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Área Contabilidad y Costos IV

Departamento : Calefacción ma directa y mano de obra directa– se aplican directamente al


Costo : S/.17,427
Base : Costo acumulado de departamentos productivos
producto, mientras que el tercer elemento –costo indirecto de
Total base : S/.178,573 fabricación– se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente
Tasa : S/.0.10 tal como estructuramos a continuación:
Departamentos Valor de la base Tasa Costo por Distribuir
Estructura del costo y precio
Limpieza 53,474 0.09759 5,219
Cortado 33,709 0.09759 3,290 Elementos Producto “A”
Ensamblado 36,518 0.09759 3,564 Materia prima directa S/.60,000.00
Pulido 54,872 0.09759 5,354 Mano de obra directa 35,000.00
Total S/.178,573 S/.17,427 Costos indirectos de fabricación:
Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas) 14,100.00
Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricación
Departamento de cortado (49% x S/.35,000) 17,150.00
Concluida la distribución de los costos indirectos y concentrados Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000) 15,834.00
éstos en los departamentos productivos, entonces estamos en
Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) 7.920.00
condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación,
COSTO DE PRODUCCIÓN S/.150,004.00
tal como detallamos a continuación:
(+) Gastos de administración 22,000.00
Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental (+) Gastos de venta 35,000.00
COSTO TOTAL S/.207,004.00
Dptos. Costo indirecto Base de distribución Tasa de costo indirecto
(+) Rentabilidad 10% 20,700.00
Limpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra S/.4.70 hora MOD
Cortado 36,999 S/.75,600 costo mano obra 49% del costo MOD Valor de venta S/. 227,704.00
Ensamblado 40,082 S/.88,600 costo mano obra 45.24% del costo MOD (+) Impuesto a las ventas 18% 40,987.00
Pulido 60,226 90,700 horas máquina S/.0.66 hora máquina PRECIO DE VENTA S/.268,691.00
Total S/.196,000
Se puede observar que para completar el cuadro del costo de
Costo de producción producción resulta importante determinar la tasa de costos
La estructura del costo de producción está integrada por el costo indirectos de fabricación para completar el valor total de la
de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos producción y que dicho sea de paso puede servir de base para
indirectos de fabricación. Los primeros elementos –materia pri- referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.

Las Existencias: Reconocimiento,


medición y presentación (Parte I)

Aplicación Práctica
Ficha Técnica por la empresa a una determinada fecha adquiridos para ser vendidos sin modi-
de la gestión en curso. ficaciones (mercadería) o transformados
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* (productos terminados); por lo tanto,
Por lo tanto, no es exagerado decir que
Título : Las Existencias: Reconocimiento, medición puede darse el caso que el producto
“la existencia de la empresa dependerá
y presentación (Parte I) terminado de una industria se constituya
de cómo administra sus existencias”.
como materia prima de otra industria.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera
Es por ello, que en el presente artículo
Quincena de Marzo 2011
abordaremos, desde la óptica contable, Ejemplo:
varios aspectos referidos al elemento o Una plancha de acero puede ser el pro-
1. Introducción rubro Existencias. ducto terminado de una siderúrgica, y
Es muy probable que las empresas al la misma plancha, puede ser la materia
desarrollar una determinada actividad 2. Definición prima de una fábrica de refrigeradoras.
económica, comercial, industrial y/o de La definición de existencias en concor- Por consiguiente, la característica principal
servicios, precisen contar con bienes dancia con la norma contable NIC 2 de las existencias es que el producto esté
realizables o existencias. Inventarios es la siguiente: destinado para la venta.
Elementos del activo que habrá de Las existencias, también conocidas como A este rubro también se le conoce como
adquirirlos; o previamente tendrá que inventarios o bienes realizables, son “bienes de cambio” y en la mayoría de
producirlos, para luego –en ambos casos– activos: empresas constituyen los activos corrien-
proceder a su venta. tes más importantes por ser éstos gene-
Por consiguiente, también será necesario a) Poseídos para ser vendidos en el curso radores de los ingresos de las empresas.
determinar o reconocer su costo, valuarlo normal de la operación;
b) En proceso de producción con destino a
o medirlo y presentarlo en los estados Costos de servicios
dicha venta; o
financieros, dada la incidencia que suele c) En forma de materiales o suministros, para La citada NIC 2 Inventarios, también
tener el activo realizable en la situación ser consumidos en el proceso de produc- incluye como existencia al costo de pro-
financiera y en los resultados generados ción, o en la prestación de servicios. ducción de las entidades prestadoras de
servicios, en razón de relacionarla con los
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. En consecuencia, bajo esta denominación costos incurridos, los que están asociados
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres. se incluyen todos los activos que son a ingresos por servicios no devengados.

