Caso FUT SP y SA AT 2015

651027687.
xlsx Presentación Caso N° 1
CASO N° 1 - Sociedad de Personas (RENTA AT 2015)
Objetivo. A través de la revisión del caso de una Sociedad de Personas, comparar y evaluar los cambios de la Reforma
Tributaria Ley N° 20.780, de 2014, en la determinación de la RLI, FUT y Recuadro N° 6 (F22) para los Años Tributarios 2015
y 2016, respectivamente. En este escenario se resuelve para el Año Tributario 2015. En archivo Excel en paralelo se contiene
la versión de este ejercicio para el AT 2016.
La Sociedad de Inversiones AKFC Ltda., constituida por los socios domiciliados y residentes en Chile, Sres. AK y FC, con
un 60% y 40% de participación respectivamente, presenta a Ud. los siguientes antecedentes al 31.12.2014:
1.- Remanente histórico de FUT del año anterior, al 31.12.2013:
Año de origen Año percepción Calidad Utilidad neta Impuesto Incremento Crédito
¿Cuáles son los Gastos Rechazados del Art. 21
2013 2013 Propia C.C. 20% 8,000,000 2,000,000 2,000,000 En general, con la Reforma Tributaria de la Ley N° 20.630,
2013 2013 Propia S.C. 2,000,000 (ex-gobierno Presidente S. Piñera), a contar de la Operació
establece una tributación especial para los empresarios ind
accionistas de sus respectivas empresas (regímenes de la r
2.- Determinación de la Renta Líquida Imponible al 31.12.2014 ($): balance general y contabilidad completa o aquéllas acogida
hasta el 31.12.2016), quienes por las partidas de Gastos Re
Utilidad según balance 8,000,000 21 Inc. 3° LIR que les corresponda, deberán declarar y pag
LIR, según corresponda, con un aumento del 10% Tasa A
impuestos, según sea el caso, calculado sobre estas canti
Se agregan (Art. 33 N°s. 1 y 3 LIR): Gastos Rechazados Pagados además deben declararse en la línea 3 y sin derecho a Créd
mayor precisión puede consultar las Circulares SII N° 45
Gtos. por automóvil socio AK, reajustados. 300,000 Sí, afecto al Art. 21, Inc. 3° LIR.
su página 6), y N° 54, de 25.11.2013 (FE DE ERRATAS SII
Multas fiscales, reajustadas. 100,000 Sí, afecto al Art. 21, Inc. 2° LIR. página 28).
No, toda vez que no corresponde a
Provisión patente automóvil. 40,000
un desembolso efectivo de dinero.
¿Cuáles son estas partidas? El Art. 21 Inc. 2° LIR s
No, toda vez que no corresponde a afectarán con el Impuesto Único de 35% a que se refiere e
Provisión Impuesto a la Renta AT 2014. 2,000,000
un desembolso efectivo de dinero. de la empresa o sociedad), entre otros: i) gastos anticipado
aceptados en ejercicios posteriores; ii) el IDPC, el Impuesto
Impuesto Territorial, todos ellos pagados; iii) Los interes
Se deducen (Art. 33 N° 2 LIR): multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organi
instituciones públicas creadas por ley. De ahí, entonce
Ajuste a valor financiero en Inv. en acciones. -500,000 partidas sólo deberán formar parte de la RLI del IDPC de la
sociedad, pero en ningún caso deberán ser declaradas po
o accionistas en sus impuestos finales IGC o IA de la LIR (l
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE 9,940,000 empresa o sociedad las declare afectándolas con el Impues
del Art. 21 Inc. 1° LIR.
Se desagregan (Art. 21 Inc. 3°, literal i) LIR):
Naturaleza tributaria de las partidas del Art. 21
LIR: Las partidas a que se refiere esta disposición legal so
Gtos. por automóvil socio AK, reajustados. -300,000 cuales las S.A., contribuyentes del Art. 58 N° 1, empresario
Se desagregan (Art. 21 Inc. 1°, literal i) LIR): Soc. de Personas, obligadas a declarar sus rentas efectivas
No hay. 0 balance general según Contabilidad Completa o acogidas a
deberán declarar y pagar un Impuesto Único de 35%, que
carácter de impuesto de categoría. De ahí, entonces, que e
BASE IMPONIBLE IDPC para el AT 2015 21% 9,640,000 deducirse al determinar la RLI del IDPC para no distorsiona
último impuesto, ya que ellas sólo se gravan con un único i
la tasa 35%. Además, no generan ningún crédito por IDPC
3.- En abril se pagó el Impuesto a la Renta correspondiente al AT 2014 por $ 2.000.000, mediante la imputación de PPMO. tasa 35% se aplicará entre otras partidas, sobre: i) las pa
N° 1 de la LIR, que corresponden a retiros de especies o
4.- Los Retiros efectuados por los socios AK y FC durante el año 2014: representativas de desembolsos de dinero que no deban im
costo de los bienes del activo, procediendo su deducción en
de la RLI de Primera Categoría. De estas partidas se instruy
Datos históricos: Circular N° 45, de 23.09.2013, las cuales dicen relación c
Retiros socio gastos rechazados pagados (Art. 33 N° 1 LIR), que son de
Fecha Retiros socio FC Totales ($) exclusivo de la empresa. No de sus dueños, caso este ú
AK afectarán además del IGC o IA de la LIR, según correspond
15.01.2014 1,200,000 0 1,200,000 tributación especial Tasa Adicional 10% de IGC o IA de la L
17.03.2014 1,500,000 0 1,500,000 corresponda, calculado sobre dichas partidas (Art. 21 Inc. 3
modificación fue instruida por la Ley N° 20.630, de D.O. 27
14.10.2014 1,700,000 11,100,000 12,800,000 vigencia particular a contar del 1.01.2013 (Año Tributario 2
Sumas 4,400,000 11,100,000 15,500,000
Datos actualizados:
Retiros socio
Factor IPC Retiros socio FC Totales ($)
AK
1.051 1,261,200 0 1,261,200
1.044 1,566,000 0 1,566,000
1.011 1,718,700 11,222,100 12,940,800
Sumas 4,545,900 11,222,100 15,768,000
Proporción 28.83% 71.17% 100.00%
SE PIDE:
a) Presente el FUT al 31.12.2014;

b) Efectúe el llenado de la Sección: Recuadro N° 6 "Datos del FUT y FUNT" del Formulario N° 22 Operación Renta AT 2015.
NOTA DEL EDITOR DE CONTENIDOS. Ejercicio preparado por nuestro especialista Pablo Aravena E., revisado al 3.12.2015.
651027687.xlsx Desarrollo FUT Caso N° 1
Registro FUT al 31.12.2014 (Año Tributario 2015)
Sociedad de Inversiones AKFC Ltda.

