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120999363-Trabajo-Monografico-
Renta-1ra-Categoria.docx
Maria Escobar Távara, Golden Gate University School of Law
escobartvara/1/
DEDICATORIA
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INTRODUCCION
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PRIMERA CATEGORIA
Definición De Renta.- Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de
la aplicación conjunta de a ambos factores, entendiéndose como tales, aquellos
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
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RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Predios
Tenemos los terrenos rústicos o urbanos, las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del
mismo que no pueden ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la
edificación.
Predio Rústico
Dedicado a la explotación agrícola, agropecuaria o afines y también las
construcciones o habitaciones destinadas a casa habitación y que están
ubicadas fuera de la ciudad. La ubicación antes señalada no
necesariamente debe estar fuera de la ciudad, también puede ser dentro
de la ciudad pero que esté destinado a la explotación agrícola,
agropecuaria o afines.
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Predio Urbano
Son inmuebles construidos para casa habitación, oficinas u otros usos
que el hombre requiere en sus distintas actividades tales como:
comercio, industria, prestación de servicios, cultura, recreo, etc.
Arrendamiento
Según el Art. 1666 del Código Civil, el arrendamiento es un contrato por
el cual el arrendador (propietario del bien o cosa) se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario (inquilino) el uso de un bien por cierta
renta convenida.
Subarrendamiento
Se trata de segundo arrendamiento que efectúa el inquilino o conductor,
convirtiéndose en sub arrendador. Según el Art. 1692 del CC.M,
Mejoras
Se considera mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una cosa
a fin de darle mayor valor. Las mejoras son necesarias cuando tiene por
objeto impedir la destrucción o el deterioro de la casa, son útiles, cuando
sin ser necesarias.
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Constituye rentas de primera categoría las siguientes:
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➢ Acreditación del arrendamiento
Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado
o subarrendado el contribuyente deberá presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario
Público, o con cualquier otro medio de la SUNAT estime
conveniente
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Normas Sobre Valor De Adquisición De Bienes
Cedidos:
Deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
d) Valor de mercado.-
Para efectos de la cesión de bienes a título gratuito, se
entiende por valor de mercado el valor de adquisición en el
país de un bien nuevo que sea similar o de características
semejantes al bien cedido.
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Se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no
determinado de predios o de bienes muebles.
Cuando se encuentran ocupados o en posición de persona
distinta al propietario, según sea el caso, siempre que no
se trate de arrendamiento o subarrendamiento, salvo que el
contribuyente demuestre lo contrario.
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CASUÍSTICAS RENTA BRUTA
1. ARRENDAMIENTO (ALQUILER)
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CASO PRÁCTICO
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Renta mínima presunta
Valor de adquisición x IPM
189.507766
Diciembre 2009 = = 1.136
IPM Julio 2005 166.783260
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
7,200
S/.600 x 12
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2. SUBARRENDAMIENTO
De acuerdo con el artículo 1692º del Código Civil, el subarrendamiento es el
arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario
en favor de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del
arrendador.
CASO PRÁCTICO:
Primer caso:
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Segundo caso:
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A.-EL CONTRATO DE CON MODADO
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prueba en contrario que dicha secesión genera una renta anual del 6%
del valor de adquisición ajustado de ser al caso.
En el caso de sesión de bienes inmuebles el referido 6% se calcula
sobre el valor de autoevaluó de inmueble.
Sin embargo, la presunción no opera cuando el cedente de los bienes es
integrante de una sociedad irregular, comunidad, de bienes, Joint
Ventores, Consorcios demás, contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente y cuando la Sesión sea a favor del
Sector Público Nacional.
Se presume que los bienes muebles sean cedidos por todo el ejercicio
salvo que el sedente delos bienes demuestre lo contrario en caso que
los bienes hayan sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable
la renta presunta se calculara en forma proporcional al número de
meses del ejercicio por los cuales se hubieran cedido el bien.
BASE LEGAL
Art. 23°Inc. D), Art. 28° Inc. H.) TUO de la Ley
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• Más del 30% del capital o de dos o más empresas pertenezca
una misma persona, directa o indirectamente.
• En cualquiera de los casos anteriores cuando la indicada
proporción de capital, pertenezca a conyugues entre sí o a
personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
• El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del 30%
a socios comunes de dichas empresas.
BASE LEGAL
Art. 54° inc. B) TUO de la Ley del IGV.
