Análisis de Resultados:

Análisis de Desviaciones

Prof. Carlos Aguirre Gamarra

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Presupuesto Maestro vs. Presupuesto
Flexible
 Se necesita comparar las cifras presupuestadas versus las
cifras reales. Para tal efecto es necesario elaborar un
Presupuesto Flexible, el mismo que es el Presupuesto Maestro
pero ajustado por volumen de ventas.
 Presupuesto maestro: presenta las cifras estimadas
inicialmente para el ejercicio. Esta en función de los precios y
volúmenes de venta estimados, el costos estándar calculado
para establecer el costo de venta y los gastos fijos.
 Presupuesto Flexible: Al final del periodo se debe evaluar el
presupuesto inicial con los resultados reales. Para tener la
misma base de comparación se debe elaborar un presupuesto
flexible a partir del presupuesto maestro, ajustando este
ultimo al volumen real vendido.

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Análisis de Resultados
 Presupuesto flexible
 identificación variables relevantes (generalmente fuera del ámbito de
responsabilidad del directivo evaluado: ej. volumen)
 pres. flexible = reelaboración presupuesto usando unidades reales
 comparación presupuesto original / presup. flexible / datos reales

 Análisis de desviaciones (árbol de desviaciones)

• identificación factores / variables causales
• descomposición desviación total (real - presupuesto) en base a
desviaciones variable por variable, suponiendo demás variables
constantes
• evaluación del impacto de cada variable causal
• establecimiento de las acciones correctivas

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Análisis de desviaciones
 Un buen sistema de análisis de desviaciones identifica separadamente las
desviaciones entre resultados reales y presupuestados en función de los
factores que los han originado.
 Además, ha de incluir estimación sobre la evolución prevista del resultado
para final de período, indicando si las desviaciones que aparecen en los
informes mensuales tenderán a aumentar o a compensarse.
 Se ha de informar sobre:
 Causas de las desviaciones (el ¿porqué?)
 Responsables de las desviaciones
 Acciones a tomar para corregirlas
 Tiempo estimado que requerirá cada acción correctiva para ser efectiva
 Seguimiento de las acciones correctivas tomadas

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Análisis de desviaciones
Tipo de desviación Causa

Desviación
en precio venta Desviación en cantidad

Desviaciones
sobre margen Desviación en Mix de producto

Desviación en
volumen venta
y/o paralelamente
=
Desviación en tamaño del
mercado

Desviación en cuota de mercado

Cantidad (uso inputs = i)

Desviaciones en
costes variables
Desviaciones Coste unitario (tasa = t)
sobre coste

Presupuesto
Desviaciones en Capacidad
costes fijos
Volumen
Eficiencia

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Análisis de desviaciones por nivel de
actividad o volumen

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Análisis de desviaciones en precios y
costos

8 Prof. Carlos Aguirre

Análisis de desviaciones por
condiciones de mercado

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