• NORMAS DE AUDITORIA

NORMAS DEL EJERCICIO

PROFESIONAL DEL
CONTADOR PUBLICO
COMO AUDITOR INDEPENDIENTE
 El Contador Publico como profesional independiente
tiene participación plena en la actividad económica de
las organizaciones empresariales y una responsabilidad
en el desarrollo económico del país.
Dentro del campo de la auditoria, el Contador Publico
está obligado a aplicar las siguientes normas
profesionales:
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS ( NAGAS). A nivel mundial.
 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)
A nivel mundial
 NORMAS DE CONTROL GUBERNAMENTAL ( NCG).
para su aplicación en el Perú
En lo que no se aplicable el auditor puede
aplicar también de manera supletoria las
declaraciones sobre standares de auditoria
( Statement on Auditing stándar – por sus siglas
en inglés SAS: ) emitidas por la Junta de Normas
de Auditoría (Auditing Standard Board - ASB) del
Instituto Americano de Contadores Públicos de los
Estados Unidos de Norteamérica
NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)
LAS NORMAS DE AUDTORIA GENERALMENTE ACEPTADAS ( NAGAS)

Las NAGAs. Son un conjunto de principios,

procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio
de la auditoría externa y que ayudan a los auditores a
cumplir con sus responsabilidades profesionales en la
auditoria de estados financieros.
Tiene   su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estándar – SAS), emitidos por el Comité de Auditoría del
Instituto Americano de Contadores Públicos de los
Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.
El American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA) de los Estados Unidos de América comenzó en
1917 a publicar declaraciones sobre determinados
aspectos de los trabajos de auditoría.
En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedures
(CAP) .
• En 1972 fue creado el Auditing Standards
Committee, ( ASC) cuyos pronunciamientos se
denominan Statements on Auditing Standards,
( SAS) o pronunciamientos de auditoria, de los
cuales el pronunciamiento N°1, publicado en
noviembre de 1973, bajo el título Codification of
Auditing Standards and Procedures,( en
castellano: codificación de normas y
procedimientos de auditoria) es considerado a
modo de código para los profesionales de la
auditoría.
DEFINICIÓN DE NAGAS

• Las Norma de Auditoría Generalmente

Aceptadas (NAGAs) son los principios
fundamentales de auditoría a los que
deben enmarcarse el desempeño los
auditores independientes durante el
proceso de la auditoria. El cumplimiento
de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor
minimizando el riesgo profesional del
mismo.
• Las NAGAs Por su carácter general se aplican a
todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del
auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para
actuar como Auditor.
ORIGEN.

Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement

on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos
de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948
LAS NAGAS EN EL PERÚ

• 20 años después que el AICPA aprobara las NAGA, en el

Perú en el mes de octubre de 1968, con motivo de
desarrollarse el II Congreso de Contadores Públicos,
llevado a cabo en la ciudad de Lima, se aprobaron estas
normas para que tenga vigencia en el Perú .
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III
Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo
en el año 1971 en la ciudad de Arequipa.
• Estas normas son de observación obligatoria para los
Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro
país, por cuanto además les servirá como parámetro de
medición de su actuación profesional.
CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS

• En la actualidad las
NAGAS, vigente en
nuestro país son 10.

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 NORMAS NORMAS DE AUDITORÍA
DE GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)
AUDITORÍA
Son pautas que deben observarse en la
ejecución de los trabajos profesionales de
auditoria. Constituyen estándares o medidas
de calidad tanto de las cualidades del auditor
como de su trabajo y de su Informe o
dictamen.

