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RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

1 Están constituidas por las rentas derivadas de la explotación pasiva de inmuebles, mediante la cesión de su utilización a terceros (arrendamiento o subarrendamiento) así como la renta ficta, la renta mínima presunta y las mejoras de los predios.

A) RENTAS GRAVADAS De acuerdo con el artículo 23º de la Ley, son rentas gravadas de primera categoría: a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponden al locador. En caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categoría el íntegro de la merced conductiva. En la norma antes citada se emplean algunos conceptos que es necesario aclarar: Arrendamiento El Código Civil Peruano, en su artículo 1666º, define al arrendamiento como aquel contrato, por el cual, el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario, el uso de un bien por cierta renta convenida. Como podemos apreciar, el sujeto afecto es el arrendador, por las rentas o ingresos que percibe del arrendatario. Sin embargo, en el artículo 23º de la ley no se hace referencia al arrendador, 2 sino al locador . Ello se debe a que el contrato de arrendamiento tiene sus raíces en e contrato de ³locatiol conductio´, según el cual, una persona se compromete con otra a procurarle el goce temporal de una cosa a cambio de una contraprestación en dinero llamada ³mercés´ (merced conductiva). De esa forma, el que se obliga a suministrar la cosa es llamado ³locator´ y el que debe pagar el precio 3 o ³merced´ toma el nombre de ³conductor´. Subarrendamiento De acuerdo con el artículo 1692º del Código Civil, el subarrendamiento es el arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario en favor de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador. En términos más sencillos, como se expresa en el Diccionario Jurídico de Cabanellas, el subarrendamiento es: ³el arriendo que el arrendatario hace de la cosa ya arrendada por él´. Según el último párrafo del inciso a) del artículo 23º de la ley, tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario. Predio: En el ³Diccionario Jurídico´ de Cabanellas, se entiende por predio ³la finca, heredad, hacienda, tierra, propiedad o posesión inmueble´.

1 Un caso de explotación activa se configuraría cuando un inmueble es sometido a una explotación agropecuaria. 2 Terminología no usada por el Código Civil vigente desde 1984. 3 Extraído de la Revista Caballero Bustamante. 1ra. quincena de marzo de 1994. p F1.

de inventor. Los materiales de construcción o procedentes de una demolición. Los demás bienes no comprendidos en el artículo 885º. marcas y e otros similares. Los derechos patrimoniales de autor. los bienes inmuebles son aquellos que no pueden trasladarse o ser trasladados de una parte a otra sin ser alterados. los manantiales. los lagos. Las rentas o pensiones de cualquier clase. . Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. conviene citar la Ley de Tributación Municipal. De acuerdo a los artículos 885º y 886º del Código Civil. Los demás bienes que pueden llevarse de un lugar a otro. Las minas. Bienes muebles e inmuebles Los bienes muebles son aquellos que pueden trasladarse o ser trasladados de una parte a otra. aunque a estas pertenezcan bienes inmuebles. nombres. Las naves y aeronaves. según la terminología actual. sin alteración alguna. los ríos. b) Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles. El mar. Las construcciones en terreno ajeno. de pat ntes. deteriorar o destruir la edificación´. Las fuerzas naturales susceptibles de apropiación. las canteras y los depósitos de hidrocarburos. Los diques y muelles. n que no puedan ser separadas sin alterar.A modo de referencia. Analicemos los principales conceptos contenidos en esta norma: Locación o cesión temporal Debe entenderse. las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales. son bienes muebles e inmuebles los siguientes: BIENES MUEBLES: y y y y y y y y y Los vehículos terrestres de cualquier clase. aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituya partes integrantes del mismo. BIENES INMUEBLES: y y y y y El suelo. si no están unidos al suelo. en cuyo artículo 8º se establece que: ³Se consideran predios a los terrenos. como sinónimo de arrendamiento. Por el contrario. Las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. el subsuelo y el sobre suelo. hechas para un fin temporal. no comprendidos en el inciso anterior .

