RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

1 Están constituidas por las rentas derivadas de la explotación pasiva de inmuebles, mediante la cesión de su utilización a terceros (arrendamiento o subarrendamiento) así como la renta ficta, la renta mínima presunta y las mejoras de los predios.

A) RENTAS GRAVADAS De acuerdo con el artículo 23º de la Ley, son rentas gravadas de primera categoría: a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponden al locador. En caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categoría el íntegro de la merced conductiva. En la norma antes citada se emplean algunos conceptos que es necesario aclarar: Arrendamiento El Código Civil Peruano, en su artículo 1666º, define al arrendamiento como aquel contrato, por el cual, el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario, el uso de un bien por cierta renta convenida. Como podemos apreciar, el sujeto afecto es el arrendador, por las rentas o ingresos que percibe del arrendatario. Sin embargo, en el artículo 23º de la ley no se hace referencia al arrendador, 2 sino al locador . Ello se debe a que el contrato de arrendamiento tiene sus raíces en e contrato de ³locatiol conductio´, según el cual, una persona se compromete con otra a procurarle el goce temporal de una cosa a cambio de una contraprestación en dinero llamada ³mercés´ (merced conductiva). De esa forma, el que se obliga a suministrar la cosa es llamado ³locator´ y el que debe pagar el precio 3 o ³merced´ toma el nombre de ³conductor´. Subarrendamiento De acuerdo con el artículo 1692º del Código Civil, el subarrendamiento es el arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario en favor de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador. En términos más sencillos, como se expresa en el Diccionario Jurídico de Cabanellas, el subarrendamiento es: ³el arriendo que el arrendatario hace de la cosa ya arrendada por él´. Según el último párrafo del inciso a) del artículo 23º de la ley, tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario. Predio: En el ³Diccionario Jurídico´ de Cabanellas, se entiende por predio ³la finca, heredad, hacienda, tierra, propiedad o posesión inmueble´.

1 Un caso de explotación activa se configuraría cuando un inmueble es sometido a una explotación agropecuaria. 2 Terminología no usada por el Código Civil vigente desde 1984. 3 Extraído de la Revista Caballero Bustamante. 1ra. quincena de marzo de 1994. p F1.

marcas y e otros similares. Los demás bienes que pueden llevarse de un lugar a otro. son bienes muebles e inmuebles los siguientes: BIENES MUEBLES: y y y y y y y y y Los vehículos terrestres de cualquier clase. de pat ntes. el subsuelo y el sobre suelo. los lagos. Las rentas o pensiones de cualquier clase. los bienes inmuebles son aquellos que no pueden trasladarse o ser trasladados de una parte a otra sin ser alterados. Los diques y muelles. Por el contrario. deteriorar o destruir la edificación´. conviene citar la Ley de Tributación Municipal. Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. hechas para un fin temporal. b) Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles. si no están unidos al suelo. Las minas. Bienes muebles e inmuebles Los bienes muebles son aquellos que pueden trasladarse o ser trasladados de una parte a otra. Los demás bienes no comprendidos en el artículo 885º. sin alteración alguna. Analicemos los principales conceptos contenidos en esta norma: Locación o cesión temporal Debe entenderse. . Las fuerzas naturales susceptibles de apropiación. las canteras y los depósitos de hidrocarburos. Las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. en cuyo artículo 8º se establece que: ³Se consideran predios a los terrenos. Los derechos patrimoniales de autor. los ríos. nombres. El mar. BIENES INMUEBLES: y y y y y El suelo. según la terminología actual. Las construcciones en terreno ajeno. las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituya partes integrantes del mismo. De acuerdo a los artículos 885º y 886º del Código Civil.A modo de referencia. aunque a estas pertenezcan bienes inmuebles. n que no puedan ser separadas sin alterar. como sinónimo de arrendamiento. los manantiales. Los materiales de construcción o procedentes de una demolición. Las naves y aeronaves. no comprendidos en el inciso anterior . las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales. de inventor.

