COSTEO VARIABLE. SEGMENTACIÓN DE COSTOS FIJOS. MEZCLA ÓPTIMA.

COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES

DEFINICIÓN

Es aquel criterio o enfoque que incorpora como costo del producto, concepto de
activo inventariable, todos los costos variables a nivel de empresa, es decir, los costos que se
generan principalmente en el área de producción y aquellos que eventualmente se puedan
generar en las áreas de ventas y administración, siempre y cuando éstos últimos varíen con
relación al volumen de producción. Los costos fijos de todas las áreas de la empresa se
consideran como costos del período, llevándose a resultado operacional en el ejercicio en el
cual se devengaron.

La definición de costos en el área de producción estará dada por la naturaleza de la

empresa que podrá ser por ejemplo: artículos fabricados (empresa fabril) ventas de
servicios (empresa de servicio) etc.

Cabe hacer notar, como ejemplo relevante, la existencia de un costo variable que se
puede generar en todas las áreas de la empresa (Producción, Ventas y Administración), y
que sería un Bono de Producción, cuando se cancela a todo el personal de la empresa y cuya
variabilidad está en función de la producción.

RELACIÓN COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD

El planeamiento de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones requieren

de una comprensión de las características de costos y su comportamiento en los distintos
niveles de operación. Aunque las tendencias de costos no pueden pronosticarse con absoluta
certeza, generalmente siguen una trayectoria suficientemente regular, como para servir de
base útil para el planeamiento de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones
administrativas.

La relación existente entre los costos y los ingresos brutos, y por lo tanto, entre los
costos y las utilidades en los distintos niveles de actividad puede expresarse, ya sea
gráficamente o a través de informes. Cualquiera de los dos representa un tipo de
presentación más dinámico que el estado de resultados tradicional ya que éste no se presta
para el pronóstico de utilidades en distintos niveles de actividad de una empresa.

El análisis de la relación costo - volumen - utilidad, se aplica no sólo a las

proyecciones de ingresos, sino que es también es un análisis pertinente en, virtualmente,
todas las áreas de toma de decisiones. Es útil en la toma de decisiones respecto al producto,
en la determinación de precios, selección de canales de distribución, decisiones ante la
alternativa de fabricar o comprar, en la determinación de métodos de producción
alternativos en inversiones de capital, etc. El análisis de la relación costo - volumen -
utilidad representa la base para establecer el presupuesto variable, y por lo tanto, es un
instrumento útil en el planeamiento y el control.

86
 El análisis de la relación costo - volumen - utilidad depende de una cuidadosa
división de los costos de acuerdo a su variabilidad. Los costos pocas veces están dentro de
las teóricamente nítidas categorías de costos totalmente variable o totalmente fijos, y de
hecho, los costos variables no son siempre perfectamente variables ni los costos fijos son
perfectamente fijos.

Los costos fijos son sólo relativamente fijos y esto sólo durante períodos limitados de
tiempo. A la larga los costos fijos se convierten en costos variables, aún en el transcurso de
breves períodos de tiempo, el reemplazo de maquinarias u otros activos por sustitutos más
caros aumenta los costos fijos. El hecho de que en las empresas es menos probable que se
despida a trabajadores ante pequeñas bajas en su volumen de producción, y que, en cambio
se contrate trabajadores adicionales en el caso de aumentos en el volumen, obscurece la
naturaleza claramente fija o variable de los costos de mano de obra.

Los costos semivariables son parcialmente fijos y parcialmente variables. Por

ejemplo, aún en el caso de estar cerrada una planta, requiere cierta cantidad de luz y
calefacción. El costo de mantenimiento también es costo en que se incurre durante períodos
en que está cerrada la planta.

Algunos costos clasificados como costos variables tienen una relación curvilínea más
bien que lineal respecto a su base de actividad, es decir, que varían de manera distinta en
los distintos niveles, de rendimiento o producción. A medida que aumenta la producción los
costos de energía eléctrica tienden a aumentar, pero en forma decreciente, mientras que los
costos de reparación tienden a seguir una trayectoria más bien creciente. Cuando se
compran volúmenes mayores de materias primas, se puede obtener descuentos por
cantidad, los que no son factibles de obtener para cantidades menores. La eficiencia del
personal puede variar según sea el tamaño total de la fuerza de trabajo, motivaciones
especiales, condiciones ambientales, etc.

Como caso especial podría señalarse que los procedimientos de contabilidad para el
cálculo de la depreciación, también afecta el grado de variabilidad de los costos. Si la
depreciación se calcula sobre la base de unidades u horas máquinas, técnicamente aparenta
ser un costo variable, pero si el cálculo es por el método lineal aparenta ser un costo fijo. Sin
embargo, generalmente la depreciación se puede tratar como un costo fijo
independientemente del método que se emplee para computarla, para los fines de
determinación de ingresos.

87
 SUPUESTOS DE LA RELACION COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD

La teoría de costos plantea, para la relación que tienen los costos con el volumen y la
formación de las utilidades, varios supuestos simplificadores, aplicables a éste modelo de
análisis de corto plazo, cuya herramienta fundamental es el "Punto de Equilibrio".

A continuación se señalan estos supuestos:

1. El comportamiento de los costos y de los ingresos se ha definido y es recto (lineal) dentro
de la fluctuación adecuada de actividad.

2. Los costos pueden descomponerse en elementos fijos y variables. Los costos fijos
permanecen constantes ante las fluctuaciones del volumen de producción, y los costos
variables fluctúan proporcionalmente al volumen de producción

3. Los precios de ventas y de los factores del costo han de ser invariables.

4. La eficiencia y la productividad han de ser invariables.

5. La composición de las ventas, en las empresas poliproductoras deberá ser constante.

6. Los ingresos y los costos se comparan con una base común de actividad (por ejemplo,
valor de la producción a precio de venta o unidades).

7. Todos los factores han sido establecidos sobre la base del negocio en marcha, a la luz de
las situaciones previstas (económica, de la industria y de la propia compañía)

8. Los cambios de los niveles de los inventarios iniciales y finales deben ser insignificantes
en importe, es decir se debe producir para vender y no para acumular existencias.

ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

DEFINICIÓN.

Es aquel punto en que los ingresos totales por ventas, son iguales a los costos totales
(variables y fijos), es decir, la empresa no tiene ni pérdidas ni utilidades.

88
GRAFICO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Valor $

Ventas

Ventas
Totales

MS Costo Total

Venta MS
Equilibrio Costo Variable

Costo Fijo

Cantidad de Cantidad (Q)

Equilibrio Total

: Área de pérdida

: Área de utilidades

Margen de Seguridad (MS): Es aquella parte de las ventas (en valores o unidades)
que están sobre el Punto de Equilibrio, es decir, ventas totales menos las ventas de
equilibrio o de nivelación, y que será el monto de ventas que teóricamente la empresa
podría dejar de vender sin llegar a obtener pérdidas.

89
MÉTODOS PARA CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO

TÉCNICA DE LA ECUACIÓN.

Todo estado de pérdida y ganancia o bien el precio de venta de un bien o servicio,

puede descomponerse en los elementos: costo variable, costo fijo y la utilidad. Es así que
estos conceptos pueden estar expresados en el siguiente modelo matemático:

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + UTILIDAD

Si hacemos la utilidad igual cero, veremos que las ventas o el precio de venta es igual
a los costos totales (costos fijos más costos variables) y es donde se produce el punto de
equilibrio. Es decir, la empresa no tiene ni pérdidas ni utilidad.

CONCEPTO Y TÉCNICA DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

El margen de contribución son las ventas menos los costos variables.

El margen de contribución es aquella parte o porción incorporada en el precio de

venta que está destinada a cubrir los costos fijos de la empresa y generar utilidades.

Ahora bien, se desprende del concepto anterior, que para obtener el punto de
equilibrio a través de esta técnica, sólo habrá que considerar los costos fijos y dividirlos por
el margen de contribución unitario, es decir, si el margen de contribución sirve para cubrir
los costos fijos y debe obtenerse el equilibrio, se deberá ver cuántas unidades debe producir
y vender para absorber tales costos fijos.

Costos Fijos Totales

Punto de Equilibrio = ------------------------------------------------- (en unidades)
Margen Contribución Unitario (mc)

Costos Fijos Totales

Punto de Equilibrio = ---------------------------- (en valores)
Costos Variables
1 - -----------------------
Ventas
o bien :

Costos Fijos Totales

Punto de Equilibrio = ----------------------------------- (en valores)
Razón de Contribución (rc)

90
DIAGRAMA DEL ENFOQUE MARGINALISTA

cv
Se tiene un precio de venta constituido
por el costo variable y el margen de contribución. mc

Al separar gráficamente veremos que el

margen de contribución por la cantidad cv
producida a nivel de empresa,

mc
nos mostrará el margen de contribución
de la empresa

Q
Si el margen de contribución lo
comparamos con los costos fijos o
constantes a nivel de empresa,

CF MC
nos mostrará el resultado de la empresa,
que puede ser utilidad, pérdida o en
equilibrio.
Resultado Positivo (+)
Resultado Negativo (-)
Resultado Neutro 0

RELACIONES RESULTANTES

Al relacionar las partes que constituyen una unidad monetaria de venta (costo
variable y margen de contribución) se determinan las siguientes razones:

Razón de Contribución (rc): Es la razón o cuociente del margen de contribución dividido por
el precio de venta.
Margen de Contribución Unitario
Razón de Contribución(rc)= -----------------------------------------------
Precio de Venta Unitario

Esta razón es la parte o porción con que contribuye el precio de venta para absorber
los costos fijos y generar las utilidades de la empresa. Es decir, señala en que razón o
medida está aportando el margen de contribución, incorporado en el precio de venta, a los
resultados de la empresa.
Razón de recuperación (rr): Es la razón del costo variable dividido por el precio de venta.

91
 Costo Variable Unitario
Razón de Recuperación (rr) = -----------------------------------
Precio de Venta Unitario
Esta razón es la parte o porción que est incorporada en el precio de venta de los
costos variables, que la empresa invirtió o compró para elaborar el producto. Esta razón
nos indica en que medida o proporción se está recuperando lo invertido en costos variables,
a través del precio de venta.

De lo anterior también se desprende que:

rc + rr = 1 (razón de contribución más razón de recuperación es igual a la unidad).

EJERCICIO DE APLICACIÓN

Una empresa que fabrica un producto y utiliza el método variable para valorizar sus
productos, presenta la siguiente información:

 Precio unitario de venta $ 50

 Costo variable unitario (cv):
Materia prima $ 15
Mano de obra 12
Gastos de fábrica 8
Total $ 35
 Costos Fijos (CF):
De Producción $ 60.000
De Administración 40.000
De Ventas 80.000
Total $ 180.000
 Capacidad instalada (Q) 20.000 unidades

Se pide:
a) Cálculo del punto de equilibrio en unidades y valores. (elaboración de Estado de
Resultado).
b) Cálculo de la cantidad que debe producir y vender para obtener una utilidad de
$75.000. (elaboración de Estado de Resultado)
c) Elaboración de gráfico que muestre la situación a) y b)
d) Calcular a que precio debe vender toda la producción que permite su capacidad
instalada, para obtener un margen de utilidad de un 10% y financiar además una
campaña de publicidad de $56.000. (Elabore un Estado de Resultado)
e) Si ofrecen comprar la capacidad ociosa, en unidades, del punto b) a un precio con un
descuento de 20%. ¿Que decisión tomaría Ud. ?