corporales o incorporales. 17. 13. 3. cuentas de ahorro o certificados de depósito a plazo en bancos u otras entidades financieras. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro. Los créditos. de inventor. Las concesiones mineras obtenidas por particulares. 5. En general. 19. ¿El subarrendamiento de bienes muebles y otros inmuebles. todos los bienes muebles. 16. Las fuerzas naturales susceptibles de apropiación. 8. Los derechos a dividendos o a utilidades de sociedades. por lo que a partir de la vigencia de esta ley se deberán considerar bienes muebles para ello transcribimos el articulo . excepto las remuneraciones.y y y y y y Los pontones. plataformas y edificios flotantes. Los vehículos terrestres de cualquier clase. de patente. Conocimientos de embarque o títulos de análoga naturaleza. sean presentes o futuros. 15. correspondiente de la ley mencionada ojo con los numerales 19. Pueden ser objeto de la garantía mobiliaria: 1. . Artículo 4. 6. depósitos bancarios. Las estaciones y vías de ferrocarriles y el material rodante afectado al servicio. Las acciones o participaciones en sociedades o asociaciones. Las concesiones privadas que sean muebles y que no tengan carácter personalísimo. Todo tipo de maquinaria o equipo que conserve su carácter mobiliario. Los inventarios. plataformas y edificios flotantes. Las construcciones en terreno ajeno. debe usted tener presente que la cesión temporal de predios (suelo. Las concesiones para explotar servicios públicos. Con la dación de la Ley 28677 ³Ley de Garantías Mobiliarias´. 22. 4. 20. Los demás bienes a los que la ley les confiere tal calidad. Los derechos patrimoniales de autor. nombres comerciales. Los materiales de construcción o procedente de una demolición si no están unidos al suelo. 10.Bienes muebles comprendidos en esta Ley La garantía mobiliaria a que se refiere la presente Ley puede constituirse sobre uno o varios bienes muebles específicos. Las naves y aeronaves. 12. hechas para un fin temporal.20 y 21. los warrants y los Certificados de Depósito. excepto los cheques. 2. Las locomotoras. 11. se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta? Con respecto a los bienes inmuebles. Los títulos valores de cualquier clase incluyendo aquellos amparados con hipoteca o los instrumentos en los que conste la titularidad de créditos o derechos personales. marcas y otros similares.. Los bienes muebles futuros. 14. subsuelo o sobresuelo) se encuentra comprendida en el inciso a) del artículo 23º de la ley. distintos a los predios. estén constituidos por bienes fungibles o no fungibles. Los pontones. El derecho de obtener frutos o productos de cualquier bien. 7. El saldo de cuentas bancarias. con o sin garantía mobiliaria. 9. Las pólizas de seguro. Todo bien mueble dado en arrendamiento financiero o arrendado. registrados o no registrados. 21. 18. se redefine la clasificación de determinados bienes considerados inmuebles según el Código Civil. el fondo de compensación por tiempo de servicios. sobre categorías genéricas de bienes muebles o sobre la totalidad de los bienes muebles del constituyente de la garantía mobiliaria. vagones y demás material rodante afecto al servicio de ferrocarriles. aunque sean propietarias de bienes inmuebles.

