Diferencias Temporales y Permanentes en El Impuesto A La Renta Diferido

TRIBUTOS CORPORATIVOS
UNIDAD II
DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES
EN EL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
SESIÓN 5
Docente: Mag. Juan Alberto Villagómez Chinchay

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
ESQUEMA GENERAL
PARTIDAS DE
CONCILIACIÓN
Resultado Contable XX NIIF
Diferencias Permanentes ± XX
Diferencias Temporales ± XX
Renta Imponible
(Pérdida Tributaria) XX L y R IR
Impuesto a
Impuesto a la la Renta
Renta Diferido
Corriente
DEFINICIONES p5
 Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta

del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a
las ganancias.
 Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un
periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal (SUNAT), sobre la
que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
DEFINICIONES p5
 Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe

total que, por este concepto, se incluye al determinar la
ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido.
 Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el
impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal
del periodo.
DEFINICIONES p5
 Pasivos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
 Activos por impuestos diferidos son las

cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
DEFINICIONES p5
a) las diferencias temporarias deducibles;

b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía
no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
ò Las diferencias temporarias son las que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
DEFINICIONES p5
a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas

diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado; o
b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto
atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines
tributarios.
Diferencias Temporarias vs Diferencias Temporales
Diferencias Temporarias
B
B incluido en A
Diferencias Temporales
Diferentes conceptos de impuesto a la renta
(o ganancias)
1. Impuesto a la renta corriente (cta. 40)

2. Impuesto a la renta diferido acumulado inicial (cta. 37/49)
3. Impuesto a la renta diferido acumulado final (cta. 37/49)
4. Impuesto a la renta diferido del año (diferencia de 3 con 2)
5. Impuesto a la renta que afecta a resultado del ejercicio (cta. 88)
Impuesto 5 = Impuesto 1 + - Impuesto 4

BASE FISCAL
Importe que será deducible de los beneficios

económicos que, para efectos fiscales, obtenga la
ACTIVO entidad en el futuro, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base
fiscal del activo será igual a su importe en libros.
BASE FISCAL
⚫ Es igual a su importe en libros menos cualquier

importe que, eventualmente sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros.
PASIVO En el caso de ingresos de activos ordinarios que se
reciben de forma anticipada, la base fiscal del
pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en
periodos futuros.
ACTIVOS
Períodos Futuros
Pasivo
Base Base Impuesto a la
Contable > Fiscal
Tributario
Renta por Pagar
Diferido
Base Base Impuesto a la

Contable
< Fiscal
Activo Renta por
Tributario Recuperar
Diferido
PASIVOS
Períodos Futuros
Activo
Base Base Tributario Impuesto a la
Contable > Fiscal Diferido Renta por
Recuperar
Base Base Pasivo Impuesto a la

Contable
< Fiscal Tributario Renta por
Diferido Pagar
Períodos Futuros
Pérdidas Activo Impuesto a la

Tributarias Tributario Renta por
Arrastrables Diferido Recuperar
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS NO
UTILIZADAS p34
• Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar,
con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados
hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no
utilizados.
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO p58
• Los impuestos corrientes y diferidos se reconocerán como ingreso o gasto y se

incluirán en el resultado del periodo, excepto en la medida en que el impuesto surja
de:
a) una transacción o suceso que se reconoce en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya
sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (véanse los párrafos 61A a 65); o
b) una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal como se define
en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable
con cambios en resultados) (véanse los párrafos 66 a 68).
CAMBIO DE TASA p60
Concepto Base Impto.30% Base Impto.20

%
Utilidad
Seg. Libros 1,000 300 1,000 200
Agregado
100 30 (100) 20
(Deducción)
Renta imponible 1,100 330 900 180
DR DR CR
I. Renta 310 200

IRD 20 20
Ir por pagar 330 180
CINIIF 23 La incertidumbre
frente a los tratamientos del
impuesto a las ganancias
 Tratamiento impositivo incierto: es un tratamiento de los
impuestos por el cual existe incertidumbre sobre si la
autoridad fiscal aceptará el tratamiento impositivo según
la legislacion fiscal.
Ejemplo:
Gastos sustentados con comprobante de pago en un ejercicio siguiente.
Principales cambios
Fuente : Simona Settineri

Modificación emitida en mayo 2021
vigente el 1-1-2023
IMPUESTOS DIFERIDOS RELACIONADOS CON
ACTIVOS Y PASIVOS QUE SURGEN DE UNA
TRANSACCIÓN ÚNICA
Párrafo 15
• NIC 12
Diferencias temporarias imponibles
• Se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por cualquier diferencia
temporaria imponible, excepto en la medida en que éste haya surgido por:
• (a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
• (b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
– (i) no es una combinación de negocios;
– (ii) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal; y
– (iii) en el momento de la transacción, no da lugar a diferencias temporarias
imponibles y deducibles de igual importe.
Es decir se elimina por ejemplo
los activos y pasivos de la NIIF
16 de la excepción de no
reconocer IRD
PRINCIPALES DIFERENCIAS PERMANENTES
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DESCRIPCIÓN MARCO LEGAL

