CONTABILIDAD

FINANCIERA III

2020
 SOCIEDAD ANONIMA
Sociedad de capital, con denominación y capital conformado por acciones,
suscritas por accionistas, quienes responden hasta el limite de su aporte.
Acciones Modalidad de
Títulos valores Suscripción y pago : constitución :
¼ KS simultanea y oferta
Clases de acciones
Derecho al accionista: comunes a terceros
(ordinarias ( y preferentes Importe a pagarse por
Forma transmisión : nominativas y acciones
al portador A la par (VP =VN) Clases:
Sobre la par (VP > VN) S.A.A
Libro matricula de acciones Bajo la par (VP< VN) S.A.C

Adquisición por la sociedad de sus propias acciones

La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital únicamente para
amortizarlas, previo acuerdo de reducción del capital adoptado conforme a ley.
 DETERMINACIÓN DE RESULTADO DE EJERCICIO
Y DE LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

Utilidad Antes de Participaciones e Impuesto (UAPI) XXXXXX

Participación de trabajadores (...% de UAPI) ( )
Impuesto a la renta ...% (de UAPI – Participaciones) ( )
Utilidad Después de Participación e Impuesto (UDPI) XXXXXX
(Resultado del ejercicio = utilidad (pérdida))

(-) Compensación de pérdidas contables de EA (XXXXX)

UTILIDAD DESPUES DE PCEA XXXXXX
Reserva legal (10.%) de UDPCEA ( )
Reservas voluntarias ( )
Utilidad no distribuida = utilidad libre disposición XXXXXX
ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )
( - ) COSTO COMPUTABLE (art. 20º – 21º)
= RENTA BRUTA
( - ) GASTOS ACEPTADOS
(+) OTROS INGRESOS (ART. 61º )
= RENTA NETA
( - ) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES (ART. 50º )
= RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL (art. 55º)
( - ) CRÉDITOS (Art. 88º)
= CUOTA DE REGULARIZACION / SALDO A FAVOR
 FINANCIERO TRIBUTARIO DIFERENCIA

NIIF LIR Declaración

Jurada

Ingresos / Ganancias Ingresos / Ganancias

Exoneradas
Devengados Gravables
Inafectas
(-) (-)

Gastos Gastos Gastos No

Devengados Deducibles Aceptados

Utilidad (Pérdida) Utilidad (Pérdida) Diferencias

Financiera Tributaria Neta Temporarias
 ¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES
DE BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
REGLAS GENERALES

¿es causal? no No es deducible

sí
¿es fehaciente? no No es deducible
sí

sí ¿se usó Medios de Pago? no No es deducible

¿se adquirió a valor de mercado? Se reduce a

sí no
Valor de Mercado

sí ¿es gasto o costo? no Costo vía depreciación

sí ¿se ha devengado? no Ver excepciones

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES

PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
 DEDUCCIONES LIMITADAS
Gastos de Representación 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Gastos Recreativos 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Remuneración del Directorio 6% utilidad comercial
Viajes y viáticos Viajes: indispensable; Viáticos: Doble del
Gobierno
B/V de sujetos del Nuevo RUS 6% de CdP del Registro de Compras

Mermas, Desmedros y Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción

Faltantes Notario, Faltante: Inventario
Remuneraciones Probar trabajo / Valor de mercado
Accionistas y parientes
Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención y pago
Provisiones y Castigos Provisión Cobranza Dudosa: Motivo Reglamento y
registro; Castigo: Previa provisión y causal Rgto.
 LAS NIIF Y LA DETERMINACIÓN DE LA
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
ARTÍCULO 33° DEL REGLAMENTO DE LIR
La contabilización de operaciones puede determinar diferencias temporales y
permanentes en la renta neta. Salvo disposición expresa, la forma de
contabilización no originará la pérdida de una deducción.

Resultado Contable NIIF

(+) Agregados Conciliación
(-) Deducciones tributaria

Renta Neta / Pérdida Tributaria LIR

REPRESENTACION DE UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA
CRITERIO TRIBUTARIO
Resultado Contable Utilidad (o perdida) (cta. 89) ……… XXXXX
DIFERENCIAS PERMANENTES
+ Gastos no deducibles
- Ingresos no gravables
(NIC 12) DIFERENCIAS TEMPORALES
+ Gastos no deducibles
- Ingresos no gravables

Utilidad Imponible Tributaria XXXXX

SE DEDUCE:
 Participación de los Trabajadores
 Impuesto a la Renta

C.P.C FERNANDO ALVARADO YUPANQUI (FAY) 9

 INCIDENCIA FINANCIERA
(L.G.S. Art. 223 )
APLICACIÓN DE PCGA Y NIIF´S

ESTADOS FINANCIEROS

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

INCIDENCIA TRIBUTARIA
(L.I.R. Art. 37°y 44° LIR; Art. 33° RLIR )
DETERMINA DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES

