12/2019, se produce cambios en el plan de ventas que hacen que ya no se sigan cumpliendo los requisitos generales para mantener
el activo como disponible para la venta: ¿Cómo se debe medir el activo no corriente que dejará de estar clasificado como mantenido para
la venta (reclasificación)?
El 31/12/2019, se produce cambios en el plan de ventas que hacen que ya no se sigan cumpliendo los requisitos generales para mantener
el activo como disponible para la venta: ¿Cómo se debe medir el activo no corriente que dejará de estar clasificado como mantenido para
la venta (reclasificación)?
Respuesta:
En base al tratamiento de la norma, seguiremos los siguientes pasos:
Paso 1: Determinar el importe al cual debe efectuarse la reclasificación
Para esto, debemos efectuar lo que le hemos denominado “nueva comparación de valores de la NIIF 5”:
Nueva comparación de valores de la NIIF5

a) Su valor en libros que
b) Su
tenía antes de la
importe
clasificación como
recuperable
mantenido para la venta.
en la fecha
Ajustado por la
de la
depreciación, amortización
decisión
o revaluación que se
posterior de
hubiera reconocido si no se
no vender o
hubiera clasificado como
distribuir
mantenido para la venta. V.S.
a) El valor en libros del activo antes de que se clasifique como mantenido para la venta, ajustado por la depreciación que se hubiera
reconocido si no hubiera clasificado como mantenido para venta sería:

b) El importe recuperable es el mayor valor entre el valor razonable menos gastos de venta del activo y su valor en uso (lo mismo que
en NIC 36):
Valor razonable menos gastos de venta 75,000 [C]
Valor en uso 72,000 [D]
El menor 75,000 Mayor
c) Ahora sí, efectuamos la nueva comparación de valores:
Valor en libros original 70,000 [A]
Importe recuperable 75,000 [B]
El menor 70,000 Menor
El importe al cual debe ser reclasificado del activo no corriente mantenido para la venta al activo fijo es de S/70,000.
Paso 2: Debido a que la reclasificación debe efectuarse a un importe menor al valor en libros, se determina que existe un “ajuste”:
Importe de la reclasificación 70,000 [E]
Valor en libros 120,000 [F]
Ajuste por reclasificación (50,000) [F]-[E]
Paso 3: Se procede a registrar el “ajuste” contra los resultados del período. La lógica de mandar el ajuste contra resultados es replicar lo
que hubiera pasado si el activo no hubiera sido clasificado como mantenido para la venta (es decir, únicamente registrar la depreciación
en resultados).
Ajuste por reclasificación del ANCDPV al activo fjo 50,000

Por el ajuste por reclasificacíón del activo no corriente como mantenido para
la venta al activo fijo
Paso 4: Se efectúa la reclasificación:
31/12/2019
Activo fijo 70,000
Por la reclasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta
al activo fijo
El saldo del activo no corriente disponible para la venta y del activo fijo será:
Activo no corriente
Activo fijo
Debe Haber Debe Haber

12/31/2019 70,000 - 12/31/2018 120,000 -
- - 12/31/2019 - 50,000
- - 12/31/2019 - 70,000
70,000 - 120,000 120,000
Saldo 70,000 Saldo -
Luego de la reclasificación, dependerá cuál será el nuevo destino del activo fijo, esto ya serpa ámbito de la NIC 16.
medición posterior se efectúa
3
12/31/2018
350,000
-210,000 [3] x Años transcurridos
140,000 [A]
ra disponible para su venta

nsidera que la venta es
de valores:
itos generales para mantener

ificado como mantenido para
epreciación que se hubiera
Depreciación
acumulada por 4
3 4 Valor
añosen(hasta
libroselque antes de la
12/31/2018 12/31/2019 clasificación
31/12/2019) como mantenido para la
venta. Ajustado por la depreciación
350,000 350,000 que se hubiera reconocido si no se
-210,000 -280,000 [3] xhubiera
Años transcurridos
clasificado como mantenido
140,000 70,000 [B] para la venta. Lo denominaremos
"valor en libros original".
u valor en uso (lo mismo que
S/70,000.
que existe un “ajuste”:
ontra resultados es replicar lo

nte registrar la depreciación
NIC 16.
CASO 188 Activo no corriente (medido inicialmente al valor razonable) que ya no se mantiene para la venta
Al 31/12/2018, Transportes Bertha S.A., presenta el siguiente saldo de uno de sus activos fijos cuya medición posterior se efectúa
bajo el modelo de revaluación:

(**) La política de la entidad es determinar el valor razonable cada dos años. Al 31/12/2017, producto de la determinaci
razonable, se determinó una revaluación de S/50,000. Asimismo, la entidad aplica la alternativa de eliminar la depreciac
acumulada contra el valor bruto en libros del activo, para reexpresar ambas cifas.
Valor razonable al Fecha

12/31/2017 500,000
· En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender el activo, el cual ya se encuentra disponible para su
venta inmediata (es decir, ya incluye la medición del activo en base a la NIIF aplicable). Asimismo, la gerencia considera que la
venta es altamente probable.
· Antes de efectuar la clasificación del activo como mantenido para la venta, se efectúa la comparación de valores:
Valor en libros 400,000 [1]
Producto de lo anterior, se efectúa el reconocimiento de una pérdida por deterioro (NIIF 5):
31/12/2018
Activo fijo 40,000
Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la
NIIF 5, antes de la clasificación del activo no corriente como
Seguidamente, se realiza la clasificación del activo como mantenido para la venta:

31/12/2018
Activo no corriente mantenido para la venta 360,000 El valor en libros del
Activo fijo 360,000 activo se redujo a su
Por la clasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta en valor razonable menos
aplicación de la NIIF 5 gastos de venta
El 31/12/2019, se produce cambios en el plan de ventas que hacen que ya no se sigan cumpliendo los requisitos generales para
mantener el activo como disponible para la venta: ¿Cómo se debe medir el activo no corriente que dejará de estar clasificado como
mantenido para la venta (reclasificación)?
Respuesta:
En base al tratamiento de la norma, seguiremos los siguientes pasos:
Paso 1: Determinar el importe al cual debe efectuarse la reclasificación

Para esto, debemos efectuar lo que le hemos denominado “nueva comparación de valores de la NIIF 5”:
Nuevacomparación de valores de la NIIF5

a) Su valor en libros que
b) Su
tenía antes de la
importe
clasificación como
recuperable
mantenido para la venta.
en la fecha
Ajustado por la
de la
depreciación, amortización
decisión
o revaluación que se
posterior de
hubiera reconocido si no se
no vender o
hubiera clasificado como
distribuir
mantenido para la venta. V.S.
d) El valor en libros del activo antes de que se clasifique como mantenido para la venta, ajustado por la depreciación que se
hubiera reconocido si no hubiera clasificado como mantenido para venta sería:
Activo fijo medido al valor razonable (*)

(**) La política de la entidad es determinar el valor razonable cada dos años. Al 31/12/2019, producto de la determinaci
razonable, se determinó una revaluación de S/80,000. Asimismo, la entidad aplica la alternativa de eliminar la depreciac
acumulada contra el valor bruto en libros del activo, para reexpresar ambas cifas.
Valor razonab Fecha

12/31/2019 380,000
El importe recuperable es el mayor valor entre el valor razonable menos gastos de venta del activo y su valor en uso (lo mismo que e
Valor razonable menos gastos de venta 390,000 [C]
Valor en uso 385,000 [D]
Importe recuperable (el mayor) 390,000 Mayor
Ahora sí, efectuamos la nueva comparación de valores:
Valor en libros original 380,000 [A]
Importe recuperable 390,000 [B]
El menor 380,000 Menor
El importe al cual debe ser reclasificado del activo no corriente mantenido para la venta al activo fijo es de S/380,000.
Paso 2: Debido a que la reclasificación debe efectuarse a un importe menor al valor en libros, se determina que existe un “ajuste”:
Importe de la reclasificación 380,000 [E]
Valor en libros 360,000 [F]
Ajuste por reclasificación 20,000 [E]-[F]
Paso 3: Se procede a registrar el “ajuste” contra los Otros Resultados Integrales (ORI), porque de no haberse efectuado la
clasificación del activo no corriente como disponible para la venta, se hubiera registrado una revaluación producción de la medición
del activo a su valor razonable:
31/12/2019
Ajuste por reclasificación del ANCDPV al activo fjo 20,000
Por el ajuste por reclasificacíón del activo no corriente como mantenido para
la venta al activo fijo
Paso 4: Se efectúa la reclasificación:
31/12/2019
Activo fijo 380,000
Por la reclasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta
al activo fijo
El saldo del activo no corriente disponible para la venta y del activo fijo será:
Activo no corriente
Activo fijo
Debe Haber Debe Haber