92
 DESARROLLO

Tabulación de datos:
 Costo variable unitario (cv) = $35
 Precio unitario de venta = 50
 Margen de contribución unitario (mc) = 50 - 35 = $15
 Costos Fijos (CF) = $180.000

35
 Razón de recuperación (rr) = ---- = 0,7 = 70%
50

15
 Razón de contribución (rc) = ---- = 0,3 = 30%
50

a) Cálculo punto de equilibrio o nivelación :

CF 180.000
En cantidad (QN) =----- = -------------- = 12.000 unidades
MC 15

CF 180.000
En valores (VN) =----- = ----------------- = $ 600.000
RC 0,3

Estado de Resultado

Ventas (12.000 x $50) $ 600.000

- Costo Variable (12.000 x $35 ) (420.000)
Margen de Contribución 180.000
- Costos Fijos (180.000)
Utilidad Neta ---

b) Utilidad esperada $75.000

Ventas = Costo Variable + Costo Fijo + Utilidad

50Q = 35Q + 180.000 + 75.000

15Q = 255.000

255.000
Q = ------------ = 17.000 unidades a producir y vender
15

93
 Estado de Resultado

Ventas (17.000 x $ 50) $ 850.000

- Costo Variable (17.000 x $35) (595.000)
Margen de Contribución 255.000
- Costos Fijos (180.000)
Utilidad Neta $ 75.000

c) Gráfico de los puntos a) y b):

Valor $ Ventas

850.000
Costo Total

600.000
Costo Variable

Costo fijo

12.000 17.000 Cantidad

d) Cantidad = 20.000

Precio = X
Costos Fijos = 180.000 + 56.000 = $ 236.000
Margen Utilidad Esperado = 10%

Ventas = Costo Variable + Costo Fijo + Utilidad

20.000 X = 20.000 x 35 + 236.000 + 0,1 (20.000 X)

18.000 X = 936.000

936.000
X = --------------
18.000

Precio = X = $ 52

94
 Estado de Resultado

Ventas (20.000 x $52) 1.040.000

- Costo Variable (20.000 x $35) (700.000)
Margen de Contribución 340.000
- Costos Fijos (236.000)
Utilidad Neta $104.000

104.000
Margen de Utilidad = ---------------- = 10%
1.040.000

e) Precio con descuento de 20% = 50 - 10 = $ 40

Decisión: vender puesto que deja una utilidad marginal de $ 5 por unidad, debido a que el
costo marginal (costo variable)sigue siendo de $35 y los costos fijos permanecen
inalterables, luego si se mantienen estas condiciones y el mercado normal de 17.000
unidades de venta no se altera, la utilidad marginal sería 300 x $ 5 = $ 15.000

Estado de Resultado
(Alternativa Marginal)

Ventas (3.000 x $40) $120.000

- Costo Variable (3.000 x $35) (105.000)
________
Margen de Contribución 15.000
- Costos Fijos (*) ---
________
Utilidad Neta Marginal $15.000

(*) No se consideran los Costos Fijos por estar absorbidos en la venta normal de 17.000
unidades del punto b).

Incorporación de la variable Impuesto a la Renta.

En los ejercicios desarrollados anteriormente se había considerado sólo hasta la utilidad

neta, es decir, no contemplando el impuesto a la renta.

Si modelamos un estado de resultados, tenemos:

Ventas = Costo Variable + Costos Fijos + Utilidad

Luego, como el impuesto resulta de aplicar un porcentaje sobre la utilidad, se tendrá que
una utilidad antes de impuesto y una utilidad después de impuesto:

95
Utilidad antes de Impuestos (UAI)
– Tasa Impuestos (t) x Utilidad antes de Impuestos
_____________________________________________
Utilidad después de Impuestos (UDI)

Desarrollando, tenemos:

UAI – Tasa Impuestos (t) x UAI = UDI

Factorizando:

UAI (1 – t) = UDI

Utilidad después de Impuestos

Utilidad antes de Impuestos = -----------------------------------------
(1 – tasa impuestos)

Luego el modelo del estado de resultado a aplicar será:

Utilidad Después de Impuestos

Ventas = Costos Variables + Costos Fijos + --------------------------------------------
(1 – tasa impuestos)

Ejemplo de aplicación:
Precio unitario de ventas = $1.000
Costo variable unitario = $ 650
Costos Fijos = $500.000
Tasa de Impuestos = 17%

Se pide:
a) Calcular la cantidad a producir y vender para obtener una utilidad después de
impuestos de $166.000. Elabore un estado de resultados.
b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para lograr un margen de utilidad
después de impuesto de 12,45%.

DESARROLLO

a) Unidades a producir y vender = X

Ventas = Costos Variables + Costos Fijos + Utilidad Después de Impuestos

166.000
1.000 X = 650 X + 500.000 + ----------------
(1 – 0,17)

96
 166.000
1.000 X = 650 X + 500.000 + --------------
0,83

1.000 X = 650 X + 500.000 + 200.000

350 X = 700.000

700.000
X = -------------- = 2.000 unidades
350

Estado de Resultados

Ventas (2.000 unidades a $1.000) $2.000.000

- Costo Variable (2.000 unidades a $650) ($1.300.000)
__________
Margen de Contribución $700.000
- Costos Fijos ($500.000)
__________
Utilidad Antes de Impuestos $200.000
- Impuesto a la Renta 17% $(34.000)
__________
Utilidad Después de Impuestos $166.000

b) Margen de utilidad después de impuestos 12,45%

Unidades a producir y vender = X

Ventas = Costos Variables + Costos Fijos + Utilidad Después de Impuestos

0,1245 (1.000X)
1.000 X = 650 X + 500.000 + -----------------------
0,83

1.000 X = 650 X + 500.000 + 150 X

200 X = 500.000

500.000
X = ------------- = 2.500 unidades
200

97
 Estado de Resultados

Ventas (2.500 unidades a $1.000) $2.500.000

- Costo Variable (2.500 unidades a $650) ($1.625.000)
Margen de Contribución $875.000
- Costos Fijos ($500.000)
Utilidad Antes de Impuestos $375.000
- Impuesto a la Renta 17% $(63.750)
Utilidad Después de Impuestos $311.250

311.250
Margen de Utilidad Después de Impuestos = -------------- = 0,1245 = 12,45%
2.500.000

ANÁLISIS DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD EN LAS EMPRESAS

POLIPRODUCTORAS Y SEGMENTACIÓN DE LOS COSTOS FIJOS.

Para analizar la relación Costo-Volumen-Utilidad en las empresas poliproductoras

se deberá tener presente los conceptos de mezcla de ventas y la indivisibilidad de los costos
fijos.

MEZCLA DE VENTAS

Es la combinación relativa de ventas de cada producto en el total de las ventas de la

empresa y que deberá permanecer constante durante el período bajo análisis. Esto está
sustentado en los supuestos simplificadores del modelo.

Ventas de cada Producto (Vi)

% MEZCLA =--------------------------------------
Ventas Totales (Vt)

INDIVISIBILIDAD DE LOS COSTOS FIJOS

Por definición se asume que los costos fijos son costos de la estructura de la empresa
y no de los productos, luego, el tratamiento de los costos fijos debe ser a nivel de la empresa.

La formación de los resultados en las empresas que operan con varios productos,
estará constituidos por la sumatoria de los márgenes de contribuciones individuales de cada
producto multiplicado por la cantidad vendida de dicho producto, esto será el margen de
contribución de la empresa o la contribución de los productos a la absorción de los costos
fijos.

98
 El margen de contribución de cada producto y el cálculo de las relaciones entre los
costos variables, el margen de contribución y el precio de venta de cada producto, es igual a
como se analizó en las empresas monoproductoras.

Margen de Contribución = Ventas - Costo Variable

Margen de Contribución Unitario

Razón de Contribución = -----------------------------------------------
Precio Unitario del Producto
Costo Variable Unitario
Razón de Recuperación = ------------------------------------
Precio Unitario del Producto
La venta, los costos variables y el margen de contribución de la empresa estarán
conformada por la suma de las ventas, los costos variables y los márgenes de contribución
de todos los productos.

Luego, la razón de recuperación y razón de contribución de la empresa será:

Costos Variables de la Empresa

Razón de Recuperación = ---------------------------------------------
Ventas Totales de la Empresa

Margen de Contribución de la Empresa

Razón de Contribución =---------------------------------------------------------
Ventas Totales de la Empresa

También se puede observar que la razón de contribución de la empresa es la razón

de contribución promedio de todos los productos, es decir, estará formada por la sumatoria
de las razones de contribución de cada producto (rci), ponderadas por el porcentaje de
mezcla de venta (Vi/Vt) en que participa cada producto, entonces:

Vi
Razón Contribución Promedio =  rci
Vt

MÉTODO DE CÁLCULO DE PUNTO DE EQUILIBRIO EN LAS EMPRESAS

POLIPRODUCTORAS.

Se sabe que la empresa esta en equilibrio cuando las ventas totales son iguales a los
costos totales o bien cuando el margen de contribución total es igual a los costos fijos. Como
en las empresas poliproductoras los costos fijos son de la estructura de la empresa y no de
los productos, el punto de equilibrio se deberá expresar y calcular para la empresa como un
todo, luego, la VENTA DE EQUILIBRIO O NIVELACION de la empresa, estará formada
por la venta de todos sus productos, los cuales aportarán un margen de contribución que
permita absorber los costos fijos de la empresa, por lo tanto la expresión será:

99
 COSTOS FIJOS (CF)
VENTA DE EQUILIBRIO = -------------------------------------------
RAZON DE CONTRIBUCION (RC)

Al determinar la venta de nivelación de la empresa y como la venta total es

consecuencia de los distintos porcentajes de venta de cada producto, podemos determinar la
venta de nivelación de cada producto al ponderar la venta de nivelación de la empresa por
el porcentaje de mezcla de cada producto, según la siguiente expresión:
Venta de Equilibrio Venta de Equilibrio Venta del Artículo
de cada Artículo = de la Empresa X Ventas Totales

Al conocer la venta de equilibrio de cada producto y dividirla por el precio unitario

de cada producto se obtiene la cantidad de equilibrio de cada producto.

Cantidad de Venta Nivelación del Producto

Nivelación de = --------------------------------------
Cada Producto Precio Unitario del Producto

EJERCICIO DE APLICACION

Una empresa que fabrica dos artículos presenta la siguiente información

ESTADO DE RESULTADOS
Artículo A Artículo B Total
Ventas $ 1.000 $ 3.000 $ 4.000
- Costo Variable (500) (2.700) (3.200)
_____________________________________
Margen Contribución 500 300 800
- Costos Fijos (500)
_______
Utilidad Neta $300
Otros Antecedentes:
Artículo A Artículo B
Precio unitario $ 100 $ 200
Costo variable unitario 50 180
Razón de recuperación 0,5 0,9
Razón de contribución 0,5 0,1
Mezcla de ventas 25% 75%

Se Pide:

a) Calcular el punto de equilibrio en valores de la empresa y de los productos, en valores y

en unidades. Elabore un Estado de Resultados
b) Calcular la venta que requiere la empresa para obtener un margen de utilidad de un
10%. Elaborar un Estado de Resultados

100
 DESARROLLO

800
Razón de Contribución = ---------- = 0,2
4.000
Razón de Contribución Vi
Promedio =  rci ∙
Vt
___
RC = 0,5 x 0,25 + 0,1 x 0,75
___
RC = 0,125 + 0,075
___
RC = 0,2

Entonces,

VENTA NIVELACION Costos Fijos

DE LA = --------------------------------------------
EMPRESA Razón de Contribución la Empresa

500
VNt = --------
0,2

VNt = $2.500
Ni
VNi = VNt x -----
Vt

VNa = 2.500 x 0,25 = $ 625

VNb = 2.500 x 0,75 = $1.875

______
2.500

VNi
QNi = ---------------------
Precio unitario

625
QNa = -------- = 6,25 unidades
$100

101
 1.875
QNb = --------- = 9,375 unidades
$200

ESTADO DE RESULTADOS

Artículo A Artículo B Total

Ventas 625 1.875 2.500
- Costos Variables (312,5) (1.687,5) (2.000)
____________________________________
Margen de Contribución 312,5 187,5 500
- Costos Fijos (500)
______
Utilidad Neta --

En la pregunta b) para obtener un 10% de margen de utilidad, se deberá trabajar

con los datos a nivel de la empresa, luego, la razón de recuperación será 0,8 (2.000/2.500)

X = 0,8 X + 500 + 0,1 X

500
X = -------- = $5.000
0,1

ESTADO DE RESULTADOS
Artículo A Artículo B Total
Ventas 1.250 3.750 5.000
- Costos Variables (625) (3.375) (4.000)
____________________________________
Margen de Contribución 625 375 1.000
- Costos Fijos (500)
______
Utilidad Neta 500

500
Margen de utilidad =------------ = 10%
5.000

102
SEGMENTACIÓN DE COSTOS FIJOS

En las organizaciones se pueden aplicar criterios que permitan segmentar, dividir,

separar actividades o centros de costos, con el objeto de poder ejercer una identificación,
control o cualquier forma de administración diferenciada en aquellas áreas que se
segmentaron, por ejemplo se puede segmentar por artículos, por zonas geográficas, por
territorios, por líneas de productos, por clientes, etc.

En ciertos casos existen costos fijos que pueden ser propios de los segmentos los
cuales se deben identificar con sus propios segmentos y no con los costos fijos de la empresa.
Esta individualización de "Costos Fijos Segmentados", puede suceder siempre que exista el
"Principio de Identificación o Responsabilidad Específica", que significa que el costo fijo es
propio y directo de ese segmento y que si se elimina el segmento también desaparecerá
dicho costo fijo segmentado.