Rut N° 00.000.000-0
FUT años comerciales 2013 y 2014

AC 2013 (AT 2014) AC 2014 (AT 2015)
Incremento Crédito
Utilidad Neta Utilidad Neta Impuesto
Detalle Control FUT Impuesto (IDPC) 20% 21%
C.C. 20% C.C. 21% (IDPC) Total
20% 21% Total Crédito
Incremento
0.25 0.265823
REMANENTE DEL AÑO ANTERIOR 10,000,000 8,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000
% Reajuste anual 5.7% 570,000 456,000 114,000 114,000 114,000 114,000 114,000
REMANENTE DEL AÑO ANTERIOR, REAJUSTADO 10,570,000 8,456,000 2,114,000 2,114,000 2,114,000 2,114,000 2,114,000
Menos: IMPUESTO A LA RENTA AT 2014,
1.035 -2,070,000 -2,070,000 0 0 0
reajustado.
REMANENTE DEPURADO 8,500,000 8,456,000 44,000 2,114,000 2,114,000 2,114,000 2,114,000
Más:
RLI AC 2014 9,640,000 7,615,600 2,024,400 2,024,402 2,024,402 2,024,400 2,024,400
Menos: 0 0
MULTAS FISCALES, REAJUSTADAS -100,000 -100,000 -26,582 -26,582 -26,582 -26,582
RLI DEPURADA DE GASTOS RECHAZADOS 9,540,000 0 0 7,515,600 2,024,400 1,997,819 1,997,819 1,997,818 1,997,818
SUB-TOTAL ANTES DE RETIROS 18,040,000 8,456,000 44,000 7,515,600 2,024,400 2,114,000 1,997,819 4,111,819 2,114,000 1,997,818 4,111,818
Menos: Retiros $ 15.768.000.-
Retiro Socio AK, actualizados. -4,545,900 -2,437,857 -12,685 -2,095,358 -609,464 -556,994 -1,166,459 -609,464 -556,994 -1,166,458
Retiro Socio FC, actualizados. -11,222,100 -6,018,143 -31,315 -5,172,642 -1,504,536 -1,375,007 -2,879,543 -1,504,536 -1,375,006 -2,879,542
SALDO FUT EJERCICIO SIGUIENTE 2,272,000 0 0 247,600 2,024,400 0 65,818 65,818 0 65,818 65,818
COMPROBACIÓN 7,268,000 - 7,268,000 65,818 65,818
28.83%
71.17%
Retiros socios año 2014, históricos Retiros socios año 2014, actualizados
Fecha Socio AK Socio FC Total ($) Factor IPC Socio AK Socio FC Total ($) Control Créditos
15.01.2014 1,200,000 1,200,000 1.051 1,261,200 1,261,200 625 2,114,000
17.03.2014 1,500,000 1,500,000 1.044 1,566,000 1,566,000 626 2,024,400
14.10.2014 1,700,000 11,100,000 12,800,000 1.011 1,718,700 11,222,100 12,940,800 627 - 4,072,582
Sumas 4,400,000 11,100,000 15,500,000 Sumas 4,545,900 11,222,100 15,768,000 65,818
Proporción 28.83% 71.17% 100.00%
¿Sabe Ud. para qué sirve esta Proporción o % que representan los Retiros reajustados de cada socio en
el total de los Retiros anuales y reajustados? Hasta el 31.12.2014 (AT 2015) y para fines de la
imputación al registro FUT y certificación de los Retiros de los socios (DDJJ Formulario N°
1886), el Contador debió prorratear los Retiros en base a este porcentaje, de modo que de la
torta tributaria (FUT, FUF y FUNT, según corresponda) a cada socio debió corresponderle una
misma capa de la torta. Todos los socios debieron gozar de lo "bueno" o "malo" que pudo
tener el registro FUT, según lo establecido en el Art. 14 Letra A) N° 1 de la letra a) inciso 3° de
la LIR, en su texto vigente al 31.12.2014.
651027687.xlsx Recuadro N° 6 SP F22 AT 2015
Sociedad de Inversiones AKFC Ltda.

Rut N° 00.000.000-0
llenado de la Sección: Recuadro N° 6 "Datos del FUT y FUNT" del Formulario N° 22 Operación Renta AT 2015
(tomando como base el Modelo del AT 2015)
TRIB
RIAS
NQU
ICIA
FRA
UTA
Saldo rentas e ingresos al 31.12.83 224
S
6
Remanente FUT ejercicio anterior con crédito con derecho a devolución 774 8,456,000 +
Remanente FUT ejercicio anterior con crédito sin derecho a devolución 931 +
Remanente FUT ejercicio anterior sin crédito 775 2,114,000 +
Saldo negativo ejercicio anterior 284 -
R.L.I. 1ª Categoría del ejercicio 225 9,640,000 +
Crédito Total Disponible por Impuestos Extranjeros 932 -
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categoría (Art. 14 quáter y Art. 40 N° 7). 883 +
Pérdida Tributaria 1ª Categoría del ejercicio 229 -
Gastos Rechazados no gravados con la tributación del Art.21 624 2,170,000 -
Inversiones recibidas en el ejercicio ( Art.14 ) 227 +
Diferencia entre depreciación acelerada y normal 776 +
Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas 777 +
FUT devengado recibido de sociedades de personas 781 + Este Código desaparece a contar del AT 2016.
FUT devengado traspasado a empresas o sociedades de personas 821 - Este Código desaparece a contar del AT 2016.
Reposición Pérdida Tributaria 782 +
Rentas presuntas o participación en rentas presuntas 835 +
Otras Partidas que se agregan 791 +
-
RECUADRO N° 6: DATOS DEL FUT Y FUNT
Otras Partidas que se deducen 933

