Fuente: www.caballerobustamante.com.

pe Derechos Reservados

Informativo Caballero Bustamante

NOVEDADES WEB Modificacin del Sistema de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
El presente Apunte tiene como finalidad desarrollar los principales aspectos que se debe tener en cuenta a efecto de modificar el coeficiente o porcentaje que viene aplicando en sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.
coeficiente se realizar a partir del pago a cuenta del mes de julio con vencimiento en agosto hasta el mes de diciembre del ejercicio en que se realiza la modificacin. Es decir, no necesariamente el coeficiente debe modificarse para el pago a cuenta del mes de julio; sino que el contribuyente podr hacerlo en cualquier mes a partir del mes de julio, y este nuevo coeficiente ser aplicable para los pagos a cuenta del perodo cuyo plazo de presentacin no hubieran vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada hasta el mes de diciembre. 2.4. Efectos del resultado obtenido al 30 de junio 2.4.1. Si se obtiene Renta Neta Imponible Si se obtiene Renta Neta Imponible resultar un impuesto calculado, en consecuencia, en funcin a dicho resultado el contribuyente podr optar por modificar el coeficiente utilizado hasta el mes de junio considerando como ingresos netos al total de los Ingresos Netos acumulados al mes de junio. A efectos de establecer la Renta Neta Imponible Semestral, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podrn deducirlas de la renta neta resultante al 30 de junio, de acuerdo al sistema de compensacin que hayan elegido segn lo previsto en el inciso a) o b) del artculo 50 del TUO de la LIR. Los referidos sistemas de compensacin de prdidas son los siguientes: Sistema A La imputacin se realizar ao a ao, a las rentas netas de tercera categora considerando un plazo de compensacin de cuatro ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente en que la prdida se genere, el saldo no compensado al trmino de dicho plazo no podr ser arrastrado a los ejercicios siguientes, como se puede observar, bajo el sistema a) no existe Renta Neta Imponible resultante. Sistema B Bajo este sistema, la imputacin de prdidas se efecta hasta el lmite del 50% de la renta neta. En este sistema la imputacin se efectuar ao a ao a las rentas netas de tercera categora y nicamente sobre el 50% de las referidas rentas netas. En este sistema no existe plazo para efectuar la compensacin y por lo tanto se podrn imputar hasta que se agoten. De esta forma se dispone que los que hubieran optado por este sistema deducirn 6/12 de las prdidas pero slo hasta el lmite del 50% de la renta neta imponible acumulada al 30 de junio. En tal sentido, considerando lo sealado, a efectos de calcular la Renta Neta imponible se aplicar el siguiente procedimiento. a. Determinacin de la Renta Bruta Renta Bruta = Ingresos Gravables Costo Computable

1. Aspectos Generales
El artculo 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante (LIR), regula la obligacin de los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora de abonar con carcter de pago a cuenta el Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, mediante cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los sistemas establecidos en el referido artculo, vale decir, de acuerdo al Sistema de Coeficientes o Sistema de Porcentaje. Cabe indicar que los ingresos considerados para la aplicacin de los pagos a cuenta sern aquellos ingresos gravables devengados en cada mes siguiendo el criterio de imputacin establecido para las rentas empresariales en el artculo 57 de la LIR. Queda claro que los contribuyentes deben cumplir con efectuar los pagos a cuenta en forma obligatoria, pudiendo en algunos casos evaluar la conveniencia de modificar el coeficiente o porcentaje que corresponde aplicar.

2. Sistemas de Coeficientes
2.1. Sujetos Obligados Se encuentran obligados a aplicar el Sistema de Coeficientes, los contribuyentes que en el ejercicio anterior hayan obtenido Renta Neta Imponible y que por lo tanto hayan determinado Impuesto calculado. Ello implica, que si se determina que en el ejercicio anterior se obtendr renta imponible, se deber aplicar el Sistema de Coeficientes a partir del pago a cuenta del mes de enero. 2.2. Coeficiente a aplicar En los periodos de enero y febrero, el coeficiente se calcular en funcin a la Renta Imponible obtenida en el ejercicio precedente al anterior. Sin embargo, cabe sealar que si en dicho ejercicio (precedente al anterior) se obtuvo prdida o todava no iniciaba operaciones se aplicar el coeficiente 0.02. En los periodos de marzo a diciembre, el coeficiente ser determinado en funcin al resultado obtenido en el ejercicio anterior. 2.3. Modificacin del Coeficiente A opcin del contribuyente, el coeficiente que se est aplicando en la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta podr ser modificado en base al resultado que se obtenga en el primer semestre (es decir al 30 de junio). Cabe precisar que en virtud al inciso d) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la modificacin del