Bienes muebles comprendidos en esta Ley La garantía mobiliaria a que se refiere la presente Ley puede constituirse sobre uno o varios bienes muebles específicos. Los demás bienes a los que la ley les confiere tal calidad. 18. 21. 11. el fondo de compensación por tiempo de servicios. excepto los cheques. Las concesiones para explotar servicios públicos. cuentas de ahorro o certificados de depósito a plazo en bancos u otras entidades financieras. 6. estén constituidos por bienes fungibles o no fungibles. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro. ¿El subarrendamiento de bienes muebles y otros inmuebles. 12. los warrants y los Certificados de Depósito.y y y y y y Los pontones. Todo tipo de maquinaria o equipo que conserve su carácter mobiliario. 15. 16. Los bienes muebles futuros. Las concesiones mineras obtenidas por particulares. con o sin garantía mobiliaria. Los inventarios. 4.. 17. debe usted tener presente que la cesión temporal de predios (suelo. Pueden ser objeto de la garantía mobiliaria: 1. marcas y otros similares. 13. sean presentes o futuros. se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta? Con respecto a los bienes inmuebles. 22. Con la dación de la Ley 28677 ³Ley de Garantías Mobiliarias´. de inventor. Las acciones o participaciones en sociedades o asociaciones. 10. sobre categorías genéricas de bienes muebles o sobre la totalidad de los bienes muebles del constituyente de la garantía mobiliaria.20 y 21. Las construcciones en terreno ajeno. Los derechos patrimoniales de autor. Los pontones. El saldo de cuentas bancarias. Los créditos. por lo que a partir de la vigencia de esta ley se deberán considerar bienes muebles para ello transcribimos el articulo . Los vehículos terrestres de cualquier clase. 2. de patente. Los derechos a dividendos o a utilidades de sociedades. Las locomotoras. 3. corporales o incorporales. El derecho de obtener frutos o productos de cualquier bien. vagones y demás material rodante afecto al servicio de ferrocarriles. Artículo 4. plataformas y edificios flotantes. Los materiales de construcción o procedente de una demolición si no están unidos al suelo. distintos a los predios. Conocimientos de embarque o títulos de análoga naturaleza. aunque sean propietarias de bienes inmuebles. . plataformas y edificios flotantes. Las estaciones y vías de ferrocarriles y el material rodante afectado al servicio. Las naves y aeronaves. Las concesiones privadas que sean muebles y que no tengan carácter personalísimo. nombres comerciales. 19. correspondiente de la ley mencionada ojo con los numerales 19. todos los bienes muebles. Los títulos valores de cualquier clase incluyendo aquellos amparados con hipoteca o los instrumentos en los que conste la titularidad de créditos o derechos personales. depósitos bancarios. En general. subsuelo o sobresuelo) se encuentra comprendida en el inciso a) del artículo 23º de la ley. hechas para un fin temporal. 8. Las fuerzas naturales susceptibles de apropiación. se redefine la clasificación de determinados bienes considerados inmuebles según el Código Civil. excepto las remuneraciones. Todo bien mueble dado en arrendamiento financiero o arrendado. 7. 20. 5. 9. Las pólizas de seguro. 14. registrados o no registrados.