Interes es de Prés ta mo entre vi ncul a da s que exceda n de l os Inci s o a ) del a rtícul o 37º
l ími tes previ s tos en el regl a mento de l a LIR de l a Ley del IR
Pérdi da s extra ordi na ri a s no a credi ta da s judi ci a l mente y/o s e
Inci s o d) del a rtícul o 37º
demues tre que es i mpos i bl e ejercer l a s a cci ones judi ci a l es del
de l a Ley del IR
ca s o
Artícul o 57º de l a Ley del
Ga s tos de ejerci ci os a nteri ores
IR
Inci s o II) del a rtícul o 37º
Exces o del l ími te permi ti do en cua nto a ga s tos recrea ti vos
de l a Ley del IR
Exces o del VMR de s uel dos a s i gna dos a ti tul a r de una empres a
Indi vi dua l de Res pons a bi l i da d Li mi ta da , a cci oni s ta s , Inci s o n) del a rtícul o 37º
pa rti ci pa ci ones y en genera l a l os s oci os o a s oci a dos de de l a Ley del IR
pers ona s jurídi ca s .
Exces o del VMR de s uel dos a s i gna dos a l conyugue, concubi no o
pa ri ente ha s ta el cua rto gra do de cons a ngui ni da d y s egundo de
Inci s o ñ) del a rtícul o 37º
a fi ni da d, del propi eta ri o de l a empres a , ti tul a r de una EIRL,
de l a Ley del IR
a cci oni s ta s , pa rti ci pa ci ones y en genera l a l os s oci os o
a s oci a dos de pers ona s jurídi ca s .
PRINCIPALES DIFERENCIAS PERMANENTES

Inci s o q) del a rtícul o 37º
Exces o de l os l i mi tes por ga s to de repres enta ci ón
de l a Ley del IR
Exces o de l os l i mi tes por concepto de ga s to de vi a je (a l i nteri or y Inci s o r) del a rtícul o 37º
exteri or del pa ís ) de l a Ley del IR
Úl ti mo pá rra fo del
Ga s tos s us tenta dos con bol eta de venta emi ti dos por
a rtícul o 37º de l a Ley del
contri buyentes no a cogi dos a l RUS
IR
Los ga s tos pers ona l es y de s us tento del contri buyente y s us Inci s o a ) del a rtícul o 44º
fa mi l i a res de l a Ley del IR
La s mul ta s , reca rgos , i nteres es mora tori os previ s tos en el Códi go
Inci s o c) del a rtícul o 44º
Tri buta ri o y en genera l s a nci ones a pl i ca da s por el Sector Públ i co
de l a Ley del IR
Na ci ona l .
La s Dona ci ones y cua l qui er otro a cto de l i bera l i da d en di nero o Inci s o d) del a rtícul o 44º
en es peci e, s a l vo l o di s pues to en el i nci s o x) del a rt. 37 de l a LIR de l a Ley del IR
Los ga s tos cuya documenta ci ón s us tenta tori a no cumpl a con l os

Inci s o j) del a rtícul o 44º
requi s i tos y ca ra cterís ti ca s míni ma s es ta bl eci da s por el
de l a Ley del IR
Regl a mento de Comproba ntes de Pa go.
El IGV, IPM, ISC que gra ven el reti ro de bi enes no podrá n Inci s o k) del a rtícul o 44º
deduci rs e como cos to y ga s to. de l a Ley del IR
El Impues to a l a renta que ha ya a s umi do y que corres ponda a un Artícul o 47º de l a Ley del
tercero. IR
NICPRINCIPALES
12 IMPUESTO A LAS
DIFERENCIAS GANANCIAS
TEMPORALES

La Ma yor o menor depreci a ci ón conta bl e res pecto a l a s
depreci a ci ones por des ga s te u obs ol es cenci a de l os bi enes de Inci s o f) del a rtícul o 37º
a cti vo fi jo, l a s merma s y l os des medros de exi s tenci a s de l a Ley del IR
debi da mente a credi ta dos contempl a dos en l a Ley del IR
Los a gui na l dos , boni fi ca ci ones , gra ti fi ca ci ones y retri buci ones
que s e a cuerden a l pers ona l , i ncl uyendo todos l os pa gos que
por cua l qui er concepto s e ha ga n a fa vor de l os s ervi dores en
vi rtud del víncul o l a bora l exi s tente y con moti vo de ces e. Es ta s Inci s o l ) del a rtícul o 37º
retri buci ones podrá n deduci rs e en el ejerci ci o comerci a l a que de l a Ley del IR
corres ponda n cua ndo ha ya n s i do pa ga da s dentro del pl a zo
es ta bl eci do por el Regl a mento pa ra l a pres enta ci ón de l a
decl a ra ci ón jura da corres pondi ente a di cho ejerci ci o.
Los ga s tos por concepto de des medros en l a s que el i nventa ri o
a l 31 de di ci embre no s e hubi era rea l i za do l a des trucci ón a nte Inci s o f) del a rtícul o 37º
nota ri o públ i co, previ o a vi s o a SUNAT con 6 día s há bi l es a ntes de de l a Ley del IR
rea l i za r l a menci ona da des trucci ón.
PRINCIPALES DIFERENCIAS TEMPORALES

