RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

El
arrenda La cesión
El miento o El valor de las gratuita o a
arrendamiento cesión precio no
mejoras
o tempora
introducidas en determinado
subarren l de
el bien por el de predios
damie bienes
arrendatario o efectuada por
nto de muebles
subarrendatario el propietario
predios. o
inmuebl a terceros
es
distintos
de
predios,
así como
los
 El arrendamiento o subarrendamiento de
predios
Renta gravada:

El producto en efectivo o en especie del

arrendamiento o subarrendamiento de
predios

importe pactado por los servicios suministrados por el locador

el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta

categoría, el integro de la merced conductiva

subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia

entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que
éste deba abonar al propietario.
Caso Nº1:
El Sr. Justo Paz, persona natural
SIN actividad empresarial, realizó
operaciones que le generaron
rentas de capital. Determinar el
PAGO A CUENTA ó RETENCIÓN
correspondiente, según las
normas aplicables al ejercicio
correspondiente.
ARRENDAMIENTO DE PREDIOS
Contrato de arrendamiento de
predio suscrito en el ejercicio
2012.
• Renta mensual acordada = S/.
1,500
• Valor del autovalúo = S/. 333,333
SOLUCIÓN:
Cálculo del Pago a cuenta:
Renta Bruta mensual = S/. 1,500
(-) 20% = S/. ( 300)
Renta Neta mensual = S/. 1,200
Pago a cuenta = 6.25% de la R.N = 6.25% x 1,200 = S/.
75
Pago a cuenta = 5 % de la R.B = 5% x 1,500 = S/. 75
Total pagos anuales = S/.75*12=S/. 900
Cálculo de la Renta neta anual:
Total Alquiler anual = 1,500 * 12 = S/. 18,000
Autovalúo = S/. 333,333.
Renta mínima anual = 6% de S/. 333,333 = S/. 20,000
Mayor Importe = S/. 20,000 = Renta Bruta anual
(-) 20% = S/. (4,000)
Renta neta anual = S/. 16,000
 b) Renta Presunta

El tercer párrafo del inciso a) del artícul o 23 de la LIR señala:

En caso de arrendamiento de pred ios amoblados o no, para

efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento
(6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por
aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que
se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.
En caso de arrendamiento o
subarrendamiento el periodo de ocupación
se acredita principalmente con el contrato
respectivo con firma legalizada ante notario.

En caso de predios cedidos gratuitamente o

a precio no determinado el período de
desocupación se acreditará con la
disminución en el consumo de los servicios
de energía eléctrica y agua.

La renta ficta y la renta presunta de predios

se calculará según sea el caso, en forma
proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales el predio hubiera sido
arrendado o cedido.
 CASO PRÁCTICO

Si la renta mensual pactada es de S/.

100 Nuevos Soles. El impuesto
El señor Julio Campos Robles mensual a cargo del señor Julio
por todo el año 2012 alquila su Campos Robles será del 5% del monto
departamento en Barranco a del alquiler (Renta Bruta), es decir 5%
su sobrino Ramiro Campos, de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin
quien se encuentra estudiando embargo, el señor Julio Campos
Robles deberá regularizar su
en la universidad, cobrándole
Impuesto de Primera Categoría,
S/.100 mensuales. El valor del
porque su renta bruta anual es
predio según autoavalúo es de inferior al 6% del valor del autoavalúo
S/120, 000. Determine el del predio (Renta mínima presunta).
Impuesto mensual y el De tal forma que el cálculo para
Impuesto Anual de Primera regularizar el Impuesto Anual de
Categoría en caso Primera Categoría será como sigue:
corresponda. Se considere como renta bruta anual
el monto mayor, en este caso S/.
7,200 Nuevos Soles.
Concepto S/.

(A) Renta Bruta Anual pactada

1200
S/.100 x 12

(B) Renta Mínima Presunta

7,200
S/.120,000 x 6%

(C) Cálculo de la Renta Bruta Anual (B – A) 6,000

S/.7,200 – S/.1,200

Impuesto Anual por regularizar

300
S/6,000 x 5%
1.2 Locación o cesión temporal de bienes muebles y
otros inmuebles

El inciso b) del artículo 23 de la

a) Renta LIR establece que también se
consideran rentas de primera
Gravada
categoría, aquellas producidas
por:

La locación o cesión temporal

(entiéndase arrendamiento) de cosas
muebles, o inmuebles, distintos a los
predios.