Por ejemplo, la empresa de ferrocarriles podría tener segmentadas sus líneas de

negocios en, línea de Carga y línea de Pasajeros. La línea de Pasajeros tendrá costos fijos
que les serán propios como las remuneraciones de inspector que revisa los pasajes, del
mismo modo la línea de carga tendrán costos fijos que son propios, como ser las
depreciaciones de las máquinas herramientas que utiliza (grúas, cargadores, palas
mecánicas etc.)
En este tipo de empresas en que existen segmentos se crean nuevas líneas de
información en el Estado de Resultados, que son Margen de Contribución Total, Margen de
Contribución Segmentado y Costos Fijos Segmentados.

Toda la teoría de costo variable se aplica en igual forma a este tipo de empresa que
tienen costos fijos segmentados.

Como los costos fijos segmentados son propios de un segmento, éstos serán
indivisibles al interior del segmento.

La venta de equilibrio de un segmento se calcula de la siguiente forma:

Costos Fijos del Segmento

Venta de Equilibrio = ------------------------------------------------
Razón de Contribución del Segmento

Si el segmento tuviera varios productos, la venta de equilibrio de los productos será

igual a la venta de equilibrio del segmento multiplicado por la mezcla de venta de cada uno
de los distintos productos.

Cada segmento deberá cubrir sus propios costos fijos y aportar un margen de
contribución para cubrir los costos fijos de la empresa y generar utilidades. Si todos los
segmentos se encuentran en equilibrio, la empresa tendrá pérdidas equivalentes a sus costos
fijos.

103
 Ahora, la empresa para alcanzar su equilibrio, tendrá que considerar los costos fijos
segmentados o directos de los segmentos y sus propios costos fijos como empresa. Para
calcular la Venta de Equilibrio de la Empresa (VNE), la fórmula es la siguiente:

Costos Fijos Empresa + Costos Fijos Segmentados

VNE = --------------------------------------------------------------
Razón de Contribución Total de la Empresa

Luego, la venta de equilibrio de cada segmento será la venta de equilibrio de la

empresa ponderada por el porcentaje o mezcla de venta de cada segmento, según la
siguiente expresión:
Venta del Segmento
Mezcla de Venta de cada Segmento = -----------------------------------
Venta Total de la Empresa

Venta de Equilibrio o de Nivelación de un Segmento (VNS):

VNS = Venta Equilibrio Empresa x Mezcla de Venta del Segmento

EJERCICIO DE APLICACION

Una empresa que utiliza el enfoque de costo variable y tiene segmentado los costos
fijos presenta la siguiente información:

El Segmento I tiene una razón de contribución total o del Segmento de un 40%, está
conformado por los productos A y B, el producto A participa en un 40% de la venta y tiene
una razón de recuperación de un 45%. La venta total del segmento, en el período fue $3.500
y los costos fijos fueron $ 800.

El Segmento II, está compuesto por el producto C que tiene una razón de
recuperación de 65%, se vendieron $2.100 y los costos fijos del segmento fueron $ 300.

El Segmento III, está conformado por el producto D que tiene una razón de
contribución de 15%, las ventas del período fueron $1.400 y no tiene costos fijos
segmentados.
Los costos fijos de la empresa en el período, fueron $776.
Se pide:
a) Elaborar un estado de resultados de la empresa para el período, separado por
segmentos y total.
b) Calcular la venta de equilibrio de la empresa y elaborar un estado de resultados,
separado por segmento y total.
c) Calcular la venta de equilibrio del Segmento I y elaborar un estado de resultados,
detallado por artículos y total.
d) Calcular la venta que requiere la empresa para obtener un margen de utilidad de un
10%, con un aumento de los costos fijos de la empresa de $192.

104
 DESARROLLO

ESTADO DE RESULTADO
Segmento I Segmento II Segmento III Total

Ventas $ 3.500 $ 2.100 $ 1.400 $ 7.000

- Costos Variables (2.100) (1.365) (1.190) (4.655)
___________________________________________
Margen de Contribución 1.400 735 210 2.345
- Costos Fijos Segmentados (800) (300) -- (1.100)
___________________________________________
Margen de Contribución
Segmentado 600 435 210 1.245
- Costos Fijos Empresa (776)
_______
Utilidad Neta $469

Razón de Recuperación 0,6 0,65 0,85 0,665

Razón de Contribución 0,4 0,35 0,15 0,335
% Mezcla de Ventas 0,5 0,3 0,2
Se observa que el margen de contribución segmentado está formado por los aportes
de cada segmento, en este caso, 600+435+210 y que los costos fijos de cada segmento tienen
que ser asignados a los segmentos correspondientes. Los costos fijos, que son indivisibles o
de la empresa, se consideran como un todo y a un nivel total de la empresa y no de los
productos.

Para que la empresa logre el equilibrio se deberá cubrir los costos fijos de los
segmentos y los costos fijos de la empresa, los que en este caso son 1.100 + 776 = 1.876

El cálculo de la venta de equilibrio o nivelación, será los costos fijos totales dividido
por la razón de contribución total de la empresa:

1.876
Venta Nivelación = ----------- = $ 5.600
2.345
-------
7.000
La venta de nivelación de cada Segmento será, la venta de nivelación de la empresa,
ponderada por la participación de la mezcla de venta que tenga cada Segmento.

Mezcla de venta de los Segmentos:

3.500
Segmento I = ---------- = 50%
7.000

105
 2.100
Segmento II = --------- = 30%
7.000

1.400
Segmento III = --------- = 20%
7.000

Venta Nivelación Segmento I = 5.600 x 0,5 = 2.800

Venta Nivelación Segmento II = 5.600 x 0,3 = 1.680
Venta Nivelación Segmento III = 5.600 x 0,2 = 1.120
________
Total venta de equilibrio $ 5.600

Si se quiere determinar la cantidad de equilibrio de cada producto se deberá dividir

el total de ventas de nivelación por su correspondiente precio de venta unitario.
Para determinar los costos variables de cada Segmento, se utiliza la razón de
recuperación de cada uno de ellos, las que serán:

2.100
Segmento I = ---------- = 60%
3.500

1.365
Segmento II = --------- = 65%
2.100

1.190
Segmento III = -------- = 85%
1.400

106
 ESTADO DE RESULTADOS DE EQUILIBRIO
Segmento I Segmento II Segmento III TOTAL
Ventas 2.800 1.680 1.120 5.600
- Costo Variable (1.680) (1.092) (952) (3.724)
________________________________________________
Margen Contribución Total 1.120 588 168 1.876
Costos Fijos del Segmento (800) (300) -- (1.100)
________________________________________________
Margen Contribución Segmentado 320 288 168 776
Costos Fijos de la Empresa (776)
________________________________________________
Utilidad 0

Para elaborar el estado de resultados de equilibrio del Segmento I, los datos son:

La razón de recuperación del artículo "A" es de 0,45, lo que implica que la razón de
contribución es de 0,55, además se sabe que este artículo participa en un 40% de las ventas
del segmento, luego, la venta del artículo "B" será un 60%. Por otra parte se tiene la razón
de recuperación del Segmento que es de 40%, lo que significa que los costos variables del
segmento son un 60% de las ventas, entonces, se pueden determinar los costos variables del
producto "B" y en consecuencia el margen de contribución.

800
Venta de Equilibrio Segmento I = --------- = $ 2.000
1.400
-------
3.500
La venta de cada producto será:
Venta de producto "A”: 2.000 x 40% = 800
Venta de producto "B”: 2.000 x 60% = 1.200

ESTADO DE RESULTADOS EQUILIBRIO DEL SEGMENTO I

Producto "A" Producto "B" Total

Ventas 800 1.200 2.000
- Costos Variables (360) (840) (1.200)
__________________________________________
Margen Contribución Total 440 360 800
- Costos Fijos del Segmento (800)
__________________________________________
Resultado Neutro 0

Para obtener un margen de 10% (pregunta d), se deberá trabajar con los datos de la
empresa y que según la razón de recuperación señala que el 66,5% corresponde a los costos
variables y que los nuevos costos fijos totales serán $2.068, luego la solución será:

107
Ventas = Costo Variable + Costos Fijos + Utilidad

X = 0,665 X + 2.068 + 0,1 X

2.068
X = ---------- = 8.800
0,235

ESTADO DE RESULTADOS

Segmento I Segmento II Segmento III TOTAL

Ventas 4.400 2.640 1.760 8.800
- Costo Variable (2.640) (1.716) (1.496) (5.852)
________________________________________________
Margen Contribución Total 1.760 924 264 2.948
Costos Fijos del Segmento (800) (300) -- (1.100)
________________________________________________
Margen ContribuciónSegmentado 960 624 264 1.848
Costos Fijos de la Empresa (968)
________________________________________________
Utilidad 880

880
Margen de Utilidad = ----------- = 10%
8.800

108
COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES

COMBINACIÓN ÓPTIMA DE PRODUCTOS

Cuando una empresa opera con varios productos, se enfrenta al problema de como
asignar los recursos, o a que producto destinar los activos que posee, luego surge la
problemática de encontrar aquella combinación que optimice la asignación de los recursos,
maximizando los beneficios o rentabilidad. En este caso se deberá considerar todas las
variables o limitantes que pueda tener la empresa, tales como: capacidad de venta,
capacidad de producción, restricción de insumos (materia prima, mano de obra), capacidad
de la estructura organizativa, capacidad de capital de trabajo.

En la práctica se puede presentar varias limitantes simultáneamente, en cuyo caso se

deberán auxiliar de técnicas matemáticas o computacionales.

Se desarrollará un ejemplo sencillo de combinación de productos, con factores

limitantes.

Una empresa produce y vende 3 productos cuyos antecedentes son los siguientes:

A B C

Margen de contribución $5 $6 $4

Horas máquinas por producto 2 horas 3 horas 1 hora

Demanda esperada en unidades 1.400 1.000 2.000

Capacidad estándar total de la planta 6.000 horas máquinas

DESARROLLO

Como la limitante es la capacidad de la planta, en cuanto a horas de utilización de

las máquinas por los productos, se deberá analizar cual ser la mezcla óptima que maximice
la rentabilidad o uso de los recursos. En este caso, si no existiera limitación en la demanda,
se debería fabricar y vender sólo el producto C, que es el que utiliza menos horas máquinas
por producto, con lo cual se obtiene un mayor número de unidades fabricadas que
reportaría un mayor margen de contribución para la empresa.

Los cálculos serían:

horas máquinas estándar

Cantidad de cada producto = ---------------------------------------
horas máquinas por producto
Margen de cada producto (MCi) = margen unitario (mci) por cantidad (Qi)

109
 MCa = $5 x 3.000

MCa = $ 15.000

MCb = $6 x 2.000

MCb = $ 12.000

MCc = $4 x 6.000

MCc = $ 24.000

Por lo tanto, fabricando sólo el artículo C se obtendría el mejor margen de

contribución para la empresa que sería $ 24.000.

Ahora bien, como existe la limitante de la demanda se deberá buscar la mezcla

optima considerando el concepto “contribución por unidad de factor limitante”, que sería el
margen de contribución de cada producto dividido por la unidad de factor limitante
necesaria para una unidad de producto. Con esto se logra encontrar la prioridad de
fabricación que tendrán los artículos para maximizar el margen de contribución total del
período analizado.

Margen de contribución del producto (mc)

MCL = -------------------------------------------------------
Factor limitante del producto (L)

5
Artículo A = = $ 2,50 por artículo
2

6
Artículo B = = $ 2 por artículo
3

4
Artículo C = = $ 4 por artículo
1

Luego la prioridad u orden de preferencia de fabricación será:

1ª Artículo C
2º Artículo A

110
 3º Artículo B

Determinado el orden de preferencia de los productos para la utilización de las horas

máquinas, tenemos que el margen de contribución total de la empresa, estará dado por el
margen de contribución de cada producto multiplicado por su correspondiente cantidad a
fabricar y, las horas utilizadas serán las que consuman cada producto, de acuerdo a la
demanda de recurso máquinas en su elaboración.

MARGEN HORAS
CONTRIBUCION UTILIZADAS

Artículo C: 2.000 x 4 = $ 8.000 2.000 horas

Artículo A: 1.400 x 5 = $ 7.000 2.800 horas

Artículo B: 400 x 6 = $ 2.400 1.200 horas

________ _____
Totales $ 17.400 6.000 horas

Se observa que los 2.000 artículos C utiliza 2.000 horas, los 1.400 artículos A utiliza
2.800 horas, con lo que se tiene una capacidad utilizada de 4.800 horas quedando para el
producto B una capacidad disponible de 1.200 horas, con lo que se puede fabricar sólo 400
artículos B. Con ésta mezcla se logra el mayor margen de contribución para la empresa que
es de un total de $ 17.400.

