IMPUESTO A LA RENTA I

Personas Naturales
Marlon Alvarado Merino
24 de junio de 2017
¿Qué grava el Impuesto a la Renta?

Consumo

Riqueza Riqueza
poseída adquirida

Manifestación
de Riqueza
Para imputar el IR, existen criterios de vinculación

Domiciliada
Criterios de Vinculación
No
domiciliada
Persona Natural
Subjetivos Lugar de
Persona constitución
Jurídica
Sede de
Administración
Objetivos Jurisdicción
Modelos de Imposición a la Renta

Global Dual

Uniforme
(Flax Tax) 4
 Ejemplo:
Liquidaciones del Impuesto a la Renta de personas, según el Modelo
de Imposición a la Renta aplicado:
Contribuyente percibe: 1. Sueldos 80.000
2. Intereses 20.000

GLOBAL (escalas) DUAL UNIFORME

1. Rentas del Trabajo
0 40.000 0% 0 40.000 0%
40.000 80.000 10% 4.000 40.000 80.000 15% 6.000 0 60.000 0%
+ de 80.000 20% 4.000 + 80.000 25% + de 60.000 20% 8.000
Sub Total Rentas Trabajo: 6.000

2. Rentas del Capital

Tasa 10%
Sub Total Rentas Capital: 2.000
5

Total: 8.000 Total: 8.000 Total: 8.000

 DECRETO LEGISLATIVO Nº 972

HASTA EL 2008 A PARTIR DEL 2009

Los dividendos continúan gravados con una tasa de 4.1%. 6

7

CONCEPTO DE “RENTA”
Las Legislaciones no establecen definición alguna.
Diccionario de la Lengua Española : Es el beneficio o utilidad
obtenida anualmente producto de una cosa.
-Definiciones vinculadas a la Legislación Peruana:
 Ganancia: Es el monto que se gana en una operación afecta
al tributo (Art. 1° inc. b) de la LIR)
 Renta: Es el producto que se obtiene de una actividad afecta
al tributo en un periodo de tiempo (Art. 1° inc. a) de la LIR)
 Resultado: Efecto o consecuencia de una operación, o lo
obtenido contablemente producto de operaciones afectas en
un periodo de tiempo (Art. 2° inc. c) de la LIR)
 Teorías de la Renta

Renta
Renta Producto
RentaProducto
Producto Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
Ganancias de capital producir periódicamente, habiendo sido
habilitada para producir beneficios.

Ingresos de naturaleza
eventual
Flujo de Riqueza
Ingresos por actividades Se considera renta al ingreso monetario
accidentales o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el período a raíz de
Ingresos a título gratuito transacciones con terceros.

Uso de bienes adquiridos en

Períodos anteriores
Consumo de bienes y serv.
de propia producción
Variaciones patrimoniales
Consumo más incremento de
patrimonio
Se considera renta al valor del consumo
más el Incremento del patrimonio
registrado en el período, sea por la
incorporación de nuevos bienes o por la
simple valorización de los existentes.
 Ingresos Derivados de Terceros

Flujo de Riqueza
9

Constituye renta gravada cualquier ganancia o

ingresos derivados de operaciones con terceros.

 Obtenida en relaciones con

REQUISITOS
particulares.
 Partes en igualdad de condiciones.
 Cuando las partes consienten el
nacimiento de obligaciones.
Producto
de:
Actividades accidentales,

Ingresos eventuales,

Transferencias a título gratuito.

 Observancia Obligatoria

Flujo de Riqueza
10
RTF N° 616-4-1999

"No constituye ingreso afecto, el monto en

que la deuda tributaria de las empresas
agrarias azucareras, fue objeto de
reducción conforme al
Dec. Leg. 802, pues no
deriva de operaciones
con terceros, sino que
deriva del
"imperio de la ley".
 Observancia Obligatoria

Flujo de Riqueza
11
RTF N° 60-4-2000

"Se tendrá que verificar si los recursos con los cuales

cuenta el recurrente, se encuentran gravados con el
IR, teniéndose en cuenta que los aportes de los
integrantes del Comité de Operación Económica,
no se encuentran comprendidos dentro del
concepto de renta gravada, debido a que
tienen como origen un mandato legal
expresado en el Decreto Supremo
N° 009-93-EM y, se encuentran
destinados a financiar una
actividad de interés público".
 RTF N° 601-5-2003

Flujo de Riqueza
12

"No son rentas gravables los intereses que abona el

Fisco sobre pagos indebidos”.

Dichos montos no son "ingresos provenientes de

operaciones con terceros, los cuales son
entendidos como los obtenidos en el devenir de
la actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y por
tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones".
 RTF N° 3205-4-2005

Flujo de Riqueza
13

"…toda vez que los ingresos obtenidos a través del

Drawback no se basan en la restitución,
propiamente dicha, de los derechos arancelarios,
sino más bien, en la transferencia de recursos
financieros por parte del Estado, … por lo que
dicho beneficio nace de un mandato legal y no
de la actividad entre particulares (operaciones
con terceros), no encontrándose éstos, por tanto,
comprendidos en el concepto de renta,
recogido en la teoría del flujo de riqueza..."
14

Teorías del concepto renta

SUPUESTOS TEORÍA DE RENTA

1.- Cobro de la indemnización del seguro de vida.

2.- Derechos de autor (regalías).

3.- Venta de televisores usados por una persona

natural no dedicada a la actividad empresarial.
4.- Uso de vehículo adquirido el año anterior.

5.- Ganancias obtenidas por una persona en una

máquina tragamonedas.
6.- Cobro de utilidades por ser accionista de
Telefónica del Perú.
7.- El premio que recibe un autor por su obra.

8.- Incremento de precio en el mercado de una

obra de arte.
15

TEORÍAS DEL CONCEPTO DE RENTA

-Variación
patrimonial CONSUMO MÁS
INCREMENTO
DE PATRIMONIO
FLUJO - Ganancias de capital
DE realizadas
RIQUEZA