12/31/2019 380,000 - 12/31/2018 360,000 -
- - 12/31/2019 20,000 -
- - 12/31/2019 - 380,000
380,000 - 380,000 380,000
Saldo 380,000 Saldo -
Luego de la reclasificación, dependerá cuál será el nuevo destino del activo fijo, esto ya serpa ámbito de la NIC 16.
ción posterior se efectúa
(**) Reexpresado 3
Reexpresión Revaluación 12/31/2017 12/31/2018
-150,000 50,000 500,000 500,000
150,000 - -100,000
- 50,000 500,000 400,000 [A]
oducto de la determinación del valor Ya sabemos que la depreciación se

de eliminar la depreciación calcula en función al nuevo valor en
libros del activo y los años de vida
útil restante: S/500,000 / 5 años =
S/100,000 de depreciación anual.
entra disponible para su

rencia considera que la
n de valores:
ibros del
dujo a su
able menos
enta
uisitos generales para
de estar clasificado como
depreciación que se
(**) Reexpresado 3 4 (***) Reexpresado

Reexpresión Revaluación 12/31/2017 12/31/2018 12/31/2019 Reexpresión Revaluación 12/31/2019
-150,000 50,000 500,000 500,000 500,000 -200,000 80,000 380,000
150,000 - -100,000 -200,000 200,000 - -
- 50,000 500,000 400,000 300,000 - 80,000 380,000
oducto de la determinación del valor

de eliminar la depreciación
alor en uso (lo mismo que e

e S/380,000.
na que existe un “ajuste”:
erse efectuado la
producción de la medición
a NIC 16.
[A]
CASO 189 Activo que conforman una línea de negocios que será abandonada
Antecedentes:
· El 30/06/2018, Corporación Holstein S.A., decide abandonar su planta industrial que fabrica embutidos, la cual constituye a s
vez una importante línea de negocios de la entidad.
· La planta siguió operando durante todo el año 2019, y dejó de hacerlo el 31/12/2019.
Pregunta:
a) ¿Los activos que componen la línea de negocios pueden ser clasificados como mantenidos para la venta?
b) ¿Cómo deben presentarse los resultados del año 2018 y 2019?
Respuesta:
a) No, los activos que serán abandonados no califican para ser clasificados como mantenidos para la venta.
b) En los estados financieros para el año finalizado el 31/12/2018, los resultados y los flujos de efectivo de la línea de negocios
“Embutidos”, se tratan como operaciones continuas.
En los estados financieros para el año finalizado el 31/12/2019, los resultados y los flujos de efectivo de la línea de negocios
“Embutidos”, se tratan como operaciones discontinuadas y la entidad tendrá que efectuar las revelaciones requeridas por la norma.
fabrica embutidos, la cual constituye a su
nidos para la venta?
nidos para la venta.
ujos de efectivo de la línea de negocios
de efectivo de la línea de negocios

as revelaciones requeridas por la norma.
CASO 190 Clasificación de una operación discontinuada
Antecedentes:
· Los Portales S.A., es una entidad que se dedica al negocio inmobiliario.
· La entidad cuenta con varias líneas de negocios separadas, una de ellas es la del “Alquiler de propiedades”, en donde opera a
través de arrendamientos operativos.
· El 30/06/2018, la entidad decide dejar de operar la línea de negocios mencionada, sin embargo, planea que los arrendamiento
se sigan ejecutando hasta el final de los términos del contrato, debido a que existen cláusulas de penalidades y es más conveniente
nivel financiero seguir prestando el servicio hasta la finalización de los plazos.
· Los contratos no sufrirán modificación alguna, y la línea de negocios continuará operando únicamente con los contratos
vigentes, lo cual puede tomar algunos años, incluso.
Pregunta:
¿Puede la entidad clasificar la línea de negocios “Alquiler de propiedades” como una operación discontinuada?
Respuesta:
Para que una operación se clasifique como descontinuada, debe haber sido eliminada o cumplir con los criterios mantenidos para l
venta. La norma también establece que una operación que se abandonará solo debe tratarse como una operación discontinuada si
realmente se ha abandonado. A pesar de que la entidad no está buscando nuevos arrendatarios, sigue prestando el servicio en form
normal y sigue realizando actividades mantener las propiedades en buen estado, por lo tanto, es claro que las operaciones: no se ha
abandonado, no se han eliminado y no cumplen con los criterios de clasificación para ser clasificados como mantenidos para la
venta, en conclusión, la línea de negocios no debe clasificarse como una operación discontinuada.
uiler de propiedades”, en donde opera a
embargo, planea que los arrendamientos