MÉTODO GRÁFICO PARA RESOLVER COMBINACIÓN ÓPTIMA DE PRODUCTOS

El objetivo de una empresa comercial en el corto plazo, es maximizar las utilidades,

luego al tener varias limitaciones o restricciones tendrá que encontrar la combinación más
adecuada, donde se obtiene el máximo de utilidad, con los recursos limitados que se poseen,
coordinados con las distintas restricciones.

A continuación se desarrollará un ejemplo de aplicación de una empresa que elabora

dos artículos Producto A y Producto B, los cuales utilizan para su fabricación los recursos
Máquina 1 y Máquina 2.

La información de precios unitarios, costos unitarios, márgenes de contribución, y

tiempos de maquinaria que requieren los productos en la fabricación, se presentan a
continuación:
Precio Costo Margen de Tiempo de Fabricación
Artículos Unitario Variable Contribución Máquina 1 Máquina 2
Producto A $10 $5 $5 4 minutos 2 minutos
Producto B $11 $7 $4 2 minutos 12 minutos

Capacidad estándar de las máquinas:

111
Máquina 1: 4.800 minutos
Máquina 2: 4.800 minutos

Luego la función objetivo “utilidad” será aquella que contenga la suma de los márgenes de
contribuciones unitarios de cada producto multiplicado por la cantidad de cada uno de
ellos, considerando las limitaciones de recursos maquinarias.

Utilidad =  mci Qi = 5 QA + 4 QB

Las restricciones de maquinarias en producción estarán dadas por:

Máquina 1: 4 QA + 2 QB  4.800
Máquina 2: 2 QA + 12 QB  4.800

Las ecuaciones que representa a las restricciones de las maquinarias señalan lo máximo de
utilización, es decir menor o igual y que en este caso sería 4.800 minutos en cada maquina,
al solucionar el sistema de ecuaciones (inecuaciones) se determina las cantidades máximas a
fabricar de cada artículo.

QA : cantidad de producto A; QB : cantidad de producto B

4 QA + 2 QB = 4.800
2 QA + 12 QB = 4.800 /-2

4 QA + 2 QB = 4.800
- 4 QA -24 QB = - 9.600

/ - 22 QB = 4.800

4.800
QB = = 218,18 artículos B
22
Reemplazando:

4 QA + 2 QB = 4.800
4 QA + 2 (218,18) = 4.800

4 QA + 436,36 = 4.800

4 QA = 4.363,63

4.363,63
QA = = 1.090,91 artículos B
4

112
Entonces, la combinación que maximiza las utilidades de la empresa es:

Artículos A: 1.090,91 x $5 = $5.454,55

Artículos B: 218,18 x $4 = 872,72
Total $6.327,27

Para una solución gráfica se deberán construir las rectas que representen la máquina 1 y
máquina 2, donde se deberán definir dos puntos en cada máquina de la siguiente forma:

Se asume que la máquina primero fabricará sólo producto A y después sólo producto B

Máquina 1:

4 QA + 2 QB = 4.800

Si se destina sólo a fabricar producto A: 4 QA + 0 = 4.800

4.800
QA = = 1.200 Artículos A
4

Si se destina sólo a fabricar producto B: 0 + 2 QB = 4.800

QB = 2.400 Artículos B

Máquina 2:

2 QA + 2 QB = 4.800

Si se destina sólo a fabricar producto A: 2 QA + 0 = 4.800

QA = 2.400 Artículos A
Si se destina sólo a fabricar producto B: 0 + 12 QB = 4.800

QB = 400 Artículos B

Al calcular los puntos máximos a fabricar de cada artículo con las máquinas, se
dibujan las rectas que representan la máquina 1 y la máquina 2, logrando definir el
"AREA DE FACTIBILIDAD", que es donde se maximiza la producción de los cada
artículo con los recursos disponibles, determinando así, la "COMBINACION OPTIMA",
que será el nivel de producción donde se maximicen las utilidades de la empresa.

A continuación se muestra el gráfico de la combinación óptima de productos:

113
 GRÁFICO DE COMBINACIÓN ÓPTIMA
Artículos A

2.400

Máquina 2

1.200
1.090 Punto de maximización de utilidades

Area de factibilidad de producción

Máquina 1

220 400 2.400

Artículos B

El gráfico muestra en forma visual que la “combinación óptima”, donde se maximiza las
utilidades esta dada por:

Artículos A: 1.090 x $5 = $5.450

Artículos B: 220 x $4 = 880
________
Total $6.330

114
LOTE ECONOMICO DE COMPRAS

Es la cantidad más económica que le conviene comprar a la empresa. Las variables a

considerar en este modelo son:

 Consumo del período (S)

 Costo de almacenamiento (i)
 Costo del pedido (A)
 Costo del producto

Consumo del Período(S): es la cantidad a consumir durante un período de fabricación. Es la

materia prima que necesita producción, según el programa definido, para satisfacer los
requerimientos de productos comprometidos por la función ventas.

Costo Almacenamiento (i): es el costo en promedio de la función "Bodega" de la empresa, el

que involucra todo lo que significa mantener almacenada una unidad de materia prima.
Los factores incidentes en este costo, entre otros, pueden ser : remuneraciones del personal,
espacio físico de bodegas, almacenes, canchas, equipos, máquinas herramientas, grúas,
montacargas, sistema de formularios, muebles, teléfonos, costo alternativo etc.

Para el cálculo de esta variable se deberá hacer un estudio de costos y lograr

determinar el valor que significa mantener, en promedio, una unidad física de materia
prima almacenada en el período. El factor resultante podrá estar expresado en porcentaje
sobre el precio de la materia prima, o bien en un valor absoluto predeterminado

Costo del Pedido (A): es el costo de la función "Pedir o Comprar" de la empresa, proceso
que comprende todo lo que significa colocar una orden de compra para poder abastecerse
de materia prima. En el cálculo de esta variable, entre otros factores, se consideran:
remuneraciones del personal de compras, cotizaciones, telex, formularios de órdenes de
compras, oficinas, muebles y útiles, máquinas, etc.

Del mismo modo que la anterior, en esta variable se deberá efectuar un estudio y
análisis de los costos asociados a la función de comprar para lograr determinar y
cuantificar el costo que significa colocar una orden de compra o pedido.

Costo del Producto: es el costo o valor de adquisición de la materia prima que se está
comprando.

Luego, el Costo Total (CT) para la empresa, estará conformado por el valor del
producto más el costo de almacenamiento y más el costo del pedido.

115
GRÁFICO DEL LOTE ECONÓMICO DE COMPRAS

$ COSTOS

(CT)

(i)

(A)

L.E.C. CANTIDAD
(CT) : costo total
(i) : costo de almacenamiento
(A) : costo del pedido
L.E.C : lote económico de compras

La interpretación del gráfico del lote económico de compras nos muestra que el costo
mínimo es aquel punto donde se minimizan los costos totales, el que corresponden al punto
mínimo de la curva del costo total y que coincide con la intersección entre los costos del
pedido y los costos de almacenamiento. Luego, la cantidad óptima a comprar será la
proyección de dicho punto hacia la abscisa o línea de las unidades.

En este caso particular, donde el costo de almacenamiento es una recta, el punto

mínimo de la curva del costo total coincide con la intersección del costo del pedido y el costo
de almacenamiento.

También se observa que el costo de almacenamiento tiene un comportamiento

ascendente, el que se explica por el simple hecho de que en la medida que se almacenan más
unidades, el costo será mayor. Por otra parte el costo del pedido tiene un costo descendente
en cuanto a la cantidad. Esto se explica, por ejemplo, si se compra toda la cantidad a

116
consumir, se hará un sólo pedido en el período y por consiguiente el costo ser de una orden.
Por el contrario, si los pedidos son de pocas unidades se deberán colocar más órdenes de
compra durante el período y por ende el costo resultante será mayor.

El cálculo del lote económico de compras se puede efectuar en dos formas:

1. Método Analítico
2. Método Tabular o Aritmético

1) Método Analítico: para el método de cálculo analítico se aplica la siguiente fórmula:

2 x costo pedido(A) x consumo(S)

Lote Económico de Compras = ---------------------------------------------
costo almacenamiento (i)

La demostración y explicación de la fórmula que se hará a continuación, nos lleva a

la determinación del punto de intersección entre el costo de almacenamiento y el costo del
pedido, es decir, cuando estos costos se igualan.

El costo de almacenamiento estará conformado por la cantidad que en promedio está

almacenada en la bodega, suponiéndose un consumo uniforme y continuo. O sea, si se
compra 30 kilos para satisfacer el consumo mensual de una materia prima, se supone que a
la mitad del mes se habrá consumido 15 kilos y al final del mes quedará cero kilos, luego el
promedio de kilos mantenidos en bodega, será:

Inventario Inicial + Inventario Final

Promedio = ------------------------------------------------
2

Por lo tanto, aplicado al ejemplo:

30 + 0
Promedio = --------- = 15 kilos
2

Podemos entonces señalar que la existencia almacenada, en promedio, será de 15

kilos y la expresión matemática, cuando se compran X kilos, será X/2, la que se deberá
multiplicar por el costo de almacenamiento unitario (A), calculado para estos fines.

El costo del pedido estará conformado por los pedidos u órdenes de compra a
efectuar durante el período, multiplicado por el valor que tiene definido cada pedido u
orden. Ahora, para calcular la cantidad de órdenes a colocar en el período, se debe dividir
el consumo del período (S), por el lote (X) a comprar, siendo este último el valor que se
quiere determinar.

117
 Consumo del período (S)
Número de órdenes = ---------------------------------
Lote a comprar (X)

Explicado los dos elementos que participan en la ecuación, tenemos :

COSTO DE ALMACENAMIENTO = COSTO DE PEDIDO

X S
-------- i = ----- A
2 X

Al amplificar la ecuación por 2 X, se tiene:

X2 i = 2 x S x A

2xAxS
X2 = ---------------
i

2 x costo pedido (A) x consumo (S)

Lote Económico de Compras = ----------------------------------------------
costo almacenamiento (i)

También se puede determinar la fórmula, al derivar la curva de costo total, la que

estará conformada por, el valor del producto, más el costo de almacenamiento, más el costo
del pedido.

2) Método Tabular o Aritmético:

En este modelo se tabula anticipadamente los probables lotes que se estima serán
comprados, posteriormente se calcula el costo de almacenamiento y costo del pedido de
cada lote a comprar, determinando así el lote que tenga los menores costos.

A través de un ejemplo se desarrollará este modelo y posteriormente se aplicará el

método analítico.
Se tienen los siguientes antecedentes:

 Costo del pedido $ 288 por cada orden

 Costo de almacenamiento $ 900 por mantener una tonelada en la bodega, lo que
implica un costo por cada kilo de $0,90.
 Consumo del período 100.000 kilos programados.

118
 Se definen los probables lotes a comprar: 5.000, 10.000, 15.000, 50.000 y 100.000.

Luego se calculan los costos asociados a cada opción de compra definida.

CONCEPTO 5.000 10.000 15.000 50.000 100.000

Costo de Almacenamiento:
X
----- i 2.250 4.500 6.750 22.500 45.000
2
Costo de Pedido:
S
----- A 5.760 2.880 1.920 576 288
X
Costo Total $8.010 $7.380 $8.670 $23.076 $45.288

De acuerdo a los cálculos efectuados en cada tabulación, resulta ser que el lote más
económico es de 10.000 kilos.

Si se analiza el comportamiento que siguen los costos, se logra determinar que el

costo de almacenamiento es ascendente y que el costo del pedido es descendente, tal como se
concluyó en las definiciones anteriormente.

Hay que tener presente que en éste método la tabulación, es arbitraria y la solución
señala parámetros o rangos y no un valor único como en el método analítico, cuya solución
presenta a continuación:

2 x 288 x 100.000
Lote Económico de Compras = -------------------------
0.9

Lote Económico de Compras = 8.000 kilos

Nótese que en el método tabular la cantidad es de 10.000 kilos, porque es el

parámetro más cercano a la cantidad exacta de 8.000 kilos. Si se hubiera definido un lote de
8.000 kilos, obviamente que también habría resultado el más económico.
El método tabular también es útil cuando existen precios diferenciados de los
productos que se están comprando. En este caso se toma como base el costo total de los
distintos lotes o parámetros calculados y se agrega la nueva variable de precio diferenciado
por cantidad, logrando así determinar el lote económico de compras.