d)La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta equivale al seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalúo del Impuesto Predial. se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. sin embargo. útiles son las que otorgan una mayor utilidad y valor al bien. En aquellos casos en los que la Municipalidad efectúa de oficio la determinación del Impuesto Predial. por lo que éste no deberá reembolsar su valor. de recreo son aquéllas que sin ser necesarias ni útiles sirven para ornato. Por regla general. Una interpretación literal y restrictiva podría concluir en que este tipo de subarrendamiento no estaría gravado. El contribuyente puede probar que la cesión se ha realizado de manera parcial. Existe cesión gratuita o a precio no determinado. c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario. en el ejercicio que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales. En efecto. o a falta de éste. sin embargo. Cabe agregar que de acuerdo con el artículo 13º del reglamento. Para este caso. al valor de mercado a la fecha de devolución. El inciso b) del artículo 23º no menciona expresamente que el subarrendamiento de otros inmuebles y bienes muebles se encuentre gravado con el impuesto. Según el artículo 916º del Código Civil. es decir.mientras que la cesión temporal de otros bienes inmuebles (distintos a los predios) se encuentra comprendida en el inciso b) de la norma en comentario. a diferencia de lo establecido para el subarrendamiento de predios. existen quienes opinan que la renta bruta debiera estar constituida por el total del importe pactado. útiles y de recreo: necesarias son las que tienen por objeto impedir la destrucción o el deterioro del bien. La proporción se expresa hasta con cuatro decimales . el valor que se considera es el determinado por la Municipalidad. salvo demostración en contrario a cargo del locador. Se presume que la cesión se realiza por el total del bien. lucimiento o mayor comodidad. en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. como sí lo hace expresamente el literal a) para el caso de los predios. sólo aquellas mejoras que no son reembolsadas por el propietario constituyen renta gravada. las mejoras se clasifican en necesarias. En este sentido. consideramos que dichas operaciones sí se encuentr n a comprendidas dentro de la norma. el arrendatario o subarrendatario tiene derecho a recibir el valor de las mejoras necesarias y útiles introducidas en el bien y a retirar las mejoras de recreo que puedan separarse sin causar daño. para lo cual calculará la renta presunt en a 4 Art. siempre que los predios se encuentren ocupados por personas distintas al propietario y que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. Asimismo. deduciendo el monto del arrendamiento. la renta ficta se determina en forma 4 proporcional a la parte cedida. las mejoras se computan como renta gravable del propietario. en cuyo caso. en tanto que otros creen que debe procederse de igual modo que en el caso de los predios. 13° inciso a) numeral 5° del Decreto Supremo 122-94-EF. . es irrelevante que la persona que cede el bien sea propietaria o arrendataria del mismo. el hecho económico gravado en el literal b) es la cesión de bienes y tanto el arrendamiento como el subarrendamiento califican como tal. las partes contratantes pueden establecer que todas las mejoras o algunas de ellas sean de beneficio del propietario. Según la Ley del Impuesto a la Renta.

1.99-EF 6 Numeral 7 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo No. joint ventures. De acuerdo con el numeral 1. 8 Circunstancia que establece la existencia de una renta ficta. 13° inciso a) numeral 7° del Decreto Supremo 122 -94-EF modificado por el Decreto Supremo 194. 122-94-EF. con firma legalizada ante Notar Público. cuya depreciación o amortización admite la ley. o con cualquier io otro medio que la SUNAT estime conveniente. 5 Art. El periodo de desocupación de los predios se puede acreditar mediante la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. En ningún caso se aceptará como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento 6 de la SUNAT . las reglas sobre renta presunta se aplican únicamente cuando la cesión corresponde a bienes muebles que se depreciarían o amortizarían en caso de encontrarse comprometidos dentro de os activos de un l sujeto generador de rentas de tercera categoría.forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio 5 gratuitamente o a precio no determinado. o que se trate de predios arrendados al sector público nacional. Igual criterio se utiliza cuando la cesión se produce a precio no determinado o a un precio 9 inferior al de las costumbres de la plaza . . No será de aplicación la renta presunta de predios cuando exista copropiedad y sea uno de los copropietarios quien ocupe el bien.2. 9 Circunstancia que establece la existencia de una renta mínima presunta. Renta Mínima Presunta7 en la cesión de derechos y cosas muebles o inmuebles (excepto predios) De acuerdo con el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23º se presume. consorcios. que la cesión gratuita de bienes muebles.2. 7 También se comprende la renta ficta. de acuerdo a lo previsto en el artículo 13º del Reglamento.2 del inciso a) del artículo 13º del Reglamento. etc. en cuyo caso calculará la renta presunta en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio. sin admitir prueba en 8 contrario.) genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición de los bienes. salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento. efectuada por personas naturales a favor de contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14º de la Ley (sociedades irregulares. Renta Mínima Presunta en Arrendamiento de Predios: Tratándose de arrendamiento de predios (amoblados o no) se presume de pleno derecho que la merced conductiva anual no puede ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio. el valor del predio corresponde al valor de autoavalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley de Tributación Municipal. Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado.1.2. RENTA MÍNIMA PRESUNTA 1. como se verá más adelante. museos. el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. salvo demostración en contrario a cargo del locador. Cabe señalar que. bibliotecas o zoológicos.