RENTA PRODUCTO

Nuestra ley acoge la primera teoría en toda su dimensión y las

dos últimas en forma limitada, vale decir, sólo en los casos que
la ley expresamente establece.
Analicemos estos casos, en función de
las teorías del Impuesto a la renta
Renta producto
• Recargo al consumo hasta el 13%
• Renta que proviene del trabajo
• Renta que surge de una obligación legal a favor del trabajador
• Trabajadores domiciliados o no domiciliados
• En planilla de la Cía. domiciliada.
• Recibe pagos de Matriz no domiciliada derivadas de su trabajo
• Matriz ND a trabajador ND: percibido, no declara, no hay fecha de
vencimiento, F. 1073.
• Pago por traspaso de jugador – el % que le corresponde al
jugador. ¿Pago por inicio de relación laboral?
Analicemos estos casos, en función de
las teorías del Impuesto a la renta
Renta producto
• Premio otorgado a la mejor novela de literatura.
• Premio otorgado al goleador del campeonato.
• Indemnizaciones laborales
• Por despido arbitrario
• Por no goce de vacaciones
• Indemnización de seguros
• Tomador = beneficiario
• Tomador = beneficiario
• Penalidad a favor de persona natural por incumplimiento
contractual
Analicemos estos casos, en función de
las teorías del Impuesto a la renta
INFORME 145-2009-SUNAT DE 30 DE JULIO DE 2009
• Se consulta respecto a la aplicación del Impuesto a la Renta en el caso que
un accionista, titular de acciones de una empresa absorbida, reciba en
canje acciones de la empresa absorbente con motivo de una fusión por
absorción de empresas.
• Como puede apreciarse de la norma antes glosada, para la legislación del
Impuesto a la Renta, debe necesariamente existir una enajenación para
que se configure la ganancia de capital.
• Asimismo, siguiendo con García Mullín([1][3]) “en el criterio de ‘flujo de
riqueza’, las simples valorizaciones no resultarán alcanzadas, puesto que
nada nuevo ha llegado desde terceros al patrimonio del contribuyente”.
• En consecuencia, el mayor valor nominal originado en el canje de acciones
por motivo de una fusión por absorción no constituye un resultado gravado
con el Impuesto a la Renta.
Analicemos estos casos, en función de
las teorías del Impuesto a la renta

INFORME N° 104-2006-SUNAT/2B0000
• Acciones de propia emisión
• Como puede apreciarse, expresamente se ha señalado
que constituye dividendo, la diferencia entre el importe
pagado al accionista por cada acción y el valor
nominal de ésta, como consecuencia de una
redención o rescate de acciones efectuada por la
sociedad y cuya finalidad sea la reducción de capital.
Analicemos estos casos, en función de
las teorías del Impuesto a la renta
• La adquisición de acciones de propia emisión por
debajo o por encima del valor nominal para fines de
reducción de capital no tiene incidencia en el Impuesto
a la Renta para la empresa adquirente.
• Tratándose de la redención o rescate de acciones por
la sociedad emisora, para fines de reducción de capital
social, los beneficios obtenidos por los accionistas
disidentes por la diferencia entre el monto percibido y el
valor nominal de sus acciones (7) califica como un
dividendo u otra forma de distribución de utilidades.
Analicemos estos casos, en función de
las teorías del Impuesto a la renta
Informe 19-94-SUNAT/14-1000 Redención de acciones de trabajo

• Se invoca el último párrafo del artículo 3 (flujo de riquezas)…

• Como consecuencia de la actualización el mayor valor atribuido a las

acciones laborales es cargado a la cuenta REI, monto que representa una
pérdida no realizada para la empresa y sobre la cual se ha dejado de
tributar el IR. Al redimirse las acciones a su valor nominal, lo que en
realidad se produce es la recuperación de la pérdida no realizada que se
originó con motivo del ajuste, por lo que la empresa debe reintegrar el
impuesto que dejó de pagar”.

• En el supuesto que quiera dársele el carácter de Beneficio a la

recuperación de la pérdida el mayor valor atribuido a las acciones
laborales representa renta gravable…
¿y qué nos dice nuestra Ley del
Impuesto a la renta?
23 Ejemplo: Indemnización

La empresa XXX sufrió el siniestro de la Máquina B en febrero 2016.

En junio 2016 la empresa recibió la suma de S/. 50,000 de la Cía. de
seguros como indemnización; reponiendo la máquina en julio 2016,
invirtiendo la suma de S/. 70,000 más IGV.

Determine la incidencia tributaria en el Impuesto a la Renta, si el valor

en libros de la Máquina es de S/. 90,000 y su depreciación acumulada
de S/. 30,000.
24 Jurisprudencia

• RTF No. 616-4-99 (Observancia obligatoria)

• ¿El pago al contado del RESIT disminuía una cantidad
del monto total (10%), esa diferencia a favor del
contribuyente es considerado como ingreso?
• No es renta producto.
• No es flujo de riqueza, porque no hay operaciones con
terceros sino existe el poder de imperio de la Ley que es
el caso en particular.
25 Jurisprudencia

• RTF No. 879-2-2001.

• Los Intereses moratorios cobrados por una
empresa a sus clientes, son ingresos gravados
con el Impuesto a la Renta, por considerarse
indemnizaciones por lucro cesante y no por
daño emergente.
 Jurisprudencia
26

• Según el Diccionario Jurídico de Guillermo Cabanellas:

Daño Emergente.

• Es el detrimento, menoscabo o destrucción material de los bienes, con

independencia de los efectos patrimoniales o de otra índole que el mal
origine.

Lucro Cesante.

• Es la Ganancia o beneficio dejado de obtener por obra de otro, perjudicial

para los propios intereses. El rendimiento del dinero durante el tiempo en
manos del deudor, mutuario o prestatario, se entiende que pertenece
justamente al acreedor, mutuante o prestamista.
Rentas de Capital
Inmobiliario y Mobiliario
Arrendamiento

Predios: producto del arrendamiento y subarrendamiento

(art.23 a) LIR).

Producto en efectivo o en especie, incluido sus accesorios.

Así como el importe pactado por los servicios suministrados

por el locador y

El monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario

y que legalmente corresponda al locador.

En caso de predios amoblados se considera como renta el

integro de la merced conductiva.
Arrendamiento
Servicios suministrados por el locador

• Servicios de agua, luz y teléfono

• Servicio de mantenimiento

Tributos: de cargo del arrendador pero asumidos por el arrendatario.

• Informe 88-2005-SUNAT de 29-4-2005

• Impuesto Predial asumido por el arrendatario

• Arbitrios asumidos por el arrendatario

• Impuesto a la Renta asumido por el arrendatario (art. 47 de la Ley)

Subarrendamiento

Subarrendamiento: art. 1692 CC°

• Arrendamiento total o parcial del bien arrendado que

celebra el arrendatario a favor de un tercero, a cambio
de una renta, con asentimiento escrito del arrendador”.

• La RB está constituida por la diferencia entre la merced

conductiva que se abone al arrendatario y la que éste
deba abonar al propietario.
Locación de derechos, cosas muebles o
inmuebles
• Arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles (vehículos u otros)

• Cesión de derechos: derechos de goce o disfrute (usufructo, superficie,

servidumbre, etc.)

• Locación de inmuebles que no son predios:

• Naves y aeronaves. Informe 042-2003-SUNAT de 5 de febrero de 2003 son

bienes inmuebles. Si el locador es persona jurídica no está gravado.