NORMAS RELATIVAS A NORMAS DE

NORMAS GENERALES O LA EJECUCIÓN DEL
PERSONALES PREPARACIÓN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO INFORME

•Entrenamiento •Planeamiento y •Aplicación de los principios de

supervisión contabilidad generalmente
técnico y capacidad
adecuados. aceptados.
profesional.
•Estudio y evaluación •Consistencia en la aplicación de
•Independencia de los principios de Contabilidad.
criterio. del control interno.
•Suficiencia de las declaraciones
•Cuidado y diligencia •Obtención de
informativas.
profesional. evidencia suficiente y
competente. •Expresión de opinión sobre los
Estados Financieros, indicando la
naturaleza del examen y grado
de responsabilidad
tomado por el Auditor.
NORMAS GENERALES O PERSONALES

• Entrenamiento y
capacidad profesional

• Independencia

• Cuidado o esmero
profesional

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NORMAS GENERALES O,PERSONALES

Estas normas por su carácter

general se aplican a todo el
proceso del examen de
AUDITORIA y se relacionan
básicamente con la conducta
funcional del auditor como
persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe
reunir para actuar como
Auditor.

 
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento técnico y
capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser

efectuada por personal que
tiene el entrenamiento
técnico y pericia como
Auditor".
COMENTARIOS:

• El auditor debe tener educación formal no solo en

auditoría y contabilidad, sino también en cualquier
campo del conocimiento que haga posible la
solución de problemas concretos en la aplicación de
la auditoria, tales como Finanzas, costos, legislación
laboral, administración y organización de empresas,
comportamiento organizacional, evaluación de
proyectos, tecnología de información, marketing,
capacidad de negociación , interpretación de
normas y reglamentos etc
• Desarrollo de habilidades y experiencia práctica
adecuada para la realización del trabajo y un
educación profesional continua.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el

auditor debe mantener independencia de criterio".

2. Independencia de criterio

La independencia puede concebirse como

la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
 Esta normas tienen vigencia en una diversidad de normas que
garantizan la independencia del auditor, así tenemos:

• Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º),

aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-EFC/94.10).
• Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº
13253).
• Código de Ética Profesional del Contador Público.
• Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 27785).
• Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado
por Resolución de Contraloría de la Contraloría General de la
República N° 063-2007 y su modificatorias.
• Normas generales de Control Gubernamental aprobadas por
Resolución de Contraloría Nº 273-2014-CG.
• Directiva Nº 010-2008-CG “Normas para la Conducta y
Desempeño del Personal de la Contraloría General de la
República y de los Órganos de Control Institucional”
LA DIFERENCIA DE EXPECTATIVAS

• La independencia del auditor debe tener dos condiciones:

a) Ser independiente y
b) Parecer independiente.
En el primero caso el auditor es o debe ser independiente en forma real.

En el segundo caso el auditor debe ser percibido como independiente tanto por su cliente como
por los usuarios, es decir la sociedad en general entre los que se encuentran los inversionistas,
el gobierno y el publico en general.

!No basta con ser independiente también hay que aparecer como
independiente!
Los auditores deben esforzarse por mantener un alto nivel de
independencia para conservar la confianza de los usuarios que confían
en sus informes.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la auditoría

y en la preparación del dictamen".
COMENTARIOS:

• El auditor es un profesional responsable de

cumplir con su trabajo de manera diligente y
cuidadosa. El debido cuidado incluye
considerar la integridad de los documentos
de auditoría, la suficiencia de las pruebas
obtenidas y la oportunidad del informe de
auditoría. Los auditores deben evitar la
negligencia y la mala fe.
CASOS EN QUE EL AUDITOR ES DESCUIDADO ( NO ES
DILIGENTE)

• No aplica adecuados y/o apropiados procedimientos de

auditoria.
• No obtener evidencias suficiente de auditoria
• No elabora papeles de trabajo.
• No confirma a clientes
• No obtiene la carta de gerencia antes de salir de las
oficinas de la empresa.
• No observa los inventarios. Etc
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

• Planeamiento y
Supervisión
• Estudio y
Evaluación del
Control Interno
• Evidencia Suficiente
y Competente