las mejoras se clasifican en necesarias. c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario. las mejoras se computan como renta gravable del propietario. en tanto que otros creen que debe procederse de igual modo que en el caso de los predios. en el ejercicio que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales. es decir. como sí lo hace expresamente el literal a) para el caso de los predios. En aquellos casos en los que la Municipalidad efectúa de oficio la determinación del Impuesto Predial. Asimismo. 13° inciso a) numeral 5° del Decreto Supremo 122-94-EF. El contribuyente puede probar que la cesión se ha realizado de manera parcial. el arrendatario o subarrendatario tiene derecho a recibir el valor de las mejoras necesarias y útiles introducidas en el bien y a retirar las mejoras de recreo que puedan separarse sin causar daño. la renta ficta se determina en forma 4 proporcional a la parte cedida. salvo demostración en contrario a cargo del locador. En efecto. útiles y de recreo: necesarias son las que tienen por objeto impedir la destrucción o el deterioro del bien. Se presume que la cesión se realiza por el total del bien. Según el artículo 916º del Código Civil. para lo cual calculará la renta presunt en a 4 Art. en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. el hecho económico gravado en el literal b) es la cesión de bienes y tanto el arrendamiento como el subarrendamiento califican como tal. sin embargo. el valor que se considera es el determinado por la Municipalidad. El inciso b) del artículo 23º no menciona expresamente que el subarrendamiento de otros inmuebles y bienes muebles se encuentre gravado con el impuesto. Según la Ley del Impuesto a la Renta. Una interpretación literal y restrictiva podría concluir en que este tipo de subarrendamiento no estaría gravado. sin embargo. consideramos que dichas operaciones sí se encuentr n a comprendidas dentro de la norma. . por lo que éste no deberá reembolsar su valor. La proporción se expresa hasta con cuatro decimales . a diferencia de lo establecido para el subarrendamiento de predios. Existe cesión gratuita o a precio no determinado. en cuyo caso.mientras que la cesión temporal de otros bienes inmuebles (distintos a los predios) se encuentra comprendida en el inciso b) de la norma en comentario. lucimiento o mayor comodidad. Cabe agregar que de acuerdo con el artículo 13º del reglamento. al valor de mercado a la fecha de devolución. es irrelevante que la persona que cede el bien sea propietaria o arrendataria del mismo. de recreo son aquéllas que sin ser necesarias ni útiles sirven para ornato. En este sentido. se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. d)La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. deduciendo el monto del arrendamiento. las partes contratantes pueden establecer que todas las mejoras o algunas de ellas sean de beneficio del propietario. Por regla general. existen quienes opinan que la renta bruta debiera estar constituida por el total del importe pactado. La renta ficta equivale al seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalúo del Impuesto Predial. siempre que los predios se encuentren ocupados por personas distintas al propietario y que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. Para este caso. sólo aquellas mejoras que no son reembolsadas por el propietario constituyen renta gravada. útiles son las que otorgan una mayor utilidad y valor al bien. o a falta de éste.

sin admitir prueba en 8 contrario. No será de aplicación la renta presunta de predios cuando exista copropiedad y sea uno de los copropietarios quien ocupe el bien. etc. joint ventures. bibliotecas o zoológicos. 1. que la cesión gratuita de bienes muebles. las reglas sobre renta presunta se aplican únicamente cuando la cesión corresponde a bienes muebles que se depreciarían o amortizarían en caso de encontrarse comprometidos dentro de os activos de un l sujeto generador de rentas de tercera categoría. salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento. .99-EF 6 Numeral 7 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo No. Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado. cuya depreciación o amortización admite la ley.) genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición de los bienes. 8 Circunstancia que establece la existencia de una renta ficta. el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo.2. El periodo de desocupación de los predios se puede acreditar mediante la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. RENTA MÍNIMA PRESUNTA 1.1. de acuerdo a lo previsto en el artículo 13º del Reglamento. Igual criterio se utiliza cuando la cesión se produce a precio no determinado o a un precio 9 inferior al de las costumbres de la plaza . 122-94-EF. Cabe señalar que. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.2 del inciso a) del artículo 13º del Reglamento. 7 También se comprende la renta ficta. 9 Circunstancia que establece la existencia de una renta mínima presunta. consorcios. En ningún caso se aceptará como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento 6 de la SUNAT . De acuerdo con el numeral 1. o con cualquier io otro medio que la SUNAT estime conveniente. como se verá más adelante. salvo demostración en contrario a cargo del locador. en cuyo caso calculará la renta presunta en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio. o que se trate de predios arrendados al sector público nacional. 13° inciso a) numeral 7° del Decreto Supremo 122 -94-EF modificado por el Decreto Supremo 194.2. con firma legalizada ante Notar Público.forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio 5 gratuitamente o a precio no determinado. el valor del predio corresponde al valor de autoavalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley de Tributación Municipal. Renta Mínima Presunta7 en la cesión de derechos y cosas muebles o inmuebles (excepto predios) De acuerdo con el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23º se presume. museos. efectuada por personas naturales a favor de contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14º de la Ley (sociedades irregulares.2. 5 Art. Renta Mínima Presunta en Arrendamiento de Predios: Tratándose de arrendamiento de predios (amoblados o no) se presume de pleno derecho que la merced conductiva anual no puede ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio.