• Ley 28677 de 1-3-2006 Ley de Garantías Mobiliarias

• Cesión de una concesión minera. Polémica en relación a la naturaleza de la

renta

• “Informe 110-2009- SUNAT de 22 de junio de 2009 Los ingresos que una persona
natural que no realiza actividad empresarial obtiene por la cesión temporal de
una concesión minera constituyen rentas de la 1ra cat”
Rentas en especie

Mejoras (art. 23 c) LIR)

Concepto: art. 916° CC
• -Necesarias: impedir la destrucción o deterioro del
bien
• - Utiles: sin pertenecer a la categoría de las
necesarias aumentan el valor y la renta del bien.
• - Recreo: sirven para ornato, lucimiento o mayor
comodidad.
Mejoras
Requisitos:
• El propietario no está obligado a reembolsar
el valor de las mejoras
• Se debe pactar en contra del Art. 917° CC
• Se devengan cuando se restituye el bien
• El valor declarado para el Impuesto Predial, o a
falta de éste, el valor de mercado.
• Renta en especie: Art. 13 num.6 RIR, se
considerará el valor de mercado en la fecha en
que se devengue la renta.
Otras reglas

• Renta en Moneda Extranjera (art.50 RIR): tipo de

cambio compra de fecha de devengo.
• Renta devengada en forma mensual (Art.53 RIR)
• Pagos adelantado de renta: podrá efectuarse pago a
cuenta en el mes que se reciba el pago.
• No hay pago a cuenta de rentas fictas
Obligaciones formales

• Inscribirse en el RUC (RS 103-2002/SUNAT).

• Exigir al arrendador el recibo por arrendamiento.
• Presentar DJ mensual y pagar impuesto según
cronograma de pagos.
Rentas de préstamos,
aportes, otros capitales
intangibles y derechos no
comprendidos
Colocaciones de capitales

Colocación de capitales
• Títulos, cédulas, debentures, bonos
• Garantías
• Créditos privilegiados o quirografarios en dinero
 Intereses y Préstamos
• Concepto de interés (Art. 26, tercer párrafo
Ley)

La diferencia entre la cantidad que reciba

el deudor y la mayor suma que devuelva
(Ley, art. 26)

• Concepto de préstamo: (Art.16 RLIR)

Sólo es préstamo la operación de mutuo,

siempre que exista obligación de devolver
No es préstamo

No son préstamos (Art. 15 Rgto).

- Pagos por cuenta de terceros efectuados por

mandato de la ley.

- Entrega de sumas en calidad de depósito de

cualquier tipo, adelantos o pagos anticipado

- provisiones de fondos para su aplicación efectiva a

un fin (art.1814,1854 CC).
 Intereses por ventas al crédito o a
plazos
Art.26 cuarto párrafo: “enajenación a plazos
de bienes o derechos, cuyos beneficios no
estén sujetos al IR”
• Se presume que el saldo del precio
contiene un interés gravado (art.26) sólo
cuando el beneficio no esté sujeto al IR, y
se percibe conforme se pagan las cuotas.
• Venta a plazo de empresas no hay
presunción.
 Regalías
Regalías (Art. 27 LIR)
• (1) “know how”
• (2) Por el uso o privilegio de usar derechos de autor,
• (3) Por el uso o privilegio de usar derecho de propiedad
industrial.
 Cesión definitiva o temporal

• Cesión definitiva o temporal de derechos de

llave, marcas, patentes, regalías o similares.
• Cesión definitiva constituye ganancia de capital
(marcas, llaves, patentes). No están gravadas
con el IR
• Informe 129-2007/SUNAT de 12 de julio de 2007
“la cesión definitiva de una marca efectuada
por una persona natural que no genera renta
de tercera categoría, no origina un ingreso
afecto al Impuesto a la Renta”.
Obligaciones de no hacer

Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de

no hacer, salvo…
• Ejemplo: pago recibido por no conceder la licencia
de uso de marca, o patente; o por no arrendar un
inmueble.
• La inacción constituye un capital que da origen a
una renta.
Rentas Presuntas o Fictas
Prueba del hecho base

 El Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia declara:

 “…Que de acuerdo al criterio recogido por la Resoluciones del Tribunal
Fiscal Nros. 1057-4-99 y 244-4-200, entre otras, las presunciones deben tener
como punto de partida un hecho cierto, no siendo válido sustentar una
presunción en otra…”
Presunciones (clases)
• Absolutas o relativas
• Iure et de iure
• Iuris tamtun “salvo prueba en contrario”
• Legales o judiciales
• Ley: función probatoria (procesal) o función sustantiva (cuantía
de la obligación tributaria).
• Judiciales: función probatoria
Presunciones de renta
• Se presume que toda cesión de inmueble genera
una renta ficta
• Ocupados o en posesión de personas distintas al
propietario
• Se presume:
• Totalidad del bien:Cesión gratuita o no determinada se realiza
por la totalidad del bien (art.13 RIR), salvo prueba en contrario
(renta ficta proporcional)
• El plazo de cesión: Todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario (contratos con firma legalizada u otros según SUNAT).
• La renta presunta: 6 % del valor de autoavaluo
Presunciones de renta
• La presunción no opera si se cede a personas
comprendidas en el último párrafo del art. 14
• Antes: ultimo párrafo CCE con contabilidad
independiente: atribución de rentas
• Ahora: son persona jurídica. No están en el
último párrafo
• Ultimo párrafo están los CCE sin contabilidad
independiente.
• Cuál es la idea. Que se aplica régimen de
transparencia y por lo tanto, no habría cesión.
• ¿y Asociación en participación?
Comodato y otras cesiones gratuitas

Cesión de bienes muebles depreciables o

amortizables a generadores de rentas de
3°categ
• Presunción de renta bruta anual no
menor al 8% del valor de adquisición del
bien, o valor de mercado.
• presunción de plazo de cesión: todo el
año
• presunción no opera: si cedente parte
integrante de contratos colaboración
empresarial.
Comodato y otras cesiones

• Bienes muebles depreciables (bienes del

activo fijo)
• ¿Bienes muebles amortizables?
• Art. 13 a) num. 2 Reglamento. Los bienes
amortizables están comprendidos en el
artículo 24 de la Ley
Presunción de intereses

 Presunción de intereses: para préstamos

dinerarios. Cuando: 1) no se fija un tipo de
interés, 2) se fija interés diminuto , ó 3) se pacta
que no se devengarán intereses.
 MN: TAMN promedio mensual x SBS
 ME: LIBOR promedio de depósito del último
semestre anterior.
Presunción de intereses
 Según el deudor

 Presunción iuris tantum: Libros de contabilidad del deudor

(PJ, PN con negocio).
 Presunción absoluta: personas naturales
 Prestamista PN o PJ no domiciliada - ¿opera la prueba en
contrario?.
 Prestatario No Domiciliado ¿prueba en contrario?
Excepciones a la presunción

No opera presunción:
- Prestamos al personal (menor 1UIT, o 30 UIT en caso de
vivienda).
- Préstamos en virtud de convenios colectivos aprobados
por el Ministerio
- Préstamos del exterior a sujetos del art. 18 o 19 inc.b)
 Si hay vinculación entre partes: art. 32 A
 Problemas formales
en Rentas de Capital
Otras obligaciones formales

• Ganancias de capital por la enajenación de inmuebles.