Saldo FUT traspasado a sociedad que nace por división 889 -
Partidas que se deducen (Rentas presuntas,etc.) 275 -
Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio 226 15,768,000 - 18,040,000
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito con derecho a devolución 231 247,600 = 2,272,000
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito sin derecho a devolución 934 = 2,024,400
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crédito 318 2,024,400 =
Saldo negativo para el ejercicio siguiente 232 =
Remanente Crédito Impto 1ª Categ. ejercicio anterior con derecho a devolución 625 2,114,000 +
Remanente Crédito Impto 1ª Categ. ejercicio anterior sin derecho a devolución 935 +
Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio con derecho a devolución 626 2,024,400 +
Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio sin derecho a devolución 939 +
Crédito Impto. 1ª Categ. de FUT devengado recibido de sociedades de personas 854 +
Crédito Impto. 1ª Categ. informado en el ejercicio con derecho a devolución 627 4,072,582 -
Crédito Impto. 1° Categ. informado en el ejercicio sin derecho a devolución 904 -
Remanente Crédito Impuesto 1° Categ. ejercicio siguiente con derecho a devolución 838 65,818 = 65,818
Remanente Crédito Impuesto 1° Categ. ejercicio siguiente sin derecho a devolución 936 =
Crédito por Impuestos Externos Informado en el Ejercicio 937 =
Saldo acumulado por diferencia entre depreciación acelerada y normal (Art 31 N°5 LIR) 845
Remanente FUNT ejercicio anterior 818 +
Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior 842 -
FUNT positivo generado en el ejercicio 819 +
FUNT negativo generado en el ejercicio 837 -
Retiros o Distrib. Imputados al FUNT en el ejercicio 820 -
Remanente FUNT para el ejercicio siguiente 228 =
Saldo Negativo FUNT para el ejercicio siguiente 840 =
Dividendos afectos no imputados al FUT 836
Exceso de retiros para el ejercicio siguiente 320
NOTA DEL EDITOR DE CONTENIDOS. Ejercicio preparado por nuestro especialista Pablo Aravena E., revisado al
3.12.2015.
651027687.xlsx RECUADRO FUT C.1 SP antiguo
0
0
SOCIEDAD DE PERSONAS
HASTA AT 2013
RECUADRO 6 - FUT

Remanente FUT ejercicio anterior con crédito 774 8,456,000 +
Gastos Rechazados afectos al Art.21 623 2,370,000 -
Gastos Rechazados no gravados con el Art.21 624 100,000 -
Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad simplificada y otras
777 +
provenientes de otras empresas
FUT devengado recibido de sociedades de personas 781 +
FUT devengado traspasado a empresas o sociedades de personas 821 -
RECUADRO N° 6: DATOS DEL FUT

Partidas que se deducen (Retiros presuntos,etc.) 275 -
Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio 226 15,768,000 -
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito 231 247,600 =
Remanente Crédito Impto 1ª Categ. ejercicio anterior 625 2,114,000 +
Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio 626 - +
Crédito Impto. 1ª Categ. Utilizado en el ejercicio 627 2,114,000 -
Remanente Crédito Impuesto 1° Categ. ejercicio siguiente 838 - =
Saldo acumulado por diferencia entre depreciación acelerada y normal (Art 31 N°5
845
LIR)
Formulario 22
Impuestos Anuales a la Renta
Año Tributario 2015
Contribuyente Socio AK
Línea 1 Retiros (Arts. 14, 14 bis y 14 quáter). 4,545,900
Gastos Rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.

Línea 3 300,000
3° Art. 21.
Línea 10 Incremento por Impuesto de Primera Categoría. 1,166,459
SUB-TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 47 ó

Línea 13 6,012,359
48).
BASE IMPONIBLE ANUAL DE IÚSC o IGC (Registre
Línea 17 6,012,359
sólo si diferencia es positiva)
Impuesto Global Complementario o IÚSC según tabla (Art. 47 ó
Línea 18
52).
0
10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre
Línea 20 30,000
cantidades declaradas en línea 3 (Inc. 3°, Art. 21).
Crédito al IGC o IÚSC por Impuesto de Primera Categoría con
Línea 33 -1,166,458
derecho a devolución (Art. 56 N° 3).
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IÚSC, DÉBITO
Línea 36 -1,136,458
FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO
Línea 37 Código 31 0
10% Tasa Adicional de Impuesto Adicional, sobre cantidades

Línea 49 0
declaradas en línea 3 (Inc. 3°, Art. 21).
Remanente de Crédito por Impuesto de Primera Categoría
Línea 60 -1,136,458
proveniente de Línea 33
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO A LA RENTA (Si el
Línea 64 -1,136,458
resultado es negativo, anótelo entre paréntesis).
Línea 65 SALDO A FAVOR -1,136,458
Línea 66 Menos: Saldo puesto a disposición de los socios. 0
Línea 67 DEVOLUCIÓN SOLICITADA -1,136,458
Línea 68 Impuesto Adeudado 0
Línea 69 Reajuste Art. 72 Línea 68: 0,6% 0
Línea 70 Total a Pagar (Líneas 68+69) 0

Formulario 22
Contribuyente Socio FC
Línea 1 Retiros (Arts. 14, 14 bis y 14 quáter). 11,222,100

Línea 3 0
3° Art. 21.