. Superación del objeto del bien por otro invento. y las personas naturales sólo excepcionalmente (personas naturales con negocio) generan este tipo de renta. En cambio. el valor de adquisición equivale al precio de venta que figura en el comprobante de pago o póliza de importación. De este modo. importe que se actualiza según la variación del índice de precios al por mayor. es decir. sean susceptibles de ser depreciados o amortizados aun cuando el sujeto que los ced por ser persona natural. En el cuaderno autoinstructivo correspondiente al Impuesto a la Renta de Empresas desarrollaremos esta definición más ampliamente. hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. Fuera de moda. Exceso de productos similares en el mercado.La precisión efectuada por el reglamento es necesaria en la medida en que la depreciación y amortización son conceptos que se utilizan para la determinación de la renta de tercera categoría . como por ejemplo. experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha que consta en el comprobante o póliza de importación. ³depreciación de bienes intangibles´. tratándose de bienes adquiridos a título gratuito o cuyo valor de adquisición no se pudiera determinar. 10 También se denomina amortización al pago parcial que se realiza para ir devolviendo un préstamo. en el supuesto de que el bien haya sido adquirido a título oneroso. analicemos los principales conceptos contenidos en ésta: Depreciación Disminución del valor de una cosa originada por: y y y y Deterioro o desuso (económico o funcional). Tipo de beneficio que se obtiene sin necesidad de dar o hacer algo a cambio. Amortización La acepción utilizada en esta parte de la norma es la de disminución del valor de activos 10 intangibles. por su naturaleza. una parte de los ingresos mensuales que se obtengan por ventas futuras. pero sujeto por las partes a condiciones que permitirán establecerlo. Precio indeterminado Precio no concretado. experimentado desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de cesión hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. Valor de adquisición De acuerdo con el artículo 13º del Reglamento. no aplique e. Éste deberá ser actualizado de acuerdo a la variación del índice del precio al por mayor. Título gratuito Modalidad de adquisición de un bien sin contraprestación alguna. dichos conceptos en la determinación de su Impuesto a la Renta. Para una mejor comprensión de la norma. basta que los bienes cedidos. debe tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de la cesión.

Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley se compensarán contra la renta neta anual originada por la enajenación de los bienes antes mencionados. Además. se considera renta bruta. CRITERIO DE IMPUTACIÓN . cuando éstos se encuentren en posesión de persona distinta al propietario.3. 1.Prueba de la cesión del bien Salvo prueba en contrario. En el caso de predios amoblados.2. sin incluir el Impuesto General a las Ventas.4.5. estando de cargo del contribuyente la probanza de que ésta se ha hecho de manera parcial. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA De acuerdo con el artículo 36º de la Ley. se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable. en caso de que el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable.3 RENTA BRUTA La renta bruta está constituida por el total de ingresos gravados de primera categoría de acuerdo con el artículo 23º de la Ley. las rentas en especie deben convertirse en dinero de acuerdo con el valor de mercado en la fecha en que se devengue la renta. 1. Las referidas pérdidas se compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes. Renta bruta en especie Según el numeral 6º del artículo 13º del reglamento. cuando corresponda (numeral 1. Sin embargo.1. la renta neta de la primera y segunda categoría se obtiene deduciendo el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Al respecto. se presume que la cesión se realiza por el total del bien. en cuyo caso. el íntegro de la merced conductiva (segundo párrafo del inciso a) del artículo 23º de la Ley). la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. hay que tener en cuenta algunas precisiones: 1. Arrendamiento y subarrendamiento de predios La renta bruta está constituida por el total del importe pactado.3. 1. la renta ficta se determina en forma proporcional a la parte cedida (dicha proporción será expresada hasta con cuatro decimales). existe cesión gratuita o a precio no determinado de bienes muebles. Asimismo.1. del artículo 13º del reglamento). 1.