Supongamos que se tienen los siguientes precios diferenciados:

119
 DESDE HASTA PRECIO UNITARIO

1 kilo a 5.000 kilos $1

5.001 kilos a 10.000 kilos $0,98
10.001 kilos a 25.000 kilos $0,95
25.001 kilos y más $0,93

Con los datos del problema anterior, el nuevo cálculo considerando la variable
"precio del producto", estará dado por, el costo determinado anteriormente, más el
consumo del período multiplicado por el correspondiente precio diferenciado para cada
parámetro.

CONCEPTOS 5.000 10.000 15.000 50.000 100.000

Costo Anterior 8.010 7.380 8.670 23.076 45.288

Consumo por Precio 100.000 98.000 95.000 93.000 93.000

Costo Total $108.010 $106.380 $103.670 $116.076 $138.288

De esta forma se determina que el nuevo lote económico de compras se ha

desplazado hacia el parámetro de compras de 15.000 kilos, como producto de haber
incorporado la variable "precios diferenciados".

120
COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES

FUNDAMENTOS DEL SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES

El modelo de costos basado en las actividades Activity Based Costing (ABC) es un

sistema de costeo que identifica y clasifica las distintas actividades que se realizan dentro de
una organización para producir, desarrollar, distribuir o dar apoyo a los productos o
servicios que se comercializan y acumula los costos que de ellas se derivan, sobre la base de
su naturaleza y extensión.

En tal sentido, el modelo se fundamenta en dos ideas básicas: la primera es que los
productos no consumen costos, sino que actividades necesarias para su fabricación. Esto es,
los productos demandan actividades, y no recursos.

La segunda idea consiste en que son las actividades las que consumen recursos o
valor de los factores productivos, "no siendo los costes nada más que la expresión
cuantificada en términos monetarios de esos recursos o factores productivos consumidos
por las actividades" (Sáez, Fernández y Díaz, 1993:186). Por lo tanto, son las actividades y
no los productos los que originan los costos. Estos últimos se trasladan al bien final de
acuerdo con los generadores de costos (drivers, en inglés).

De las ideas recién expuestas se derivan tres importantes consideraciones. La

primera es que una adecuada gestión de costos debe actuar prioritariamente sobre las
actividades que los originan, antes que sobre los productos que la empresa comercializa. Es
decir, en el intento por controlar sus costos, la firma debe actuar sobre las actividades que
desempeña, como por ejemplo, desarrollándolas de un modo más eficiente o contratándolas
externamente.

En esta perspectiva, tal como lo señalan Sáez, Fernández y Gutiérrez (1993:186):

“los sistemas ABC vienen siendo utilizados para gestionar adecuadamente
las actividades a fin de alcanzar la mejora continuada en su ejecución,
consiguiéndose de esta forma reducir cada vez más los costes que de ellas se
derivan.”

En segundo lugar, se puede establecer una relación causa - efecto determinante entre
actividades y productos, en términos tales que a mayor consumo de actividades por parte de
un producto, habrá que asignarle mayores costos y a menor consumo de actividades,
menores costos.

Finalmente, el sistema de costos basado en las actividades permite asignar los costos
de una forma más objetiva y precisa. Una vez calculados los costos de una actividad
concreta, serán asignados a los productos en función del uso o consumo que cada uno haya
hecho de la actividad.

121
LAS ACTIVIDADES EN LA EMPRESA

En términos generales se puede decir que una actividad es un conjunto de tareas o

actos imputables a un grupo de personas o a una persona, a un grupo de máquinas o a una
máquina y relacionadas con un ámbito muy preciso en la empresa. En este sentido,
actividad es todo lo que puede describirse con verbos en la empresa (Sáez, Fernández y
Gutiérrez, 1993:186). También podemos decir que se llama actividad cualquier esfuerzo
que consume recursos.

Ahora bien, cada actividad está compuesta por varias tareas, las que, a su turno,
pueden ir desagregándose en otras cada vez más concretas, alcanzando así un nivel bastante
detallado de labores, todas muy precisas en cuanto a su realización.

En suma, las actividades van a constituir un núcleo de acumulación de recursos

absorbidos o consumidos en el proceso productivo, los que deberán ser asignados a los
productos de acuerdo con los generadores de costos.

JERARQUÍA DE ACTIVIDADES

En este sistema las actividades se pueden clasificar según los siguientes criterios:
Su actuación con respecto al producto:
a.- Actividades a nivel unitario de producto (Unit-level activities)
b.- Actividades a nivel de lote (Batch-level activities)
c.- Actividades a nivel de línea (Product-sustaining activities)
d.- Actividades a nivel de empresa (Facility-sustaining activities)

La frecuencia en su ejecución:
a.- Actividades repetitivas
b.- Actividades no repetitivas

Su capacidad para agregar valor al producto:

a.- Actividades que agregan valor al producto
b.- Actividades que no agregan valor al producto

LOS GENERADORES DE COSTOS

Las empresas incurren en costos de diversos tipos por las actividades que realizan.
Por este motivo se utiliza la expresión generadores de costos (“drivers”) para hacer
referencia a aquellos factores que dentro de cada actividad causan, generan o inducen
costos. Son unidades de medida y control que establecen la relación existente entre la
realización de las diferentes actividades y la confección del producto o la prestación del
servicio. Son, por ende, tasas de asignación para cada actividad. El generador debe ser el
factor que causa que cada producto concreto consuma una actividad.
Número de Generadores

122
 El número de generadores que utilice una compañía va a depender del grado de
precisión que se desee obtener en el cálculo del costo de sus productos: mientras más
generadores utilice, mayor precisión y exactitud tendrá en el reporte de los costos de los
bienes que comercializa. Claro que ello se obtiene a cambio de un mayor costo de
administración del sistema. Es por tal motivo que en el diseño de un sistema de costos
basado en las actividades es factible agregar diversas actividades sin introducir mayores
imprecisiones al modelo.

La Elección del Generador Adecuado

Al interior de cada actividad es posible identificar diferentes generadores de costos,

por lo que es fundamental escoger un número razonable y limitado de ellos que puedan
explicar satisfactoriamente las actividades desarrolladas por la empresa. Es por ello que
para que un generador sea eficiente deben cumplir con los siguientes requisitos:

 Que sea fácil de entender, medir y observar (cuán fácil es obtener los datos requeridos
por el driver);
 Que estén directamente relacionados con la actividad realizada, y
 Que resulte apropiado para medir el desempeño.

TIPOS DE GENERADORES DE COSTOS

El sistema de costos basados en las actividades presenta una mayor precisión que los
modelos convencionales, debido a que recurre al empleo de dos tipos de generadores de
costos. En primer lugar, utiliza generadores que son proporcionales a la cantidad de
unidades producidas, y asumen, por ende, que los recursos son consumidos en directa
proporción al número de artículos fabricados. Estos generadores también son usados por
los modelos tradicionales y se incluyen, por ejemplo, las horas de trabajo directo, las hora
máquina, el número de unidades producidas, etc. (Turney, 1992:30).

Pero el modelo de costos basados en las actividades, por su parte, utiliza además
generadores que no se vinculan directamente con el número de unidades producidas
(Cooper, 1989b:38). Estos generadores son los que dan cuenta del consumo de recursos que
originan las actividades realizadas a nivel de lote (como poner a punto una máquina) y de
línea (como los cambios de ingeniería de un producto). Son estos generadores adicionales
los que le permiten al modelo de costos basado en las actividades reportar una información
más precisa que los modelos convencionales que sólo utilizan un tipo de generador, por
cuanto captura e identifica de mejor forma el verdadero consumo de actividades en que
incurren los productos.

123
EL PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS EN EL MODELO DE COSTOS
BASADOS EN LAS ACTIVIDADES

En el proceso de formación del costo del producto es posible identificar ocho etapas
distintas y secuenciales que se pueden agrupar en dos fases, la primera de las cuales consiste
en asignar los costos a las actividades de cada centro y la segunda en asignar a los
productos los costos de las actividades y además, en asignar a los productos los costos
directos correspondientes. A continuación se señalan dichas etapas:

a) Localización de los costos indirectos en los centros

b) Identificación de las actividades
c) Elección de generadores de costos
d) Reparto de los costos entre las actividades
e) Reclasificación de las actividades
f) Cálculo de los costos unitarios de los generadores de costos
g) Asignaciones de los costos de las actividades a los productos
h) Asignación de los costos directos a los productos
i) Cálculo del costo final

DESVENTAJAS DEL SISTEMA:

 La administración superior debe estar comprometida y muy convencida de la

implantación del sistema.
 Resistencia natural del cambio en la organización.
 Convencer al recurso humano de las bonaddes del sistema y la adhesión de su
participación y colaboración en la confección del modelo.
 Altos costos en el levantamiento de la información de los procesos, actividades, tiempos
para desarrollar las actividades, determinación de generadores.
 Es difícil determinar la acumulación de costos a las actividades.
 Aplicables a empresas poliproductoras, no recomendable a empresas de un solo
producto.
 Aplicable a empresas que tienen altos costos indirectos de fabricación
 La empresa debe tener una buena organización con claras delimitaciones de las
responsabilidad de los recursos humanos.
 Debe existir una buena y adecuada plataforma informática (computacional) para el
manejo del alto volumen de información que se requiere.
 Debe existir un recurso humano calificado con conocimientos de técnicas y
procedimientos modernos administración, de manufactura, de procesos automatizados.

124
VENTAJAS DEL SISTEMA

 Se trata de un sistema que permite el conocimiento cabal y profundo de todas las

actividades que desarrolla la empresa, en el ámbito operativo, táctico y estratégico, lo
que supone conocer detalladamente la cadena de valor.
 Promueve el uso de técnicas avanzadas de manufacturas, de administración y aplicar
modelos matemáticos y estadísticos, etc.
 Existe una relación de causa-efecto entre los costos y el generador de costos y se
manifiesta en que, si el generador de costos es eliminado, los costos relacionados
también se eliminan.
 Se mejora el control de las operaciones y de gestión.

 El sistema considera costos del producto todas las actividades de la cadena de valor de
la empresa, es decir, actividades de fabricación, de apoyo, de logística de entrada y de
salida y de comercialización.
 Permite detectar los nuevos requerimientos de mano de obra especializada derivados de
las innovaciones tecnológicas, y que han llevado a una modificación en el
comportamiento de los trabajadores.
 Los sistemas tradicionales de costeo se concentran en controlar la ocurrencia de costos,
en tanto que el sistema ABC se preocupa más bien de controlar la fuente donde ocurren
los costos.
 La información que proporciona puede afectar las decisiones respecto a inversiones en
planta y equipo.
 En el sistema es más difícil la acumulación de costos, pero la asignación de costos es más
realista.
 Permite crear medidas de desempeño enfocadas hacia el interior y exterior de la
empresa.
 El uso de generadores de costos proporciona técnicas naturales de acumulación y
distribución de costos, logrando costos más reales y ajustados, los que a su vez permiten
identificar actividades o productos que deberían ser comprados en vez de fabricados.
 Costos más realistas proveen una mejor indicación de costos e ingresos marginales; se
facilitan los esfuerzos para reducción de costos en actividades que no agregan valor.
 Costos más realistas ayudan a evaluar la verdadera rentabilidad de los productos en
decisiones tales como eliminación o expansión.
 Crea una mayor claridad respecto a las causas de los costos, promueve relaciones más
estrechas entre proveedores y clientes
 Ayuda a establecer precios de competencia más realistas.

125
EJERCICIO DE APLICACIÓN

Una empresa elabora dos productos P1 y P2 en los departamentos productivos de Corte y

Terminación, también cuenta con los departamentos de apoyo Compras y Ventas.

Los precios y datos estadísticos de producción y ventas se muestran en la tabla 1

Tabla 1
Detalle P1 P2
Precio unitario $415 $220
Cantidad vendida 2 6
Horas hombre 8 12
Horas máquinas 6 4
Órdenes de compra 5 1
Visitas a clientes 3 2
Notas de pedido 2 8

A continuación se muestra en la tabla 2, el estado de resultados según el método tradicional

de costos y se utiliza como base de distribución de los costos indirectos la mano de obra.