Línea 13 14,101,643
48).
Línea 17 14,101,643
Línea 18
52). 284,143
Línea 20 0
Línea 33 -2,879,542
Línea 36 -2,595,399

Línea 49 0
Línea 60 -2,595,399
Línea 64 -2,595,399
Línea 65 SALDO A FAVOR -2,595,399
Línea 67 DEVOLUCIÓN SOLICITADA -2,595,399
Línea 68 Impuesto Adeudado 0
Línea 69 Reajuste Art. 72 Línea 68: 0,6% 0
Línea 70 Total a Pagar (Líneas 68+69) 0
Formulario 22
Contribuyente Sociedad de Inversiones AKFC Ltda.
Línea 38 Impuesto de Primera Categoría sobre Rentas Efectivas 2,024,400

Línea 43 Impuesto Único según Inc. 1° del Art. 21. 0
Línea 54 Pagos Provisionales (Art. 84) 0
Línea 64 2,024,400
Línea 65 SALDO A FAVOR 0
Línea 67 DEVOLUCIÓN SOLICITADA 0
Línea 68 Impuesto Adeudado 2,024,400
Línea 69 Reajuste Art. 72 Línea 68: 0,6% 12,146
Línea 70 Total a Pagar (Líneas 68+69) 2,036,546
651027687.xlsx Presentación Caso N° 2
CASO N° 2 - Sociedad Anónima (RENTA AT 2015)
Objetivo. A través de la revisión del caso de una Sociedad Anónima, comparar y evaluar los cambios de la Reforma Tributaria Ley N° 20.780, de 2014, en la
determinación de la RLI, FUT y Recuadro N° 6 (F22) para los Años Tributarios 2015 y 2016, respectivamente. En este escenario se resuelve para el Año
Tributario 2015. En archivo Excel en paralelo se contiene la versión de este ejercicio para el AT 2016.
La Sociedad de Inversiones AKFC S.A. (S.A. cerrada), conformada por los accionistas con domicilio y residencia en Chile, Sres. AK y FC, con un 60% y
40% de las acciones del Capital de la sociedad respectivamente, presenta a Ud. los siguientes antecedentes al 31.12.2014:
1.- Remanente histórico de FUT del año anterior, al 31.12.2013:
Año de origen Año percepción Calidad Utilidad neta Impuesto Incremento Crédito
2013 2013 Propia C.C. 20% 8,000,000 2,000,000 2,000,000
2013 2013 Propia S.C. 2,000,000
2.- Determinación de la Renta Líquida Imponible al 31.12.2014 ($):
Utilidad según balance 8,000,000

¿Cuáles son los Gas
general, con la Reforma T
Se agregan (Art. 33 N°s. 1 y 3 LIR):
(ex-gobierno Presidente S.
Gastos Rechazados Pagados establece una tributación e
Gtos. por automóvil accionista AK, reajustados. 300,000 Sí, afecto al Art. 21, Inc. 3° LIR. accionistas de sus respecti
balance general y contabil
Multas fiscales, reajustadas. 100,000 Sí, afecto al Art. 21, Inc. 2° LIR.
hasta el 31.12.2016), quie
No, toda vez que no corresponde a un Inc. 3° LIR que les corresp
Provisión patente automóvil. 40,000
desembolso efectivo de dinero. LIR, según corresponda, c
impuestos, según sea el
No, toda vez que no corresponde a un
Provisión Impuesto a la Renta AT 2014. 2,000,000 además deben declararse
desembolso efectivo de dinero. mayor precisión puede con
su página 6), y N° 54, de
Se deducen (Art. 33 N° 2 LIR): página 28).
Ajuste a valor financiero en Inv. en acciones. -500,000 ¿Cuáles son estas p

afectarán con el Impuesto
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 9,940,000 de la empresa o sociedad
aceptados en ejercicios po
Impuesto Territorial, todo
Se desagregan (Art. 21 Inc. 3°, literal i) LIR): multas pagados al Fisc
instituciones públicas c
partidas sólo deberán form
Gtos. por automóvil accionista AK, reajustados. -300,000 sociedad, pero en ningún
Se desagregan (Art. 21 Inc. 1°, literal i) LIR): o accionistas en sus impu
No hay. 0 empresa o sociedad las d
Art. 21 Inc. 1° LIR.
BASE IMPONIBLE DE 1era CATEGORIA 21% 9,640,000

Naturaleza tributaria
3.- En abril se pagó el Impuesto a la Renta correspondiente al AT 2014 por $ 2.000.000, mediante la imputación de PPMO. LIR: Las partidas a que
cuales las S.A., contribuy
Soc. de Personas, obligad
4.- Los Dividendos distribuidos a los accionsitas AK y FC durante el año 2014: balance general según Co
declarar y pagar un Impu
Dividendo impuesto de categoría. D
Dividendo histórico determinar la RLI del IDP
Mes Factor IPC actualizado al
($) impuesto, ya que ellas só
31.12.2014 ($) 35%. Además, no genera
15.01.2014 1,900,000 1.051 1,996,900 35% se aplicará entre otr
de la LIR, que correspon
17.03.2014 2,300,000 1.044 2,401,200 representativas de desem
costo de los bienes del ac
14.10.2014 8,420,000 1.011 8,512,620 de la RLI de Primera Cate
Circular N° 45, de 23.0
Sumas 12,620,000 12,910,720 gastos rechazados pagad
exclusivo de la empresa.
afectarán además del IGC
especial Tasa Adicional 1
SE PIDE: calculado sobre dichas pa
instruida por la Ley N° 20
contar del 1.01.2013 (Añ
a) Presente el FUT al 31.12.2014;
b) Efectúe el llenado de la Sección: Recuadro N° 6 "Datos del FUT y FUNT" del Formulario N° 22 Operación Renta AT 2015.
651027687.xlsx Desarrollo FUT Caso N° 2
Registro FUT al 31.12.2014 (Año Tributario 2015)
Sociedad de Inversiones AKFC S.A.