Los gastos o costos que constituyan para sus perceptoras renta
de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el Inciso v) del artículo 37º
ejercicio gravable hasta la fecha de presentación de la de la Ley del IR
declaración jurada, estas aún no hubieran sido pagadas.
Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o Inciso f) del artículo 44º
provisiones cuya deducción no admite esta ley. de la Ley del IR
El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de Inciso l) del artículo 44º
los activos sea con motivo de una reorganización de empresas o de la Ley del IR
sociedades o fuera de estos actos.
DIFERENCIAS PERMANENTES Y
TEMPORALES
PERMANENTES TEMPORALES
Son los ingresos inafectos y exonerados y

las deducciones prohibidas mencionadas
básicamente en el artículo 44º de la LIR, así Es la diferencia entre el monto de un activo o un
como los gastos que no cumplen con el pasivo en el balance general y su base
principio de causalidad. imponible o tributaria.
La mas resaltante es la diferencia temporal ya que, esta es la diferencia entre la base contable y la base
tributaria que origina los activos y pasivos por Impuestos Diferidos.
Diferencias entre:
Diferencia Temporal Diferencia Permanente
• Su efecto se compensa o • Su efecto no se compensa o recupera

recupera en en ejerciciosfiscalessiguientes:
ejercicios fiscales siguientes. • Están dadas por la ley.
• Partidas provenientes de • Incrementan o disminuyen la tasa
transacciones que se registran efectiva.
contablemente en un período
distinto.
Diferencias Temporales y Permanentes
Tratamiento: Contable -
Tributario
 Primero hay que tener en cuenta lo siguiente:
 Las diferencias temporales y permanentes se originan por las diferencias que se dan entre
la Normativa Contable y la Normativa Tributaria, ello genera que el Resultado Contable no
sea el mismo que el Resultado Tributario.
 Sabemos que la Normativa Contable esta dado por:

 Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs)
 Principios Contables.
 El Tratamiento Fiscal esta dado por:

 La ley del Impuesto a la Renta (LIR) D.S 179-2004-EF y su respectivo Reglamento.
DIFERENCIAS TEMPORALES
y PERMANENTES
Diferencias Temporales NIC 12:
 Influyen en más de un ejercicio
 Adición / Deducción
 Deducción / Adición
Diferencias Permanentes:
 Afectan solo un ejercicio
 Adición
 Deducción
NORMAS CONTABLES (NIC – NIIF) NORMAS TRIBUTARIAS (LIR)

NIC 12 : IMPUESTO A LAS GANANCIAS
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El objeto de esta norma es prescribir el tratamiento contable del
Impuesto a las Ganancias.
La NIC 12 solo trata las Diferencias Temporales y No trata de
las Diferencias Permanentes.
La NIC 12 se basa en el Método del Balance.
La NIC 12 conlleva al reconocimiento de activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
La NIC 12 afecta la Utilidad Neta y el monto de los Dividendos
a distribuir a los Accionistas.
Estados Financieros con aplicación de la NIC 12; no es lo
mismo sin NIC 12
Diferencias temporales en el Impuesto a la
Renta diferido
-Todas las diferencias temporales, son también diferencias

temporarias. No todas las diferencias temporarias son
diferencias temporales:
- Activos que se revalúen, sin hacer un ajuste similar a efectos

fiscales; y
- Activos y pasivos en una combinación de negocios que se

ajustan al valor razonable pero no se realizan ajustes
equivalentes a efectos fiscales.
DIFERENCIAS
TEMPORALES
Dos diferenc ias mas importantes
BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA
Método empleado para el Valor de toda la propiedad que

registro de la información sobre recae dentro de la jurisdicción de
las transacciones . la autoridad impositiva.
LAS DIFERENCIAS
TEMPORALES: Se
clasifican EN DOS
GRUPOS
DIFERENCIA Cuando se produce un decremento de la cuota a
pagar en el ejercicio ,cuyo ejercicio, implica la
TEMPORAL operación de un impuesto diferido en el pasivo del
NEGATIVA balance.
DIFERENCIA Si la diferencia temporal produce un incremento

de la cuota a pagar en el ejercicio, implicando la
TEMPORAL operación de un impuesto anticipado del activo
POSITIVA del balance.
Diferencias Temporarias Imponibles
Definición Diferencias temporarias