el reglamento precisa que tratándose de pagos adelantados. De otro lado. dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente. la información mínima que se especifica en el anexo a la presente resolución. los mencionados contribuyentes proporcionarán al cajero ± receptor del banco autorizado. debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y apellidos de los demás copropietarios cuando ésta lo requiera. Asimismo. cada copropietar incluirá en su declaración de renta la que le io corresponde en el condominio. N° 054 -99-EF. a efecto que la misma se consigne en forma impresa en la Constancia de Pago q será emitida por el ue banco. a fin de realizar la declaración y/o pago mediante el sistema que se refiere al artículo anterior. En este sentido. las rentas de primera categoría se imputan al ejercicio 11 gravable en que se devenguen . según el art.96) . el mismo que tiene carácter de D. se establece que cuando exista condominio del bien arrendado. El artículo 53º del reglamento dice que la renta se considera devengada mes a mes y los pagos a cuenta deben efectuarse en el mes siguiente al que se devenga la renta. en su defecto. Excepción de la obligación de realizar pagos a cuenta 11 Sugerimos revisar los libros de Contabilidad Básica para la comprensión del Principio de lo Devengado. de acuerdo con el cronograma de pagos publicado por la SUNAT. cualquiera de los copropietarios podrá efectuar el pago a cuenta del impuesto por el íntegro de la merced conductiva. (Memorando N° 549-96-I2000 del 15.6. que mediante la R.J.25% sobre la renta neta. 12 Actualmente se utiliza el formulario Nº 1083 aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 76-96/SUNAT.De acuerdo con el artículo 57º de la Ley. 1. Cabe mencionar. el contribuyente puede efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. El pago a cuenta se efectuará dentro de los plazos prev istos en el Código 12 Tributario . en los casos de mora (demora o no pago) en el pago de la merced conductiva (renta) por parte del arrendatario. Basta con la existencia de la obligación de pago de la renta para que se entienda generado el ingreso y se produzca la obligación tributaria. Asimismo.S.05. PAGOS A CUENTA El artículo 84º de la Ley establece que los contribuyentes que obtienen rentas de primera categoría deben abonar con carácter de pago a cuenta el monto que resulte de aplicar la alícuota de 6. La obligación tributaria nace para el arrendador. se continuará utilizando el formulario N° 1083 ± Recibo de Arrendamiento. Los sujetos deben declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la R enta de acuerdo con lo que efectivamente perciben por la cesión o arrendamiento y efectuar el pago de la renta mínima presunta o de la renta ficta recién con oportunidad de la regularización del impuesto. incluso. aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 076 96/SUNAT. En aquellas agencias bancarias que no cuenten con el r eferido sistema. 056-2001/SUNAT se autorizó que dichos pagos se podrán efectuar a través del sistema de Transferencia Electrónica de Fondos (TEF). según el último dígito de RUC del contribuyente o. 81 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT.

Ellos deben declarar y pagar la renta ficta anualmente.000 x 7 meses = 6% x 150. Situación similar ocurre con la renta ficta de bienes muebles.Los contribuyentes que obtienen renta ficta por la cesión gratuita o a precio no determinado de predios se encuentran exceptuados de la obligación de efectuar pagos a cuenta.000 (200) 800 50 Por los meses de agosto a diciembre no se encuentra obligado a efectuar pagos a cuenta ya . 5. porque dicha renta se calcula en función de una declaración de autoavalúo que sirve para calcular la renta ficta de todo el ejercicio sin que exista en la Ley o el Reglamento algún procedimiento para determinar el pago a cuenta. No obstante. 150.000 x 5 12 TOTAL Renta bruta anual = S/. de la cual es accionista. 1. 7. 7. que el predio ha sido cedido en forma gratuita. Ello. Pres.000 Renta Neta Pago a cuenta mensual (6. 10. sin que exista obligación para efectuar el pago a cuenta en dichos casos.000 x 7 12 = S/.750 . por dicho periodo opera la renta ficta.25 % de S/.: 6% x valor de autoavalúo (enero a julio) = 1. Durante los meses de agosto a diciembre. calculada sobre la base del valor de autoavalúo.250 Renta bruta enero a julio. = = = 1.750 10. a) Pagos a cuenta (enero a julio) Renta bruta mensual Deducción 20% x 1. la cual está constituida por una renta bruta anual. 1. 3. CASOS PRÁCTI COS Caso Práctico Nº 1 El señor Juan Herrera tiene un predio ubicado en la calle Los Cactus Nº 113.000.750 = S/. 800) = S/.000 = S/. el señor Herrera cede gratuitamente el uso del predio a la empresa LACCA S. Sobre los datos antes indicados determinaremos los pagos a cuenta y el Impuesto a la Renta anual de primera categoría. (Monto mayor entre la real y la Mínima Presunta) Renta ficta (agosto a diciembre) 6% x valor de autoavalúo =6% x 150. Dicho predio se alquila a otra persona natural por el período de enero a julio por S/. cuyo valor de autoavalúo asciende a S/.A.000 + = S/. b) Impuesto a la Renta Anual Renta bruta Real: alquiler de enero a julio Mín.7.000 mensuales.