Rut N° 00.000.000-0
2013 2014
Utilidad Neta Incremento
Utilidad Neta con Impuesto Crédito
Detalle FUT Impuesto (IDPC) con crédito 20% 21%
crédito 20% (IDPC)
21% 0.25 0.265823 20% 21%
= REMANENTE 2013 10,000,000 8,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000
+ REAJUSTE A ENERO POR DIVIDENDO 1 0.6% 60,000 48,000 12,000 12,000 12,000
= REMANENTE REAJUSTADO AL DIVIDENDO 1 10,060,000 8,048,000 2,012,000 2,012,000 2,012,000
- DIVIDENDO 1 Histórico $ 1.900.000.- - ENERO (15.01.2014) -1,900,000 -1,900,000 -475,000 -475,000

= REMANENTE REAJUSTADO A ENERO 8,160,000 6,148,000 2,012,000 1,537,000 1,537,000
+ REAJUSTE A MARZO POR DIVIDENDO 2 0.7% 57,120 43,036 14,084 10,759 10,759
- DIVIDENDO 2 Histórico $ 2.300.000.- - MARZO (17.03.2014) -2,300,000 -2,300,000 -575,000 -575,000

= REMANENTE DEPURADO A MARZO 5,917,120 3,891,036 2,026,084 972,759 972,759
+ REAJUSTE A OCTUBRE POR DIVIDENDO 3 3.3% 195,265 128,404 66,861 32,101 32,101
- PAGO IMPUESTO AT 2014, REAJUSTADO (ABRIL A OCT. FACTOR IPC 1,024) 1.024 -2,048,000 -2,048,000
= REMANENTE DEPURADO DE G.R. 4,064,385 4,019,440 44,945 1,004,860 1,004,860
- DIVIDENDO 3 Histórico $ 8.420.000.- - OCTUBRE (14.10.2014) * -4,064,385 -4,019,440 -44,945 -1,004,860 -1,004,860
= REMANENTE DEPURADO A OCTUBRE 0 0 0 0 0
+ REAJUSTE A DICIEMBRE 2014 1.1% 0 0

= REMANENTE REAJUSTADO A DICIEMBRE 2014 0 0 0 0 0 0
+ BASE IMPONIBLE IDPC AÑO 2014 9,640,000 7,615,600 2,024,400 2,024,402 2,024,400
- MULTAS FISCALES, REAJUSTADAS -100,000 -100,000 -26,582 -26,582
= RLI 2014 DEPURADA DE GASTOS RECHAZADOS PAGADOS 9,540,000 7,515,600 2,024,400 0 1,997,819 0 1,997,818
* DIVIDENDO 3° - OCTUBRE (Saldo no imputado a Remanente) -4,403,527 -4,403,527 -1,170,559 -1,170,558
= REMANENTE PARA EJERCICIO SIGUIENTE 5,136,473 0 0 3,112,073 2,024,400 0 827,261 0 827,260
¿Qué pasa cuando el Dividendo que reparte la S.A. no alcanza a imputarse en su totalidad a
FUT o FUNT en la época de su reparto?. En una S.A. la imputación de los Dividendos al FUT, a 827,261 827,260
diferencia de lo que ocurre con las empresas individuales, EIRL y Soc. de Personas, es siempre por sus
SITUACIÓN TRIBUTARIA DEL DIVIDENDO 3 Histórico $ 8.420.000.- - OCTUBRE montos históricos cuando son imputados al remanente de FUT al 31 de diciembre del año anterior. Si
(14.10.2014) se agota este remanente, entonces, se pasa inmediatamente al FUF o FUNT, si lo hay. En este caso, el
Dividendo total distribuido fue de $ 8.420.000.-, de cuyo monto sólo $ 4.064.385.- definió en la época de
su distribución su situación tributaria definitiva, esto es, afectándose con IGC o IA de la LIR, según
DIVIDENDO HISTÓRICO OCT. 2014 8,420,000 corresponda, quedando por lo tanto, un saldo pendiente de imputación a FUT de $ 4.355.615.- (no había Cód. 625 2,054,860
FUF ni FUNT en la época de este 3° reparto). Este saldo deberá definir, entonces, su situación tributaria
DIVIDENDO IMPUTADO A REMANENTE (SITUACIÓN al término del AC 2014, con su imputación a la Base Imponible del IDPC en el caso de S.A., o a alguna
-4,064,385 Cód. 626 2,024,400
TRIBUTARIA A FIRME) otra utilidad que reciba la S.A. a dicha época, para lo cual debe imputarse reajustado por IPC desde
Octubre a Diciembre. El autor aplicó una variación de IPC, para este efecto, de 1,1%. Por lo que
SALDO DEL DIVIDENDO PENDIENTE DE SITUACIÓN TRIBUTARI 4,355,615 Cód. 627 -3,252,000
finalmente el 100% del Dividendo N° 3 logró definir su situación tributaria al imputarse completamente a
REAJUSTE SALDO DE DIVIDENDO 3 (Octubre - Dic.) 47,912 1.1% FUT. Aunque perfectamente pudo suceder que al término del AC 2014, la S.A. hubiera generado una RLI 827,260
insuficiente, o bien, una Pérdida Tributaria, casos en los cuales el saldo parcial o total de este Dividendo
SALDO DIVIDENDO IMPUTADO A RLI 4,403,527 -8,467,912 N° 3 pendiente de imputación de todas formas hubiera sellado su suerte tributaria, quedando siempre
afecto a los impuestos finales IGC o IA, según corresponda, pero sin derecho a crédito por IDPC, ya que
en este caso tal remanente del Dividendo no habría sido imputado a FUT que haya pagado dicho
impuesto a nivel de la S.A. La Reforma Tributaria de la Ley N° 20.780 en este sentido igualó a partir del
NOTA DEL EDITOR DE CONTENIDOS. Ejercicio preparado por nuestro especialista Pablo Aravena E., revisado
1.01.2015al 3.12.2015.
la tributación de las empresas individuales, EIRL y Soc. de Personas a lo que ocurre en las S.A.
respecto a Retiros que se reparten más allá del FUT, los que a partir del AT 2016 de todas formas
deberán tributar con los impuestos finales, ya referidos.
Consulta del Editor. ¿Por qué el autor reconoció la imputación del
Gasto Rechazado por IDPC en Octubre (fecha del reparto del
Dividendo N° 3) y no lo hizo en Abril que es cuando efectivamente se
pagó el IDPC?
Respuesta: El FUT de una S.A. sólo se actualiza a cada reparto de
dividendos (Resolución Ex. N° 2154, de 1991). Por lo que a cada fecha de
reparto debemos determinar si corresponde "depurar el remanente"; entonces,
como a enero y a marzo aún no se ha pagado el IDPC, no se efectúa tal
depuración, caso que sí ocurre en octubre, en donde de nuestro remanente
651027687.xlsx RECUADRO FUT C.2 SA antiguo
###
###
C2 SOCIEDAD ANÓNIMA
RECUADRO 6 - FUT HASTA AT 2013