imponibles
▶ Son las que existen
entre el importe en Son aquellas diferencias temporales
libros de un activo o que dan lugar a cantidades imponibles
pasivo en el estado de al determinar la ganancia (pérdida) fiscal,
situación correspondiente a periodos futuros,
financiera y su base cuando el importe en libros del activo sea
fiscal. recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Algunas diferencias temporales imponibles
tienen:
Mayor valor contable sobre el

valor fiscal de un activo
amortizable debido a su método
de depreciación y/o su vida útil.
Mayor valor contable de

ingresos por cobrar que
serán gravables en el
período de cobro.
Mayor valor contable sobre

el fiscal de un activo debido
a una revaluación.
¿De dónde resultan las diferencias temporales y
temporarias?
▶ Las mencionadas diferencias resultan de la diferencia entre la base fiscal y la

financiera de los activos; esto quiere decir que todos los activos y los pasivos de
una entidad, que se incluyen en los estado financieros, se reconocen desde el punto
de vista de la definición y el criterio de reconocimiento de las NIIF y se miden de
acuerdo con lo indicado en ella, pero para efectos fiscales se reconocen y se miden
con base en la normatividad fiscal.
▶ Dado que hay diferencia entre la norma contable y la norma fiscal, un mismo
activo o pasivo puede tener un valor para los estados financieros, y otro
diferente (más alto o más bajo), para la declaración de renta o cualquier otro
efecto fiscal;
▶ Esto es lo que se llama base financiera y base fiscal, y la diferencia entre estas, es lo
que se denomina diferencia temporaria que, a su vez, puede ser imponible, es
decir que genera obligaciones de pagar un impuesto mayor en el futuro; o puede
ser una diferencia deducible, es decir que genera el derecho de pagar menos
impuesto en el futuro.
Diferencias temporales deducibles.
▶ Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que,

son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Las difeíencias tempoíales se píesentan cuando los ingíesos y los gastos se

íeconocen en un peííodo paía efecto de los estado financieíos; y en otío, paía
efectos fiscales; es decií, poí ejemplo, que el ingíeso en el estado de íesultados
se píesenta en un peííodo, y en la declaíación de íenta en otío peííodo; esas
difeíencias entíe las paítidas de ingíesos y gastos íelacionadas con vaíios
peííodos es lo que se llama difeíencias tempoíales.
NIC 12 Diferencias Temporarias -
Casos Prácticos
- Contabilidad
▶ NIC 12 Diferencias Temporarias

▶ Cada cierre de ejercicio debemos analizar las diferencias temporarias en base a
la NIC 12 que pueden ser Imponibles (Pasivo Diferido – Cuenta Contable 49) o
Deducibles (Activo Diferido- Cuenta Contable 37).
▶ Momento de la Recuperación según la NIC 12.
▶ La NIC 12 menciona un párrafo muy interesante sobre cómo debemos registrar
las diferencias temporarias en el caso de variación de tasa de impuesto, revisemos
el párrafo 46 de la NIC 12:
▶ Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente
o de ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere
pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos
que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
Caso Práctico: NIC 12 Diferencia Temporaria en el caso Depreciación
La empresa Grupo H & M Online adquiere un vehículo a inicios del 2017 por un importe de S/. 136,000.
La vida útil del vehículo está estimada en 4 años. Veamos el registro de la diferencia temporaria.
Diferencias Temporarias
Tasa del Impuesto a la Renta 2017 en adelante: 29.5%

Caso Práctico: NIC 12
ASIENTO CONTABLE
Conclusión
Las Diferencias temporarias deducibles utilizan la cuenta 37 del plan contable,
mientras que las diferencias temporarias imponibles utilizan la cuenta 49 del plan contable.
Algunas diferencias
temporales deducibles
tienen:
Menor valor contable sobre el valor

Pasivos por gastos acumulados que fiscal de un activo amortizable
son deducibles en periodos futuros. debido a su método de depreciación
y/o su vida útil.
Menor valor contable de un

activo adquirido en una
combinación de negocios sobre
su valor fiscal.
RECONOCIMIENTO
Diferencias Impuesto
ACTIVOS CONTABLE FISCAL Temporales Diferido
Bancos 1000 1000 0 0
Clientes 1500 1500 0 0
Propiedades 2000 1500 500 147.50
PASIVOS
Acreedores 200 200 0 0
Provisiones 1000 0 -1000 -295
Ingreso impuesto diferido (I. Renta 29.5%) 147.50

RECONOCIMIENTO
“Los impuestos corrientes y diferidos, deberán

reconocerse como ingreso o gasto, y ser
incluirlos en el resultado, excepto en la medida
en que hayan surgido de:
(b) “una combinación

(a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo de negocios”
periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en
otro resultado integral o directamente en el
patrimonio.
Reconocimiento
PRESENTACIÓN
OTRO RESULTADO INTEGRAL