• RTF 2933-2-2008 de 24 de marzo de 2008
• La Administración Tributaria no puede reparar el costo
de venta debido a que el costo computable, esto es,
costo de adquisición…no está sustentado en
comprobante de pago emitidos de conformidad con
el Reglamento de Comprobantes de Pago, puesto que
el artículo 20 de la LIR no ha establecido dicha
condición”
• Entregar comprobante de pago: factura, recibo o
contrato para sustentación de intereses
• Diferencia entre formulario para el pago de rentas de
primera categoría y la inexistencia de comprobante en
rentas de segunda categoría
Informe 005-2007 de 9-1-2007
sustento formal de los intereses
 Los intereses percibidos por una persona natural sin negocio como
retribución por la contribución reembolsable a que se refiere el inciso
c) del artículo 83° del Decreto Ley N° 25844 se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda categoría.

 Las personas naturales sin negocio que no sean habituales deberán

solicitar a la Administración Tributaria el Formulario N° 820 para
sustentar los intereses que constituyen la retribución por la
contribución reembolsable a que se refiere el inciso c) del artículo
83° del Decreto Ley N° 25844.
 Lima, 9 de enero de 2007
Obligaciones formales

• Operaciones de préstamo
• Bancarización por importes mayores a U$
1,000 dólares o S/. 3,500 nuevos soles
• Consecuencias:
• El prestatario no puede acreditar incrementos
patrimoniales imputados.
IMPUESTO A LA RENTA I
Personas Naturales
Marlon Alvarado Merino
25 de junio de 2017
59
3. SUJETOS DEL IMPUESTO.

Las Personas Naturales

La Sucesión Indivisa
Sociedad Conyugal
Atribuciones de Renta
Art. 14° LIR y 5° RLIR
60
SUJETOS

SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
(acreedor) (deudor)

- Gobierno Central. - Representación.

- Gobierno Local. - Agente perceptor.
- Agente retenedor.
61 Persona Natural

Personas físicas, individuales o de

existencia visible, que tienen capacidad
jurídica para adquirir derechos y contraer
obligaciones.
La persona humana es sujeto de derecho
desde su nacimiento, por lo tanto, capaz
de adquirir bienes y derechos
patrimoniales y por ende, hábil para
contraer obligaciones tributarias.
62
Sucesión Indivisa

 La sucesión indivisa comprende a la persona o

conjunto de personas que reciben un
patrimonio determinado en calidad de
herencia.
 Para los fines del Impuesto se procederá de la
siguiente manera:
63 Sucesión Indivisa

Su “personalidad tributaria” se extiende desde la

muerte del causante (propietario del patrimonio
heredado), hasta que se inscribe el testamento o se
declaran judicialmente los herederos.
64 Sociedad Conyugal

Se origina cuando los cónyuges optan por

constituirse en una sociedad de
gananciales y uno de ellos por opción,
asume la representación tributaria como
Sociedad Conyugal, declarando y
pagando el impuesto generado por sus
rentas propias conjuntamente con las
rentas comunes producidas por los
bienes propios y comunes. D.S. 159-2007-EF.

Art. 16° LIR y 6° RLIR

65
Sociedad Conyugal
 Rentas Propias.
Las rentas propias que obtenga cada cónyuge serán
declaradas independientemente por cada uno de ellos.
 Rentas Comunes. D.S. 159-2007-EF.
Las rentas comunes (Bs. Propios y Comunes) pueden
someterse a uno de los siguientes tratamientos:
1 - Atribuidas por partes iguales 2 - Uno de los cónyuges domiciliado en
a cada uno de ellos.
el país declara la totalidad de las
- Cada uno las agrega a sus rentas como sociedad conyugal.
rentas propias, y;
- Las suma a sus rentas propias.
- Cada uno las declara como
personas naturales. - Ningún cónyuge debe encontrarse
inscrito en el Régimen Único
Simplificado (RUS).

Esta opción se ejerce al efectuar el pago a cuenta de enero del ejercicio.

Sociedad conyugal
DECLARACIÓN CONJUNTA

Rentas declaradas por la sociedad conyugal

Rentas de bienes comunes y propios (Art. 6, Rgto) se pueden declarar como

sociedad conyugal

Comunicación con ocasión del pago a cuenta de Enero de cada ejercicio.

RTF 3441-4-2010 de 30 de marzo de 2010 de observancia obligatoria

“con la presentación del formulario utilizado para la declaración y pago a

cuenta del IR de primera categoría se ejerce la opción de declarar y pagar
el Impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes prevista en el
artículo 16 de la Ley del IR”
 Sociedad conyugal

¿Para que sirve declaración conjunta?

• Para aplicar una tasa progresiva menor, atribuyendo las rentas
de bienes comunes y propios al cónyuge con un menor nivel de
rentas (¿qué rentas son?).
• Las rentas del capital pueden “atribuirse” a uno u otro cónyuge.
• ¿Régimen dual?
• Las rentas de capital de fuente peruana tributan igual (5% de la
RB). No interesa atribución
• La atribución interesará para rentas de capital de fuente
extranjera.
68 Casos sobre contribuyentes del
Impuesto:
1. ¿Quién declara las rentas de los hijos menores de
edad?
2. ¿Las rentas comunes sólo se generan por bienes
comunes de la sociedad conyugal?
3. ¿Los cónyuges que eligieron a uno de ellos para
declarar las rentas de la sociedad conyugal,
pueden regresar a declarar por separado?,
¿cómo?.
4. ¿Qué pasa si uno de los cónyuges pasa a ser no
domiciliado?.
 Casos sobre contribuyentes del
69

Impuesto:
5. Si por sentencia judicial, escritura pública o sentencia
de separación de cuerpos se declarara la
separación de bienes de una sociedad conyugal,
¿cómo se efectuará la declaración y pago y desde
cuándo?
6. En el caso anterior, ¿cómo se atribuirán los pagos a
cuenta efectuados como sociedad conyugal?
7. ¿De disolverse el vínculo matrimonial, a quién se
atribuyen las rentas de los hijos menores?
70
Casos sobre contribuyentes del
Impuesto:
8. ¿Qué pasa si los hijos (sucesión indivisa) son todos
no domiciliados, han estado 15 años en el
extranjero?, ¿podría decirse que la sucesión
indivisa pasó a ser no domiciliada?.
9. ¿Cómo deberían declarar sus rentas una sociedad
conyugal en que la esposa tiene rentas de cuarta y
además de tercera por estar en el RUS?.
71 Sujetos no considerados Sujetos del
Impuesto
• La empresa unipersonal. (Inc K, Art. 14° LIR)
• Las sociedades irregulares previstas en el artículo
423º de la LGS, excepto aquellas que adquieren tal
condición por incurrir en los causales previstos en los
numerales 5 y 6 de dicho artículo.
• Las comunidades de bienes, joint ventures,
consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial que NO lleven contabilidad
independiente.
 Art. 14° del D. Leg. 945

