Gerencia Negocios

www.portalifrs.com
Hugo Moraga Flores
Contador Auditor
MBA en Negocios Internacionales
Estudiante de Doctorado UEM (Espaa)
Profesor Universitario
Director Diplomado IFRS UNAB (Chile)
hugo.moraga@portalifrs.com
Negocios Procesos
NIC 2 EXISTENCIAS
NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS
NIC 41 AGRICULTURA
CINIIF 13 PROGRAMAS DE FIDELIZACION DE CLIENTE
Normativa que revisaremos:
Negocios Procesos
Estimado Socio de Portal IFRS:
Antes de estudiar esta presentacin, te recomendamos leer la
norma original y actualizada sobre Inventarios NIC N 2,
emitida por el IASB, la cual podrs descargar de nuestro Portal
en la seccin Normas IFRS, de esta forma se har ms
comprensible la norma y la presentacin.
La presentacin sobre Inventarios consta de dos
presentaciones, esta es la primera parte. Pronto se subir la
segunda parte, esperamos que les guste.
El Equipo Portalifrs
Te recomendamos
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Gerencia Procesos
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los
inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que
los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo,
as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del
periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra
directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
OBJETIVO
Gerencia Negocios Procesos
Excepciones de aplicacin:
(a) Las obras en curso presentadas bajo contratos de
construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente
relacionados (Ver NIC 11,Contratos de Construccin);
(b) Los instrumentos financieros (ver NIC 32 Instrumentos
Financieros : Presentacin y NIC 39 Instrumentos Financieros
Reconocimiento y Valorizacin, pronto a ser reemplaza por la
NIIF 9); y
(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y
productos agrcolas en el punto de cosecha (Ver la NIC 41,
Activos Biolgicos).
Excepciones
Gerencia Negocios Procesos
El concepto existencias, segn NIC 2, hace referencia a los
siguientes elementos:
Activos para ser vendidos durante el curso normal de las
operaciones (productos terminados).
Activos que se encuentran en proceso de produccin para dicha
venta (productos en proceso), y
Activos que se mantienen como materiales o elementos accesorios
destinados a ser consumidos en la produccin de los bienes o
servicios (materias primas).
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Gerencia Negocios Procesos
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
Trminos usados en la norma:
Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta en el curso
normal del negocio menos los costos estimados para terminar su
produccin y los costos estimados necesarios para llevar a cabo la
venta
Valor Justo es el monto por el cual un activo podra ser
intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes informadas,
interesadas y en una transaccin de independencia mutua.
VALORACION Y CONTROL DE EXISTENCIAS NIC 2
En definitiva, el concepto de Existencias de
mercaderas puede abarcar, entre otros rubros, los
siguientes:
Mercaderas
Mercaderas en consignacin
Mercaderas en trnsito
Mercaderas nacionales
Mercaderas importadas
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Otros
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
VALORACION Y CONTROL DE EXISTENCIAS NIC 2
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Gerencia Negocios Procesos
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
Bajo limitadas circunstancias se permite capitalizar los costos
financieros (NIC 23), cuando el perodo requerido para su fabricacin sea
elevado.
En el caso de un proveedor de servicios, las existencias incluyen el costo
del servicio, como se describe en el prrafo 19, para el cual la entidad
todava no ha reconocido el ingreso relacionado (ver NIC18 Ingresos
Ordinarios)
Las existencias se valoran al menor entre el costo de adquisicin y el
valor neto realizable.
El costo de las existencias comprender todos los costos de adquisicin,
costos de transformacin y otros costos incurridos para darle a las
existencias su ubicacin y condicin actual.
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
VALORACION Y CONTROL DE EXISTENCIAS NIC 2
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
La NIC 2 permite considerar como costo de adquisicin los
siguientes items:
Precio de compra.
Aranceles y otros impuestos no recuperables de las autoridades
fiscales.
Transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de las existencias.
Menos: descuentos comerciales y rebajas del precio.