Tabla 2: Estado de Resultados (Método Tradicional)

P1 P2 Total
Ventas 830 1.320 2.150
- Costo de Ventas:
Materia prima (300) (700) (1.000)
Mano de obra (160) (240) (400)
Costos indirectos: (80) (120) (200)
Energía 30
Lubricantes 25
Depreciaciones 40
Seguros 25
Mano de obra indirecta 50
Materiales indirectos 30
Total CIF 200
(Base distribución MOD)
Total Costos (540) (1.060) (1.600)
Utilidad Bruta 290 260 550
- Gastos de Compra (120)
- Gastos de Ventas (200)
Utilidad Operacional 230
Margen bruto 35% 20% 11%
Costo unitario de producción $270 $177
Costo unitario total ? ?
Los costos de la mano de obra y los costos indirectos de las actividades productivas, se
muestran en la tabla 3 y se han definido los generadores de costos para cada actividad y se
ha calculado los costos unitarios de cada generador.

126
 Tabla 3 Costos de las actividades productivas
Detalle Corte Terminación Total
Remuneraciones 260 140 400
Energía 20 10 30
Lubricantes 18 7 25
Depreciaciones 25 15 40
Seguros 15 10 25
Supervisión 20 30 50
Suministros 22 8 30
Total 380 220 600
Generador horas máquinas 10
Generador Nº unidades 8
Costo unitario por generador 38 27,5

Los costos de la actividad del centro de compras son los que se muestran en la tabla 4, se ha
definido un generador y se ha calculado su correspondiente costo unitario.

Tabla 4 Actividad del Centro de Compras

Detalle Total
Remuneraciones 50
Equipos de oficina 20
Formularios 30
Teléfono 20
Total 120
Generador orden de compra 6
Costo unitario generador 20

Los costos de la actividad del centro de ventas son los que se muestran en la tabla 5, se ha
definido un generador y se ha calculado su correspondiente costo unitario.

Tabla 5 Actividades del Centro de Ventas

Detalle Ventas Despacho Total
Remuneraciones 90 10 100
Equipos de oficina 15 10 25
Formularios 18 12 30
Teléfonos 27 18 45
Total 150 50 200
Generadores:
Nº de visitas: P1=3 y P2=2 5
Orden de pedidos: P1=2 y P2=8 10
Costo unitario generador 30 5

A continuación se efectuará la asignación de los costos a los productos, es decir, el consumo

de las actividades de producción, de las actividades de compras y las actividades de ventas.

127
 Tabla 6 Cálculo de costos Método ABC
Detalle Producto 1 Producto 2 Total
Materia prima 300 700 1.000
Actividades productivas:
Corte 228 152 380
Terminación 55 165 220
_________ _________ ________
Total producción 583 1.017 1.600
Actividades de apoyo:
Compras 100 20 120
Visitas por ventas 90 60 150
Despachos por ventas 10 40 50
_________ _________ ________
Total apoyo 200 120 320
Total de costos $783 $1.137 $1.920

Este modelo plantea que los recursos o costos son usados por las actividades y que los
productos consumen actividades, luego, el costo de los productos, estará conformado por el
consumo de la actividad multiplicado por el costo unitario del generador de dicha actividad,
por ejemplo: la actividad de corte (tabla 3) tiene como generador las horas máquinas y el
costo unitario fue de $38, y el consumo del producto 1 fue de 6 horas máquinas (tabla 1),
luego el costo asignado será: $38 x 6 = $228

A continuación se muestra un estado de resultados por el método ABC

Estado de Resultados Método ABC

Producto 1 Producto 2 Total
Ventas $830 $1.320 $2.150

- Costos actividades producción: (583) (1.017) (1.600)

__________ _________ _________
Utilidad Bruta 247 303 550

- Costos actividades de apoyo (200) (120) (320)

__________ _________ _________
Utilidad Operacional $47 $183 $230
Margen bruto 29,7% 22,9% 25,5%
Margen neto 5,7% 13,9% 11%
Costo unitario de producción $291,5 $169,5
Costo unitario total $391,5$ 189,5

128
 Análisis Global

Método ABC Método Tradicional

Producto 1 Producto 2 Producto 1 Producto 2
Costo unitario de producción $291,5 $169,5 $270 $177
Costo unitario total empresa $391,5 $189,5 ? ?
Margen bruto 29,7% 22,9% 35% 20%
Margen neto 5,7% 13,9% ? ?
Costo total actividades apoyo $200 $120 ? ?

Al comparar los dos métodos se observa que los costos de producción de los productos son
distintos. El producto 1 sube de $270 a $291,5 (8%), mientras que el producto 2 baja de
$177 a $169,5 (4,4%)

La rentabilidad de los productos también cambia, del método tradicional al método ABC, la
rentabilidad bruta del producto 1 baja de un 35% a un 29,7 y la del producto 2 sube de un
20% a un 22,9%, se supone que muchas decisiones se deben tomar sobre la base de estos
guarismos, pensando que el producto 1 es el más rentable, ahora si se observa la
rentabilidad neta de cada producto, incorporando los costos de apoyo (gastos de
administración y ventas), el análisis resulta más patético, puesto que la rentabilidad del
producto 1 es de un 5,7% y la del producto 2 es un 13,9%, aunque el ejercicio es una
simulación, es posible que en la realidad nos encontremos con una situación similar, donde
la empresa reconoce como producto “estrella” al producto 1 y todas sus estrategias y
decisiones estarán en esa dirección y que según los resultados obtenidos el producto más
rentable es el producto 2.

129
CUESTIONARIO CAPÍTULO 4

PREGUNTAS:

Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de
las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas.

1. La razón de contribución más la razón de recuperación es igual a la unidad.

2. En el análisis del costo – volumen - utilidad la mezcla de producto deberá permanecer

constante pero a su vez dependerá de la empresa.

3. Superando el punto de equilibrio, cada unidad que se venda contribuye con su margen
de contribución a incrementar las utilidades.

4. Si el precio de venta es $ 1, la razón de contribución necesariamente será igual al

margen de contribución.

5. El punto de equilibrio es donde se igualan los costos.

6. La contabilidad de costos considera como un supuesto simplificador en la relación costo

- volumen - utilidad, que la variable precio o ingreso es una recta a diferencia de la
economía que la considera una curva.

7. Siempre la cantidad de seguridad por el margen de contribución unitario será la

utilidad de la empresa.

8. Si sube el precio de venta unitario manteniéndose los costos variables, la razón de

recuperación disminuirá.

9. Al cambiar los costos fijos se produce en forma inmediata un cambio en el punto de

equilibrio.

10. Si se tienen cubierto los costos fijos, con la venta normal de una empresa y existe
capacidad ociosa, esta capacidad se debe vender a cualquier precio marginal.

11. En una empresa que fabrica un producto que tiene una razón de recuperación negativa
nunca se alcanzará el punto de nivelación

12. Los costos variables y los precios de ventas se deben mantener constantes durante el
período que se está proyectando.

13. Si en una empresa monoproductora se tiene una razón de contribución de un 20%, es

imposible alcanzar un margen de utilidad de un 25%, aunque se disponga de capacidad
instalada.

130
14. Si suben los costos fijos, la razón de contribución se mantiene inalterable.

15. Si todos los segmentos se encuentran en equilibrio, la empresa necesariamente estará en

equilibrio.

16. La razón de contribución promedio en empresa poliproductora es igual a la razón de

recuperación de la empresa menos 1, siempre que no existan costos fijos segmentados.

17. Cuando un segmento está en equilibrio y se elimina, los resultados económicos de la

empresa no se alteran.

18. Si en una empresa poliproductora existe un producto con una razón de recuperación
negativa, la empresa podrá tener utilidades puesto que existen otros productos.

19. Cuando un segmento está en el punto de nivelación la razón de contribución

segmentada no es igual a la razón ponderada de los productos que lo conforman.

20. Los costos fijos segmentados debido a su naturaleza, permanecen si se elimina el

segmento al cual pertenecen.

21. Si aumenta la venta de un producto con una razón de contribución negativa, la razón de
contribución del segmento a que pertenece disminuye.

22. El costo de oportunidad es la máxima ganancia que se pierde al desechar una

alternativa o curso de acción.

23. El costo diferencial es el costo de producir una unidad más y que estaría representado
por el costo variable.

24. La metodología correspondiente a la determinación de la mezcla óptima de producir y

vender los productos en una empresa poliproductora, basada en el margen de
contribución por factor limitante, pierde todo valor cuando uno de los productos tiene
un margen de contribución negativo.

131
PROBLEMAS:

1. De la empresa "XX" se conoce la siguiente información:

Precio unitario de venta $ 10

Costo variable unitario $ 7
Costos fijos $ 1.200
Unidades vendidas 500

Se pide:

a) Calcule el punto de equilibrio en unidades y valores. Elabore un estado de resultado.

b) Determine con un estado de resultado las utilidades del período.
c) Grafique la situación calculada en a) y b).

2. La empresa "XX", la cual produce y vende su único artículo presenta a la fecha los
siguientes datos de operación, relativos a la producción y ventas del período:

Precio unitario de venta $ 2.400

Costo variable unitario $ 1.400
Unidades producidas y vendidas 1.000
Costo total unitario (para esta producción) $ 1.880

De acuerdo a los datos anteriores se espera realizar un análisis tendiente a establecer las
relaciones existentes entre costos, volúmenes de ventas y las utilidades de la compañía,
es por este motivo que se ha pedido a Ud. la determinación de los siguientes valores:

a) Margen de contribución (unitario y total).

b) Cantidad de nivelación y ventas de nivelación.
c) Estado de resultados a niveles de equilibrio y total.
d) Razón de contribución y razón de recuperación.
e) Margen de seguridad (expresado en cantidad, en valores y en términos relativos).
f) Volumen de nivelación en términos relativos.
g) El resultado expresado en función del margen de seguridad.
h) Exprese la situación en términos gráficos.

3. La Empresa "XX" le solicita a Ud., que determine sus costos fijos y las ventas de
nivelación. Para tal objeto le informa que para obtener un resultado de $1.500 la
empresa debe vender $15.000, y para no perder ni ganar debe incurrir en costos
variables totales de $7.011. La razón de recuperación es de 0,69.

4. De la Compañía "XX" Ud. conoce los siguientes antecedentes: Que los Costos Fijos (CF)
son $150.000 y que el margen de contribución unitario (mc) representa el 25% del costo
variable unitario (cv) cuando la empresa esta en equilibrio. ¿Cuál sería el resultado si el
volumen de ventas asciende a $1.440.000

132
5. El Estado de Pérdidas y Ganancias al 31.12.XI de la empresa "XX" es el siguiente:

Ventas (20.000 unidades a $250 c/u) $ 5.000.000

- Costos variables $(3.000.000)
Margen de Contribución $ 2.000.000
- Costos Fijos $(1.000.000)
Utilidad Neta antes de Impuestos $ 1.000.000
- Impuesto a la Renta (17%) (170.000)
Utilidades después de Impuestos $ 830.000

Se pide:
a) Punto de equilibrio en ventas y unidades
b) Suponga una expansión de la planta que significa agregar $500.000 a los costos fijos,
con lo cual se aumenta la capacidad en un 40%. Para lograr el punto de equilibrio
¿Cuántas unidades deberían venderse después de efectuada la expansión?
c) Para mantener sus actuales utilidades antes de impuestos ¿Qué cantidad tendría que
venderse después de efectuarse la expansión?
d) Si se desea ganar al menos $100.000 sobre la inversión ¿Qué volumen de ventas se
requiere para que la empresa pueda mantener su actual nivel de utilidades y ganar el
mínimo requerido sobre la nueva inversión?.
e) Suponiendo que la planta opera a toda capacidad después de la expansión ¿Qué
utilidades obtendría?

6. Se tienen los siguientes datos:

Cantidad producida 100.000 unidades

Costos fijos $260.000
Margen de contribución unitario $ 2
Costo variable unitario $ 7

a) Calcular el precio de venta, si se vende toda la producción, para obtener un 20% de

margen de utilidad.
b) Cuantas unidades se deben producir y vender para seguir obteniendo el 20% de
margen de utilidad, si los costos variables suben a $10 y el precio de venta se mantiene.

7. Una empresa que usa el enfoque de costeo variable presenta la siguiente información:

Precio unitario de venta $ 25

Costo variable unitario $ 15
Costos fijos $ 2.000
Capacidad instalada 400 unidades

Se pide:

a) Calcule el punto de equilibrio en cantidades y valores.

133
 b) Calcular la cantidad que deberá producir y vender para obtener $800 de utilidad neta
con las siguientes alternativas:

 Sin modificar el precio.

 Modificando el precio de venta y utilizando el 62,5% de la capacidad instalada.
 Bajando el precio a $23 y aumentar la venta apoyándose con una campaña de
publicidad, cuyo costo es de $400.