Ganancia en la revaluación de
Propiedades: 40.0
0
Impuesto a las ganancias: (11.8
0)
Total Otro Resultado Integral 28.20
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
▶ Se denomina así al impuesto a la renta que, se

espera recuperar a través de su deducción o
gravámen en ejercicios futuros, respecto de las
diferencias temporarias identificadas por la entidad
en determinado ejercicio económico.
▶ Son las cantidades de impuestos de renta a pagar
en ejercicios futuros relacionadas con las
diferencias temporales gravables.
▶El impuesto diferido debe ser considerado por los
contribuyentes del impuesto de renta que estén
obligados a llevar la contabilidad de su patrimonio.
El impuesto diferido busca eliminar la
asimetría generada por las diferencias
entre:
De manera que se reconozca Reconocimiento contable y

un gasto por impuesto de fiscal de ingresos y gastos
renta adecuado para cada
período.
La NIC 12 realiza la siguiente clasificación del impuesto a la renta diferido
y la define como sigue:
Activos por impuestos Pasivos por impuestos

Diferidos Diferidos
Impuesto a la renta diferido
Activos por impuestos Pasivos por impuestos

Diferidos Diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias

a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: Son las cantidades de impuestos
Diferencias temporarias deducibles; sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con
Compensación de pérdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todavía no hayan sido objeto de
las diferencias temporarias
deducción fiscal; y imponibles.
Compensación de créditos no utilizados,
procedentes de periodos anteriores.
Base fiscal
Se considera Base Fiscal el valor atribuido a los
activos, pasivos y patrimonio con propósitos
fiscales, motivo por el cual dichos importes se
encuentran regulados por la normatividad que
emiten las entidades competentes para tal fin.
La Base Fiscal de un activo o pasivo es el
importe deducible o imponible para fines de la
medición del impuesto a la renta corriente.
Según las NIC – Normas Internacionales de
Contabilidad, la base fiscal de un activo o pasivo
es el importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.
BASE FISCAL –ESTRUCTURA DE LA EMPRESA
MEDICION DE LA BASEFISCAL
Para la medición de la base fiscal se tendrá en consideración lo siguiente:

▶ Ley del IR: Artículo 37° Causalidad del gasto y límites de gastos deducibles.
▶ Reglamento de la LIR: Artículo 21° Fehaciencia del gasto y sustentación
documentaria.
▶ Ley del IR: Artículo 44° Gastos no deducibles.
▶ Ley del IR: Artículo 20° Costo computable.
▶ Ley del IR: Artículo 1°, 2° y 3° Ingresos gravables.
▶ Ley del IR: Artículo 18° y 19° Ingresos inafectos o exonerados.
▶ Ley del IR: Artículo 32° Valor de mercado, partes vinculadas.
▶ Ley del IR: Artículo 57° Imputación de los ingresos y gastos de tercera categoría.
▶ Bancarización, entre otros.
BASE FISCAL : Criterios Tributarios
▶ Base Fiscal. - Para poder aplicar adecuadamente la NIC 12, debemos de poseer
conocimiento sobre las normas tributarias, recabar información sobre doctrinas,
principios tributarios, que nos permitan identiﬁcar la base tributaria de los
eventos incurridos y reconocidos contablemente en el ejercicio, tales como:
▶ - Criterios tributarios de la deducción del gasto
▶ - Límites de gastos deducibles
▶ - Costo computable
▶ - Ingresos gravables o imponibles
▶ - Ingresos inafectos o exonerados
▶ - Entre otros.
EJEMPLO
▶ La empresa Rojo S.A. posee una maquinaria adquirida en el año 202X por S/50,000
cuya vida útil estimada es de 10 años, se requiere identificar la base contable y fiscal al
cierre del ejercicio 202X.
Base Fiscal Base Contable
Costo computable Importe en libros
Costo adq. 50 Costo 50

Depreciac. Tribut. 10% 000 adq. 000
5 Depreciac. Cont. 5
000 10% 000
Valor neto 45 Valor 45

000 neto 000
▶ La base contable a considerar en la medición del activo inmovilizado es
la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo; la misma que señala que la
medición de estos activos al cierre del ejercicio.
▶ La base fiscal a considerar es el artículo 20° de la LIR referente al “costo

computable” que en el caso de activos inmovilizados, está compuesto por el costo
de adquisición, construcción o valor de ingreso al patrimonio menos la depreciación
conforme las normas tributarias y el ajuste por corrección monetarias de
corresponder, más los costos posteriores.
Finalmente, se observa que el reconocimiento en libros del activo (máquina) se
efectúa sobre su costo de adquisición; no existiendo diferencia alguna entre la base
contable y tributaria.
La depreciación contable registrada no excede a la depreciación tributaria permitida,
por cuanto la depreciación registrada en libros es gasto deducible; no generándose
diferencia alguna entre la base contable y fiscal en torno a la depreciación.
Ejemplo
▶ La empresa Marino S.A. posee una maquinaria adquirida en el año 202X por S/.50,000, cuya
vida útil es 5 años, y la tasa máxima tributaria de depreciación es 10 % anual, se requiere
identificar la base contable y fiscal al cierre del ejercicio 202X.
Base Fiscal Base Contable

