RENTA EMPRESARIAL

Viernes 19 de agosto de 2016

 PRIMERA CATEGORIA,
TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS
DE CAPITAL, NORMA GENERAL

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 INGRESOS BRUTOS

INGRESOS BRUTOS (Art. 29 de la LIR)

• Son todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas

en la 1°Categoría, con excepción de los Ingresos no renta.

• Contribuyentes que estén obligados o puedan llevar contabilidad fidedigna, deben

considerar los reajustes mencionados en los números 25 y 28 del artículo 17 y las
rentas del N°2 del artículo 20.

• Comprende las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de

créditos.

• Cómputo de los Ingresos Brutos:

Regla general: En el año en que ellos sean devengados o, en su defecto, en el año

en que sean percibidos.

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1. BADWILL

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 INGRESOS BRUTOS

MENOR VALOR O BADWILL (Artículo 15)

En caso de fusión el menor valor se deberá

1. Distribuir entre todos los activos no monetarios, cuyo valor tributario sea superior
al corriente en plaza.
2. De subsistir diferencia, se considerará como un ingreso diferido en un lapso de
hasta 10 ejercicio comerciales.
3. En caso de término de giro se reconocerá la totalidad del ingreso.

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 INGRESOS BRUTOS

2. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

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 INGRESOS BRUTOS

RECONOCIMIENTO DE LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

De conformidad al artículo 12 de la LIR, la renta de fuente extranjera se computa

considerando las rentas líquidas percibidas, excluyendo aquellas de las cuales no se
pueda disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor. (*)
En el caso de Establecimientos permanentes en el exterior, se considerarán en Chile
tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
pagados o adeudados en el extranjero.

La Ley N.°20.630 de 27.09.2012, modifica el artículo 38 de la LIR, estableciendo que

los establecimientos permanentes deberán considerar, además de las rentas de fuente
chilena, las rentas de fuente extranjera, cuando sean atribuibles.

(*) Ley 20.780 incorpora nuevo artículo 41G (rentas pasivas) a contar del 01.01.2016
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 INGRESOS BRUTOS

DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Dos Estados aplican impuestos de similar naturaleza respecto de una misma renta.

• Impuestos en ambos Estados son comparables;

• Mismo contribuyente;

• Misma renta; y

• Mismo lapso de tiempo.

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 INGRESOS BRUTOS

SISTEMA UNILATERAL (ARTÍCULO 41 A)

A) Dividendos y retiros de utilidades.

• Crédito por Impuestos pagados en el exterior con tope del 32%. (*)
• Efecto en impuesto de primera categoría e impuestos finales.

B) Rentas de Establecimientos Permanentes.

• Crédito por Impuestos pagados o adeudados en el exterior tope tasa de categoría.

• Efecto sólo en primera categoría.

C) Rentas por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras .

• Crédito por Impuestos pagados en el exterior con tope de la tasa de categoría.

• Efecto sólo en primera categoría.

(*) Ley 20.727 de 31.01.2014

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 INGRESOS BRUTOS

D. NORMAS COMUNES.

• Inscripción R.I.E. por 41 A, letras A y B.

• El crédito total por impuestos extranjeros no podrá exceder del 32% de la Renta
Neta de Fuente Extranjera (RNFE) del ejercicio.
• La RNFE = Utilidades y Pérdidas de Fuente Extranjera (-) Gastos Necesarios (+)
Créditos Extranjeros determinados por cada renta.
• La renta convierten a moneda nacional (T/C. Observado)

Art. 41 A N°7 PPUA Rentas de fuente extranjera(**) PPUA sin derecho a devolución
pero si a imputación.

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 INGRESOS BRUTOS

AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA

Deberá formar parte de la base imponible del impuesto de Primera Categoría los
impuestos pagados en el exterior, cuando puedan ser utilizados como crédito dentro de los
topes que establece la Ley de la Renta.

La Ley N.° 20.630 de 27.09.2012, al modificar el artículo 38 de la LIR, incluyendo las

rentas de fuente extranjera en la base imponible en Chile, establece que serán aplicable lo
dispuesto en los artículo 41 A, 41 B y 41 C, respecto de los impuestos pagados en el
exterior.

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 DETERMINACIÓN DE COSTOS

COSTOS ARTÍCULO 30 LIR.

Inciso primero:
Personas naturales o jurídicas que exploten bienes o desarrollen actividades afectas al IDPC,
en virtud de los N°(s) 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, de la LIR.

• Mercaderías adquiridas en el país:

Valor de adquisición + flete + seguro (opcional).

• Mercaderías internadas al país:

Valor CIF + Dº de internación + gastos de desaduanamiento + flete + seguro.

• Bienes producidos por el contribuyente:

El valor de la MP + MO directa y servicios recibidos.