El titular de la EMPRESA UNIPERSONAL determinará y

pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las
empresas unipersonales que le sean atribuidas, así
como sobre la retribución que dichas empresas le
asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurídicas.
74 Fideicomisos
Fideicomiso de Titulización
S/.
SOCIEDAD
TITULIZADORA
ACTIVOS FINANCIEROS

Valores
PATRIMONIO
FIDEICOMITENTE Mobiliarios
FIDEICOMETIDO
LIQUIDEZ

FIDEICOMISARIO
75 Fideicomisos
Fideicomiso Bancario

SOCIEDAD
TITULIZADORA
ACTIVOS FINANCIEROS

PATRIMONIO
FIDEICOMITENTE
FIDEICOMETIDO

FIDEICOMISARIO
76 Fideicomisos
Fideicomiso Bancario de Garantía

SOCIEDAD
Fideicomitente TITULIZADORA
(Deudor) Transfiere activos
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO

S/. Valores

Acreedor
PF Respalda deuda
(Bonista, etc.)
77 Fideicomisos
Constitución del Fideicomiso

Inafectos al I.R.: Ganancia

Acto
de la transferencia.
Constitutivo:
Fideicomiso registra los
Bien o derecho
bienes al valor al que
transferido
estaban registrados en el
retornará al
fideicomitente.
originador o
fideicomitente en El patrimonio continuará
el momento de depreciando o amortizando
extinción del activos, en las mismas
patrimonio condiciones y por el plazo
fideicometido. restante.
78 Fideicomisos – Art. 14-A LIR
Retenciones

Patrimonios Fideicometidos Bancarios o de

Titulización – Entes Transparentes:

Fideicomitente: Se le atribuye
F. Bancario rentas, utilidades o ganancias.
Fiduciario: Responsable Solidario

F. Titulización Fideicomisario, Originador o

Tercero: Se le atribuye rentas,
utilidades o ganancias.
79
Categorías de Rentas – Agentes de Retención
Base Legal: Art 18°-A Reglamento
Sociedad Administradora: FI, FMIV
Agentes de Retención Sociedad Titulizadora: FT
Fiduciario Bancario: FB
Contribuyente Categoría de Retención
Renta
Segunda 15%
Entes Transparentes Categoría
(Renta de
Tip. Rentas - Fondos Mutuos de Fuente
Persona Natural Peruana)
Rentas Inversión en Valores
Dividendos 4.10%
Pasivas (o - Fondos de Inversión Renta de Fuente 0%
Actividad no no Empresarial Extranjera
Empresarial) - Fideicomiso de
Titulización. Tercera 0%
Categoría
- Fideicomiso Bancario. (Renta de
Fuente
Persona
Peruana)
Jurídica
Dividendos 0%
Renta de Fuente 0%
Extranjera
79
 INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
Inafecto

Ámbito de aplicación del impuesto

Exonerado
81
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

I. INAFECTACIONES
1.1. Sector Público Nacional (L.18a)
Artículo 18°.- Nos son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Público Nacional, a excepción de las Empresas
(actividad empresarial) del Estado.

Jurisprudencia:
RTF N° 3722-3-2002 de 12.07.2002
Dado que los Colegios Profesionales tienen personería
jurídica de derecho público, la inafectación se extiende a los
órganos que forman parte de los mismos, como es el caso de
sus Consejos Departamentales.
82

Subsidios por incapacidad

temporal, maternidad y
lactancia (Artículo 18° de la LIR).
83
Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
Hasta el 31.12.06:

• Inciso b) del tercer párrafo del Art. 18° de

la LIR:

INAFECTA las indemnizaciones recibidas por

causa de muerte o incapacidad producida
por accidentes o enfermedades, otorgados
por régimen de seguridad social, contrato
de seguro, sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier forma.
84 Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
Hasta el 31.12.06:

SIN EMBARGO:
 Inciso c) Art. 1° LIR:
Grava las indemnizaciones recibidas de
terceros.
 Arts. 33° y 34° LIR. Renta de quinta:
Grava las rentas vitalicias y pensiones
originadas en el trabajo personal, como:
jubilación, montepío o INVALIDEZ.
85 Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.

Desde el 01.01.07:

 Se establece en el Artículo 18° de la LIR

que los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia no se
encuentran afectos al impuesto a la
renta.

SEGURIDAD JURÍDICA.
86
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

I. INAFECTACIONES
1.2. Fundaciones (L.18 c)
1.3. Entidades de auxilio mutuo L.18 d)
Artículo 18°.- Nos son sujetos pasivos del impuesto:
c) Fundaciones legalmente establecidas, cuyo fin sea
exclusivamente: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las
empresas.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
87
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
I. INAFECTACIONES
1.4. Comunidades campesinas (L.18e)
Artículo 18°.- Nos son sujetos pasivos del impuesto:
e) Las comunidades campesinas

Jurisprudencia:
RTF N° 252-2-201 de 15.03.2001
La derogación de las exoneraciones, totales o parciales, así como de
todo beneficio tributario, establecido por la 4ª Disposición Final del
Decreto Legislativo N° 618 no alcanza la inafectación a que se
refiere el artículo 28° de la Ley General de Comunidades, por lo que
las empresas multicomunales y otras formas asociativas de
comunidades campesinas se encuentran inafectas al IR.
88
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

I. INAFECTACIONES:
1.6. Ingresos inafectos.
- Indemnizaciones laborales.

Artículo 18°:
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
- Cantidades abonadas por cese del trabajado.
b) La CTS, prevista por disposiciones laborales vigentes.
89

Exoneraciones
(Artículo 19° de la LIR):
90
Exoneraciones.
• Se prorrogan las exoneraciones hasta el
31.12.2018.
Ejem: Rentas percibidas por fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro, intereses por
depósitos en el Sistema Financiero Nacional y
ganancias de capital provenientes de la
enajenación de valores mobiliarios dentro de
rueda de bolsa tratándose de PPJJ o dentro y
fuera de bolsa tratándose de PPNN no
habituales.
91
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

a) Sociedades o entidades religiosas (L. 19a)
b) Intereses por crédito de fomento (L. 19.c)
c) Sede de organismos internacionales (L. 19.d)

Artículo 19°.- Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:

a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas,
destinen a la realización de sus fines específicos en el país.
c) Intereses por créditos de fomento otorgados por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
d) Rentas de inmuebles de Organismos Internacionales (sean
sede). Entre otros.
92
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.4. Fundaciones y asociaciones (L. 19b)

Artículo 19°.- Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:

b) Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de
fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda exclusivamente: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que no se
distribuyan directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus
estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de
disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
93
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)
2.4. Fundaciones y asociaciones (L. 19b)

Jurisprudencia:
RTF N° 3648-5-2002 de 05.07.2002:
Para que una entidad que presta servicios de conciliación pueda
inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas, los servicios que
presta deben realizarse a título gratuito, pues sólo así podría
entenderse que se trata de la actividad de asistencia social.