8. Una empresa le pide a Ud. que determine los costos fijos y elabore un estado de
resultado a un nivel de equilibrio y a un nivel de venta total. Para lograr este objetivo, se
sabe que, para obtener un resultado positivo de $1.500, la empresa debe incurrir en
$2.500 de costos variables. Además, se sabe que las ventas de nivelación son $2.000.

9. Una empresa vendió el primer semestre del año $10.500.000 y obtuvo un resultado
negativo de $2.955.000, ante esta situación los ejecutivos se abocan a una campaña de
incentivar las ventas y controlar los costos, logrando aumentar en un 200% las ventas,
manteniendo los costos fijos inalterables con respecto al primer semestre y alcanzar una
utilidad de $2.295.000. Considere que la empresa tiene períodos semestrales.

Se pide: Calcule los costos fijos y elabore estados de resultados de ambos períodos.

10. Una empresa obtuvo en el período una utilidad de $3.000 con un costo variable, a ese
nivel de $9.000, además se calculo que la venta de nivelación fue de $12.000.

Se pide: Determine los costos fijos y elabore los estados de resultados para el nivel de
equilibrio y nivel de venta total.

11. El 1º de enero, el laboratorio "XX" que produce un producto único, hace las
estimaciones de sus costos para el año, sobre la base a una producción de 200.000
unidades anuales. Los costos para el período son:

Costo de Ventas por unidad $ 80

Gastos de Administración $2.000.000
Gastos Generales $6.000.000
Gastos de Ventas, el 10% de las Ventas
Utilidad Neta $4.000.000
Datos Adicionales:

El Costo de Ventas está formado por:

Materiales Directos 50%
Mano de Obra Directa 25%
Costos Indirectos de Fábrica 25%

Por otra parte se ha estimado que la estructura de costos, porcentual, es la siguiente:

134
 Costos Variables Fijos

Materiales 100% --
Mano de obra 80% 20%
Costos indirectos de fábrica 70% 30%
Gastos de ventas 100% --
Gastos administrativos 50% 50%
Gastos generales -- 100%

Se pide:
a) Determine el precio de venta unitario y el punto de equilibrio en unidades y valores.
b) Sabiendo que se produce un incremento de $1.000.000 en los costos constantes de
producción y que se eleve la producción hasta 300.000 unidades. ¿Cuál sería las ventas
para esta situación?

12. Una empresa que elabora 3 artículos presenta la siguiente información:

"A" "B" "C" TOTAL

Ventas 297.500 340.000 212.500 850.000

- Costo Variable (208.250) (170.000) (127.500) (505.750)
Margen Contribución 89.250 170.000 85.000 344.250
- Costos Fijos (200.000)
Utilidad Neta $ 144.250

Se pide:

a) Calcule la venta de equilibrio de la empresa y la de cada producto.

b) Si la empresa pretende eliminar el artículo "C" por ser el menos rentable, que opinión
le merece a Ud.

13. Dado los siguientes antecedentes:

A B C
Precio unitario de venta $20 $24 $40
Razón de recuperación 0,9 0,75 --
Razón de contribución -- -- 0,20
Venta esperada (Unidades) 20.000 16.000 4.000

Costos fijos para el período: $ 100.000

Se pide:
a) Si no existen factores limitantes ¿Cuál sería el orden de prioridad para fabricar y
vender los productos?
b) Elabore un estado de resultados

135
c) Calcule el punto de equilibrio en valor y unidades, sí:
 Si espera que la proporción de ventas de cada producto en la venta total sea la
indicada en los datos.
 Que las ventas de "B" sobrepasen en $ 8.000 a las ventas "A" y las ventas de "C"
sean menores que las ventas de "B" en $ 3.000.

14. La empresa "X", que fabrica cuatro productos presenta la siguiente información:

A B C D

Precio unitario de venta $1.500 $375 $750 $1.875

Razón de contribución 50% 60% -- -10%
Razón de recuperación -- -- 35% --
Ventas en unidades 2.500 3.000 1.000 1.000

La empresa ha sido dividida en 3 segmentos y sus costos fijos, son los siguientes:

Segmento 1: corresponde a "A" $ 225.000

Segmento 2: corresponde a "B" $ 150.000
Segmento 3: corresponde a "C" y "D" $ 150.000
Los costos fijos no segmentados son, $ 459.375

Se pide:
a) Utilidad neta de la empresa y por cada segmento.
b) Punto de equilibrio para cada segmento en valores y unidades.
c) Situación de equilibrio para la empresa.
d) Estado de Resultados para la empresa.

15. La Empresa XX, fabrica dos productos A y B, y tiene dificultades para vender el total
de unidades que le permite su capacidad instalada. Un nuevo cliente le ofrece comprar
en forma indefinida, el excedente del producto A en $ 10 la unidad y en $ 18 cada
unidad de B.
Los datos que se disponen son los siguientes:
Producto "A" Producto "B"
Mano de Obra Directa $ 6.000 $ 15.000
Materia Prima Directa $ 3.000 $ 5.000
C.I.F. Variable $ 3.000 $ 4.000
C.I.F. Fijos $ 12.000 $ 20.000
Fletes y embalajes variables $ 4.800 $ 1.000
Gastos operacionales variables $ 9.000 $ 15.000
Ventas actuales en unidades 4.000 2.500
Precio unitario de venta $ 14 $ 20

Suponga que la aceptación de la oferta del nuevo cliente, no altera los costos fijos ni los
gastos de administración y venta variable.

136
Se pide:
a) Punto de equilibrio para cada producto.
b) ¿Debe aceptarse la oferta?
c) ¿Cuáles son el precio y el volumen mínimo de cada producto para que se pueda aceptar
la nueva oferta?

16. La empresa XX, lo contrata a Ud. para que busque una solución al siguiente problema:

El Gerente General se había propuesto como meta obtener un 30% de rendimiento

sobre la inversión para lo cual pidió al Gerente de Ventas que calculara el precio en
función de ese objetivo.

El Gerente de Ventas, que recién llegaba de una gira por el extranjero, era de opinión
de exportar toda la producción, debido a que se podría obtener un precio de $175 por
unidad y que además consideraba que el mercado interno no aceptaría un alza del
precio superior al 7%.

El Gerente de Producción opinaba, después de efectuar los cálculos de costos, que para
exportar toda la producción los costos constantes aumentarían en un 10% y los costos
variables en un 20% puesto que habría que incorporar algunas mejoras en calidad,
presentación, embalaje y otros.

Los datos que se tienen al 01 de Enero del año 2 son:

Costos fijos $ 1.200.000

Razón de recuperación 60%
Pasivo circulante $ 300.000
Ventas de seguridad $ 1.500.000
Pasivo de largo plazo $ 100.000
Margen de contribución unitario $ 60
Patrimonio (excluida utilidad año 1) $ 2.000.000

Se pide:

a) Calcular precio de venta para obtener un 30% de retorno sobre la inversión (RSI)
b) Calcular el retorno sobre la inversión actual (año 1) y el de la alternativa de exportar la
producción.
c) Conclusiones de su asesoría.

17. Hasta 19X1, la compañía "XX" había vendido siempre sus productos a través de
distribuidores. En 19X1, las ventas fueron $65.000.0000, la utilidad neta un 15% de las
ventas y los costos fijos totales fueron $ 15.000.000.

El gerente general propone para el año 19X2 eliminar los distribuidores y vender
directamente a los detallistas, con las siguientes predicciones:

137
  Las ventas disminuirán en un 15% con respecto a 19X1, pero la utilidad neta subir a
$ 10.000.000 y los costos fijos aumentarán a $ 17.500.000.
 Si continúa el sistema de distribución existente los resultados de 19X2, serían una
réplica de los obtenidos en 19X1.

Se pide:

a) ¿Cuál es el punto de equilibrio en valores bajo la situación original?

b) ¿Cuál es el punto de equilibrio en valores bajo la situación propuesta?
c) Si la compañía reduce la producción a $ 55.000.000 en 19X2, conservando los costos
variables unitarios y los costos fijos totales. Calcule el error de predicción de la
compañía.

18. La compañía de alimentos XX, está planeado fabricar un producto para su cadena de
cafés en toda la ciudad, que en la actualidad se compran a un proveedor en $ 80 c/u.

Dos alternativas han sido propuestas para la producción, usar una máquina
semiautomática, o una máquina automática. Los antecedentes disponibles para ambas
máquinas son:
Semiautomática Automática

Inversión $ 5.000.000 $ 8.800.000

Vida útil 5 años 4 años
Valor residual -- --
Costos fijos de fábrica $ 230.000 $ 480.000
Gastos de administración y de ventas fijos $ 120.000 $ 260.000

Costos variables por unidad:

Materia Prima $ 38 $ 33
Mano de Obra 19 14
Gastos de fábrica 8 12
Total $ 65 $ 59

Se pide: analice la situación y presente las recomendaciones pertinentes. Calcule el punto de

indiferencia entre las alternativas. Elabore un gráfico integrado que muestre los costos de
cada alternativa.

19. La Empresa XX le entrega la siguiente información del período:

Ventas $ 190.000
Margen de utilidad 12%
Costos fijos $ 43.700

La empresa planea aumentar el resultado a través de las siguientes alternativas.

(independientes unas de otras):

138
  Destinar $ 10.000 en publicidad, para lograr aumentar las ventas en un 20%.
 Reducir en 10% el precio para lograr un aumento de las ventas en un 30%.
 Destinar el 8% de la venta de seguridad, para bonificar a los clientes y lograr un
aumento de las ventas en un 15%.
Se pide: analizar y calcular las distintas alternativas efectuando sus recomendaciones.

20. Una empresa dispone de un 20% de capacidad ociosa que le permitiría aumentar la
producción del próximo período, de manera que estudia la posibilidad, de atender un
pedido adicional por 20.000 unidades a un precio de venta de $75 por unidad. El
Gerente en principio se opone aceptar el pedido debido a que según el Estado de
Resultado Proyectado de la producción normal para el próximo período, el costo
unitario resulta mayor que el precio ofrecido.

El siguiente es el Estado de Resultados Proyectado:

Total Unitario

Ventas (80.000 unidades a $100 c/u) $8.000.000 $ 100

Costos de Producción:
Variables (80.000 a $ 50) (4.000.000) 50
Fijos (2.480.000) 31 (81)
Utilidad Bruta $ 1.520.000 19
Costos variables de ventas (400.000) (5)
Utilidad Neta $ 1.120.000 $14

No existen costos fijos de ventas y además por ser un pedido especial de la gerencia,
no se generarían costos variables de ventas.

Se pide: Si de Ud. dependiera la decisión definitiva. ¿Que aconsejaría? De por lo menos dos
razones que fundamenten dicha decisión.

21. Una empresa compra un envase metálico en el mercado a un costo de $30 c/u.

El Directorio está interesado en fabricar dicho envase, para lo cual le solicita a Ud. un
estudio de factibilidad de dos máquinas y cuyos antecedentes son los siguientes:

Máquina 1 Máquina 2
Costos variables:
Materia Prima $ 15 $ 13
Mano de Obra 5 4
Costos Indirectos de Fábrica 2 3
____ ____
Total $ 22 $ 20
Costos Fijos: $ 250.000 $ 350.000

139
Se pide:

a) Calcule que es más conveniente para los niveles de producción de 30.000 y 50.000
unidades.
b) Calcule el punto de indiferencia de cada máquina con respecto a comprar el envase.
c) Calcular a que nivel de producción es indiferente fabricar con cualquiera de las 2
máquinas.

22. Una fábrica produce y vende una pieza para automóvil, la capacidad de su planta es de
50.000 unidades mensuales pero su nivel de producción actual es de 30.000 unidades y
tiene una estructura de costos fijos de $ 45.000.

Los costos variables por unidad son:

Materia Prima $ 3,00

Mano Obra 2,00
Otros Costos de Fábrica 1,50
_____
Total $ 6,50

El precio de venta actual es de $ 9

La empresa tiene la oportunidad de vender 20.000 unidades adicionales, a un armador

de automóviles quien ofrece pagar $ 6 por unidad. Se sabe que este contrato no afectar
las ventas normales y que, dado el sustancial incremento de la producción podrían
introducirse mejoras en el proceso productivo que, reducirían a $1 los otros costos de
fabricación, por unidad.
La Cía. está interesada en saber su opinión sobre la conveniencia de realizar esta venta.