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 DETERMINACIÓN DE COSTOS

Inciso segundo:
Método de costeo:

FIFO

Costo promedio ponderado

Sin perjuicio de la aplicación del artículo 41°de la LIR,

El método de valorización aplicado, deberá a lo menos 5 ejercicios consecutivos.

Inciso tercero:
Estimación de costos, sobre bienes enajenados o prometidos enajenar.
 DETERMINACIÓN DE COSTOS

FINANCIERO:

Tratamiento:
 Método de costeo First in First Out (FIFO)
 Método de costeo Costo Promedio Ponderado (Weighted Average Cost).

El IAS 2 NO permite el uso de:

 Método de costeo Last in First Out (LIFO)

Se puede alternar.

Tratamiento del costo financiero?? (NIC 23)


Existencias
 Impacto Financiero
 Costo: Forman parte del costo, el
valor de adquisición y gastos de
ubicación. En los productos en
proceso o terminados, el costo es
la materia prima, materiales y
costos indirectos.
DETERMINACIÓN DE COSTOS
Normativa Tributaria
Costo: Es el valor de adquisición y
optativamente el valor de los seguros
y fletes hasta las bodegas del
adquiriente. El costo de los productos
en proceso o terminados, es el costo
primo, es decir, materia prima y mano
de obra directa. (Decreto Ley N° 824
de 1974, artículo N° 30 inc. 1°).
Los costos indirectos son gastos del
período en que se incurren. (Oficio N°
6465/79)
 DETERMINACIÓN DE COSTOS

Existencias
Normativa Tributaria

Impacto Financiero No se aceptan las provisiones de

Refuerza el concepto de que el costo
no puede superar el valor de
realización (precio de venta esp.
menos costos y gastos de ventas).
Se rebajan bienes obsoletos
deteriorados.
menor valor de mercado. Dicha
pérdida se debe reconocer como parte
del costo de venta en el momento en
que se venda el bien.
La pérdida por obsolescencia o
o deterioro se debe respaldar con el
aviso al SII y certificaciones que
presencien la destrucción de dichos
activos. (Cir.N°3/92)
 DETERMINACIÓN DE COSTOS

Robos o hurtos (Constancia en Carabineros): Artículo 31 Inc. 4to N°3

Mermas (Las establecidas por ley)

FALTANTES DE Caso fortuito o fuerza mayor (presencia funcionario Art. 79 IVA): Artículo 31 Inc 4to N°3
INVENTARIO
(Circular 3/1992) Causas naturales, biológicas, etc. (Bienes inservibles anotaciones cronológicas) Art. 31 Inc 4to N°3

Retiros (Artículo 8°, letra d), IVA): Artículo 33 N°1, letra c).

Bienes por Instituciones sin fines de lucro Castigo de Alimentos cuya comercialización se ha vuelto inviable
vencer Consumo humano
(Circular 54/2009)

Circular 23, de 2015, forma y plazos para dar aviso en caso de pérdidas de existencia en el inventario
 DETERMINACIÓN DE COSTOS

Existencias
Normativa Tributaria
Impacto Financiero
Aplicación de la corrección monetaria,
No se activa diferencia de cambio, conforme al articulo
corrección monetaria y costo de N°41 N°3 de L.I.R.
financiamiento.(*)
Costo de reposición, conforme al
artículo N°41 N°3 inciso final de L.I.R.
(Oficio N° 5682/75).
 DETERMINACIÓN DE COSTOS

Existencias
Normativa Tributaria
Impacto Financiero
Métodos FIFO ó costo promedio
En relación a los costos de los ponderado. (Decreto Ley N° 824 de
inventarios , se utilizará al los métodos 1974, artículo N° 30 inc. 2°).
FIFO ó costo promedio ponderado.
Cuando no se pueda establecer
Costos estándar claramente las deducciones, la DR
Costo minoristas podrá autorizar se rebajen
conjuntamente con los gastos
necesarios para producir la Renta.
(Decreto Ley N° 824 de 1974,
artículo N° 30 inc. final)
 DETERMINACIÓN DE COSTOS

En la Renta Líquida Imponible Recomendaciones

Corrección Monetaria Tributaria Control extracontable por las

Ajuste por menor valor de mercado diferencias entre IFRS y la LIR.

Castigos de existencias no
respaldados

CIF activados.

Diferencia en costos de venta.

 DETERMINACIÓN DE COSTOS

En el Capital Propio Tributario Recomendaciones

Agregado Control extracontable por las

Valor Tributario de las Existencias diferencias entre IFRS y la LIR.