Informativo Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

b. Determinacin de la Renta Neta Renta Neta = Renta Bruta Gastos deducibles tributariamente

c. Determinacin de la Renta Neta Imponible Renta Neta Renta 6/12 Prdidas = Imponible Neta Tributarias d. Determinacin del Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta = Renta Neta Imponible x Tasa del Impuesto a la Renta Participacin de trabajadores

sistema B del artculo 50 TUO LIR que implica que al optar por modificar el coeficiente podr deducir 6/12 de las prdidas arrastrables hasta el lmite del 50% de la renta neta obtenida al 30 de junio, tal como se muestra a continuacin: 50% Renta Neta 152,500.00 menos 6/12 (S/. 104,200 / 12 x 6) (52,100.00) Saldo del 50% de la Renta Neta Compensada S/. 100,400.00 b. Determinacin de la Renta Neta Imponible 50% de la renta neta que no se compensa 152,500.00 (+) saldo no compensado 100,400.00 Total Renta Neta Imponible S/. 252,900.00 Impuesto calculado (30% x 252,900) Impuesto Calculado Coeficiente = Ingresos Netos Acumulados 75,870.00 Coeficiente = 1'940,600.00 Coeficiente = 0.0391 S/. 75,870.00

e. Clculo del nuevo coeficiente Coeficiente = Impuesto Calculado = 0.xxxx Ingresos Netos (Acumulados al 1er. Semestre)

Es importante indicar que la determinacin de los gastos deducibles tributariamente, se efecta de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 37 y 44 de dicha norma, de la misma forma como si se estuviese al final del ejercicio. 2.4.2. Si no se obtiene Renta Neta Imponible En el caso que no se obtenga Renta Neta Imponible, como es obvio no se determinar Impuesto Calculado, por lo tanto, en funcin a dicho resultado el contribuyente podr suspender la aplicacin del coeficiente. Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la modificacin del coeficiente, presentar la declaracin jurada mensual, a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621. En el caso del Formulario N 621 se deber consignar con respecto al concepto del Impuesto a la Renta, en la casilla N 301 el total de los ingresos obtenidos en el perodo tributario y 0 en el casillero N 380 que corresponde al Sistema A-Coeficiente, para tal efecto, en la ventana de asistente de clculo de dicho casillero se consignar 0 en la casilla de Impuesto Determinado y en la casilla de Ingresos Netos, el importe de los ingresos netos obtenidos en el semestre. 2.4.3. Aplicacin Prctica Enunciado La empresa OPORTUNITY NEW, ubicada en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, que realiza pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando el Sistema de Coeficientes, ha decidido modificar el coeficiente que viene aplicando (0.4120) a partir del pago a cuenta del mes de julio (con vencimiento en agosto) para lo cual presentar el PDT N 625 el 6 de agosto. Al respecto, se pide determinar el nuevo coeficiente teniendo en cuenta que la empresa en el ejercicio 2011 ha optado por el sistema B de imputacin de prdidas. Adicionalmente nos presenta los siguientes datos: Datos: Renta Neta al 30.06.2012 Prdida Tributaria Arrastrable Ingresos Netos Gravables Solucin a. Compensacin de la Prdida Tributaria Debe tenerse en cuenta que la empresa ha optado por compensar las prdidas tributarias arrastrables de acuerdo con el S/. 305,000.00 S/. 104,200.00 S/. 1870,600.00

3. Sistema de porcentajes
3.1. Sujetos Obligados Se encuentran obligados a elegir el Sistema del 2% de los Ingresos Netos aquellos contribuyentes que se encuentren en uno de los supuestos establecidos en el inciso b) del artculo 85 del TUO de la LIR, que a continuacin se detalla: Que inicien actividades en el ejercicio. Que en el ejercicio anterior no hayan obtenido Renta Neta Imponible. Que en el ejercicio anterior se hubieran encontrado en el Rgimen nico Simplificado o en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Dicho sistema ser aplicable desde el mes de enero hasta diciembre. 3.2. Oportunidad de la modificacin del Porcentaje El porcentaje del 2% podr ser modificado conforme al balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio en virtud de lo dispuesto en el artculo 85 de la LIR y del inciso e) del artculo 54 del Reglamento de la LIR. 3.2.1. Modificacin del porcentaje al 31 de enero Los contribuyentes que se encuentren bajo este Sistema pueden optar por modificar el porcentaje del 2% en funcin al resultado acumulado al 31 de enero. El nuevo porcentaje se podr aplicar a la determinacin de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio, que no hayan vencido a la fecha de presentacin del PDT 625, no obstante, cabe sealar que no necesariamente se debe efectuar en dicho mes, sino en cualquier mes del primer semestre, por ejemplo puede optarse por modificar el porcentaje a partir del pago a cuenta del mes de febrero. 3.2.2. Procedimiento para obtener el nuevo porcentaje Para obtener el nuevo porcentaje se proceder de la siguiente forma:

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

Informativo Caballero Bustamante

Se determinar la Renta Neta Imponible siguiendo el mismo procedimiento establecido en el subnumeral 2.4.1. considerando adems un dozavo (1/12) de las prdidas tributarias arrastrables acumuladas al 31 de diciembre del ejercicio anterior. En consecuencia se debe aplicar lo siguiente: a. Determinacin de la Renta Bruta Renta Bruta = Ingresos Gravables Costo Computable

Determinacin del Nuevo Porcentaje Impuesto Calculado Porcentaje = x 100 = X.xx% (*) Ingresos Netos (Acumulados al 1er. semestre) Importante de resaltar es que si el contribuyente no cumple con la obligacin de presentar el balance al 30 de junio, la SUNAT, determinar el nuevo porcentaje; de no contar con los datos necesarios, por no haberse presentado las respectivas declaraciones juradas, la SUNAT podr fijar en 2% el porcentaje aplicable a los pagos a cuenta correspondientes al mes de julio y durante todo el semestre o hasta que se presente la declaracin jurada antes referida. 3.2.4. Suspensin sobre los pagos a cuenta En determinados supuestos, la presentacin del referido PDT 625 no permite determinar un porcentaje debido a que no existe renta imponible segn los estados financieros que versan en dichas declaraciones. En esa circunstancia, la entidad suspender la aplicacin del factor sobre sus pagos a cuenta, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales del Impuesto a la Renta va PDT 621. Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la modificacin del porcentaje, el contribuyente presentar la declaracin jurada mensual, a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621, consignando respecto al concepto del Impuesto a la Renta, en la casilla N 301 el total de los ingresos obtenidos en cada perodo tributario y 0 en el casillero N 315 que corresponde al Sistema B - Porcentaje; para tal efecto, en la ventana de asistente de clculo de dicho casillero se consignar 0 en la casilla de Impuesto Determinado y en la casilla de Ingresos Netos el importe de los ingresos netos obtenidos en el semestre.

b. Determinacin de la Renta Neta Renta Neta = Renta Bruta Gastos Deducibles Tributariamente

c. Determinacin de la Renta Neta Imponible 1/12 Prdida Tributaria Renta Neta Renta Participacin de = Arrastrable Acumulada Imponible Neta Trabajadores al Ejercicio Anterior d. Determinacin del Impuesto a la Renta Determinada la Renta Neta Imponible se proceder a determinar el Impuesto Calculado, aplicando la tasa del Impuesto a la Renta a la Renta Neta Imponible que se haya obtenido. Impuesto Calculado = Renta Neta Imponible x Tasa del Impuesto a la Renta

Finalmente, se procede a determinar el nuevo porcentaje. e. Clculo del nuevo porcentaje Impuesto Calculado Porcentaje = x 100 = X.xx% (*) Ingresos Netos (Acumulados al 31 de enero)

4. Requisitos generales
Para que la modificacin del coeficiente o porcentaje surta efecto se deben cumplir las condiciones generales siguientes: Los contribuyentes debern haber cumplido con presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio 2011 (va PDT 670 Renta Anual 2011), salvo el caso de entidades que se hubiesen encontrado en otro rgimen o que recin inician operaciones. Elaborar los Estados Financieros al 31 de enero 2012 o 30 de junio 2012, segn corresponda. Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados a valores histricos elaborado al 31 de enero 2012 30 de junio 2012. En este supuesto, el contribuyente deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda, en virtud al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006). En funcin al resultado contable obtenido al 31 de enero o 30 de junio, la entidad deber evaluar la existencia de agregados y deducciones a efectos de obtener la Renta Neta Imponible y por ende el respectivo Impuesto a la Renta. En caso corresponda, tambin debera determinarse la respectiva Participacin de los Trabajadores en las Utilidades. En el caso de contribuyentes que tuvieran prdidas arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podrn deducirlas de la renta neta de acuerdo al sistema de compensacin que hayan elegido. n

(*) El porcentaje determinado deber ser expresado a dos decimales segn lo establece el literal e) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, y se aplicar a los pagos a cuenta a partir del perodo que se modifica.
3.2.3. Modificacin del porcentaje al 30 de junio Los contribuyentes que hubieren modificado el porcentaje en funcin al resultado obtenido al 31 de enero, se encuentra obligados a modificar el porcentaje obtenido (incrementar o disminuir), al 30 de junio. Asimismo, aquellos que no optaron por la modificatoria en el primer semestre, podrn efectuar la modificacin, en forma voluntaria, recin a partir del pago a cuenta del mes de julio en la medida que se presente la declaracin jurada hasta la fecha de vencimiento de ese perodo, o en todo caso desde que se cumpla con la presentacin de la Declaracin Jurada, y siempre se aplicar hasta el pago a cuenta del mes de diciembre. Para estos efectos, se determinar la Renta Neta Imponible siguiendo el mismo procedimiento establecido en el numeral anterior, pero considerando en este caso seis dozavos (6/12) de las prdidas tributarias arrastrables acumuladas al 31 de diciembre del ejercicio anterior.