Los derechos sobre bienes muebles e

inmuebles, inclusive sobre los
predios, con excepción de los
derechos de llave, marcas, patentes,
regalías ,etc.
El suelo, subsuelo y el Los vehículos terrestres de
sobresuelo. cualquier clase.
El mar, los lagos, los ríos, los Los títulos valores de cualquier
manantiales, las corrientes de clase o los documentos donde
agua. conste la adquisición de
Las concesiones mineras créditos.
Los derechos patrimoniales de
obtenidas por particulares.
autor, de inventor, de patentes,
nombres, marcas y otros
Los derechos sobre similares.
inmuebles inscribibles en el Las acciones o participaciones
registro. que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones.
 RENTA PRESUNTA

Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes

muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización, efectuada por personas naturales a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a
sociedades irregulares, genera una renta bruta anual no menor al 8%
del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.
 A personas que
no generan
renta de tercera No renta presunta
categoría

CESIÓN DE
BIENES
MUEBLES O
INMUEBLES
DISTINTOS A personas que
DE PREDIOS generan rentas
Renta presunta
de tercera
categoría

Cuando sea parte integrante de las entidades a que se

refiere el último párrafo del Artículo 14° de la LIR.
No operará para
el cedente en los Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector
Público Nacional.
siguientes casos

Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación de

conformidad de acuerdo a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta, en cuyo caso se aplicarán las reglas
establecidas para tal efecto.
MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN ARRENDADO

• La mejora es una inversión que el

arrendatario realiza en un bien
Renta gravada arrendado, con asentimiento del
arrendador.

• Las mejoras se computarán como

Momento para el renta gravable del propietario, en
el ejercicio en que se devuelva el
reconocimiento bien y al valor determinado para
el pago de tributos municipales, a
de la renta falta de este al valor de mercado,
a la fecha de devolución.
 CASO N° 101 BIEN MUEBLE ALQUILADO A PERSONA
NATURAL

El Sr. José Rey ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr. Luis Torres
(persona natural que no realiza actividad empresarial), por un monto mensual
de S/. 1, 000. Sobre el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del
ejercicio, la Renta Neta así como el Impuesto a la Renta a regularizar,
considerando que el periodo de arrendamiento fue de Julio de 2012 a diciembre
del 2012. Los pagos a cuenta realizados han sido por un monto de S/. 300.

SOLUCIÓN:
Entre las rentas de Primera Categoría señaladas en el artículo 23° de la LIR,
también se encuentran las producidas por locación o cesión temporal de
derechos y cosas muebles.
De acuerdo a ello, el arrendamiento de la camioneta constituirá una renta
gravable bajo las reglas de la primera categoría, debiéndose determinar la
Renta Bruta por el Periodo en que fue arrendada. Sin embargo, debe tenerse
presente que a diferencia de los predios tratándose del arrendamiento de
muebles efectuado a personas naturales sin negocio, no existe una renta
presunta o renta ficta.
Renta Bruta
Valor del arrendamiento S/. 1, 000
Periodo del arrendamiento Julio/diciembre 2012

Renta Bruta (1000x6) S/. 6, 000 S/. 6, 000

Cabe mencionar que para efectos del Impuesto a la Renta seguiremos el siguiente
procedimiento:

Renta Neta
Renta Bruta S/. 6, 000
(-) 20% Renta Bruta S/. (1, 200) S/. 4, 800

Impuesto a la Renta
Renta Neta S/. 4, 800
IR 2012 (6.25% RN) S/. 300

Regularización IR 2012
IR 2012 (6.25% RN) S/. 300 5% de 6, 000= S/.300
(-) P/A/C realizados 2012 S/. (300)
Pago de regularización S/. 0.00
RENTA FICTA DE PREDIOS

Se aplica en la cesión gratuita o a precio no

determinado de predios y es equivalente al seis por
ciento (6%) del predio declarado en el autovalúo
correspondiente al impuesto predial.
Presunción del período de ocupación

 Se presume que los predios han estado ocupados

durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostración en contrario a cargo del
locador(propietario del predio).
 En caso de predios cedidos gratuitamente o a precio
no determinado el periodo de desocupación se
acreditará con la disminución en el consumo de los
servicios de energía eléctrica y agua.
Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad
conyugal o sucesión indivisa cede en uso sus bienes inmuebles
a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado está
generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien
percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesión.

Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y

no pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe
declarar y pagar de manera anual el impuesto a la renta por
este concepto.
 IMPUTACIÓN DE RENTAS
equisitos
 Que se trate de bienes inmuebles urbanos y no se encuentren afectos a
actividades económicas.
 Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten
indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, forestales o
ganaderas.
 Que no generen rendimientos de capital como consecuencia del arrendamiento
de bienes inmuebles, negocios o minas o de la constitución o cesión de
derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles.
 Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se
entiende que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas
de garaje adquiridas conjuntamente con el inmueble hasta un máximo de dos.
 Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni de
inmuebles que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso.
 RENTA S E N ESPECIE

constituyen rentas en especie la utilización, consumo u

obtención de bienes, derechos o servicios de forma
gratuita o por precio inferior al normal de mercado,
para fines particulares, aun cuando no supongan un
gasto real para quien los conceda.
 CASO PRÁCTICO

La empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. es propietaria de un

inmueble ubicado en Av. 2 de Mayo Nº 512 Callao, el cual
ha sido cedido gratuitamente a uno de los hijos del
Gerente Comercial por todo el ejercicio 2009. Sobre el
particular nos piden que determinemos el efecto que
tendrá esta cesión sobre el Impuesto a la Renta del
ejercicio. Asumir que la utilidad contable es de S/.
100,000 y que el bien tiene un valor de S/. 850,000 según
el autoavalúo.
 SOLUCIÓN

El inciso d) del artículo 23º de la LIR señala que constituye Renta de

 Primera Categoría, la renta ficta de predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado,
señalándose que en ese caso, la renta es equivalente al 6% del valor
del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto
Predial.
 Agrega la citada norma que esta presunción, también es de
aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hace
mención en el inciso e) del artículo 28º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
 En ese
sentid
o,
tratán
dose
del
CONCEPTO IMPORTE
Valor de predio según autoavalúo S/. 850,000
Renta Ficta (6%) S/. 51,000

¿Cómo afecta a la determinación del Impuesto a la Renta?