Deducción
Valor Financiero de las Existencias
 DETERMINACIÓN DE COSTOS

Ejemplo: Año 1

Existencia a Valor Financiero Existencia a Valor Tributario

Saldo Inicial $ 50.000 Saldo Inicial $ 50.000

Ajuste IFRS inicial pat. $( 1.000) Corrección Monetaria $ 500
Adiciones $ 2.500 Adiciones $ 2.500
Ventas $ (750) Ventas $ (1.250)
CIF $ 150 CIF $ 0
Castigo $ (500) Castigo $ (500)
Subtotal $ 50.400 Saldo Final $ 51.250

Valor de Mercado $ 40.800

Ajuste IFRS al valor de
Mercado $ 9.600

Saldo según balance 40.800

 DETERMINACIÓN DE COSTOS

Determinación RLI Determinación CPT

Resultado del Ejercicio $ 200.000 Total Activo $ 600.000

Más:
Agregados Valor Tributario Exist. $ 51.250
Ajuste IFRS inicial patrimonio $ 0 Menos:
Corrección monetaria tributaria $ 500 Valor Financiero Exist ($ 40.800) $ 10.450
Costo de venta Financiero $ 750
Ajuste Valor de mercado $ 9.600 Capital Efectivo $ 610.450
Total Agregados $ 10.850
Menos:
Deducciones Pasivo Exigible $(400.000)
Costo de venta Tributario $ (1.250)
CIF año 1 $ ( 150) Capital Propio Tributario $ 210.450
Total Deducciones $ (1.400)

Renta Líquida Imponible $ 209.450

 DETERMINACIÓN DE COSTOS

Año 2

Existencia a Valor Financiero Existencia a Valor Tributario

Saldo Inicial $ 40.800 Saldo Inicial $ 51.250

Adiciones $ 4.000 Corrección Monetaria $ 600
CIF $ 250 CIF $ --
Ventas $ (6.250) Adiciones $ 4.000
Castigo $ (1.750) Ventas $ ( 2.000)
Subtotal $ 37.050 Castigo $ ( 750)
Subtotal $ 53.100
Valor de Mercado $ 58.300
Ajuste IFRS $ Variación del período (SF-SI) $ 1.850

Saldo según balance 37.050

Variación del período (SF-SI) $ 3.750

 DETERMINACIÓN DE COSTOS

Determinación RLI Total Activo $ 500.000

Más:
Resultado del Ejercicio $100.000 Valor Tributario Existencia $ 53.100
Menos:
Agregados Valor Financiero Existencia ($37.050) $ 16.050
Corrección Monetaria Tributaria $ 600 Capital Efectivo $ 516.050
Costo de venta Financiero $ 6.250
Castigo Financiero $ 1.750 Menos:
Total Agregados $ 8.600 Pasivo Exigible $ (200.000)
Capital Propio Tributario $ 316.050
Deducciones
Ajuste a valor de mercado IFRS $ Razonabilidad
CIF año 2 $ ( 250) Capital propio tributario inicial 210.450
Castigo Tributario $ ( 750) Resultado tributario del ejercicio 105.600
Costo de venta Tributario $ (2.000) Suma 316.050
Total Deducciones $ (3.000) Saldo según determinación 316.050
Diferencia --
Renta Líquida Imponible $105.600
 INGRESOS BRUTOS

3. COSTO TRIBUTARIO

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 GASTOS NECESARIOS

ARTICULO 31 L.I.R. GASTOS NECESARIO

Inciso primero:

Están constituidos por aquellos gastos incurridos para generar la renta, siempre y
cuando cumpla con una serie de requisitos copulativos, tales como:
• Obligatoriedad.
• Necesarios.
• Monto.
• Pagados o adeudados.
• Corresponder al ejercicio.
• Acreditación fehaciente ante el SII.
• No rebajados como costo directo.
• Gasto efectivo.
• Giro del negocio.
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 REQUISITOS PARA CALIFICAR
DE NECESARIOS LOS GASTOS (Artículo 31)

Detalle Requisitos o condiciones

Pactada su obligatoriedad mediante algún documento o norma
Obligatorios
legal.
Necesarios Que sean indispensables e inevitables.

Monto Debe considerarse no sólo la naturaleza del gasto sino que

además su monto, hasta qué cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta.

Que se encuentren adeudados o pagados al término del

Pagados o
ejercicio.
adeudados

Que correspondan al ejercicio en que se está determinando la

Corresponder al
renta.
ejercicio

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 REQUISITOS PARA CALIFICAR
DE NECESARIOS LOS GASTOS (Artículo 31)

Detalle Requisitos o condiciones

El contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad,

Acreditación
efectividad y monto del gasto con los medios probatorios de
fehaciente ante
que disponga, pudiendo el SII impugnarlos, si por razones
el SII
fundadas no se estimaran fehacientes.