N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicación Práctica

3. Las NIIF’s relacionadas con las NIC 2 Como excepción a la regla de valuación - En el Estado de Situación Financiera
Existencias VNR de bienes con cotización interna- Normalmente, las existencias se esperan
cional se sustituye el costo histórico vender o consumir en el ciclo normal de los
En el Perú, a partir del año 1998, entraron e incorpora el valor razonable para
en vigencia las Normas Internacionales determinar el costo posterior.
negocios (no mayor a un año), por lo que se
de Contabilidad (NIC), hoy denominadas incluye en la categoría de activo corriente.
NIC 2 Los desembolsos por mano de obra
Normas Internacionales de Información constituyen costo directo del servicio Sin embargo, si existiera evidencia, que una
Financiera (NIIF). y costos indirectos los vinculados con el parte significativa de dichos inventarios,
servicio en ejecución a ser expuestos que no existe grandes posibilidades de uso
Relacionada con las existencias, en 1993 como existencias de servicios.
en el período corriente, sería conveniente
se emitió la NIC 2 Existencias, la cual NIC 8 El ajuste de las estimaciones no consti- reclasificarlos como activo no corriente.
estuvo vigente hasta el 31 de diciembre tuidas en su oportunidad o constituidas
Ejemplo: ron en proceso de maceración o
de 2005, para luego dar paso a la NIC 2 de menos o de más por desvalori-
añejamiento que permanecerá en almace-
Inventarios (modificada) a partir del 1 de zación de existencias proveniente
de errores sustanciales de ejercicios nes en períodos mayores a un año.
enero del 2006. Esta última introdujo algu-
anteriores será aplicado a Resultados - En el Estado de Rendimientos
nos cambios, también llamados mejoras. Acumulados.
El objetivo de esta norma financiera es NIC 10 La venta de existencias –bienes y ser- Se presentará en el costo de ventas de los
prescribir el tratamiento contable de los vicios– a menor valor que su costo productos vendidos.
inventarios. Un aspecto fundamental ocurrida entre la fecha de los Estados
Financieros y la fecha en que se auto- En tanto que las existencias donadas o
en la contabilización de las existencias consumidas en circunstancias distintas a
riza su emisión motivará el ajuste de
es la determinación del costo unitario los Estados Financieros. su enajenación normal, serán presentadas
de cada bien o servicio con la finalidad dentro de otros gastos de gestión (659).
NIC 12 La creación de estimaciones para
de determinar el valor de las existencias desvalorización de existencias por
en stock al cierre del ejercicio; así como - En las Notas a los Estados Financieros
aplicación de las normas contables
permitir la determinación del costo de los puede generar diferencia temporal Deberán incluirse en la nota de políticas
productos vendidos. También da pautas con la norma tributaria que regula el contables aplicadas.
sobre las fórmulas de costeo a utilizar. Impuesto a la Renta al determinar la
Utilidad Imponible. Por ejemplo en una fábrica de cemento,
Asimismo, la NIC 23 Costos por Prés- NIC 21 La variación –aumento o disminu- las notas serían las siguientes:
tamos establece el procedimiento de ción– en la tasa de cambio por
reconocer como costo los gastos finan- obligaciones en moneda extranjera
2) Principales principios y prácticas
cieros. Este procedimiento consiste en relacionadas con la adquisición o contables
capitalizar los costos por financiamiento fabricación de existencias será apli- (e) existencias:
cada a resultados como ganancia o
que sean atribuibles a la producción de Las existencias están valuadas al costo o
pérdida de cambio.
activos (Inventarios) que necesitan largo al valor neto de realización, el menor. El
NIC 23 Las cargas financieras relaciona-
período para estar en condiciones de valor neto de realización es el precio de