RTF N° 3400-4-2002 de 25.06.2002:

La prestación de servicios profesionales en materia de conciliación,
arbitraje y consultoría para la solución de conflictos no se encuentra
prevista expresamente como un supuesto exonerado del I.R. porque
no califica como asistencia social o culturales
94
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.4. Fundaciones y asociaciones (L. 19b)
Jurisprudencia:

RTF N° 3428-3-2002 de 26.06.2002:

No procede la inscripción en el REE del I.R. cuando, en
los estatutos del solicitante, se consigna como destino de
sus bienes el término "fondo" no "patrimonio", por ser el
primero un concepto restringido al hacer referencia sólo a
dinero metálico o en billetes, títulos de valores fácilmente
realizables
95
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.4. Fundaciones y asociaciones (L.19b)
Jurisprudencia:
RTF N° 1141-2-2002 de 28.02.2002
No procede la inscripción en el REE e Inafectas del I.R.
puesto que según los estatutos de la entidad, los aportes
de los asociados forman parte del patrimonio y se les
permite a éstos el reembolso de sus cuotas al momento
de la disolución si no se hubiesen utilizado las mismas
para el pago de inmuebles, considerándolos sus
acreedores.
96
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.4. Fundaciones y asociaciones (L. 19b)
Jurisprudencia:

RTF N° 278-4-2002 de 18.01.02

El otorgamiento de premios que hace una asociación a los
asociados al final de cada año, basándose en disposiciones
estatutarias, constituye una forma de distribución de la renta de
ésta entre aquellos, por lo que se incumple con el requisito del
inciso b) del artículo 19° de la LIR.
97
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.4. Fundaciones y asociaciones (L. 19b)
Jurisprudencia:

RTF N° 8063-3-2001 de 28.09.01

No puede negarse a una asociación su inscripción en el
REE, en el caso que se haya establecido que cuando se
disuelva la entidad los "aportes individuales" les serán
devueltos a los asociados, pues los referidos "aportes" no
forman parte del patrimonio de la recurrente, ya que no
son propiedad de ésta.
98
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)
2.4. Fundaciones y asociaciones (L. 19b)
Jurisprudencia:

RTF N° 733-1-99 de 07.09.99

No procede que la Administración exija, para la actualización de datos de una
entidad en el REE, la inscripción de la modificación del Estatuto (que origina la
necesidad de dicha actualización) en Registros Públicos.
RTF N° 1187-4-97 de 12.12.97
La inscripción en el REE e Inafectas es declarativa no constitutiva del beneficio
contemplado en la LIR, siendo la falta de inscripción una infracción de tipo formal.
99
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)
2.4. Fundaciones y asociaciones (L. 19b)
Jurisprudencia:
RTF N° 487-4-99 de 20.04.99
Para que proceda la inscripción en el REE del IR, un sindicato de trabajadores debe
inscribirse en el Registro Público de Personas Jurídicas, incluso si se hubiese
constituido con anterioridad a la vigencia de la LIR, aprobada por Decreto Legislativo
N° 774.
RTF N° 111-3-99 de 09.02.99
Para que una Asoc. sin fines de lucro pueda inscribirse en el REE del IR no es
necesario que se señale expresamente en su estatuto la no distribución directa o
indirecta de rentas entre los asociados, siempre y cuando tal finalidad se desprenda
claramente de éste.
100
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.4. Fundaciones y asociaciones (L. 19b)
Jurisprudencia:
RTF N° 891-3-97 de 24.10.97
La finalidad no lucrativa de una asociación no queda
enervada por el hecho de que su objeto social prevea
la participación de la asociación en otras
asociaciones de carácter comercial, siempre que los
recursos provenientes de tal participación no sean
distribuidos entre sus asociados.
101
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.5. Remuneraciones de personal / Organismos gubernamentales
extranjeros (L. 19e)

Artículo 19°.- Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:

e) Las remuneraciones por el ejercicio de su cargo en el
país, de los funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
102
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.6. Seguros (L.19f)
2.7. Créditos al Sector Público (L. 19h)

Artículo 19°. Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:

f) Las rentas por diferencias en rentas de primas de
seguros (primas pagadas por los asegurados y sumas
entregadas a estos).
h) Los intereses y demás ganancias provenientes de
créditos concedidos al Sector Público Nacional, salvo los
originados por los depósitos de encaje que realicen las
instituciones de crédito.
103
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.8. Intereses y rendimientos por depósitos en el Sistema
Financiero
Nacional (L.19i)
Artículo 19°. Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:
i) Cualquier tipo de interés a tasa fija o variable en MN o ME,
pagados conforme a la Ley Gral. del Sist. Financiero y del
Sist. de Seguros y Orgánica de la SBS, y los incrementos de
capital de los depósitos e imposiciones en MN o ME.
También los valores mobiliarios emitidos por PJ constituidas o
establecidas en el país, si su colocación se efectuó en oferta
pública al amparo de la Ley del Mercado de Valores.
104
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.8. Intereses y rendimientos por depósitos en el Sistema
Financiero Nacional (L.19i)
Artículo 19°. Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:
i) También los intereses e incrementos de capital
provenientes de Cédulas Hipotecarias y Títulos de
Crédito Hipotecario.