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CASO PRÁCTICO N°1
SOLUCION
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Valor Ajustado de los vehículos:
S/. 80.000x2= 160,000
Valor Ajustado de los exhibidores:
S/. 1,500x10= 15,000
TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION
Calculo de la depreciación
Vehículo 20% anual
160,000x20%= 32,000
Exhibidores 10%
Anual 15,000x10% 1,500
Total Depreciación S/.33, 500
CUENTA DE COSTOS
Por el destino del gasto.
La depreciación contabilizada no es deducible para fines del impuesto a
la renta, por lo que también deberá adicionarse dicho monto en la
Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta.
INCIDENCIA EN EL IGV
En cuanto el IGV un hay incidencia alguna en vista que para dicho
impuesto la CESIÓN GRATUITA de bienes no califica como servicio.
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Un servicio es considerado como tal cuando es prestado a cambio de
una retribución o ingreso considerado renta de tercera categoría para
efectos del Impuesto a la Renta.
Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra
la devolución.
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Este criterio ha sido recogido en el Informe N° 251-2009/SUNAT2B0000, del
23 de diciembre de 2009, mediante el cual la SUNAT indica que el
arrendatario que haya efectuado una mejora sobre bien ajeno deberá seguir
depreciando el valor de dicha mejora mientras la utilice en la generación de
rentas gravadas.
EJEMPLO:
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350
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Renta Anual de Primera Categoría:
Impuesto a regularizar:
La renta ficta será el porciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoavalúo corresponde al impuesto predial.
La presunción del 6% del valor del predio. También es aplicación para las
personas jurídicas y empresas a que hace mansión en el inciso del artículo
28° de la presente ley, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a
un tercero gratuitamente o a precios no determinado. Se presume que los
predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo establezca el
reglamento.
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Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categoría, se
considerara las siguientes reglas:
RENTA MENSUAL:
S/.120 * 12 meses = S/. 1.440
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CASO PRACTICO N° 2.RENTA FICTA:
SOLUCION:
Se debe tener en cuenta que , existe una presunción de que los predios
han estado ocupados por todo el ejercicios gravable , salvo
demostración en contrario a cargo del locador .ello de conformidad con
el último párrafo del artículo 23 de la LIR y el Artículo 13° inciso numeral
4 del reglamento de la LIR.
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NUEVAS DISPOSICIONES SUNAT
Para todo ello, se aprobaron los formularios virtuales PDT N° 669 (Renta Anual
2011 - Persona Natural - Otras Rentas) y PDT N° 670 (Renta Anual 2011 -
Tercera Categoría e ITF), que están disponibles en Sunat Virtual
(www.sunat.gob.pe) desde el 2 de enero.
Al igual que otros años, a partir del 15 de febrero del 2012 también estará
disponible el “Archivo Personalizado”, que es una valiosa herramienta de
información, de uso opcional, que ayudará al contribuyente a elaborar, en un
menor tiempo, su PDT 669 – Persona Natural /Otras Rentas.
Finalmente, la Sunat pondrá a disposición de los contribuyentes su Portal
Especializado Renta Anual 2011 (www.renta2011.pe), el cual contendrá toda la
información referente a la declaración, accesos directos a la descarga de los
PDT, cartillas y casos prácticos, datos importantes sobre vencimientos y
canales de presentación y pago.
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ANÁLISIS:
El inciso del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que es renta de primera categoría la renta ficta de predios cuya ocupación
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
Añade que la renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial; y que se
presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
Por su parte, el artículo 84° del referido TUO dispone que los contribuyentes
que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
Como fluye de las normas citadas, para efectos del Impuesto a la Renta, aun
cuando no existiera un ingreso real para el propietario, se considera como renta
gravada de primera categoría la renta ficta de predios, la cual, por ficción legal,
se entiende que existe cuando los propietarios ceden gratuitamente o a precio
no determinado la ocupación de sus predios.
Si bien respecto de sus rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a
la Renta, en general los no domiciliados están sujetos a la retención del
impuesto en la fuente; toda vez que en los casos en que se imputa la obtención
de una renta ficta de primera categoría se está ante una ficción legal y no ante
la percepción real de un ingreso, en tales casos no resulta posible que se
efectúe materialmente retención alguna.
No obstante, lo señalado en el párrafo precedente no evita que se produzca el
nacimiento de la obligación tributaria respecto de la renta ficta de primera
categoría en el supuesto materia de análisis.
En efecto, se ha dispuesto expresamente que los contribuyentes a quienes se
imputa la obtención de rentas fictas de primera categoría deben declararlas y
pagar el impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que,
en general, tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural
(domiciliada o no en el Perú) por la cesión gratuita o a precio no determinado
de la ocupación de sus predios ubicados en el país, el nacimiento de la
obligación tributaria se produce el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
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CONCLUSIONES
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