as de penalidades y es más conveniente a
ando únicamente con los contratos
ación discontinuada?
mplir con los criterios mantenidos para la

como una operación discontinuada si
ios, sigue prestando el servicio en forma
o, es claro que las operaciones: no se han
lasificados como mantenidos para la
inuada.
CASO 191 Clasificación de un componente que será abandonado
Antecedentes:
· Industrial Anny Belén S.A. es una entidad que posee dos líneas de negocios: “Bebidas refrescantes” y “Cervezas”, cada una
está debidamente separada de la otra, por lo que la gerencia ha determinado que representan un componente de la entidad.
· El 10/12/2018, la entidad anuncia su plan para abandonar las operaciones de la línea “Cervezas”.
· De acuerdo al plan, la entidad solo aceptará pedidos de los clientes hasta el 31/12/2018.
· Al 31/03/2019, será la fecha en la que se deje de operar plenamente la línea de negocios y se proceda con el cierre de la planta.
· La entidad prepara y presenta estados financieros con frecuencia anual.
Pregunta:
¿Al 31/12/2018, la entidad puede clasificar las operaciones de la línea de negocios (componente) “Cerveza” como operaciones
discontinuadas?
Respuesta:
No, la norma requiere que un componente sea eliminado o clasificado como mantenido para la venta, antes de ser presentado como
una operación discontinuada. En este caso, al 31/12/2018, el componente sigue operando, por lo tanto no podría ser clasificada como
operación discontinuada. Es probable (de abandonarse el componente) que al 31/12/2019 si se llegue abandonar, período en el que sí
se podría efectuar tal clasificación.
Adicionalmente, la entidad debiera analizar si la intención del abandono al 31/12/2018, podría considerarse como un indicio de
deterioro (NIC 36), además de revisar las estimaciones relacionadas a los activos que integran el componente.
y “Cervezas”, cada una
nte de la entidad.
a con el cierre de la planta.
a” como operaciones
es de ser presentado como

podría ser clasificada como
ndonar, período en el que sí
se como un indicio de
ente.
CASO 192 Grupo en disposición clasificado como disponible para la venta y que representa una operación discontinuada
Antecedentes:
· Industrial Anny Belén S.A., posee tres líneas de negocios significativas “Calzado”, “Ropa” y “Juguetes”. La entidad elabora y pre
separada por cada línea de negocios, razón por la cual son consideras como componentes de la entidad y también como segmentos oper
cada línea de negocios genera entradas de flujos de efectivo que son en gran medida independiente, por lo que también son considerada
· El 31/12/2017, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios “Juguetes”. No obstante, los activos seguir
a que se tiene contratos vigentes con clientes para proveerles productos hasta esa fecha.
· Al 31/12/2017, los valores en libros activos y pasivos que componen la línea de negocios “Juguetes” son los siguientes:



Componentes Valores
Fecha de adquisición 1/2/2016 Años transcurridos
Costo del activo 1,000,000 [i] Año
Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 1,200,000 [ii] Costo
Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 1,300,000 [iii] Revaluación
Neto
Préstamo bancario
Componentes Valores Meses transcurridos
Capital en S/ 300,000 Año
Fecha de desembolso 6/30/2017 Capital
Fecha de vencimiento 6/30/2019 Intereres acumulados
Interés mensual en S/ 4,000 [x] Total
Amortización del capital e intetereses Al vencimiento
Valor en libros que componen la línea d
· El 30/06/2018, deja de operar la línea de negocios “Juguetes” y los activos y pasivos que forman parte de esta línea de negocios so
En esa misma fecha el grupo en disposición se encuentra disponible para su venta inmediata y la gerencia considera que la venta es alta
menos gastos de venta es de S/1,500,000.
· Al 31/12/2018 el valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición es de S/2,100,000. Con relación a la propiedad d
incrementó en S/150,000, y el préstamo bancario devengó intereses por el segundo semestre del año por S/24,000.
Preguntas:
a) ¿En qué fecha se puede clasificar el grupo en disposición como mantenido para la venta?
b) ¿Debe modificarse la presentación de estados financieros al 31/12/2017, con relación al grupo en disposición mantenido para la ve
c) ¿Cómo se debe efectuar la medición inicial del grupo en disposición clasificado mantenido para la venta?
d) ¿Cómo se debe efectuar la medición posterior del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta al 31/12/2018?
e) ¿Los resultados asociados al grupo en disposición califican como una operación discontinuada?
f) De ser afirmativa la pregunta anterior, efectuar la presentación de los estados financieros al 31/12/2018.
Respuestas:
a) Fecha
El grupo en disposición será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2)
tanto, la fecha sería el 30/06/2018.
b) Estados financieros al 31/12/2017
Los estados financieros deben presentarse tal y como se han venido presentado en periodos anteriores, si nos preocupa si se debe hacer
continúan y operaciones discontinuadas, esto no aplicaría, puesto que el grupo en disposición (componente de una entidad) no se encue
c) Medición inicial del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta al 30/06/2018:
Primero
Antes de iniciar el tratamiento: Debemos analizar cada uno de los componentes que conforman el valor en libros del grupo en disposic
Activos Comentarios
Activo fijo medido al Activo que se computa para el valor en libros del grupo en
costo disposición y también para la asignación de la pérdida por
deterioro ya que si es un activo no corriente dentro del
Activo intangible medido Activo que se computa para el valor en libros del grupo en
al costo disposición y también para la asignación de la pérdida por
deterioro ya que si es un activo no corriente dentro del
Propiedad de inversión Activo que se computa para el valor en libros del grupo en
medido al valor disposición, pero no para la asignación de la pérdida por
razonable deterioro ya que es un activo no corriente fuera del
Préstamo bancario Pasivo que se computa únicamente para el valor en libros
del grupo en disposición.
Debemos medir los y pasivos activos en base a las NIIF aplicables, por lo tanto, los nuevos saldos de los activos que conforman el grup



Componentes Valores
Costo del activo 1,000,000 [i]
Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 1,200,000 [ii] Costo
Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 1,300,000 [iii] Revaluación
Valor razonable al 30/06/2018 en S/ 1,500,000 [iV] Neto
Préstamo bancario
Componentes Valores Meses transcurridos
Capital en S/ 300,000 Año
Fecha de desembolso 6/30/2017 Capital
Fecha de vencimiento 6/30/2019 Intereres acumulados
Interés mensual en S/ 4,000 [x] Total
Amortización del capital e intetereses Al vencimiento
Valor en libros
Observamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/1,702,000.

Segundo
Valor en libros 1,702,000 [1]
Valor razonable menos gastos de venta 1,500,000 [2]
Debido a que valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición, es menor que su valor en libros, se debe reconocer una p
no se efectúa la clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta, se debe asignar la pérdida por deterioro a los activ
medición de la NIIF 5 que la integran:
Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) po 202,000 [3]
Activo no corriente dentro del ámbito

de medición S/ %
Activo fijo medido al costo 270,000 49% [4]
Acrivo intangible medido al costo 280,000 51% [5]
Total 550,000 100%
Activo no corriente dentro del ámbito de S/

Activo fijo medido al costo 99,164 [3]x[4]
Activo intangibles medido al costo 102,836 [3]x[5]
Total 202,000
El registro contable sería:
30/06/2018
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (Gasto) 202,000
clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta
Los nuevos saldos del grupo en disposición, serían:
Pérdida por
Saldo al 30/06/2018 deterioro (NIIF 5)
Activo fijo medido al costo 270,000 -99,164
Activo intangible medido al costo 280,000 -102,836
Propiedad de inversión medido al valor razonable 1,500,000 -

Préstamo bancario -348,000 -
Valor en libros del grupo en disposición 1,702,000 -202,000
Total de pérdida
por deterioro a
registrar
Tercero
Ahora sí, efectuamos la clasificación del grupo en disposición (activos y pasivos) mantenido para la venta a su valor en libros:
30/06/2018
Activos clasificados como mantenidos para la venta 1,848,000
Propiedades de inversión 1,500,000
Por la clasificacíón del grupo en disposición como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF
30/06/2018
Préstamo bancario (Pasivo) 348,000
Pasivos asociados con los activos mantenidos para la venta 348,000
Por la clasificacíón del préstamo bancario relacionado al grupo en disposición como mantenido para
la venta en aplicación de la NIIF 5
Activo Pasivo
Activos corrientes Pasivos corrientes
XXXX - XXXX
XXXX - XXXX
Grupo en disposición clasificados como Pasivos directamente asociados
mantenidos para la venta 1,848,000 con los activos mantenidos para la
venta
Activos no corrientes Pasivos no corrientes
Activos fijos 170,836 Préstamos bancarios