No comprende: intereses y reajustes de capital que

perciban empresas del sistema financiero autorizadas a
operar por la SBS, por cualquiera de los conceptos a
que refiere el presente artículo.
105
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.9. Deportistas profesionales (L.19j)

2.10. Regalías por asesoramiento (L.19k)

Artículo 19°.- Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:

j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en
el país.
k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico
financiero o de otra índole, prestados desde el exterior
por entidades estatales u organismos internacionales.
106
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.11. Ganancias de capital (L.19l)
Artículo 19°.- Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:
l) La ganancia de capital proveniente de:
1. Enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro
Público de Valores a través de mecanismos centralizados
de negociación a que se refiere la Ley de Mercados y
Valores.
2. Enajenación de los títulos representativos y de los
contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas
de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del
artículo 3° de la Ley N° 26361
107
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.11. Ganancias de capital (L.19l)
Artículo 19°.- Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:
l) La ganancia de capital proveniente de:
3. Redención o rescate de valores mobiliarios emitidos
directamente o a nombre de los fondos mutuos de
inversión en valores, fondos de inversión en valores o
patrimonios fideicometidos, mediante oferta pública de
conformidad con la Ley del Mercado de Valores o Ley de
Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras,
por personas jurídicas, constituidas o establecidas en el
país.
108
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.12. Intereses y reajuste de capital / Letras hipotecarias (L.19ll)
2.13. Universidades privadas constituidas como asociaciones
sin fines de lucro (L.19m)

Artículo 19°. Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:

ll) Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras
hipotecarias de acuerdo a la legislación de la materia
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma
jurídica a que se refiere el artículo 6° de la Ley NC 23733,
en tanto se cumplan con los requisitos que señala dicho
dispositivo.
109
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

II. EXONERACIONES (hasta el 31.12.2018)

2.14. Artistas no domiciliados (L.19n)
2.15. Intereses de cooperativas de ahorro y crédito.
Artículo 19°. Están exonerados del I.R. hasta el 31.12.2018:
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de
países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet
y folclore, calificados como espectáculos públicos culturales
por el Instituto Nacional de Cultura.
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de
ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus
socios.
IMPUESTO A LA RENTA I
Personas Naturales
Marlon Alvarado Merino
25 de junio de 2017
Rentas del trabajo
independiente
 Fuente de generación de la renta
- Trabajo prestado en forma personal
- Sin relación de dependencia o subordinación (RTF N°251-4-97, 331-4-9;
515-4-97, entre otras).
- Rentas generadas por comisionistas
- Comisionista mercantil vs. Comisionista de ventas que emplea su fuerza de
trabajo
- INFORME N° 052-2009-SUNAT/2B0000 de 7 abril de 2009
1. Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista mercantil
domiciliado en el Perú, que realiza labores de colocación de créditos y
cobranzas califican como rentas de tercera categoría y, como tales, se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
- 2. El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el país
por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en el Perú, por
el cual percibe una retribución que califica como renta de tercera categoría,
se encuentra afecto al IGV.
- 3. Por la prestación de los servicios antes referidos, el comisionista
mercantil no puede emitir recibos por honorarios sino facturas o boletas de
venta, según sea el caso.
 Carácter individual / asociado
• “Ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría”

• Art. 1768° CC el locador debe prestar personalmente el

servicio, pero puede valerse, bajo su propia dirección y
responsabilidad, de auxiliares y sustitutos. RTF Nº 5896-1-
2002
• Ejm.: abogado, con auxiliar o practicantes
• Ejm.:Contador y abogado qe dan asesoría a empresas.
• Compartir gastos no es “ejercicio en asociación”,
siempre que cada profesional tenga clientes propios y
cobre por separado
Complemento cuarta - tercera
• “en los casos en que las actividades comprendidas
en la ley en la 4ta.categoría se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerará de 3ra
categoría.”
• ¿cuándo hay complementariedad? No hay definición
en la LIR ,
• Dicc: “es complementario lo que sirve para completar
o perfeccionar una cosa”.
• Lo que se busca es realizar una actividad
cualitativamente nueva, donde el ejercicio profesional
coadyuve las operaciones comerciales.
Obligaciones de no hacer

• Art. 24 f) “las sumas que se reciban por obligaciones de no

hacer”
• - profesional recibe una suma de dinero por no ejercer su
actividad.
Director, síndico, mandatario y otros

“El desempeño de funciones de director de

empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.”
 Renta de 4ta:art.33 b)
• Síndico: en quiebras
• Mandatario: art.1790 “por el mandato el
mandatario se obliga a realizar uno o más
actos jurídicos por cuenta y en interés del
mandante”. Se presume oneroso.
• Gestor de negocios: Art. 1950 CC
• Albacea: art.778 CC: persona nombrada
por el testador para ejecutar las
disposiciones testamentarias. Cargo es
remunerado.
 Similares

 Actividades similares: Regidor de la municipalidad.

Directiva 07-95/SUNAT (24.11.95): criterio
fundamental para considerar una renta dentro de
la 4cat, es que ésta haya sido obtenida por
actividades que guarden similitud con alguna de
las señaladas en la ley.
 Informe 003-2009-SUNAT “tratándose de servicios
prestados bajo la modalidad de Contratos
Administrativos de Servicios” se sustentan con
Recibo por Honorarios – rentas de cuarta
categoría
CAS
OFICIO N° 116-2009-SUNAT/200000
Lima, 18 MAR 2009
• Esta Administración Tributaria emitió el Informe N° 245-2008-
SUNAT/2B0000 en el que se ha indicado que “la calificación como
rentas de cuarta categoría aplicable a las contraprestaciones
abonadas a los sujetos contratados bajo la modalidad de CAS rige
a partir del 26.11.2008. En cuanto a las contraprestaciones puestas
a disposición del 29.6.2008 hasta el 25.11.2008, deberá
determinarse en cada caso concreto si se trata de rentas de cuarta
o quinta categoría”.
Policia
• INFORME N.° 068-2009-SUNAT/2B0000
• A fin de sustentar gasto o costo con efecto tributario, no es suficiente
para las empresas de transporte de explosivos, acreditar los
desembolsos realizados a favor de los efectivos policiales que prestan
el servicio de custodia para el transporte de explosivos, insumos y
conexos con la documentación emitida por la dependencia policial que
asigna a dicho personal, pues deberían contar con los recibos por
honorarios que acrediten la prestación de servicios recibida.
• Sin embargo, si los custodios policiales, en aplicación del numeral 1.8
del artículo 7º del RCP, estuvieran exceptuados de emitir
comprobantes de pago, las empresas de transportes de explosivos
podrían sustentar los desembolsos realizados con cualquier
documento fehaciente.
• Lima, 6 de mayo de 2009
 Criterio de percibido: concepto

Art. 59: se consideran percibidas cuando se

encuentran a disposición del beneficiario,
aún cuando no las haya cobrado en efectivo
o especie.
Obligaciones Formales

• Inscripción en el RUC
• Entregar comprobante de pago: Recibo por
Honorarios Electrónico (Art.5 Reg. CdP)
• Llevar un Libro de Ingresos y Gastos (Art 65)
• Agentes de retención: otorgar Certificado de
Retenciones (art.45 RIR). Nueva Infracción.
Rentas del trabajo
dependiente
 Rentas de quinta categoría vs.
Remuneración laboral
• Remuneración laboral (art. 19 de la Ley de CTS)
• Rentas de quinta categoría
• “en general, toda retribución por servicios
personales”.
• Remuneración laboral y conceptos no remunerativos
• Si lo beneficia, pero la causa es extraña a la relación
laboral, no es renta (RTF 17607 asignaciones por
nacimiento de hijo o fallecimiento de un familiar no
son renta gravada).
• Condición de trabajo
 RENTAS
PERSONALES

Rentas de Quinta CONDICIÓN

REMUNERACIÓN
Categoría DE
LABORAL
TRABAJO

PARA
GENERALIDAD Y Art. 10°
POR
 Rentas
en especie

Transporte Uso del automóvil Alimentación

IR ASUMIDO
del trabajador Gasolina Otorgada en el
Art. 47 LIR
Vivienda Préstamos Centro de
D.S. 112-2000-EF
del trabajador a menor tasa Trabajo
 Traslado y vivienda de trabajador
destacado a otra localidad
• RTF 4197-1-2003 los gastos efectuados por la empresa por el
traslado de familiares del trabajador y lo que demande que viva
en determinada localidad (incluyendo el alquiler de vivienda) no
son condición de trabajo, pues provienen de consideraciones
personales ajenas a la actividad gravada y forman parte de los
costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo.