das con activos calificados como
ser vendidos; bienes también llamados son determinadas Existencias que venta en el curso normal del negocio,
activos calificados. necesariamente toman un tiempo menos los costos para poner las existen-
Prosiguiendo con las existencias y su rela- considerable para estar listas para cias en condición de venta y los gastos
ción con las principales Normas Interna-
su venta, deben ser incluidas en el de comercialización y distribución. El
costo del activo durante el tiempo costo se determina sobre la base de
cionales de Información Financiera - NIIF, de producción o fabricación del bien. un promedio ponderado, excepto en
se expone a continuación los aspectos NIC 40 Si la empresa adopta la decisión de el caso de la existencia por recibir, las
más relevantes en cada una de ellas: alquilar algunos o la totalidad de cuales se presentan al costo específico
los bienes inmuebles –adquiridos o
Elemento 2 Activo Realizable construidos– que integran sus exis-
de adquisición. Para los productos en
tencias, esto es, estuvieron destinados proceso y productos terminados, el costo
1. Principales NIIF’s relacionadas originalmente a la venta como activo incluye la distribución de los costos fijos
NIC 1 Presentación de Estados Financieros realizable, tendrán que ser reclasifica- y variables utilizados en su producción.
dos en el Activo no Corriente.
NIC 2 Inventarios 7) Existencias
NIC 41 De integrar las existencias los deno-
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las minados activos biológicos, es decir, A continuación, se presenta la com-
Estimaciones Contables y Errores. animales, plantas con vida; o pro- posición del rubro:
NIC 10 Hechos ocurridos después del Período ductos agropecuarios y piscícolas,
sobre el que se Informa esto es, aquellos que son cosechados, 20X1 20X2
NIC 12 Impuesto a las Ganancias desarrollados y/o generan beneficio S/. S/.
proveniente de los activos biológicos de
NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Productos terminados 5,870 5,180
la entidad, los cuales están destinados
Cambio en Moneda Extranjera. Productos en proceso * 60,950 58,545
para la venta, serán reconocidos y ex- Materias primas y
NIC 23 Costos por Préstamos puestos en los Estados Financieros a su auxiliares ** 29,863 25,243
NIC 40 Propiedades de Inversiones valor razonable considerando lo con- Envases y embalajes 3,450 4,181
NIC 41 Agricultura cerniente a la actividad agropecuaria. Repuestos, materiales
y suministros *** 53,757 59,505
2. Aspectos a considerar Existencias por recibir 3,905 2,800
4. Existencias en los estados 157,795 155,454
NIC 1 Habrá de considerar el grado de financieros
realización entre otros aspectos para
exponer las existencias como integran- Al elaborar los estados financieros es muy * Los productos en proceso incluyen clinkar en producción y caliza
tes del activo corriente o, en su caso, importante determinar la ubicación de las extraída de las canteras de la compañía en espera de ingresar al
proceso productivo.
en el activo no corriente. existencias, teniendo en consideración la * * Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, sílice, mineral de fierro
NIC 2 La base de valuación del costo de las naturaleza de la transacción y la esencia y carbón, entre otros, que serán utilizados en el proceso productivo.
*** En opinión de la Gerencia de la Compañía, de acuerdo a la evaluación
existencias será considerando el costo contable del hecho económico antes que efectuada con la participación de las áreas operativas, no es necesario
respecto a su valor neto de realiza- la formalidad o lo dispuesto por la norma registrar una provisión por ciertos repuestos y materiales de lenta
rotación, debido a que se espera que los mismos serán utilizados en
ción (VNR), el menor. legal. Así tenemos: el curso normal de las operaciones de la compañía.