Valor de adquisición De acuerdo con el artículo 13º del Reglamento. experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha que consta en el comprobante o póliza de importación. no aplique e. Para una mejor comprensión de la norma. . En el cuaderno autoinstructivo correspondiente al Impuesto a la Renta de Empresas desarrollaremos esta definición más ampliamente. Amortización La acepción utilizada en esta parte de la norma es la de disminución del valor de activos 10 intangibles. el valor de adquisición equivale al precio de venta que figura en el comprobante de pago o póliza de importación. analicemos los principales conceptos contenidos en ésta: Depreciación Disminución del valor de una cosa originada por: y y y y Deterioro o desuso (económico o funcional). basta que los bienes cedidos. en el supuesto de que el bien haya sido adquirido a título oneroso. Exceso de productos similares en el mercado. Éste deberá ser actualizado de acuerdo a la variación del índice del precio al por mayor. De este modo. por su naturaleza. ³depreciación de bienes intangibles´. 10 También se denomina amortización al pago parcial que se realiza para ir devolviendo un préstamo. pero sujeto por las partes a condiciones que permitirán establecerlo. es decir. una parte de los ingresos mensuales que se obtengan por ventas futuras. Título gratuito Modalidad de adquisición de un bien sin contraprestación alguna. experimentado desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de cesión hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. dichos conceptos en la determinación de su Impuesto a la Renta.La precisión efectuada por el reglamento es necesaria en la medida en que la depreciación y amortización son conceptos que se utilizan para la determinación de la renta de tercera categoría . hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. y las personas naturales sólo excepcionalmente (personas naturales con negocio) generan este tipo de renta. importe que se actualiza según la variación del índice de precios al por mayor. Tipo de beneficio que se obtiene sin necesidad de dar o hacer algo a cambio. sean susceptibles de ser depreciados o amortizados aun cuando el sujeto que los ced por ser persona natural. debe tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de la cesión. tratándose de bienes adquiridos a título gratuito o cuyo valor de adquisición no se pudiera determinar. Superación del objeto del bien por otro invento. como por ejemplo. Precio indeterminado Precio no concretado. En cambio. Fuera de moda.

cuando éstos se encuentren en posesión de persona distinta al propietario.5. sin incluir el Impuesto General a las Ventas. las rentas en especie deben convertirse en dinero de acuerdo con el valor de mercado en la fecha en que se devengue la renta. cuando corresponda (numeral 1. 1. Sin embargo. Las referidas pérdidas se compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes.1. la renta neta de la primera y segunda categoría se obtiene deduciendo el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. se considera renta bruta. del artículo 13º del reglamento).Prueba de la cesión del bien Salvo prueba en contrario. Además.1. En el caso de predios amoblados. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA De acuerdo con el artículo 36º de la Ley. Renta bruta en especie Según el numeral 6º del artículo 13º del reglamento.3. 1. existe cesión gratuita o a precio no determinado de bienes muebles.4. la renta ficta se determina en forma proporcional a la parte cedida (dicha proporción será expresada hasta con cuatro decimales). se presume que la cesión se realiza por el total del bien. Arrendamiento y subarrendamiento de predios La renta bruta está constituida por el total del importe pactado.3 RENTA BRUTA La renta bruta está constituida por el total de ingresos gravados de primera categoría de acuerdo con el artículo 23º de la Ley. 1. en caso de que el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable. estando de cargo del contribuyente la probanza de que ésta se ha hecho de manera parcial.2. Asimismo. CRITERIO DE IMPUTACIÓN .3. el íntegro de la merced conductiva (segundo párrafo del inciso a) del artículo 23º de la Ley). se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable. la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. Al respecto. hay que tener en cuenta algunas precisiones: 1. 1. en cuyo caso. Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley se compensarán contra la renta neta anual originada por la enajenación de los bienes antes mencionados.