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estas normas son más El propósito principal de este

específicas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditoría
en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de
campo y elaboración del
informe).
grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para
apoyar su opinión sobre la
confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se
requiere previamente una
adecuado planeamiento
estratégico y evaluación de los
controles internos
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos

años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,
financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y
problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del
programa de auditoría.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluación del Control Interno

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la

estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos
a auditoría) como base para establecer el grado
de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoría".
• La estructura del control interno es
importante para salvaguardar los activos
de la empresa, los registros y generar
información financiera confiable.
CI confiable => evidencia con alcance
menor.
CI no confiable => evidencia con alcance
mayor.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

“Debe obtenerse evidencia suficiente y competente,

mediante la inspección, observación, indagación y
Evidencia suficiente confirmación para proveer una base razonable que
y competente permita la expresión de una opinión sobre los estados
financieros sujetos a la auditoría”.
COMENTARIO:
• La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusión en la
auditoria.
• La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
razonablemente comprobados.
• La evidencia es competente cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que realmente tienen
relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las
pruebas realizadas son válidas y apropiadas.
• La evidencia competente permite al auditor alcanzar los
objetivos de auditoria.
• La decisión sobre cuánto y que tipos de evidencia
deben reconocerse en determinadas circunstancias,
requiere de criterio profesional.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Evidencia suficiente y competente

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

• Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
• Evidencia física
• Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
• Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
• Análisis global
• Cálculos independientes (computación o cálculo)
• Evidencia circunstancial
• Acontecimientos o hechos posteriores.
NORMAS DE PREPARACIÓN DEL
INFORME
• Aplicación de los
P.C.G.A.
• Consistencia
• Revelación
Suficiente
• Opinión del Auditor

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

• Regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la

elaboración del informe, para lo cual, el Auditor habrá
acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados

financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente

aceptados son reglas generales, adoptadas como
guías y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
la profesión contable.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

CONSISTENCIA
"El dictamen debe identificar aquellas
circunstancias en las cuales tales principios
han asido observados uniformemente en los
estados financieros examinados en relación
con los correspondientes al periodo anterior.
La interpretación de los EEFF requiere de la comparabilidad de la
situación financiera en diferentes periodos para lo cual se hace
necesario la observancia uniforme de los PCGA.
El principio de consistencia implica que en el dictamen el principio de
consistencia esta implícita en la opinión del auditor y por lo tanto no se
debe mencionar salvo que el auditor determine que no existe
consistencia o se haya producido un cambio en la aplicación de
los PCGA.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

REVELACION SUFICIENTE
“ A menos que el dictamen lo indique de otra
manera se entenderá que los estados
financieros presentan en forma
razonablemente apropiada toda la información
necesaria para presentarlos e interpretarlos
correctamente.
Debe entenderse que los EEFF contienen afirmaciones ciertas sobre la
entidad examinada salvo que el auditor diga lo contrario en su dictamen.
en tales circunstancias la empresa se encuentra obligada a presentar
información clara comprensible y completa a través de los EEFF
revelando todos aquellos asuntos que lo afectan mediante explicaciones
suficientes en notas a los estados financieros para interpretarlos
correctamente.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
OPINION DEL AUDITOR
“El dictamen debe contener la expresión de una
opinión sobre los estados financieros tomados en
su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse en una opinión. En este ultimo caso,
deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el nombre del auditor este
asociado con estados financieros, el dictamen debe
contener una indicación clara de la naturaleza de la
auditoria y el grado de responsabilidad que está
asumiendo”.

El propósito fundamental de una auditoria de EFF es la de emitir una

opinión profesional de si los EEFF presentan o no razonablemente la
situación financiera, los resultados de sus operaciones y de flujos de
efectivo, pero puede darse el caso que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto en la imposibilidad de formarse una
opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinión

para su dictamen.
• Opinión limpia o sin salvedades
• Opinión con salvedades o calificada
• Opinión adversa o negativa
• Abstención de opinar