• Agrega el Tribunal que el hecho de que el empleador asuma estos

gastos que son de carácter personal, representan para este último
un beneficio patrimonial que debe afectarse con el IR al forma
parte de la contraprestación por los servicios prestados, caso en el
que resulta deducible para la empresa.
Ojo ( no domiciliados)
No constituyen renta de quinta: Art. 20 c) RIR
- los pagos a servidores contratados en el extranjero,
su cónyuge e hijos por los siguientes conceptos:
 Pasajes al inicio y término del contrato.
 Alimentación y hospedaje por los 3 primeros meses
en el país
 Transporte al país. Ingreso menaje y equipaje de
casa
 Pasajes a su país por vacaciones durante contrato
 Salida y transporte de equipaje y menaje casa
Condición de trabajo
 No se consideran retribuciones por servicios
personales, siempre que no consituyan sumas
que por su monto revelen el propósito de
evadir el impuesto:
- las cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, como gastos de viaje,
viaticos por alimentación y hospedaje
- gastos de movilidad
- Otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores (teléfonos, sumas por uniformes –RTF
560-4-99 condición de trabajo)
Movilidad

 RTF 5794-5-2003 de 15-10-2003 En el presente caso se observa

que la labor realizada por el personal que se encargaba de
realizar trámites de mensajería, gestiones de cobranza, pago
de cuentas, entre otros, implicaba que se movilicen de un
lugar a otros constantemente, siendo además que del
análisis de las hojas que ha presentado al recurrente de
parte del registro denominado “Planilla de Gastos de
Movilidad” que señala lleva, donde se indica la fecha, el
nombre del trabajador, el monto otorgado, el motivo y su
firma, surge que el monto otorgado cumple con el requisito
de razonabilidad, por lo que tales pagos constituirían una
condición de trabajo.
Condición de trabajo – ¿porque?

RTF 5217-4-2002 de 6-9-2002 procede mantener

el reparo de los gastos derivados del
arrendamiento de un inmueble para trabajador
no domiciliado al no haberse acreditado que
las sumas destinadas por dicho concepto
constituyan condición de trabajo.
Generalidad
 Generalidad

Art. 37 l) LIR
Art. 37. ll) LIR
Ley 27356

Generalidad
No generalidad Generalidad No Generalidad

Gasto deducible Gasto Deducible No deducible

Gasto deducible
Renta de Quinta Renta de Quinta Renta de Quinta
Generalidad

 Seguro médico otorgado al gerente.

 Es así que la generalidad del gasto debió verificarse en función al
beneficio obtenido por funcionarios de rango similar, dentro de esta
perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un
puesto, el beneficio corresponda a una sola persona, sin que ello
incumpla el requisito de generalidad. Se debe tomar en cuenta la
similaridad en: (i) jerarquía (ii) nivel (iii) antigüedad (iv) rendimiento (v)
área (vi) zona geográfica RTF 2230-2-2003 de 25-4-2003 y RTF 2506-
2-2004 de23-4-04
Generalidad
 RTF 2506-2-2004 de 23-4-04. Que la administración cuestiona el
carácter general del gasto de seguro médico por haber sido
otorgado sólo a tres de los doce trabajadores de la recurrente
sin tener en cuenta que como se ha señalado anteriormente,
dicha característica debe evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente
con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa.

 Que conforme con el criterio establecido por la RTF 2230-2-2003

la generalidad del gasto observado debió verificarse en función
al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición
similares, dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que
dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda
sólo a una persona o más, sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad.
No generalidad

 RTF 6671-3-2004 de 8-9-2004. Aun cuando no se

cumplieses con la características de generalidad, de
conformidad con el inciso ll) del artículo 37, el mismo
sería deducible para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría, sin perjuicio de
incrementar la renta de quinta categoría del empleado.
En ese sentido, si bien la recurrente no cumplió con la
generalidad, ello no supondría el desconocimiento del
gasto incurrido como consecuencia del seguro médico
contratado, por lo que procede levantar el reparo.
Subsidios - rentas inafectas

 Informe 2003-2007 (20 de diciembre de 2007)

 El inciso e) del tercer párrafo del artículo 18° del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el artículo 7°
del Decreto Legislativo N° 970(1), vigente a partir del 1.1.2007,
establece que constituyen ingresos inafectos al citado
Impuesto los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia correspondientes a períodos anteriores al 1.1.2007,
pero percibidos a partir de dicha fecha, no se encuentran
afectos al Impuesto a la Renta.
 Lima, 20 de diciembre de 2007
 Cuarta Quinta

 Los ingresos percibidos por el trabajo prestado en

forma independiente con contratos de prestación de
servicios, cuando el servicio sea prestado (1) en lugar
y horario por quien lo requiere, y (2) cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio demanda.
Rentas vitalicias y pensiones

 Rentas vitalicias y pensiones q tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y
cualquier otro ingreso que tenga su origen el en trabajo
personal.
 OJO: Art 18 LIR: inafectas !!!
No son rentas de quinta

- IR asumido por el empleador (empresa). No es

gasto deducible, pero tampoco es renta (art. 47
de la LIR)

- Art. 18 LIR: Inafectación de las indemnizaciones

laborales y de la CTS (despido arbitrario, tercer
sueldo por falta goce de vacaciones, pago por
retención indebida de CTS..)
Reforma 2016-2017
 Decreto Legislativo 1258 – Rentas del trabajo
Reforma 2016-2017
Decreto Legislativo 1258 – Rentas del trabajo
Las deducciones serán posibles en la medida que:
Reforma 2016-2017
Decreto Legislativo 1258 – Rentas del trabajo
Reforma 2016-2017
 Decreto Legislativo 1264 – Repatriación de Rentas
IMPUESTO A LA RENTA I
Personas Naturales
Marlon Alvarado Merino
25 de junio de 2017