ARTÍCULO 37, INCISO W, DE

LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA
 Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4
que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
(i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii) depreciación por desgaste.

Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en

forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas
que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios
que se establezcan por reglamento.

Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la
empresa, serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso de
acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión
de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos. No serán
deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de vehículos
automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
 ANTECEDENTES

Hasta el 31.12.2002, la limitación respecto a la deducción de los gastos

vinculados a los vehículos de propiedad o en posesión de una empresa,
obedecía únicamente a la relación de causalidad entre la necesidad de uso
de los mismos y la correspondiente generación de rentas para la empresa.
En ese sentido, en la medida que los vehículos estuvieran vinculados a la
generación de rentas de la empresa, no existían limitaciones, en cuanto al
número de vehículos, ni en los gastos deducibles por tales en la empresa.
 NUEVA SITUACION

A partir del 01.01.2003, la Ley Nº 27804 y su reglamento, el D.S. Nº 017 -

2003- EF, varió sustancialmente el régimen que estuvo vigente.
En efecto, tal como será analizado más adelante, el legislador
introdujo nuevas limitaciones a efectos de reducir el monto deducible por
gastos vehiculares. Para estos efectos, básicamente ha separado aquellos
gastos originados en vehículos destinados permanentemente al giro del
negocio o empresa, de aquellos que si bien pueden formar
parte del negocio o de la empresa, se encuentran destinados a la dirección,
representación o administración de la misma, estableciendo para estos
últimos limitaciones adicionales al Principio de Causalidad, tales como su
identificación, cuantía, dimensiones de la empresa, entre otros.
 GASTOS VEHICULARES DEDUCIBLES

•Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento

financiero y otros.
•Gastos de funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares.
•Depreciación por desgaste.
 LOS VEHÍCULOS EN PROPIEDAD O POSESIÓN
DE LAS EMPRESAS, PODRÁN CLASIFICARSE EN:

VEHÍCULOS SIN LIMITACIONES VEHÍCULOS CON LIMITACIONES

EN LA DEDUCCIÓN DE SUS PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS
GASTOS MISMOS

- Vehículos de empresas que resulten

estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para
el desarrollo de actividades propias
del giro del negocio o empresa.

- Vehículos pertenecientes a las

categorías A1, B Y C
Vehículos de empresas que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de actividades
propias del giro del negocio o empresa.

De manera saludable, el reglamento diluyó este tipo de inquietudes

precisando básicamente lo siguiente:
•Que se considera en situación similar a las empresas dedicadas al rubro de
transportes o arrendamiento de vehículos, a aquellas empresas cuyos
vehículos resultaren estrictamente indispensables para la obtención de la
renta y se apliquen de forma permanente al giro o negocio de la empresa.
•Que no se debería considerar como “actividades propias del giro del
negocio o empresa” a las de dirección, representación y administración. En
suma, lo que hizo el reglamento es determinar que la “precisión” efectuada
por la Ley debía ser adoptada de manera amplia, es decir sin restringir sus
efectos a las empresas relacionadas a el transporte o arrendamiento de
vehículos.
Bajo este orden de ideas, quedó claramente
establecido que si un vehículo ubicado
dentro de las categorías A2, A3 y A4 es
utilizado para efectos de la operatividad de
la empresa (excluyendo de ella a la
dirección, administración o representación)
la deducción para efectos de la
determinación del impuesto a la Renta
procedería.
Vehículos pertenecientes a las categorías
A1, B Y C
Los vehículos no se encuentran sujetos a mayor límite que el Principio de
Causalidad es obtenida por un simple método de descarte.
En efecto, si efectuamos una detallada observación del literal w) del artículo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, podemos observar que las normas
especialmente detalladas en ella, se encuentra referidas a vehículos ubicados
dentro de las categorías A2,
A3 y A4, más no respecto de otros tales como aquellos ubicados en las
categorías A1, B y C.

Ante esta situación resulta claro que estos vehículos (chevrolet corsa, tico de
daewoo, fiat uno, camionetas, camiones, buses y omnibuses) excluidos en el
referido literal, no se encuentran sujetas a mayor limitación que la establecida
por el Principio de Causalidad, debiendo procederse a deducir todos los gastos
que ellos generen.
Vehículos con limitaciones (Adicionales al
Principio de Causalidad)
Primer límite:
Tratándose de vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a
actividades de dirección, representación y administración de la empresa, la
deducción procederá únicamente, en relación con el número de vehículos
automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla:

Ingresos netos anuales Numero de

Cabe resaltar que, a fin de aplicar la tabla
Vehículos precedente, se considerará:
Hasta 3,200 UIT 1 • La UIT correspondiente al ejercicio
Hasta 16,100 UIT 2
gravable anterior.
• Los ingresos netos anuales devengados en
Hasta 24,200 UIT 3 el ejercicio gravable anterior, con
Hasta 32,300 UIT 4
exclusión de los ingresos netos
provenientes de la enajenación de bienes
Mas de 32,300 UIT 5 del activo fijo y de la realización de
operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del
negocio
En ningún caso , la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o
funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2,A3 y A4
asignados a actividades de dirección, representación y administración, podrá
superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos
conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el numero de vehículos
automotores de las categorías A2,43 y A4 que, según la tabla, acuerden derecho a
deducción, con el numero total de vehículos de propiedad y /o posesión de la
empresa.”
Segundo Límite
Que debe observarse para la deducción de los gastos de cesión en uso y de
funcionamiento (sin limitar depreciaciones), se determina mediante la siguiente
fórmula:

TGCF X VA%
TGCF: Total de gastos incurridos por cesiones y funcionamiento
Correspondientes a todos los vehículos de propiedad o en posesión de la
empresa.
VA: Número de vehículos admitidos según la tabla
TV: Número total de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa
Tercer límite
A efectos de gozar el derecho a deducir los gastos de los vehículos automotores de
las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección, representación y
administración, resulta siendo un requisito formal, el cual a continuación se
detalla

Los contribuyentes deberán identificar a los vehículos automotores que componen

dicho número admitido, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la
oportunidad fijada para la presentación de la declaración jurada relativa al primer
ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificación.

La determinación del número de vehículos automotores que autoriza la deducción

y su identificación producirán efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez
transcurrido este periodo, se deberá efectuar una nueva determinación e
identificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos
devengados en el ultimo ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente
e incluyendo en la identificación a los vehículos considerados en el anterior
periodo cuya depreciación se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el párrafo anterior,
alguno de los vehículos automotores identificados dejara de ser depreciable, se
produjera su enajenación o venciera su contrato de arrendamiento, dicho vehículo
automotor podrá ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitución deberá
comunicarse al presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio
gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este
supuesto, el vehículo automotor incorporado deberá incluirse obligatoriamente en
la identificación relativa al periodo siguiente
 CASO PRACTICO
# DE VEHÍCULOS DE CATEGORÍAS A2,A3 y A4 de propiedad o en posesión de la
empresa: 8

USO: vehículos destinados a actividades de dirección ,administración y

representacióņ

GASTOS DE FUNCIONAMIENTO INCURRIDOS por cada vehículo: S/.10,000.00

DEPRECIACIÓN POR CADA VEHÍCULO: S/. 17,600.00

# TOTAL DE VEHÍCULOS DE PROPIEDAD O EN POSESIÓN DE LA EMPRESA:

20

GATOS TOTALES INCURRIDOS POR TODOS LOS VEHÍCULOS:

Funcionamiento: S/. 140,000.00
Depreciación: S/. 352,000.00

INGRESOS NETOS: S/. 120’300,000.00

 SOLUCION
PRIMER LIMITE:
Para solucionar el caso propuesto, debemos observar los dos límites
establecidos por la norma:
Primer límite:
Verificar la tabla.
Ingresos Netos: S/. 120’300,000.00
Número de vehículos admitidos: 5
Importe de gastos incurridos en vehículos admitidos: S/. 138,000.00
SEGUNDO LIMITE:
Segundo límite:
En ningún caso , la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o
funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2,A3 y A4
asignados a actividades de dirección, representación y administración, podrá
superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos
conceptos
(cesión y funcionamiento), el porcentaje que se obtenga de relacionar el numero de
vehículos automotores de las categorías A2,43 y A4 admitidos según la tabla, con el
numero total de vehículos de propiedad y /o posesión de la empresa.
 TGCF X VA%

TGCF: Total de gastos incurridos por cesiones y funcionamiento

correspondientes a todos los vehículos de propiedad o en posesión de la
empresa: S/. 140,000.00
VA: Número de vehículos admitidos según la tabla: 5
TV: Número total de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa: 20
140,000.00 x 5% = 35,000.00
Funcionamiento: S/. 50,000.00 (S/ 10,00
0.00 x 5).
Depreciación: S/. 88,000.00 (S/. 17,600.00 x 5).
Primer límite 50,000.00
Segundo límite 35,000.00
Primer límite 50,000.00
Segundo límite 35,000.00

Será deducible la suma de S/. 35,000.00 por concepto de gastos de cesión en uso
y de funcionamiento (excluidas depreciaciones), por lo 5 vehículos
correspondientes a las categorías A2, A3 y A4 destinados a la dirección,
representación y administración de la empresa.

A esta suma se le adicionará la suma admitida por depreciaciones que

consideramos en un principio S/. 88,000.00, por efecto de lo cual, será
deducible por concepto de cesiones, funcionamiento y depreciaciones la suma
total de S/. 123,000.00
Como conclusión práctica podemos advertir que, mientras mayor sea el número
total de vehículos de la empresa, se reduce la suma a deducir por los gastos
admitidos, incluso respecto de los gastos por aquellos vehículos que en un
principio, se habrían considerado admisibles.
 CONCLUSIONES

• Respecto a los vehículos cuyas categorías son A2, A3 y A4, se admite la deducción
total de los conceptos antes señalados únicamente si, los vehículos resultan
estrictamente indispensables para obtener renta y se aplican en forma
permanente al desarrollo de las actividades de la empresa o negocio y no se
encuentren destinados a la dirección, administración o representación del
mismo.

• Con relación a los vehículos cuyas categorías son A1, B y C, se admite su

deducción siempre que cumplan con el Principio de Causalidad, sin interesar si
los mismos están destinados a la dirección, administración o representación del
negocio o empresa, o no.

• Por otro lado, la deducción de los gastos de vehículos destinados a las actividades
de dirección, representación y administración de las categorías A2, A3 y A4, se
encuentra
• supeditada a los límites que hemos desarrollado en el presente informe