Arrendamiento Financiero

Arrendamiento Financiero
aspecto Jurídico, Contable y Fiscal
L.C. David Reyes Hernández

Aspectos Jurídico legal
Aspecto Jurídico. (LGTOC) CAPITULO VI Del arrendamiento financiero
Es una entidad que otorga el derecho a usar un activo subyacente por

Arrendador o Arrendadoras.-
un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
Es una entidad que obtiene de un arrendador el derecho a usar un

Arrendatario.- activo subyacente por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación
Articulo 408.- Por virtud del contrato de arrendamiento financiero, el arrendador se obliga a adquirir
determinados bienes y a conceder su uso o goce temporal, a plazo forzoso, al arrendatario, quien podrá ser
persona física o moral, obligándose este último a pagar como contraprestación, que se liquidará en pagos parciales,
según se convenga, una cantidad en dinero determinada o determinable, que cubra el valor de adquisición de los
bienes, las cargas financieras y los demás accesorios que se estipulen, y adoptar al vencimiento del contrato alguna
de las opciones terminales a que se refiere el artículo 410 de esta Ley.
…………………………………………………………………………………………………………………………
Articulo 410.- Al concluir el plazo del vencimiento del contrato o cuando las partes acuerden su vencimiento
anticipado y una vez que se hayan cumplido todas las obligaciones, el arrendatario deberá
adoptar alguna de las siguientes opciones terminales:
…………………………………………………………………………………………………………………………
Articulo 410.-
………………………………………………………………………………………………………………………..
I. La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de adquisición, que quedará fijado en el contrato. En
caso de que no se haya fijado, el precio debe ser inferior al valor de mercado a la fecha de compra, conforme a
las bases que se establezcan en el contrato;
II. A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal, pagando una renta inferior a los pagos
periódicos que venía haciendo, conforme a las bases que se establezcan en el contrato; y
III. A participar con el arrendador en el precio de la venta de los bienes a un tercero, en las proporciones y
términos que se convengan en el contrato.
Articulo 410.-
………………………………………………………………………………………………………………………..
I. La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de adquisición, que quedará fijado en el contrato. En
caso de que no se haya fijado, el precio debe ser inferior al valor de mercado a la fecha de compra, conforme a
las bases que se establezcan en el contrato;
II. A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal, pagando una renta inferior a los pagos
periódicos que venía haciendo, conforme a las bases que se establezcan en el contrato; y
III. A participar con el arrendador en el precio de la venta de los bienes a un tercero, en las proporciones y
términos que se convengan en el contrato.
De acuerdo con el mismo ordenamiento, los contratos de arrendamiento financiero deberán otorgarse por escrito y
ratificarse ante la fe de notario público, corredor público titulado, o cualquier otro fedatario público y podrán
inscribirse en el Registro Público de Comercio, a solicitud de los contratantes, a fin de que surtan efectos contra
terceros.
¿Cualquier empresa puede otorgar bienes en arrendamiento
financiero?
Aspecto Jurídico. (LGOAAC) CAPITULO VI Del arrendamiento financiero
A partir del 19 de julio de 2006, las operaciones de arrendamiento financiero no se considerarán

reservadas para las arrendadoras financieras, por lo que cualquier persona podrá celebrarlas en su carácter de
arrendador, sin contar con la autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) referida en el
artículo 5 de la LGOAAC (Artículo Primero Transitorio, fracción IV, segundo párrafo)
Decreto Publicado en el Diario Oficial de la Federación el 18 de julio de 2006.
Asimismo, en los contratos que se celebren se deberá señalar expresamente que no cuentan con la autorización de la
SHCP y que, excepto tratándose de sociedades financieras de objeto múltiple reguladas, no están sujetas a la
supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). Igual mención deberá hacerse en cualquier tipo
de información que, con fines de promoción de sus servicios, utilicen las personas señaladas (Artículo Segundo
Transitorio)
Activo Fijo
Arrendado
Arrendatario
r
Contrato (Recibe)
(Adquiere) Contraprestació
n
¿En el arrendamiento financiero jurídicamente el arrendatario se
considera propietario de los bienes?
El arrendatario no se considera propietario de esos bienes hasta que el contrato llegue a su terminación y
se tome la opción de adquirir, en definitiva, el objeto del contrato; asimismo, el arrendador conserva la
propiedad del bien mientras el contrato se encuentre vigente.
Esto es desde el punto de vista jurídico
Aspectos Contable
Arrendamiento
Aspecto Contable. (NIF) Norma-D5 Arrendamientos.
Arrendamiento
Financiero Operativos
Aspecto Contable. (NIF) Norma-D5 Arrendamientos Financiero.
42.1.1 Un arrendador debe clasificar cada uno de sus arrendamientos como un arrendamiento operativo o un
arrendamiento financiero.
42.1.2 Un arrendamiento debe clasificarse como financiero cuando transfiera al arrendatario sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo subyacente; en caso contrario, debe
clasificarse como operativo.
42.1.4 La clasificación de un arrendamiento como financiero u operativo depende de la sustancia económica