Costo computable Importe en libros
Costo adq. 50 Costo adq. 50

Depreciac. Tribut. 000 Depreciac. Cont. 000
10% 5 000 20% 10
000
Valor neto 45 Valor neto 40
000 000
▶ En este caso planteado, podemos observar que hay una
diferencia en la medición de la depreciación contable
registrada en libros (según la vida útil es 20 % anual)
es de S/.10,000 y la depreciación tributaria (porcentaje
máximo según el art. 22° del Reglamento de la LIR es 10 %)
es de S/.5,000.
▶La diferencia temporal, producida de la comparación de la
base fiscal y contable asciende a S/.5,000 (10,000 – 5,000).
Resultado contable vs.
Resultado tributario
Durante el proceso del cierre

contable, la entidad deberá
elaborar dos hojas de trabajo:
a) Hoja de trabajo del balance de b) Hoja de trabajo de los reparos tributarios y

comprobación, la misma que nos permitirá determinación del IR, la misma que contendrá el
identificar el resultado contable obtenido al detalle de los reparos efectuados por entidad, sean
cierre del ejercicio antes de la determinación estas permanentes o temporales y la determinación de
del IR. la renta neta imponible (base fiscal)
NIC 12 IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
(Método del Balance)
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
CONTABLE TRIBUTARIO
Inciso f) del Art. 37 de la

Párrafo 3 y 9 de la NIC 2 Ley y Art. 21, literal
c) del Reglamento
Las existencias se valoran
al menor valor entre : Son deducibles como gasto los
• Costo o desmedros
•Costo o
• Valor neto Realizable debidamente acreditados.
•Valor Neto realizable
El importe de cualquier Se acepta como prueba la
rebaja, se reconoce en el destrucción, efectuadas
ejercicio en que ante Notario Público o Juez
se producen de Paz.
EJEMPLO
Año 1
La empresa “MABE S.A.” ha registrado una desvalorización
de S/. 500 de un lote de mercaderías registradas en S/ 2,000,
sin cumplir con los requisitos requerido por las normas
tributarias.
El resultado del ejercicio fue de S/. 4,800
Año 2
La empresa ha vendido todo el lote de mercaderías.
El resultado del ejercicio fue de S/. 5,500.
DESARROLLO AÑO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 4,800 4,800
Desvalorización contabilizada (500)
Monto imponible 4,300 4,800
30 % Impuesto a la R. 1,290 1,440
Impuesto a pagar 1,440

88 Impuesto a la renta 1,290
Impuesto contable 1,290
37 Activos Diferidas 150
----------
40 Tributos por pagar 1,440
Diferencia 150
======
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival. 100 100

Existencias 8,000 8,500 500
Activo Fijo 16,400 16,400
24,500 25,000
Ctas. por pagar 9,300 9,300

Capital 10,900 10,900
Resultados 4,300 4,800
24,500 25,000
Diferencia Temporaria 500

30 % Impuesto a la Renta 150
DESARROLLO AÑO 2
Costo de ventas de las existencias (1,500) (2,000)
30 % Impuesto a la R. 1,200 1,050

37 Activo Diferido 150
----------
Diferencia 150
======

Efect y Equival 400 400
Existencias 700 700
16,500 16,500

Capital 10,400 10,400
Resultados acum 500
Resultados del ej. 4,000 3,500
16,500 16,500
Saldo Anterior (500)
Del periodo 500
30 % Impuesto a la renta (150)
DEPRECIACION DEL INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
CONTABLE TRIBUTARIO
Art 37, 38 y 39 de la Ley

Párrafo 50 y 51 de la NIC 16 y Art. 22 del Reglamento
Son deducibles como gasto las
Importe depreciable se depreciaciones de los bienes
distribuirá en forma sistemática del activo fijo.
a lo largo de su vida útil El desgaste o agotamiento
del activo fijo que los
El valor residual y la vida útil contribuyentes utilicen
se revisaran, como mínimo en en negocios, generadoras
cada ejercicio. de renta de tercera categoría
TABLA DE PORCENTAJES
DE DEPRECIACION TRIBUTARIA
Los edificios y construcciones se deprecian a razón de 3% anual.

Los demás activos, según los porcentajes máximos anuales
siguientes:
Ganado de trabajo 25%

Vehículos de Transporte 20%
Maquinaria y equipo minería, petróleo, etc. 20%
Equipos procesamiento de datos 25%
Maquinaría, equipo a partir 01.01.91 10%
Otros bienes 10%
EJEMPLO
 La empresa “Vulcano S.A.” compra un activo fijo
por S/. 1,000 estima una vida útil de 2 años,
tributariamente le corresponde 4 años
 Tasa tributaria 25 %
 Tasa contable 50 %
 Resultados:
Año 1 S/. 2,000
Año 2 S/. 3,000
Año 3 S/. 2,500
Año 4 S/. 3,200
DESARROLLO AÑO 1
Depreciación del activo fijo (500) (250)
30 % Impuesto a la R. 450 525
Impuesto a pagar 525