Remanente FUT ejercicio anterior con crédito 774 8,219,440 +
Gastos Rechazados afectos al Art.21 623 300,000 -
Gastos Rechazados no gravados con el Art.21 624 2,148,000 -
FUT devengado recibido de sociedades de personas 781 +
FUT devengado traspasado a empresas o sociedades de personas 821 -
RECUADRO N° 6: DATOS DEL FUT

Partidas que se deducen (Retiros presuntos,etc.) 275 -
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito 231 3,112,073 =
Remanente Crédito Impto 1ª Categ. ejercicio anterior 625 2,054,860 +
Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio 626 2,024,400 +
Crédito Impto. 1ª Categ. Utilizado en el ejercicio 627 3,252,000 -
Remanente Crédito Impuesto 1° Categ. ejercicio siguiente 838 827,260 =
651027687.xlsx Recuadro N° 6 S.A. F22 AT 2015
Para hallar este dato, Ud. debe sumar al remanente del regis
Sociedad de Inversiones AKFC S.A. en este caso, la columna "Utilidad Neta con crédito" por $ 8.
más todos sus reajustes parciales del año, estos son, $ 48.000.-, $
Rut N° 00.000.000-0 $ 128.404.- Téngase presente. Cuando hay repartos de Dividend
el año, este monto no coincidirá con lo que informa el SII para el F2
presente AT, ya que informa el total del remanente anterior reajust
llenado de la Sección: Recuadro N° 6 "Datos del FUT y FUNT" del Formulario N° 22 Operación Renta AT 2015 variación de IPC de todo el año, dado que no tiene antecedentes re
los repartos efectuados en el año. Esta situación se repite para todo
(tomando como base el Modelo del AT 2015) Códigos de remanente, incluyendo FUNT y Créditos.
TRIB
RIAS
NQU
ICIA
FRA
UTA
S
6
Remanente FUT ejercicio anterior con crédito con derecho a devolución 774 8,219,440 +
Remanente FUT ejercicio anterior con crédito sin derecho a devolución 931 +
Crédito Total Disponible por Impuestos Extranjeros 932 - De acuerdo a las instrucciones del Suplemento Renta AT 2015, en e
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categoría (Art. 14 quáter y Art. 40 N° 7). 883 + Código deben anotarse aquellas partidas de Gastos Rechazados que
Pérdida Tributaria 1ª Categoría del ejercicio 229 - rebajándose del FUT, no se gravan con la tributación del Art. 21 LIR
Gastos Rechazados no gravados con la tributación del Art.21 624 2,148,000 - ser, en este caso: Impuesto a la Renta de Primera Categoría, pagad
reajustado, por $ 2.048.000.- y las Multas Fiscales, Reajustadas, po
Inversiones recibidas en el ejercicio ( Art.14 ) 227 + 100.000.-
FUT devengado recibido de sociedades de personas 781 + Este Código desaparece a contar del AT 2016.
FUT devengado traspasado a empresas o sociedades de personas 821 - Este Código desaparece a contar del AT 2016.
Otras Partidas que se deducen 933 - Debe sumar todas las Distribuciones de Dividendos imputad
RECUADRO N° 6: DATOS DEL FUT Y FUNT
Saldo FUT traspasado a sociedad que nace por división 889 - registro. En este caso, sume los Dividendos imputados a rem
Partidas que se deducen (Rentas presuntas,etc.) 275 - y a las utilidades del año (columnas "Utilidad Neta con crédi
"Impuesto (IDPC)").
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito con derecho a devolución 231 3,112,073 = 5,136,473
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito sin derecho a devolución 934 = 0
Remanente Crédito Impto 1ª Categ. ejercicio anterior con derecho a devolución 625 2,054,860 +
Remanente Crédito Impto 1ª Categ. ejercicio anterior sin derecho a devolución 935 +
Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio con derecho a devolución 626 2,024,400 +
Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio sin derecho a devolución 939 +
Crédito Impto. 1ª Categ. informado en el ejercicio con derecho a devolución 627 3,252,000 -
Remanente Crédito Impuesto 1° Categ. ejercicio siguiente con derecho a devolución 838 827,260 = 827,260
Remanente Crédito Impuesto 1° Categ. ejercicio siguiente sin derecho a devolución 936 =
Crédito por Impuestos Externos Informado en el Ejercicio 937 =
NOTA DEL EDITOR DE CONTENIDOS. Ejercicio preparado por nuestro especialista Pablo Aravena E., revisado al
3.12.2015.
Formulario 22
Contribuyente Accionista AK
Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts. 14, 14 bis y

Línea 2 7,746,432
14 quáter).
Línea 3 300,000
3° Art. 21.