Propiedades de inversión 1,500,000
Total activos 1,848,000 Total pasivos
d) Medición posterior del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta al 31/12/2018:
Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan (se mantienen sus cifras), para los qu
siguen midiendo en base a las NIIF aplicables.
6/30/2018 Efectos
Activo intangibles medido al costo 177,164 No se amortiza
Propiedad de inversión medido al valor razonable 1,500,000 150,000
Préstamo bancario -348,000 -24,000
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su

valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una
ganancia por medición al valor razonable (ingreso) de S/150,000.
Los intereses que se de
Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable: son por S/4,000, por lo
30/06/2018 al 31/12/2
S/24,000.
3 1/ 12/ 2018 Sin embargo, tampoco

Puesto que ahoradeyainversión
Propiedades no existe a nivel de partida propiedad de inversión en
150,000
sí, si no grupo
Gananciaen
pordisposición, por lo(ingreso)
medición al valor razonable tanto, este efecto 150,000 debe ser
Po r la me d ició n p o st erio r d e la p ro p ie d a d d e inv ersió n
contabilizado afectando a esta última partida.
Observamos que por la aplicación de la NIC 40 para el caso de la propiedad de inversión medida al valor razonable (activo fuera del alc
determina una ganancia:
Registro de la ganancia:
Se incrementa en la propiedad de
inversión a nivel operativo, sin
financieros, la ganancia es asignada al
rubro "Activos clasificados como
mantenidos para la venta"
financieros, la ganancia es asignada al
rubro "Activos clasificados como
mantenidos para la venta"
31/12/2018
Activos clasificados como mantenidos para la venta 150,000
Ganancia por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40
Por el registro de la ganancia por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC
40) asignada al grupo en disposición
Asimismo, y en aplicación de la NIIF 9, se reconoce los gastos por intereses devengados por el segundo semestre de 2018:
Se incrementa en el préstamo bancario,

sin embargo a nivel de estados
financieros, el gasto es asignado al pasivo
relacionado al rubro "Pasivos asociados
con los activos mantenidos para la venta"
31/12/2018
Gastos financieros del préstamo bancario (Gasto) 24,000
Pasivos asociados con los activos mantenidos para la venta
Por el registro de los gastos financieros del préstamo bancario (NIIF 9) asignada al grupo en
disposición
Ya determinamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/1,626,000.
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al período anterior, nos pasamos de frente al pa
Primer límite:
disposición.
Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2018 1,500,000 [2]
Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2019 2,100,000 [6]
Tenemos un exceso de S/600,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá e
límite:
Primer límite:
Debido a que ya habíamos registrado una ganancia por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes fu
5), la ganancia a revertir se reduce a:
Incremento del valor razonable menos gastos de venta 600,000
Ganancia por medición de la propiedad de inversión (NIC 40) 150,000
Segundo límite: Solo se podrá revertir, lo que previamente se ha reconocido como pérdida por deterioro en aplicación de la NII
En la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta se registró una pérdida por deterioro por S/302,000, esto será lo
tanto la ganancia que no se registrará (revertirá) será de:
En la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta se registró una 450,000
Pérdida por deterioro (NIIF 5) (importe máximo de reversión) 202,000
Ganancia que no se podrá registrar 248,000
31/12/2018
Activos clasificados como mantenidos para la venta 202,000
Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) (Ingreso) 202,000
Por la reversión de la pérdida por deterioro del grupo en disposición, en aplicación de la NIIF 5
La reversión sabemos que debe ser asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5:
Importe de la reversión de pérdida por deterioro 202,000 [a]
Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación S/ %

Activo fijo medido al costo 170,836 49%
Activo intangible medido al costo 177,164 51%
Total 348,000 100%
Activo no corriente dentro del ámbito de medición S/