88 Impuesto a la renta 450
Impuesto contable 450
----------
40 Tributos por pagar 525
Diferencia 75
======

Existencias 200 200
Activo Fijo 11,500 11,750 250
12,100 12,350
Ctas. por pagar 600 600

Capital 10,000 10,000
12,100 12,350

DESARROLLO AÑO 2
Depreciación del activo fijo (500) (250)

----------
Diferencia 75
======

Existencias 1,300 1,300
Activo Fijo 11,000 11,500 500
12,600 13,100

Capital 10,000 10,000
Resultados Acum 250
Resultados del ej 2,500 2,750
12,600 13,100

Del Ejercicio 250
DESARROLLO AÑO 3
Depreciación del activo fijo (250)

37 Activos Diferido 75
----------
Diferencia (75)
======

Activo Fijo 11,000 11,250 250
12,900 13,150

Capital 10,000 10,000
Resultados Acum 500
Resultados del ej 2,500 2,250
12,900 13,150

Del Ejercicio (250)
30 % Impuesto a la Renta (75)
DESARROLLO AÑO 4
Depreciación del activo fijo (250)

----------
Diferencia (75)
======

13,400 13,400

Capital 10,000 10,000
Resultados Acum. 250
13.400 13,400
Diferencia Temporaria
Del Ejercicio (250)
30 % Impuesto a la Renta (75)
VENTAS AL CREDITO
CONTABLE TRIBUTARIO
Párrafo 14 de la NIC 18 Art. 58 de la Ley del

Se reconoce los ingresos Impuesto a la Renta
cuando: Los ingresos provenientes de
1. La entidad transfiere los la venta de bienes a
riesgos y beneficios plazos, mayor a un (1) año,
2. La entidad no tiene control Computados a partir de
3. El importe del ingreso se la fecha de la
mide confiablemente enajenación, podrán
4. Es probable que se cobre imputarse a los ejercicios
5. Los costos incurridos se en los que se hagan exigibles
miden confiablemente las cuotas
EJEMPLO
 La empresa “PACIFICO S.A.” Ha realizado una venta de mercaderías
al crédito de acuerdo a los siguientes datos
 Plazo 3 años
 Valor de venta S/. 21,000
 Costo de ventas S/. 12,000
---------------
Ganancia 9,000
========
 El resultado del año 1 es S/. 31,000

REGISTRO DE LA VENTA AL CREDITO
------------ x --------------
12 Cuentas por cobrar 24,990
70 Ventas 21,000
40 Tributos por Pagar 3,990
Por la venta al crédito
------------- x -----------------
69 Costo de Ventas 12,000
20 Mercaderías 12,000
Por el costo de la mercadería

vendida
DESARROLLO AÑO 1
Venta al crédito 9,000 3,000
30 % Impuesto a la R. 12,000 10,200

49 Pasivo Diferido 1,800
----------
Diferencia 1,800
======

Efect y Equival 3,000 3,000
Cuentas x Cobrar 30,000 24,000 (6,000)
Activo Fijo 950,000 950,000
1,113,000 1,107,000

Capital 1,000,000 1,000,000
1,113,000 1,107,000
Diferencia Temporal (6,000)

Saldo Anterior
Del Ejercicio (6,000)
30 % Impuesto a la Renta (1,800)
DESARROLLO AÑO 2
Venta al crédito 3,000
30 % Impuesto a la R. 18,000 18,900

49 Pasivo Diferido 900
----------
Diferencia 900
======
Cuentas x Cobrar 30,000 27,000 (3,000)
Activo Fijo 980,000 980,000
1,142,000 1,139,000

Capital 1,000,000 1,000,000
Resultados Acum (6,000)
1,142,000 1,139,000
Diferencia Temporal (3,000)

Saldo Anterior 6,000
Del Ejercicio 3,000
DESARROLLO AÑO 3
Venta al crédito 3,000
30 % Impuesto a la R. 15,000 15,900

49 Pasivo Diferido 900
----------
Diferencia 900
======
METODO DEL BALANCE - 3

Cuentas x Cobrar 30,000 30,000
Activo Fijo 950,000 950,000
1,111,000 1,139,000

Capital 1,000,000 1,000,000
Resultados acum (3,000)
Resultado del ej. 50,000 53,000
1,111,000 1,111,000
Diferencia Temporaria
Saldo Anterior 3,000
Del Ejercicio (3,000)
GASTOS PREOPERATIVOS
CONTABLE TRIBUTARIO
Enciso g) del Art. 37 del

Impuesto a la Renta
Párrafo 69 NIC 38 A fin de establecer la renta

Neta se deducirá
Los gastos necesarios
En algunos casos, los
desembolsos se realizan Los Gastos pre operativos
para suministrar a la entidad a opción del contribuyente
beneficios económicos futuros, pueden deducirse en el primer
pero no se adquiere, ni se ejercicio o amortizarse
crea ningún activo, hasta diez (10) años.
EJEMPLO
 La empresa “CORTIJO S.A.” ha realizado gastos pre

operativos, relacionados con la apertura de la empresa por
S/. 15,000, la empresa conviene que se traten como un
intangible, y ser amortizado en 2 años.