Línea 13 10,024,846
48).
Línea 17 10,024,846
Línea 18
52). 121,071
Línea 20 30,000
Línea 33 -1,978,414
Línea 36 -1,827,343

Línea 49 0
Línea 60 -1,827,343
Línea 64
-1,827,343 Certificado Accionista AK - AT 2015 (referencial, únicamente para efectos pedagógicos)
Línea 65 SALDO A FAVOR -1,827,343 Monto Dividendos Reajustados Créditos para Imptos. Global Complementario o Adicional
Incremento por
Fecha de
Dividendo N° Monto histórico Factor Act. Impto. de 1°
pago Monto no Afectos a Exentos de Exentos de Crédito por Impto. Tasa
Monto afecto a Monto exento Cat. Afectos a IGC o
Línea 66 Menos: Saldo puesto a disposición de los socios. 0 Monto actualizado
IGC o Ad. de IGC
constitutivo de
IA con D° a Dev.
IGC o IA sin IGC con D° a IGC sin D° a Impuestos Adic. Ex Art.
Renta D° a Dev. Dev. Dev. Externos 21
Línea 67 DEVOLUCIÓN SOLICITADA -1,827,343 15.01.2014 1 1,140,000 1.051 1,198,140 1,198,140 299,535 299,535
Línea 68 Impuesto Adeudado 0 17.03.2014 2 1,380,000 1.044 1,440,720 1,440,720 360,180 360,180
Línea 69 Reajuste Art. 72 Línea 68: 0.6% 0 14.10.2014 3 5,052,000 1.011 5,107,572 5,107,572 1,318,699 1,318,699
Línea 70 Total a Pagar (Líneas 68+69) 0 Totales 7,572,000 7,746,432 7,746,432 0 0 1,978,414 1,978,414 0 0 0 0 0
Div c/c 20% 0.48270605 2,465,456 616,364 616,364

COMPOSICIÓN
DIVIDENDO Div c/c 21% 0.51729395 2,642,116 702,335 702,335
N° 3
60% 12,910,720 7,746,432 TOTAL 1 5,107,572 1,318,699 1,318,699
Formulario 22
Contribuyente Accionista FC
Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts. 14, 14 bis y

Línea 2 5,164,288
14 quáter).
Línea 3 0
3° Art. 21.

Línea 13 6,483,231
48).
Línea 17 6,483,231
Línea 18
52).
0
Línea 20 0
Línea 33 -1,318,943
Línea 36 -1,318,943

Línea 49 0
Línea 60 -1,318,943
Línea 64
-1,318,943 Certificado Accionista FC - AT 2015 (referencial, únicamente para efectos pedagógicos)
Línea 65 SALDO A FAVOR -1,318,943 Monto Dividendos Actualizados Créditos para Imptos. Global Complementario o Adicional
Incremento por
Fecha de
Línea 66 Menos: Saldo puesto a disposición de los socios. 0 Monto actualizado
IGC o Ad. de IGC o Ad.
constitutivo de
IA con D° a Dev.
Línea 67 DEVOLUCIÓN SOLICITADA -1,318,943 15.01.2014 1 760,000 1.051 798,760 798,760 199,690 199,690
Línea 68 Impuesto Adeudado 0 17.03.2014 2 920,000 1.044 960,480 960,480 240,120 240,120
Línea 69 Reajuste Art. 72 Línea 68: 0.6% 0 14.10.2014 3 3,368,000 1.011 3,405,048 3,405,048 879,133 879,133
Línea 70 Total a Pagar (Líneas 68+69) 0 Totales 5,048,000 5,164,288 5,164,288 0 0 1,318,943 1,318,943 0 0 0 0 0
Div c/c 20% 0.48270605 1,643,637 410,909 410,909

COMPOSICIÓN
DIVIDENDO Div c/c 21% 0.51729395 1,761,411 468,223 468,223
N° 3
40% 12,910,720 5,164,288 TOTAL 1 3,405,048 879,133 879,133
Formulario 22
Contribuyente Sociedad de Inversiones AKFC S.A. Total Accionistas - AT 2015 (referencial, únicamente para efectos pedagógicos)
Monto Dividendos Actualizados Créditos para Imptos. Global Complementario o Adicional
Incremento por
Fecha de
Línea 38 Impuesto de Primera Categoría sobre Rentas Efectivas 2,024,400 Monto actualizado
IGC o Ad. de IGC o Ad.
constitutivo de
IA con D° a Dev.
Línea 43 Impuesto Único según Inc. 1° del Art. 21. 0 15.01.2014 1 1,900,000 1.051 1,996,900 1,996,900 - - 499,225 499,225 - - - - -
Línea 54 Pagos Provisionales (Art. 84) 0 17.03.2014 2 2,300,000 1.044 2,401,200 2,401,200 - - 600,300 600,300 - - - - -
Línea 64 2,024,400 14.10.2014 3 8,420,000 1.011 8,512,620 8,512,620 - - 2,197,832 2,197,831 - - - - -
Línea 65 SALDO A FAVOR 0 Totales 12,620,000 12,910,720 12,910,720 0 0 3,297,357 3,297,356 0 0 0 0 0
Línea 67 DEVOLUCIÓN SOLICITADA 0
Línea 68 Impuesto Adeudado 2,024,400
Línea 69 Reajuste Art. 72 Línea 68: 0,6% 12,146
Línea 70 Total a Pagar (Líneas 68+69) 2,036,546
651027687.xlsx CM 2014
CCMM AÑO 2014
5.- Reajuste del Capital Propio Inicial
Para ejercicios iniciados el 1º de Enero 2013 y finalizados al 31 de Diciembre del año 2014
el Capital Propio Inicial debe reajustarse en:
5.7%
PORCENTAJES DE ACTUALIZACIÓN CORRECCIÓN MONETARIA