Activo fijo medido al costo 99,164 [a]x[b]
Activo intangibles medido al costo 102,836 [a]x[c]
Total 202,000
Finalmente el desglose del valor en libros del grupo en disposición, ya que el asiento contable lo hemos hecho únicamente contra el “G
Reversión de la
Saldo al 31/12/2018 pérdida por
deterioro (NIIF 5)
Efectuamos el registro de la reversión de la pérdida: 170,836 99,164
31/12/2018 177,164 102,836
Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) (Ingreso) 1,650,000 -
- -372,000 -
La reversión sabemos que debe ser asignada a los activos no cor 1,626,000 202,000
Total de reversión de pérdida por deterioro a

registrar
Vemos como el valor en libros que era S/1,626,000 (el cual incluye la ganancia por aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversió
S/302,000, que corresponde a la reversión de pérdida por deterioro de valor registrada en la medición inicial.
operación discontinuada
etes”. La entidad elabora y presenta información financiera detallada

también como segmentos operativos de acuerdo a la NIIF 8. Asimismo,
o que también son consideradas como U.G.E. de acuerdo a la NIC 36.
No obstante, los activos seguirán operando hasta el 30/06/2018, debido
” son los siguientes:
1 2 3
12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017
900,000 900,000 900,000
720,000 540,000 360,000 [A]
1
12/31/2017
400,000
-80,000 [c] x Años transcurridos
320,000 [B]
1 2
12/31/2016 12/31/2017
[i] 1,000,000 1,200,000
200,000 100,000
1,200,000 1,300,000 [C]
[ii] [ii]
6
12/31/2017
300,000
acumulados 24,000 [x] x Meses transcurridos
324,000 [D]
ros que componen la línea de negocios 1,656,000 [A]+[B]+[C]-[D]
rte de esta línea de negocios son considerados un grupo en disposición.

a considera que la venta es altamente probable. El valor razonable
. Con relación a la propiedad de inversión medida al valor razonable se

S/24,000.
sposición mantenido para la venta?

enta?
para la venta al 31/12/2018?
018.
e para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Por lo
nos preocupa si se debe hacer alguna distinción entre operaciones que

te de una entidad) no se encuentra aún disponible para la venta.
en libros del grupo en disposición:

activos que conforman el grupo en disposición al 30/06/2018, serán:
1 2 3 3.5
12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017 6/30/2018
900,000 900,000 900,000 900,000
-180,000 -360,000 -540,000 -630,000 [3] x Años transcurridos
720,000 540,000 360,000 270,000 [A]
1 1.5
12/31/2017 6/30/2018
400,000 400,000
-80,000 -120,000 [c] x Años transcurridos
320,000 280,000 [B]
por amortización
38)
1 2 2.5
12/31/2016 12/31/2017 6/30/2018
[i] 1,000,000 1,200,000 1,300,000
1,200,000 1,300,000 1,500,000 [C] contra resultados
6 12
12/31/2017 6/30/2018
300,000 300,000
acumulados 24,000 48,000 [x] x Meses transcurridos
324,000 348,000 [D] Se registrará los
intereses según la NIIF
9.
Valor en libros del grupo en disposición 1,702,000 [A]+[B]+[C]-[D]

ibros, se debe reconocer una pérdida por deterioro de valor. Como aún
pérdida por deterioro a los activos no corrientes dentro del ámbito de
Nuevo saldo
al
30/06/2018
170,836 La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no

177,164
1,500,000 La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no

corrientes y pasivos fuera del ámbito de medición de la
NIIF 5.
corrientes y pasivos fuera del ámbito de medición de la
-348,000 NIIF 5.
1,500,000
otal de pérdida El valor en libros del grupo en

or deterioro a disposición se reduce a su valor
egistrar razonable menos gastos de venta.
a a su valor en libros:
orrientes
-
-
irectamente asociados
ctivos mantenidos para la 348,000
o corrientes
348,000
-
-
348,000
018:
antienen sus cifras), para los que están fuera del ámbito y pasivos, se
12/31/2018
170,836
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de
177,164 la NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
1,650,000
Los activos no corrientes fuera del ámbito de medición
de la NIIF 5 y los pasivos, se miden en base a su NIIF
-372,000 aplicable.
1,626,000
disposición.
Los intereses que se devengan mensualmenye sabemos que

son por S/4,000, por lo tanto por los 6 meses desde el
30/06/2018 al 31/12/2018 el pasivo se incrementaría en
S/24,000.
Sin embargo, tampoco haríamos el siguiente registro:
3 1 / 12 / 2 0 1 8
Gastos financieros del préstamo bancario (Gasto) 24,000
Préstamo bancario (Pasivo) 24,000
Po r la me dició n p o st erio r d el p rést a mo b a nca rio
razonable (activo fuera del alcance de medición de la NIIF 5), se