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Área Contabilidad y Costos IV
5. Existencias en el PCGE 25 equipos a S/.2,000 c/u S/.50,000
El nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE, vigente en IGV 9,500
el Perú, a partir de enero del año 2011 incluye en su Elemento Precio de compra 59,500
2 Activo Realizable, las cuentas relacionadas con las existencias Asientos Contables
siguientes:
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
Estado de Situación Financiera 60 COMPRAS 50,000
Activo Realizable 601 Mercaderías
20 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
21 Productos Terminados
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
22 Subproductos, desechos y desperdicios 4011 IGV por pagar
23 Productos en proceso 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 59,500
24 Materias primas 421 Fact., Bol. y Otros comprobantes por pagar ______ ______
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 59,500 59,500
26 Envases y embalajes x/x Por la compra de mercadería según Fact: xx de la compañía XYZ.
27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta
28 Existencias por recibir ———————————— 2 ————————————
29 Desvalorización de existencias 20 MERCADERÍAS 50,000
201 Mercaderías Manufacturadas
La tratativa contable de las citadas cuentas se encuentra descrita 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 50 000
en la Parte III: Descripción y Dinámica Contable del Plan de 611 Mercaderías
Cuentas oficializado mediante Resolución Nº 043- 2010-EF/94
x/x Por el destino de las compras de mercadería.
del Consejo Normativo de Contabilidad del 12 de mayo del
2010; cuyo sustento técnico se basa en el modelo contable de
las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s y
6.3. Costos de Adquisición: Compras del Exterior
específicamente en la NIC 2 Inventarios, para el tema en materia.
El costo del inventario comprenderá el valor de compra, los aranceles
de importación y otros aspectos (que no sean recuperables posterior-
6. Aspectos contables mente), fletes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribui-
bles a la adquisición de las mercaderías, los suministros o servicios.
6.1. Elementos del Costo
Según la NIC 2 Inventarios, «el costo de inventarios comprende- Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
rá todos los costos derivados de su adquisición y transformación; se deducirán para determinar al costo de adquisición.
así como otros costos en los que se haya incurrido para darles Principales Términos Usados en los Negocios Internacionales
su condición y ubicación actuales».
La Cámara de Comercio Internacional ha establecido una serie de
términos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos
Locales como INCOTERMS.
C
O Adquisición Entre los principales términos podemos considerar los siguientes :
S • Franco a Bordo o FOB (siglas en inglés: «free on board»)
T Importada
O Término con el que se indica que el vendedor ha cumplido
S Transformación con su obligación cuando la mercancía ha sido entregada en
la borda del buque, en el puerto de embarque convenido.
Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos
La complejidad de los costos de los inventarios depende de la natu- a partir de ese momento.
raleza y origen de los mismos, es así que, las adquisiciones o com- • Costo y flete o C&F (siglas en inglés: «cost and freight»)
pras locales son simples, porque normalmente están conformadas
por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformación Término con el que se indica que el vendedor está obligado
obliga a establecer un sistema de distribución bien fundamentado a pagar los gastos y flete necesarios para que la mercancía
de todos los componentes del costo de un producto fabricado. llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tam-
bién se incluyen contratar el navío, proveer las mercancías
6.2. Costos de Adquisición: Compras Locales de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia
de exportación y el seguro del transporte hasta el medio
Comercialización de productos, adquiridos del mercado local, tal de transporte, tasas de las operaciones relacionadas con
como lo mencionamos anteriormente. El costo estará conforma- la carga del buque y los derechos y todas de la mercancía
do por el valor de la factura del proveedor, más fletes; en caso hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a
que esté a cargo del comprador, menos los descuentos en factura. cargo del comprador. Este término sólo puede emplearse en
el transporte marítimo o por vías de navegación interna.
• Costo, seguro y flete o CIF (siglas en inglés: «cost, insurance
and freight»)
Caso Nº 1
Con este término se indica que el vendedor tiene las mismas
responsabilidades que bajo el costo y flete (C&F) descritas
Adquisiciones de Existencias - Compra Local en el párrafo anterior y, además, la de conseguir y costear
La Compañía ABC dedicada a la venta de equipos de cómpu- un seguro marítimo de cobertura de la mercancía para caso
to ha adquirido de la empresa local XYZ 25 computadoras a de pérdida o daño durante el transporte.
S/.2,000 cada una, más IGV S/.9,500. ¿Cómo registrar la compra? Continuará en la siguiente edición...

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