de la transacción y no de la forma legal del contrato. Ejemplos de situaciones que, individualmente
o en combinación, normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero son:
a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento;
b) El arrendatario tiene la opción para comprar el activo subyacente a un precio que se espera sea
suficientemente inferior a su valor razonable en el momento en que la opción se convierte en ejercible, dado
que desde la fecha del acuerdo se prevé con certeza razonable que tal opción será ejercida;
41 Arrendatario
41.1 Reconocimiento inicial
41.1.1 Un arrendatario debe reconocer un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento en la fecha
de comienzo del arrendamiento.
51.2 En el estado de resultado integral del periodo, un arrendatario debe presentar:
a) el gasto por depreciación o amortización de los activos por derecho de uso dentro de los
rubros generales por estos conceptos;
…………………………………..
c) el gasto por intereses sobre el pasivo por arrendamiento por separado del cargo por depreciación
o amortización del activo por derecho de uso
Presentación
BC15 (……..) atendiendo a la naturaleza de un activo por derecho de uso, se considera que siempre se debe
presentar como activo intangible en el estado de situación financiera. Sin embargo, esta NIF trata a los activos
por derecho de uso como activos tangibles o intangibles, con base en la naturaleza del activo subyacente. Es decir,
un arrendatario debe aplicar los requerimientos de depreciación de la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, o
amortización de la NIF C-8, Activos intangibles, dependiendo de la naturaleza del activo subyacente, al depreciar
o amortizar el activo por derecho de uso.
Diferencia
Aspectos Fiscal
Aspecto Fiscal. (CFF) Articulo 15
Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a
otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligándose esta última
liquidar, en pagos parciales como contraprestación, una cantidad en dinero determinada o determinable
que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios y a
adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la
materia.
En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y
consignar expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la
mecánica para determinarla.
Aspecto Fiscal. (CFF) Articulo 14
Artículo 14.- Se entiende por enajenación de bienes:
…………………………………………………………………………………….
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero
……………………………………………………………………………………...
Cuando de conformidad con este Artículo se entienda que hay enajenación, el adquirente se
considerará propietario de los bienes para efectos fiscales.
Aspecto Fiscal. (LISR) SECCION II de las Inversiones.
Se puede concluir que como fiscalmente los bienes adquiridos mediante contratos de arrendamiento
financiero se consideran enajenados, se les dará el tratamiento de activos fijos (artículos 31 y 38 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta –LISR–), por ende, se determinará la deducción de inversiones en
cada ejercicio.
Así las cosas, el artículo 38 de la misma ley prescribe que se considerará como monto original de la
inversión (MOI) la cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el contrato respectivo.
Aspecto Fiscal. (LISR) Articulo 31-38
Tratándose de automóviles y aviones, si éstos son parcialmente deducibles para el contribuyente, los
intereses y los cargos adicionales, serán también parcialmente deducibles, en la proporción que
represente el MOI deducible respecto del valor de adquisición de los mismos.
Cabe mencionar que todas las erogaciones que deba efectuar el arrendatario por el bien arrendado
durante el plazo que dure el contrato, serán deducibles en la misma proporción en que la inversión sea
deducible.
Artículo 38. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario considerará como

monto original de la inversión, la cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el
contrato respectivo
Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna de sus opciones, para la
deducción de las inversiones relacionadas con dichos contratos se observará lo siguiente:
I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago de una
cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe de la
opción se considerará complemento del monto original de la inversión, por lo que se deducirá
en el por ciento que resulte de dividir el importe de la opción entre el número de años que falten
para terminar de deducir el monto original de la inversión.
II.- Si se obtiene participación por la enajenación de los bienes a terceros, deberá considerarse como
deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso
obtenido por la participación en la enajenación a terceros.
Pa g os e fe c tua d os *
(-) Ca ntid a d e s d e d uc id a s
(= ) Sub tota l
(-) Ing re s o ob te nid o p or la p a rtic ip a c ión
(= ) De d uc c ión p or p a rtic ip a r e n la ve nta c on
un te rc e ro
* Cons id e ra mos q ue s on los montos p a g a d os

s in inc luir inte re s e s
Aspecto Fiscal. (LISR) Articulo 25
Los intereses que se cubren en cada pago serán un gasto deducible de acuerdo con el
artículo 25, fracción VII.
Es importante señalar que los intereses se deducirán conforme se devenguen y no cuando

se paguen.
Caso Practico
Conclusiones.
1. Legal. Los bienes objeto del contrato de arrendamiento financiero
no son propiedad del arrendatario y está sujeto a las opciones
terminales que establece la ley.
2. Contable. Los bienes adquiridos en arrendamiento financiero sí son

propiedad del arrendatario desde la firma del contrato y deben
considerarse activos fijos. Cada pago será la liquidación de una parte
del pasivo y otra de intereses
Conclusiones.
3.- Fiscal. Los bienes objeto del contrato de arrendamiento financiero sí
son propiedad del arrendatario y los deducirá vía “depreciación” desde
la firma del contrato mismo. El total de contraprestaciones (rentas) se
integra por MOI e intereses, deduciéndose el MOI aplicándole
porcentaje anual y los intereses se deducirán conforme se devenguen.

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A partir del 19 de julio de 2006, las operaciones de arrendamiento financiero no se considerarán

42.1.4 La clasificación de un arrendamiento como financiero u operativo depende de la sustancia económica

41.1 Reconocimiento inicial

51.2 En el estado de resultado integral del periodo, un arrendatario debe presentar:

Artículo 14.- Se entiende por enajenación de bienes:

IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero

Artículo 38. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario considerará como

* Cons id e ra mos q ue s on los montos p a g a d os

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