DECLARACION JURADA
10
 DETERMINACIÓN DE LAS PARTICIPACIONES
DE LOS TRABAJADORES Y DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
DETALLE CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA I.R.D.
TEMPORAL 29.50%
RESULTADO CONTABLE xxxx xxxxxx
( + ) Adiciones tributarias permanentes xx xx
( + ) Adiciones tributarias permanentes 00 xx (xx) (x)
( - ) Deducciones tributarias permanentes (xx) (xx)
( - ) Deducciones tributarias temporales 00 (xx) xx x
SUBTOTAL xxxx xxxxxxxx
( - ) Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores 00 (xx)
UTILIDAD/PÉRDIDA NETA TRIBUTARIA Xxxxxxx xxxxxxx
( - ) Participaciones (xx) (xx)
RENTA NETA IMPONIBLE (RNI) xxxxxx xxxxxx
Impuesto a la Renta Anual (29.50% de la RNI) xx xxx x
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL XXX
( - ) CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN (XX)

( - ) CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN (XX)

SALDO POR PAGAR O SALDO A FAVOR

CPC. FERNANDO ALVARADO YUPANQUI (FAY)
 APLICACIÓN DE LA NIC 12 IMPUESTO
A LAS GANANCIAS

Vs

BASE CONTABLE BASE FISCAL

DIFERENCIAS TEMPORARIAS 13
 Vs

BASE CONTABLE BASE FISCAL

14
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
RESERVAS
1.- CONCEPTO DE RESERVA

Son los beneficios o utilidades no distribuidas, que no están

sujetas a reparto entre los socios, cuyo destino es un fin
específico en el futuro, proporciona a la empresa mayor
solvencia patrimonial

2.- DEFINICIÓN DE RESERVA LEGAL

Son detracciones realizadas a la utilidad por mandato

de la Ley que tiene por objeto reforzar el capital
contable, para que en un futuro la empresa tenga una
mayor solvencia.
3.- CARACTERÍSTICAS DE LAS RESERVAS

A. Las reservas provienen de beneficios de las

sociedad

B. Representan un incremento de haber social y, por

ende del patrimonio neto de la sociedad

C. Las reservas pueden constituirse con cualquier

clase de beneficios

D. Las reservas se crean para un fin determinado

E. Las reservas se crean para un fin futuro

4. ORGANOS QUE INTERVIENEN EN LA FORMACIÓN DE
RESERVAS

El único órgano que tiene competencia es la junta general de accionistas

5.- FINES QUE PERSIGUE LA RESERVA

a) Para garantizar planes de expansión

b) Para respaldar planes de inversiones

c) Para el cumplimiento en el futuro de obligaciones

d) Para compensar pérdidas

e) Para garantizar el pago de dividendos

6.- LIQUIDACIÓN DE LAS RESERVAS

Las reservas se disuelven en cualquiera de los siguientes casos:

a) Cuando cubre la pérdida

b) Cuando la Junta General decide capitalizarlos

7.- CLASIFICACIÓN DE LAS RESERVAS

A. RESERVAS LEGALES

B. RESERVAS ESTATUTARIAS

C. RESERVAS VOLUNTARIAS

D. RESERVAS DE REINVERSIÓN
 RESERVA LEGAL
• Art. 229 de la Ley general de sociedades

• Un mínimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el
impuesto a la renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un
monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la
condición de reserva legal.

• Las pérdidas correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas

de libre disposición. En ausencia de éstas se compensan con la reserva legal. En este
último caso, la reserva legal debe ser repuesta.

• La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla.

• La reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores

en la forma establecida en este artículo.
8.- RESERVA LEGAL SEGÚN LA LGS

Se constituye para hacer frente a las futuras pérdidas.

La reserva legal se calcula aplicando un mínimo del 10 % de todas las

utilidades distribuibles de cada ejercicio, hasta que alcance el tope máximo
del 20 % del capital social.
Del contenido de la norma se extraen tres aspectos importantes:

A.Se calcula sobre el total de las utilidades de libre disposición

B. El tope máximo de la reserva legal es el 20% del capital

C. La detracción del 10% es el monto mínimo

8.- RESERVA LEGAL SEGÚN LA LGS

COMPENSACIÓN DE LA PÉRDIDA CON LA RESERVA LEGAL

Uno de los destinos de la reserva legal es cubrir las pérdidas que pudiera
tener la sociedad en el futuro

CAPITALIZACIÓN DE LA RESERVA LEGAL

Procede la capitalización de la reserva legal en cualquier fecha.

RESERVA LEGAL ( base legal Art. 229 LGS )

CÁLCULO = 10% de las UDPI

tope : hasta la 1/5 ó 20% del capital social.

El exceso no es reserva legal

Impuesto calculado= Tasa x UDP

______X1_______ ______X1_______
891 XXX 591 xxx
582 XXX 582 xxx
31/12 detracción reserva legal del Ó 31/12 registro de la reserva legal
presente ejercicio del ejercicio…..
9.- LA DETRACCIÓN DE LA RESERVA LEGAL EN LAS DEMÁS
SOCIEDADES

El artículo 229° de la LGS está referido a las sociedades anónimas, lo

cual implica que tiene carácter imperativo la detracción de reserva legal
en este tipo de sociedades.