6.- Porcentajes y Factores de Actualización Directos
FACTOR DE
MES EN QUE OCURRIÓ EL HECHO OBJETO DE PORCENTAJE DE
ACTUALIZACIÓN Año: 2014 Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
ACTUALIZACIÓN REAJUSTE
DIRECTO
ENERO 2013 5.10% 1.051 Capital Inicial 0.6 0.8 1.3 2.1 2.8 3.1 3.2 3.4 3.7 4.6 5.7 5.7
FEBRERO 2013 4.90% 1.049 Enero 0.2 0.7 1.5 2.1 2.5 2.5 2.8 3.1 4.0 5.1 5.1
MARZO 2013 4.40% 1.044 Febrero 0.5 1.3 2.0 2.3 2.4 2.6 2.9 3.8 4.9 4.9
ABRIL 2013 3.50% 1.035 Marzo 0.8 1.5 1.8 1.9 2.1 2.4 3.3 4.4 4.4
MAYO 2013 2.90% 1.029 Abril 0.6 1.0 1.0 1.2 1.6 2.4 3.5 3.5
JUNIO 2013 2.50% 1.025 Mayo 0.3 0.4 0.6 0.9 1.8 2.9 2.9
JULIO 2013 2.50% 1.025 Junio 0.1 0.3 0.6 1.5 2.5 2.5
AGOSTO 2013 2.20% 1.022 Julio 0.2 0.6 1.4 2.5 2.5
SEPTIEMBRE 2013 1.90% 1.019 Agosto 0.3 1.2 2.2 2.2
OCTUBRE 2013 1.10% 1.011 Septiembre 0.8 1.9 1.9
NOVIEMBRE 2013 0.00% 1.000 Octubre 1.0 1.1
DICIEMBRE 2013 0.00% 1.000 Noviembre 0.0
Diciembre 0.0
B.- FUT: NOTA: Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de corrección monetaria
Reajuste de los remanentes o saldos negativos de utilidades tributables y no tributables y de la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultado un valor negativo, dicho valor no
excesos de retiros del ejercicio anterior Los Remanentes o Saldos Negativos de Utilidades debe considerarse, igualándose éste a un valor cero (0), normativa que rige tanto para los efectos de la
Tributables y No Tributables y los Excesos de Retiros determinados al 31 de diciembre del
5.7% aplicación de las normas sobre corrección monetaria para ejercicios o períodos finalizados al 31 de
año 2013, según las normas del artículo 14 de la Ley de la Renta, deben reajustarse por el diciembre de cada año como para los términos de giro y demás situaciones de reajustabilidad que establece
ejercicio comercial del año 2014 en: dicho texto legal.

Caso FUT SP y SA AT 2015

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651027687.

xlsx Presentación Caso N° 1

CASO N° 1 - Sociedad de Personas (RENTA AT 2015)

1.- Remanente histórico de FUT del año anterior, al 31.12.2013:

a) Presente el FUT al 31.12.2014;

Registro FUT al 31.12.2014 (Año Tributario 2015)

Sociedad de Inversiones AKFC Ltda.

FUT años comerciales 2013 y 2014

Proporción 28.83% 71.17% 100.00%

Sociedad de Inversiones AKFC Ltda.

Otras Partidas que se deducen 933

Saldo rentas e ingresos al 31.12.83 224

Rentas presuntas o participación en rentas presuntas 835 +

Línea 1 Retiros (Arts. 14, 14 bis y 14 quáter). 4,545,900

Gastos Rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.

Línea 10 Incremento por Impuesto de Primera Categoría. 1,166,459

SUB-TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 47 ó

10% Tasa Adicional de Impuesto Adicional, sobre cantidades

Línea 65 SALDO A FAVOR -1,136,458

Línea 66 Menos: Saldo puesto a disposición de los socios. 0

Línea 67 DEVOLUCIÓN SOLICITADA -1,136,458

Línea 68 Impuesto Adeudado 0

Línea 69 Reajuste Art. 72 Línea 68: 0,6% 0

Línea 70 Total a Pagar (Líneas 68+69) 0

Línea 1 Retiros (Arts. 14, 14 bis y 14 quáter). 11,222,100

Gastos Rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.

Línea 10 Incremento por Impuesto de Primera Categoría. 2,879,543

SUB-TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 47 ó

10% Tasa Adicional de Impuesto Adicional, sobre cantidades

Línea 65 SALDO A FAVOR -2,595,399

Línea 66 Menos: Saldo puesto a disposición de los socios. 0

Línea 67 DEVOLUCIÓN SOLICITADA -2,595,399

Línea 68 Impuesto Adeudado 0

Línea 69 Reajuste Art. 72 Línea 68: 0,6% 0

Línea 70 Total a Pagar (Líneas 68+69) 0

Contribuyente Sociedad de Inversiones AKFC Ltda.

Línea 38 Impuesto de Primera Categoría sobre Rentas Efectivas 2,024,400

CASO N° 2 - Sociedad Anónima (RENTA AT 2015)

1.- Remanente histórico de FUT del año anterior, al 31.12.2013:

2013 2013 Propia C.C. 20% 8,000,000 2,000,000 2,000,000

2013 2013 Propia S.C. 2,000,000

2.- Determinación de la Renta Líquida Imponible al 31.12.2014 ($):

Utilidad según balance 8,000,000

Ajuste a valor financiero en Inv. en acciones. -500,000 ¿Cuáles son estas p

BASE IMPONIBLE DE 1era CATEGORIA 21% 9,640,000

Registro FUT al 31.12.2014 (Año Tributario 2015)

Sociedad de Inversiones AKFC S.A.

- DIVIDENDO 1 Histórico $ 1.900.000.- - ENERO (15.01.2014) -1,900,000 -1,900,000 -475,000 -475,000

- DIVIDENDO 2 Histórico $ 2.300.000.- - MARZO (17.03.2014) -2,300,000 -2,300,000 -575,000 -575,000

+ REAJUSTE A DICIEMBRE 2014 1.1% 0 0

* DIVIDENDO 3° - OCTUBRE (Saldo no imputado a Remanente) -4,403,527 -4,403,527 -1,170,559 -1,170,558

= REMANENTE PARA EJERCICIO SIGUIENTE 5,136,473 0 0 3,112,073 2,024,400 0 827,261 0 827,260

Saldo rentas e ingresos al 31.12.83 224

Reposición Pérdida Tributaria 782 +

Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts. 14, 14 bis y

Línea 10 Incremento por Impuesto de Primera Categoría. 1,978,414

SUB-TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 47 ó

10% Tasa Adicional de Impuesto Adicional, sobre cantidades

Div c/c 20% 0.48270605 2,465,456 616,364 616,364

Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts. 14, 14 bis y

Línea 10 Incremento por Impuesto de Primera Categoría. 1,318,943

SUB-TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 47 ó