ASIENTO CONTABLE
--------------- x ----------------
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 15,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 15,000
Por los gastos pre operativos

--------------- x ----------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 15,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CTA DE COSTOS 15,000
Por el destino de los gastos

pre operativos
DESARROLLO AÑO 1
Por Los gastos pre operativos (15,000) (7,500)
30 % Impuesto a la R. 84,000 86,250

88 Impuesto a la Renta 84,000
37 Activos Diferidos 2,250
----------
Diferencia 2,250
======

Activo Fijo 1.560,300 1,560,300
Intangibles 7,500 7,500
1,927,800 1,935,300
Capital 1,624,000 1,624,000
Excedente de Rev
Resultados 280,000 287,500
1,927,800 1,935,300
Diferencia Temporaria 7,500
Saldo Anterior
Del Ejercicio 7,500
30 % Impuesto a la Renta 2,250

DESARROLLO AÑO 2
Por la amortización de los gastos pre
operativos (7,500)
30 % Impuesto a la R. 96,000 93,750

88 Impuesto a la Renta 96,000
37 Activo Diferidos 2,250
----------
Diferencia (2,250)
======
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE- 2

Activo Fijo 1.560,300 1,560,300
Intangibles
1,964,000 1,964,000
Capital 1,624,000 1,624,000
Excedente de Rev 7,500
Resultados 320,000 312.500
1,964,000 1,964,000
Diferencia Temporal
Saldo Anterior (7,500)
Del Ejercicio 7,500
30 % Impuesto a la Renta (2,250)

Diferencias Temporales y Permanentes en El Impuesto A La Renta Diferido

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Diferencias Temporales y Permanentes en El Impuesto A La Renta Diferido

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TRIBUTOS CORPORATIVOS

Docente: Mag. Juan Alberto Villagómez Chinchay

 Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta

 Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe

 Activos por impuestos diferidos son las

a) las diferencias temporarias deducibles;

a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas

1. Impuesto a la renta corriente (cta. 40)

Impuesto 5 = Impuesto 1 + - Impuesto 4

Importe que será deducible de los beneficios

⚫ Es igual a su importe en libros menos cualquier

Base Base Impuesto a la

Base Base Pasivo Impuesto a la

Pérdidas Activo Impuesto a la

• Los impuestos corrientes y diferidos se reconocerán como ingreso o gasto y se

Concepto Base Impto.30% Base Impto.20

I. Renta 310 200

Fuente : Simona Settineri

DESCRIPCIÓN MARCO LEGAL

DESCRIPCIÓN MARCO LEGAL

Los ga s tos cuya documenta ci ón s us tenta tori a no cumpl a con l os

DESCRIPCIÓN MARCO LEGAL

DESCRIPCIÓN MARCO LEGAL

Son los ingresos inafectos y exonerados y

Diferencia Temporal Diferencia Permanente

• Su efecto se compensa o • Su efecto no se compensa o recupera

 Sabemos que la Normativa Contable esta dado por:

 El Tratamiento Fiscal esta dado por:

NORMAS CONTABLES (NIC – NIIF) NORMAS TRIBUTARIAS (LIR)

NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

-Todas las diferencias temporales, son también diferencias

- Activos que se revalúen, sin hacer un ajuste similar a efectos

- Activos y pasivos en una combinación de negocios que se

Dos diferenc ias mas importantes

BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

Método empleado para el Valor de toda la propiedad que

DIFERENCIA Si la diferencia temporal produce un incremento

Definición Diferencias temporarias

Mayor valor contable sobre el

Mayor valor contable de

Mayor valor contable sobre

▶ Las mencionadas diferencias resultan de la diferencia entre la base fiscal y la

▶ Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que,

Las difeíencias tempoíales se píesentan cuando los ingíesos y los gastos se

▶ NIC 12 Diferencias Temporarias

Tasa del Impuesto a la Renta 2017 en adelante: 29.5%

Menor valor contable sobre el valor

Menor valor contable de un

Ingreso impuesto diferido (I. Renta 29.5%) 147.50

“Los impuestos corrientes y diferidos, deberán

(b) “una combinación

OTRO RESULTADO INTEGRAL

▶ Se denomina así al impuesto a la renta que, se

De manera que se reconozca Reconocimiento contable y

Activos por impuestos Pasivos por impuestos

Activos por impuestos Pasivos por impuestos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias

Para la medición de la base fiscal se tendrá en consideración lo siguiente:

Base Fiscal Base Contable

Costo computable Importe en libros

Costo adq. 50 Costo 50

Valor neto 45 Valor 45

▶ La base fiscal a considerar es el artículo 20° de la LIR referente al “costo