500 (2. situación que se demuestra con la solicitud de corte de los servicios de agua.600 538 (350) 188 Caso Práctico Nº 2 El señor Leoncio Benavente arrienda un predio de su propiedad por S/. El valor del autoavalúo del inmueble asciende a S/.25% x 8. 960) = S/.A.500 Renta neta Impuesto a la Renta anual 6.25% de S/.750 Renta neta Impuesto a la Renta anual Pagos a cuentas mensuales Saldo por regularizar 6.000 12. 40 diarios a la empresa TETRIX S. = = = = = 12.200 (6.000 x 5 12 = S/. Para fines prácticos asumiremos que todos los meses del año tienen 30 días.000 Pagos a cuentas mensuales (S/. luz y teléfono. b) Impuesto a la Renta anual Renta bruta Real: alquiler de agosto a diciembre Mín.500 Renta bruta anual (Monto mayor entre la real y la Mín.: 6% x valor de autoavalúo (agosto a diciembre) = 2.25% de S/.600) =S/. Pres.500) 10.600 100 Por los meses de enero a julio no se debe efectuar pagos a cuenta dado que el predio ha estado desocupado.600 (S/. Determinaremos a continuación el importe de los pagos a cuenta mensuales y el Impuesto a la Renta del ejercicio.000 x 5 = 6% x 500. El alquiler normal de dichos vehículos en el mercado asciende a S/. 500. El valor de adquisición del vehículo en el mes de abril del año 1997 fue S/. 50 diarios. = = = 1. 1.A. Por los meses de enero a julio el inmueble se ha encontrado desocupado. 40 x 30 días) 20% x 1.000.Deducción 20% x 10.150) 8.000. de la cual es accionista. = = = 2.200 (240) 960 60 . a) Pagos a cuenta (enero a diciembre) Renta bruta mensual Deducción Renta neta Pago a cuenta mensual b) Impuesto a la Renta anual (S/. Presunta) Deducción 20% x 12.000 (6. = 10. a) Pagos a cuenta (agosto a diciembre) Renta bruta mensual Deducción Renta Pago a cuenta mensual 20% x 2.000 625 (500) 125 La señorita Carmen Arredondo alquila un vehículo de su propiedad por un importe de S/. 30. 2.000 (400) 1.000 mensuales durante los meses de agosto a diciembre. 100 x 5 meses) Saldo por regularizar Caso Práctico Nº 3 = S/. 50 x 7 meses) = = = = = (2.25% x 10.

procede la aplicación de la presunción.874376).54013 = S/. Mín. En nuestro caso.400 (2. = = = 14. = = S/.Renta bruta Real: alquiler de ene.520 720 ( 720) 0 Renta bruta anual (Monto mayor entre la real y la mínima presunta) Deducción 20% x 14. determinando. 30. a dic.218.: 8% x valor de adquisición = 1.923 14. 36.200 x 12 = 8% x 36.540.25% x 11. .955066) entre el IPM de marzo de 1997 (1415. Pres.000) debe actualizarse aplicando el factor que resulte de dividir el IPM de diciembre de 2000 (1724.400 2. el valor de adquisición (S/.520 (S/.880) 11. 60 x 12 meses) 13 En el caso de cesión de bienes muebles a un precio inferior al de las costumbres de la plaza. resultando el factor 1. en consecuencia el monto actualizado de S/. = = S/.400 Renta neta Impuesto a la Renta anual Pagos a cuenta mensuales Saldo por regularizar 6.

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