10. OTRAS EMPRESAS EN LAS QUE SE DETRAE PARTE DE LAS

UTILIDADES PARA EFECTOS DE LA RESREVA LEGAL

EIRL
La obligación de la detracción es del 10 % de la utilidad, siempre y
cuando los beneficios que se hubiesen obtenido fueran mayores
al 7 % del capital
10. OTRAS EMPRESAS EN LAS QUE SE DETRAE PARTE DE LAS
UTILIDADES PARA EFECTOS DE LA RESREVA LEGAL

COOPERATIVAS

No menos del 20% del Remanente se destina a la Reserva

Cooperativa
PRIMAS DE CAPITAL EN
LA SOCIEDAD ANÓNIMA
1.- COMENTARIO

Una de las características de la S.A. es que su capital está representado

por acciones nominativas representativas de los aportes de los socios, que
constituyen partes alícuotas del capital, todas del mismo valor nominal.

Sin embargo, no necesariamente el accionista de la S.A. entrega a la

sociedad el importe del valor nominal de las acciones, de tal forma que el
importe a pagarse por las acciones, establecido en la escritura pública de
constitución o por la JG que acordó el aumento del capital, al que llamaremos
valor real no necesariamente coincide.
2.- DEFINICIÓN DE PRIMAS DE CAPITAL

Es la diferencia favorable que resulta cuando la colocación de acciones

está por encima de su valor nominal.

3.- NATURALEZA DE LAS PRIMAS DE EMISIÓN

Las primas de capital no son ni un ingreso ni una reserva,

su origen es distinto y las propias normas contables tales
como la NIIF 15 prescriben que los ingresos son
incrementos patrimoniales diferentes a los aportes
hechos por los socios.
CASO 01
Se constituye la sociedad “MM “S.A.A. con la suscripción de 1,000
acciones con un valor nominal de S/. 5.00 cada una. La cancelación se
realiza al 110% de valor nominal. Los accionistas en el acto de la
constitución cancelan el 100% de las acciones suscritas, lo que se
deposita en el banco “BB “.

?
 4.- ACCIONES CON PRIMA Y SUS CONDICIONES

La prima resulta un concepto previamente convenido por el cual, al ser

pagadas las acciones con prima, ingresan al activo valores por un monto
mayor, mientras que el capital social sólo se registra por el valor
nominal; en consecuencia, se produce un incremento automático del
patrimonio neto de la sociedad.

5.- DISTRIBUCIÓN O CAPITALIZACIÓN DE LAS PRIMAS DE CAPITAL

El artículo 233° de la LGS, establece:

5.- DISTRIBUCIÓN O CAPITALIZACIÓN DE LAS PRIMAS DE CAPITAL

CAPITALIZAR LAS PRIMAS DE CAPITAL EN EL MOMENTO QUE SE

DESEE

EJEMPLO

El capital adicional de la empresa comercial “GG “S.A., que asciende a la

suma de S/. 6,000.00 conformado por aportes voluntarios de los accionistas
y efectuados con posterioridad a la fecha de constitución de la empresa, se
capitaliza.
5.- DISTRIBUCIÓN O CAPITALIZACIÓN DE LAS PRIMAS DE CAPITAL

DISTRIBUIRLAS COMO DIVIDENDO SI LA RESERVA LEGAL ESTÁ EN SU

LÍMITE MÁXIMO

EJEMPLO

ACCIONISTA CAPITAL PRIMAS DE % DISTRIBUCIÓN

S SOCIAL CAPITAL
IL 10,000.00 2,000.00 10 400.00
GV 30,000.00 6,000.00 30 600.00
GL 60,000.00 12,000.00 60 2,400.00
TOTAL 100,000.00 20,000.00 100 3,400.00
5.- DISTRIBUCIÓN O CAPITALIZACIÓN DE LAS PRIMAS DE CAPITAL

 COMPLETAR EL LÍMITE MÁXIMO DE LA RESERVA LEGAL CON PARTE DE LA

PRIMA DE CAPITAL Y DISTRIBUIR EL SALDO COMO DIVIDENDOS

EJEMPLO

ACCIONISTAS PRIMAS %
OO 360.00 20
LA 540.00 30
BR 900.00 50
total 1,800.00 100

NOTA: El capital social asciende al monto de 16,000.00 y la reserva legal

acumulada 2,400.00
 CORRELACIÓN Y SIMETRÍA Y SU IMPORTANCIA ACTUAL PARA LAS NIIF”

MUCHAS GRACIAS POR LA

ATENCION DISPENSADA

Faycito_47@Hotmail.com Faycito55@gmail.com
C.P.C FERNANDO ALVARADO YUPANQUI (FAY)
CPCC FERNANDO ALVARADO
UNIVERSIDAD YUPANQUI
CONTINENTAL- PERU“FAY ”
- HUANCAYO 34