S. la información mínima que se especifica en el anexo a la presente resolución.25% sobre la renta neta. En este sentido. Asimismo. En aquellas agencias bancarias que no cuenten con el r eferido sistema. 81 de la Ley del Impuesto a la Renta D. se continuará utilizando el formulario N° 1083 ± Recibo de Arrendamiento. De otro lado. en los casos de mora (demora o no pago) en el pago de la merced conductiva (renta) por parte del arrendatario.6. El pago a cuenta se efectuará dentro de los plazos prev istos en el Código 12 Tributario . 056-2001/SUNAT se autorizó que dichos pagos se podrán efectuar a través del sistema de Transferencia Electrónica de Fondos (TEF). N° 054 -99-EF. debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y apellidos de los demás copropietarios cuando ésta lo requiera. las rentas de primera categoría se imputan al ejercicio 11 gravable en que se devenguen . el mismo que tiene carácter de D. cada copropietar incluirá en su declaración de renta la que le io corresponde en el condominio. Basta con la existencia de la obligación de pago de la renta para que se entienda generado el ingreso y se produzca la obligación tributaria. 12 Actualmente se utiliza el formulario Nº 1083 aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 76-96/SUNAT. Cabe mencionar. dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente. El artículo 53º del reglamento dice que la renta se considera devengada mes a mes y los pagos a cuenta deben efectuarse en el mes siguiente al que se devenga la renta. (Memorando N° 549-96-I2000 del 15.De acuerdo con el artículo 57º de la Ley. el reglamento precisa que tratándose de pagos adelantados. el contribuyente puede efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. de acuerdo con el cronograma de pagos publicado por la SUNAT. 1. en su defecto. La obligación tributaria nace para el arrendador. según el art. a fin de realizar la declaración y/o pago mediante el sistema que se refiere al artículo anterior. que mediante la R. a efecto que la misma se consigne en forma impresa en la Constancia de Pago q será emitida por el ue banco.J. según el último dígito de RUC del contribuyente o. incluso.S. utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT.05. los mencionados contribuyentes proporcionarán al cajero ± receptor del banco autorizado. cualquiera de los copropietarios podrá efectuar el pago a cuenta del impuesto por el íntegro de la merced conductiva. Excepción de la obligación de realizar pagos a cuenta 11 Sugerimos revisar los libros de Contabilidad Básica para la comprensión del Principio de lo Devengado. aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 076 96/SUNAT. Asimismo. se establece que cuando exista condominio del bien arrendado.96) . PAGOS A CUENTA El artículo 84º de la Ley establece que los contribuyentes que obtienen rentas de primera categoría deben abonar con carácter de pago a cuenta el monto que resulte de aplicar la alícuota de 6. Los sujetos deben declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la R enta de acuerdo con lo que efectivamente perciben por la cesión o arrendamiento y efectuar el pago de la renta mínima presunta o de la renta ficta recién con oportunidad de la regularización del impuesto.

sin que exista obligación para efectuar el pago a cuenta en dichos casos. Situación similar ocurre con la renta ficta de bienes muebles. No obstante.750 .000 (200) 800 50 Por los meses de agosto a diciembre no se encuentra obligado a efectuar pagos a cuenta ya .000 + = S/.000 x 7 12 = S/.000 = S/. a) Pagos a cuenta (enero a julio) Renta bruta mensual Deducción 20% x 1. 1. porque dicha renta se calcula en función de una declaración de autoavalúo que sirve para calcular la renta ficta de todo el ejercicio sin que exista en la Ley o el Reglamento algún procedimiento para determinar el pago a cuenta.000 mensuales.750 = S/. que el predio ha sido cedido en forma gratuita. (Monto mayor entre la real y la Mínima Presunta) Renta ficta (agosto a diciembre) 6% x valor de autoavalúo =6% x 150. el señor Herrera cede gratuitamente el uso del predio a la empresa LACCA S.000. 800) = S/. Ello. 10. 5. 1. = = = 1. Ellos deben declarar y pagar la renta ficta anualmente.25 % de S/. por dicho periodo opera la renta ficta. 7.A.7.000 Renta Neta Pago a cuenta mensual (6. Dicho predio se alquila a otra persona natural por el período de enero a julio por S/. 150. CASOS PRÁCTI COS Caso Práctico Nº 1 El señor Juan Herrera tiene un predio ubicado en la calle Los Cactus Nº 113. de la cual es accionista. Pres. 3. Sobre los datos antes indicados determinaremos los pagos a cuenta y el Impuesto a la Renta anual de primera categoría. cuyo valor de autoavalúo asciende a S/. b) Impuesto a la Renta Anual Renta bruta Real: alquiler de enero a julio Mín.: 6% x valor de autoavalúo (enero a julio) = 1. Durante los meses de agosto a diciembre.750 10.000 x 7 meses = 6% x 150. 7.000 x 5 12 TOTAL Renta bruta anual = S/. la cual está constituida por una renta bruta anual.250 Renta bruta enero a julio. calculada sobre la base del valor de autoavalúo.Los contribuyentes que obtienen renta ficta por la cesión gratuita o a precio no determinado de predios se encuentran exceptuados de la obligación de efectuar pagos a cuenta.