No rebajados Que no se encuentren rebajados como parte integrante del

como costo costo directo de los bienes o servicios a producir.
directo

Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el

Gasto efectivo gasto, ya sea pagado o adeudado al término del ejercicio.
No se aceptan gastos presuntos o estimados.
Giro del Que se relacionen directamente con el giro del negocio o
negocio actividad que desarrolle el contribuyente.
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No se deducirán:

Los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes NO

destinados al giro del negocio o empresa.

Los bienes sobre los cuales se aplique alguna presunción de derecho .(21 y letra
f), del N°1, artículo 33 ).

Tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y

similares. (cuando no sean del giro), y en combustible, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento.

Gastos de supermercados y comercios similares, (cuando no sean del giro)

Superiores a 5 UTA, norma administrativa, informe al SII.

 INGRESOS BRUTOS

4. GASTOS NECESARIOS

31
Inciso segundo:

• Gastos incurridos en el extranjero:

• Documentos emitidos en el exterior. (nominativos)

• Si la AT lo requiere, traducidos al castellano.

• Si no existe documentación, se podrá aceptar su deducción a juicio del DR.

Inciso tercero:
Cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin
domicilio ni residencia en el país, por el uso, goce o explotación de marcas,
patentes, fórmulas y otras prestaciones similares.

Por contratos celebrados con partes relacionadas directa o indirectamente, de

acuerdo al artículo 41 E, de la LIR.

Cuando proceda su deducción:

En el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a
disposición, se requiere que se haya declarado y pagado el IA.
Inciso cuarto:

Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se

relacionen con el GIRO DEL NEGOCIO:

N°1, Intereses: Por préstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente,

Modificación (Ley 20.780): que provengan de créditos destinados a adquirir

acciones o derechos sociales, (a contar de la publicación de la ley).

N°2, Impuestos establecidos por leyes chilenas, y siempre que no sean de la

Ley de la Renta.
5. PAGO PROVISIONAL UTILIDADES ABSORBIDAS
EFECTOS EN LA PÉRDIDA TRIBUTARIA
N°3, Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a
que se refiere el impuesto.

I. Delitos contra la propiedad

II. Pérdidas de ejercicios anteriores.

III. Como gasto necesario

Relación con orden de imputación (relaciona con el artículo 14) (2015-2016)

Inciso segundo: PPUA

Inciso tercero: Al resultado del balance, imputación años siguientes

debidamente reajustadas.
 GASTOS NECESARIOS

Castigos de créditos incobrables: (artículo 31 Nº 4).

• De operaciones relacionadas con el giro del negocio.

• Contabilizados oportunamente.
• Agotarse prudencialmente los medios de cobro, entendiéndose por esto lo siguiente:
• Que sean realmente incobrables, probándose la insolvencia en forma fehaciente y que
correspondan a causas fundamentales como: quiebras, fallecimientos sin dejar bienes,
convenios judiciales o extrajudiciales.
• No seguir manteniendo relaciones comerciales con los deudores, etc.
• Circular N° 24/2008 (<10 UF, <50 UF y más), Registro de DI Res. N° 96/2008.
• Castigos y remisiones de créditos incobrables de bancos e instituciones financieras de
acuerdo a las normas conjuntas que fije el SII y la superintendencia del ramo (Circulares 47 y
69, ambas del 2009).
 GASTOS NECESARIOS

Depreciación de bienes físicos del activo inmovilizado: (artículo 31 Nº 5)

(aplicada sobre el valor neto del bien)

• Se deprecia a contar de su utilización en la empresa, sobre el valor neto del bien (sin
valor residual).
• Depreciación normal.
• Depreciación acelerada.
• Bienes nuevos si son nacionales, y bienes nuevos o usados si son importados.
• Reducción de vida útil normal en un 1/3, aplica solo en aquellos bienes cuya vida útil
sea igual o superior a 3 años.
• Para su opción no existe ninguna formalidad.
• Aplica sólo para los efectos de la determinación de la base imponible de 1ª categoría
(genera el denominado FUF).
• Bienes obsoletos: aumenta al doble la depreciación.
 GASTOS NECESARIOS

Ley N°20.780: Nuevo Nº 5 bis, Artículo 31: Depreciación instantánea de bienes físicos del activo
inmovilizado (FUF rige: a partir del 01.10.2014).
• a) Contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien,
registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 25.000 UF.
• Depreciación se reconoce como gasto en el plazo de 1 año, sean bienes nuevos o usados.
• Aplica también a contribuyentes que no hayan tenido operaciones en ninguno de los ejercicios
anteriores, siempre que registren un capital efectivo igual o inferior a 30.000 UF.
• b) Contribuyentes que registren en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización
del bien, un promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 UF y que no superen las 100.000
UF.
• Depreciación se reconoce como gasto en el plazo de 1/10 de la vida útil normal, resultado que no
puede ser inferior a 1 año, sean bienes nuevos o importados.
•
 INGRESOS BRUTOS

6. ACTIVO FIJO

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CONSULTAS!

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