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
VALORACION Y CONTROL DE EXISTENCIAS NIC 2
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
El costo de transformacin (llamado tambin costo de
conversin), o sea el costo de produccin, incluye:
Costos directos de produccin: mano de obra directa y
materiales.
Costos indirectos, fijos o variables, en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminado
(excluida la subactividad), depreciacin.
En caso de produccin simultnea de ms de un producto, los
costos indirectos se distribuyen de forma racional y consistente.
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
VALORACION Y CONTROL DE EXISTENCIAS NIC 2
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
Otros costos son incluidos en el costo de las
existencias slo en el caso que ellos sean incurridos
para dar a las existencias su localizacin y condicin
actual.
Por ejemplo, puede ser apropiado incluir en el costo de
las existencias los gastos generales no derivados de la
produccin o los costos de diseo de productos para
clientes especficos.
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
VALORACION Y CONTROL DE EXISTENCIAS NIC 2
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
Ejemplos de costos excluidos del costo de las existencias y
reconocidos como gastos en el perodo en el que se incurren, son:
(a) los montos anormales por desperdicios de materiales, mano de
obra u otros costos de produccin;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios
en el proceso productivo antes de una etapa de produccin
posterior;
(c) los gastos generales administrativos que no contribuyen a llevar
las existencias a su localizacin y condicin actual; y
(d) los costos de venta.
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
VALORACION Y CONTROL DE EXISTENCIAS NIC 2
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
De acuerdo con la NIC 41 sobre Activos Biolgicos, las
existencias que comprenden los productos agrcolas
que una entidad haya cosechado de sus activos
biolgicos, son valorizados en el reconocimiento inicial
a su valor justo menos los costos de enajenacin en el
punto de venta de la cosecha. Este es el costo de las
existencias a esa fecha para la aplicacin de esta
Norma
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
VALORACION Y CONTROL DE EXISTENCIAS NIC 2
Durante septiembre del 2013, La Srta. Carolina Ortiz
ha importado mercaderas desde Estados Unidos con un costo de $
60.000 puesto en el puerto de San Antonio, adems cancel con
banco $3.500 de aranceles de importacin no recuperables y $10.000
de IVA por importacin. Los riesgos y las ventajas de la propiedad de
los bienes importados se transfirieron a la Srta. Carolina en el
momento que retir los bienes de la aduana del puerto. Otros egresos
pagados asociados a la compra son el flete de las mercaderas a su
local de venta por un valor neto de $5.000 pagado con cheque al da, y
se cancelar un 2% por concepto comisin al vendedor y $4.500 neto
por concepto de flete al domicilio del cliente.
Cul es el costo de adquisicin para la Srta. Carolina Ortiz?
Realice los registros contables necesarios
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
VALORACION Y CONTROL DE EXISTENCIAS NIC 2
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
Forma b)
Una segunda forma de contabilizar, es detallar cada uno de los gastos para posteriormente
y una vez recepcionada las mercaderas, activar todos los gastos que segn la norma son
posible sumar al costo de los inventarios.
FECHA DEBE HABER
--------------------- 01 ------------------------
31-09-2013 MERCADERAS DE TRANSITO 60.000
PROVEEDORES EXTRANJEROS 60.000
G: Compra de mercaderas
--------------------- 02 ------------------------
ARANCELES 3.500
BANCO 3.500
G: Pago de aranceles
--------------------- 03 ------------------------
IVA CF 10.000
BANCO 10.000
G: Pago de iva importacin
--------------------- 04 ------------------------
FLETE NACIONAL 5.000
BANCO 5.000
G: Pago de Flete
--------------------- 05 ------------------------
MERCADERAS 68.500
MERCADERAS DE TRANSITO 60.000
ARANCELES 3.500
FLETE NACIONAL 5.000
G: Activacin de los costos por compra de inventarios
Sumas Iguales 147.000 147.000
DETALLE
El resultado de
cualquiera de las dos
formas de
contabilizacin es el
mismo
Contador Auditor
Mencin Gestin Tributaria
Gerencia Negocios Procesos
Contador Auditor
Mencin Gstin Tributaria
Gerencia Negocios Procesos