A. 2.000 mensuales durante los meses de agosto a diciembre. = = = 1.000.000 12.000 (400) 1.Deducción 20% x 10.150) 8.000 625 (500) 125 La señorita Carmen Arredondo alquila un vehículo de su propiedad por un importe de S/. Presunta) Deducción 20% x 12.500 Renta neta Impuesto a la Renta anual 6.: 6% x valor de autoavalúo (agosto a diciembre) = 2. situación que se demuestra con la solicitud de corte de los servicios de agua. Por los meses de enero a julio el inmueble se ha encontrado desocupado.200 (240) 960 60 .25% x 8. Para fines prácticos asumiremos que todos los meses del año tienen 30 días. 1. 960) = S/. = = = 2.000 Pagos a cuentas mensuales (S/.600 538 (350) 188 Caso Práctico Nº 2 El señor Leoncio Benavente arrienda un predio de su propiedad por S/.000 (6.25% x 10.600 100 Por los meses de enero a julio no se debe efectuar pagos a cuenta dado que el predio ha estado desocupado. 50 diarios.200 (6. 500.750 Renta neta Impuesto a la Renta anual Pagos a cuentas mensuales Saldo por regularizar 6.A.000 x 5 12 = S/. 30. Determinaremos a continuación el importe de los pagos a cuenta mensuales y el Impuesto a la Renta del ejercicio. luz y teléfono.600 (S/. a) Pagos a cuenta (enero a diciembre) Renta bruta mensual Deducción Renta neta Pago a cuenta mensual b) Impuesto a la Renta anual (S/. 50 x 7 meses) = = = = = (2. 40 x 30 días) 20% x 1. 40 diarios a la empresa TETRIX S. = = = = = 12.25% de S/. El valor del autoavalúo del inmueble asciende a S/.600) =S/. El valor de adquisición del vehículo en el mes de abril del año 1997 fue S/.500 Renta bruta anual (Monto mayor entre la real y la Mín.25% de S/.000. a) Pagos a cuenta (agosto a diciembre) Renta bruta mensual Deducción Renta Pago a cuenta mensual 20% x 2. de la cual es accionista.000 x 5 = 6% x 500.500 (2. b) Impuesto a la Renta anual Renta bruta Real: alquiler de agosto a diciembre Mín.500) 10. El alquiler normal de dichos vehículos en el mercado asciende a S/. 100 x 5 meses) Saldo por regularizar Caso Práctico Nº 3 = S/. Pres. = 10.

520 720 ( 720) 0 Renta bruta anual (Monto mayor entre la real y la mínima presunta) Deducción 20% x 14. = = = 14. Mín. a dic. 36.923 14. .000) debe actualizarse aplicando el factor que resulte de dividir el IPM de diciembre de 2000 (1724.54013 = S/.25% x 11. resultando el factor 1.400 Renta neta Impuesto a la Renta anual Pagos a cuenta mensuales Saldo por regularizar 6.Renta bruta Real: alquiler de ene. 60 x 12 meses) 13 En el caso de cesión de bienes muebles a un precio inferior al de las costumbres de la plaza.520 (S/. procede la aplicación de la presunción. = = S/. En nuestro caso.540.200 x 12 = 8% x 36. en consecuencia el monto actualizado de S/.: 8% x valor de adquisición = 1.400 (2. determinando. = = S/. Pres.874376).218.955066) entre el IPM de marzo de 1997 (1415.880) 11.400 2. el valor de adquisición (S/. 30.

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