Asumiendo que la empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. tuvo
en el
ejercicio 2009 una utilidad contable de S/. 100,000, deberá
realizar
• Utilidadel Contable S/. 100,000
siguiente cálculo a efectos de determinar el Impuesto a la
(+) Agregados
• Renta
Renta delFicta S/. 51,000
• Renta
citado año:
Neta S/. 151,000
• I. Renta 30% S/. 45,300

Como se observa, la renta ficta genera como consecuencia que el

Impuesto a la Renta que determine la empresa “SANTA MIRTHA”
S.A.C. se incremente en una cuantía equivalente a la renta ficta.
RENTA NETA

Renta Bruta (RB) 100%

Renta Neta (RN) 100%RB – 20%RB
Renta Neta (RN) (100% - 20%)RB

Renta Neta = 80%RB

PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE
PRIMERA CATEGORÍA

Renta Bruta (RB) 100%

Renta Neta (RN) 80%RB
P/a/c IR 1ª Categoría 6.25%*RN
P/a/c IR 1ª Categoría 6.25*(80%RB)

P/a/c IR 1ª Categoría = 5%RB

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA PORCENTAJE
DE PAGOS A CUENTA
HASTA EL 31.12.2008 A PARTIR DEL 01.01.2009

15%*RN(80%RB) 6.25*RN(80%RB)

Es decir Es decir

12%RB 5%RB
Cabe señalar finalmente que al efectuar los pagos a cuenta por
Impuesto a la Renta de Primera Categoría, los contribuyentes
deberán considerar lo siguiente:
 En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condóminos podrá efectuar el pago a cuenta
del Impuesto por el Íntegro de la merced conductiva
(arrendamiento).
 Los contribuyentes comprendidos en la afectación de renta
presunta por la cesión de bienes muebles a título gratuito o a
precio no determinado; no están obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar
anualmente.
 Los contribuyentes que obtengan ficta de primera categoría no
están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debiéndolas declarar y pagar anualmente.
 PAGOS ADELANTADOS

 Tratándose de arrendamientos, es usual que se paguen montos

adelantados al devengo (vencimiento) de los meses. En estos
casos, para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
esta categoría, el contribuyente podrá optar por:

 Efectuar el pago a cuenta en las fechas de vencimiento de los

períodos a que correspondan, o,

 Efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. En

este caso, deberá entregar el recibo por arrendamiento en el
mes al que correspondan dichos pagos
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°099-2003-SUNAT (07/05/2003)

EN SU ART N°2 PREVEE EL PAGO A CUENTA DE PERSONAS NATURALES,

SUCESIONES INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES QUE HUBIERAN
EJERCIDO OPCIÓN DE RENTA DE ACUERDO AL ART N°16 DE LA LIR LO
HARÁN A TRAVÉZ DEL SISTEMA PAGO FÁCIL.
FORMULARIO 1683
 EMISIÓN…..
EN EL CASO DE …

 PRICOS: POR LA SUNAT, EN LOS LUGARES

DESIGNADOS PARA REALIZAR EL PAGO Y
DECLARACIÓN.

 MEDIANOS Y PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES, EN LOS BANCOS
AUTORIZADOS POR LA SUNAT

HAY QUE RECORDAR QUE TAMBIÉN LA DECLARACIÓN Y PAGO SE

PUEDE REALIZAR DE MANERA ELECTRÓNICA
 DECLARACIÓN ELECTRÓNICA
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la sección Declaración y
Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pídala
gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de
identidad) en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente de
SUNAT.
2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la información requerida
siguiendo las indicaciones del sistema, y hacer click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene
afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA
deberá estar afiliada previamente aVerified by VISA.
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto
a la Renta de Primera Categoría , con el contenido de lo declarado y del pago
realizado.
5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia
de declaración y pago, el cual se entregará al inquilino
(arrendatario), como comprobante de pago por el
arrendamiento/alquiler.

El comprobante de pago del alquiler sirve para

sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.
 Rentas en moneda extranjera
TIPO DE CAMBIO A LA FECHA DE DEVENGO DE LA RENTA, UTILIZANDO EL
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO DE COMPRA COTIZACIÓN DE OFERTA Y
DEMANDA , DE ACUERDO CON LA PUBLICACIÓN QUE REALIZA LA SBS; YA
SEA LA DE SU PORTAL WEB O EN EL DIARIO OFICIAL «EL PERUANO».