150,000
edad de inversión (NIC
semestre de 2018:
24,000
asignada al grupo en
or, nos pasamos de frente al paso 4 del gráfico:
ble menos los gastos de venta de un grupo de activos para su
e pérdida por deterioro?: Acá es donde aplicamos la segunda parte del
ivo no fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
ersión (activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF
La ganancia se disminiuye
únicamente por ganancias (no
pérdidas) reconocidas por la
medición de activos no corrientes
fuera del ámbito de aplicación de
la NIIF 5
La ganancia se disminiuye
[7] únicamente por ganancias (no
[8] pérdidas) reconocidas por la
[9]=[7]-[8] medición de activos no corrientes
fuera del ámbito de aplicación de
la NIIF 5
rioro en aplicación de la NIIF 5 y NIC 36, si es que hubiera:
oro por S/302,000, esto será lo máximo que se podrá revertir. Por lo
La ganancia por reversión se limita a las pérdidas

por deterioro reconocidas previamente. En este
[9] caso, y al no haber pérdidas por deterioro de valor
(NIC 36), el límite es la pérdida que se reconoció en
[3] la medición inicial del grupo en disposición
[10]=[9]-[3] mantenido para la venta por S/202,000.
e la NIIF 5:
hecho únicamente contra el “Grupo en disposición MPV” sería:
Nuevo saldo
al
31/12/2018
La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos

270,000 La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos
280,000
1,650,000
La reversión de pérdida por deterioro no se le asigna a los activos
no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, ni a los
-372,000 pasivos.
1,828,000
por deterioro a El valor en libros del grupo en disposición

no se incrementa a su valor razonable
menos gastos de venta (S/2,100,000).
Debido a que solo se puede revertir el
importe de lo que previamente se ha
registrado como pérdida por deterioro que
es S/202,000.
40 en la propiedad de inversión) será incrementado únicamente en

cial.

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CASO 154 Disponibilidad para la venta inmediata

es para la venta inmediata?

tén aptos para ser vendidos,

Fe c ha de la c la s ific ac ió n (fe c ha e n la que se c ump le n lo s re q uis it o s ge ne ra le s )

Act ivo s co rrie n te s

Act ivo s no co rrie n te s Se mid en al m enor e nt r e

Act ivos El va lor e n lib ros De spué s re cié n

Impo rt ant e : 1 Un act ivo no corr ie nte 2 Si valor ra

Act ivo s co rrie n te s

de a ct ivo no co rrie nt e fue ra d e l a lca nce

e sigue aplic ando la

e sigue aplic ando la

e sigue aplic ando la

e sigue aplic ando la

e sigue aplic ando la

e sigue aplic ando la

C uando se e spe r a que la ve nt a

es. Cualquier pedido de

gentes. La entidad no tiene

de la planta industrial, por

a industrial haya terminado

piedad y ya inició las

entifica unos daños

sión” bajo la NIC 40,

clasificada como mantenida

pacidad para transferir la

u sede central ubicada en

a construida hasta la fecha

ones de cada país, este

ito si se cumple, puesto

uina y ha iniciado las actividades

neración y si deciden renovar, lo

que será destinada a la venta, en otras

e baja conforme a la NIC 16. Si

venta en menos de un año.

actual: La entidad dejó de

ho de que los directores

negocio, como por

debe estar comprometido

tal caso, se tendrá que

ual existe un plan formal,

que debemos preguntarnos

ente porque sus valores en

ad en unos tres meses.

Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria

Representa desde ahora Pasivos financieros

Valor razonable de la inversión (adquisición) 40,500

Registro por la adquisición:

VR menos gastos de venta al

VR menos gastos de venta al

Valor razonable menos gastos de venta 39,000 [B]=[iii]-[iv]

Efectuamos el registro de la pérdida por deterioro:

Primero, calculamos los porcentajes de distribución:

Segundo, efectuamos la asignación:

El nuevo desglose de los activos y pasivos de la inversión, sería:

Valor en libros al Nuevo valor en libros al

Valor en libros al Nuevo valor en libros al

Valor en libros de la inversión 40,500 -1,500 39,000

Corporación Marber S.A.C.

Total activo 241,000 188,200

Corporación Marber S.A.C.

Se debe presentar los En S/