23. La empresa XX fabrica 2 modelos de un cierto producto A y B. Cada producto A aporta

un beneficio de $ 90 y cada producto B contribuye con $ 70. Ambos modelos pasan a
través de las mismas máquinas de montaje M1 y M2, donde se dispone en cada una de
200 horas. El producto A requiere de 40 horas en cada unidad de montaje y el producto
B requiere de 20 horas en M1, 50 horas en M2

Se pide: Calcular la combinación óptima que maximice el beneficio.

24. Una empresa que fabrica y vende los productos A, B y C y cuenta con capacidad de los
equipos de 20.000 horas, presenta los siguientes antecedentes:

A B C
Precio unitario $120 $300 $150
Razón de contribución 0,45 -- --
Razón de recuperación -- 0,80 0,62
Horas máquina por artículo 3 2 1

140
 La demanda máxima esperada de los 3 productos, a los precios actuales, es la siguiente:
producto "A" 6.000 unidades; "B" 5.000 unidades y "C" 4.000 unidades.

Para el resto de los insumos productivos no existen restricciones, ni tampoco existen

inventarios de productos terminados.

Se pide:

Determinar la mezcla óptima de productos y el monto de margen de contribución total

máximo que se podría obtener (utilice el margen de contribución por factor limitante).

25. Una empresa se enfrenta con una restricción de materias primas y tiene en existencia 1
tonelada del material A, 3 toneladas del material B y 4 toneladas del material C. Todos
los materiales tienen un mismo costo. Los dos productos elaborados que requieren estas
primas son P1 y P2. Las necesidades y beneficios correspondientes a una unidad de
producto se indican en la tabla siguiente:

Kilos de materiales por unidad.

Producto Beneficio A B C

P1 $ 40 1,0 1,5 2
P2 $ 70 0,75 3,0 5

Se pide:

Calcular la mejor combinación que puede producirse y que beneficio proporcionaría.

26. El Hospital Colombia opera un hospital general, pero arrienda espacio, y camas a los
distintos centros de costos, que están definidos por áreas de especialidad, tales como
pediatría, maternidad, psiquiatría, etc. El hospital carga a cada unidad separada los
servicios comunes a sus pacientes, tales como comidas y lavandería, y por servicios
administrativos tales como facturación, cobros, etc. Todas las cuentas incobrables son
imputadas directamente al centro correspondiente. Los arriendos de espacio y camas
son fijos para el año.

Para el período terminado el 31 de Diciembre de 19X1, el Departamento de Pediatría

cobró a cada paciente un promedio de $ 65 por día, tuvo una capacidad de 60 camas,
operó 24 horas al día durante 365 días, y tuvo un ingreso de $ 1.138.800.
Los costos cargados por el hospital al Departamento de Pediatría en el año terminado el
31 de Diciembre de 19X1 fueron como sigue:

141
 Bases de Distribución

Días - Paciente Capacidad de

(Variable) Camas (Fija)
Dietética $ 42.952
Conserjería (recepción) $ 12.800
Lavandería 28.000
Laboratorio (excepto cargos
directos a pacientes) 47.800
Farmacia 33.800
Reparaciones y mantenimiento 5.200 7.140
Servicios generales administrativos 131.760
Arriendos 275.320
Facturación y cobros 40.000
Gastos de cuentas incobrables 47.000
Otros gastos 18.048 25.980
_________ _________
Totales $ 262.800 $ 453.000

El único personal empleado directamente por el Departamento de Pediatría consiste en;

enfermeras supervisoras, enfermeras, y ayudantes. El hospital tiene un mínimo de
personal para los requerimientos departamentales basado en el total anual de días-
paciente. Los requerimientos del hospital, comenzando al nivel mínimo de operación
esperado, son como sigue:

Días-Paciente Enfermeras
Anuales Ayudantes Enfermeras Supervisoras

10.000 - 14.000 21 11 4
14.001 - 17.000 22 12 4
17.001 - 23.725 22 13 4
23.726 - 25.550 25 14 5
25.551 - 27.375 26 14 5
27.376 - 29.200 29 16 6

Los niveles de personal profesional mostrados arriba representan equivalentes a tiempo

completo, y debe suponerse que el Departamento de Pediatría siempre emplea sólo el
número mínimo requerido del personal equivalente a tiempo completo. Los salarios de
las enfermeras supervisoras, enfermeras, y ayudantes son, por consiguiente, fijos
dentro de las categorías de días-paciente anuales.

Los salarios anuales para cada clase de empleados fueron, así: enfermeras supervisoras
$ 18.000; enfermeras $ 13.000 y ayudantes $ 5.000.

Se pide:

142
a) Calcule el punto de equilibrio del período en días-paciente, para el Departamento de
Pediatría. Elabore un estado de resultado.
b) Elabore un estado de resultados del período.
c) Calcular la venta que se necesita para obtener un 15% de margen de utilidad,
considerando que se mantiene la estructura de costos y precios.

27. El Club XX, tiene una pista de carreras de perros. Sus ingresos los obtiene
principalmente de quienes concurren y de un porcentaje fijo de las apuestas.

Sus gastos durante período son:

Sueldo de los cajeros y boleteros $ 150.000

Sueldo del inspector $ 20.000
Mantenimiento y reparaciones $ 20.000
Servicios generales $ 30.000
Gastos de seguros, depreciación y otros $ 100.000
Bolsa total de premios pagados a ganadores $ 810.000

El galgódromo contrató un terreno vecino para el estacionamiento y cuidado de los

autos y que cobra al galgódromo $ 1,80 por auto.

De acuerdo con una investigación se estimó, que en promedio en cada auto llegaban tres
personas y que no habría otro medio de transporte que no fuera el automóvil particular,
además se calculó que cada persona apuesta en promedio $ 25 en cada reunión.

Las fuentes de ingresos del galgódromo son:

Derechos por concesiones y ventas $ 50.000

Valor de la entrada por persona $ 0,80
Porcentaje de las apuestas efectuadas 10%
(el 90% se reparte entre los apostadores)

Se pide:

a) Calcular el número de personas que debe concurrir en el período para lograr el punto
de equilibrio. Elabore un estado de resultado.
b) Calcular el número de personas, si se desea obtener una utilidad de $540.000. Elabore
un estado de resultados

28. La Compañía XX fabrica un solo producto. Su actual capacidad de planta es de 80.000

horas, sobre la base de operación con un solo turno de trabajo. A continuación aparece
un estado de resultado para el año pasado:

143
 COMPAÑIA XX
Estado de Resultados al 31 de diciembre de 19X1

Ventas (500.000 a $200 unidad) 100.000.000

- Costos:
Materiales 20.000.000
Mano Obra (100.000 horas a $250 c/u) 25.000.000
Sobre tiempo (20.000 horas a 125 c/u) 2.500.000
Otros costos variables 11.200.000 (58.700.000)
___________
Margen de Contribución $41.300.000

- Costos fijos (35.000.000)

___________
Utilidad Neta $ 6.300.000

Para el próximo año se espera que la relación costo - precio permanezca igual y que
las ventas aumenten en un 20%. El presidente de la empresa está preocupado con
respecto al pago de sobre tiempo y le ha preguntado al gerente de planta si no sería
mejor, para la compañía operar con un segundo turno de trabajo. El gerente de
planta señala que un segundo turno requeriría un supervisor adicional a un costo de
$1.000.000 anuales y, además, una bonificación de $25, por hora.
Se pide:

a) ¿Hubiera obtenido mejores resultados la compañía el año pasado si hubiera operado

con un segundo turno?
b) ¿Después de que nivel de actividad de planta conviene establecer un segundo turno de
operación?
c) Suponga que la expectativa de ventas de la compañía se realiza. ¿Cuánto se ahorrará o
se perderá como consecuencia de tener un segundo turno?

29. Un salón de entretenciones tiene un espacio disponible para instalar máquinas de juegos
(Flipper) y esta analizando la alternativa de arrendar o comprar dichas máquinas.

Los antecedentes que dispone son:

 Precio de venta de cada juego (ficha) $ 100

 Si compra las máquinas, tiene por cada máquina los siguientes antecedentes:
Valor adquisición c/u $ 1.200.000
Vida útil probable 4 años
Costo de mantención por cada juego $ 30
 Si arrienda las máquinas, tiene por cada máquina los siguientes datos:
Ingreso por cada juego 50% de participación.
Costo de mantención por cada juego $ 10

144
Se pide:

a) Evaluar y calcular a que nivel de juegos anuales es indiferente cualquiera de las

alternativas. Haga los Estados de Resultados. Emita su opinión fundamentada.
b) Evaluar que sucede cuando se producen 13.000 juegos en el período. Haga los Estados
de Resultados.
c) Comente si el dueño del local debería incluir en su análisis el costo del espacio
disponible que tiene en su negocio.

30. Se tiene los siguientes datos:

Costo variable de producción unitario $ 275

Precio venta unitario $ 500
Costos fijos de Administración y Ventas $ 162.500
Razón de contribución 35%
Cantidad de equilibrio 1.500 unidades
Capacidad instalada 5.000 unidades
Capacidad solicitada por ventas 80%
Incumplimiento meta de ventas 12,5%
(Es decir, no se vendió lo programado)

Se Pide:

a) Elabore un estado de resultado por el método variable y por el método de absorción.

Analice la diferencia en los resultados, si es que existe.
b) Valorice la existencia final.

31. La compañía Wellington Novelty fabrica una variedad de souvenirs para los turistas
que visitan Nueva Zelanda. La división Dunedin fabrica pájaros kiwi de peluche
mediante una operación muy automatizada. El sistema de costeo a base de actividades
recientemente instalado tiene cuatro actividades:
ACTIVIDAD FACTOR DE COSTOS PORCENTAJE
Recepción y manejo materiales Kilogramos de materiales $1,20 por kg.
Preparación de la producción Número de preparaciones $50 por preparación
Corte, costura y ensamble Número de unidades $0,40 por unidad
Empaque y envío Número de órdenes $10 por orden

Dos productos se denominan “Kiwi estándar” y “Kiwi gigante”. Estos requieren de 0,15 y
0,30 kg. de materiales, respectivamente, a un costo de materiales de $1,10 para los kiwis
estándar y $2,00 para los kiwis gigantes. Una línea de ensamble controlada por
computadora fabrica todos los productos. Cuando se inicia la corrida de producción
(puesta en marcha) para reprogramar a las computadoras y efectuar otros cambios en el
proceso. En general, se producen 500 kiwis estándar por preparación, pero sólo 200 kiwis
gigantes. Los productos de empacan y se embarcan por separado, de manera que un pedido

145
de un cliente de, digamos, tres productos diferentes, se considera como tres pedidos
diferentes.
El mercado Auckland Harborfront acaba de colocar una orden por 100 kiwis estándar y 50
kiwis gigantes.
Se pide:
a) Calcule el costo de los productos enviados al mercado de Auckland Harborfront.
(respuesta $84,50 y $80,50)
b) Suponga que los productos elaborados para el mercado Auckland Harborfront
requirieron que se imprimiera “MAH” en cada kiwi. Gracias al proceso automatizado,
la impresión de las iniciales no toma tiempo ni materiales adicionales, pero requiere una
preparación especial para la producción de cada producto. Calcule el costo de los
productos embarcados al mercado de Auckland Harborfront.
c) Explique la forma en que el sistema de costeo a base de actividades ayuda a Wellington
Novelly, a medir de mejor manera los costos de los productos u ordenes individuales que
el sistema tradicional que asigna todos los costos que no son de materiales en base a la
mano de obra directa.

32. La Empresa Swazey ha identificado las siguientes actividades de costos indirectos,

costos y bases de actividades para el año próximo.
Actividad Costo esperado Base actividad
Montaje $60.000 Nº Montajes : 300
Colocación de órdenes $45.000 Nº Órdenes : 4.500
Maquinado $90.000 Horas Máquina : 18.000
Recepción $25.000 Cantidad de piezas : 50.000
Cada actividad corresponde a un proceso.

Se determinaron los siguientes trabajos para el año:

Producto X Producto Y
Materiales directos $750 $850
Mano de obra directa:
(50 horas por trabajo) $600 $600
Unidades terminadas 100 50
Número de montajes 1 1
Número de órdenes 4 2
Horas máquinas 20 30
Piezas utilizadas 20 40
Se pide:
a) Calcule el costo de los productos X e Y, según método ABC. (respuesta $17 y $36,8)
b) Considerando un volumen normal de producción de 4.000 horas hombre directas.
Calcule el costo de los productos X e Y de acuerdo al método tradicional en el cual los
gastos indirectos de fabricación se distribuyen en función de las horas de mano de obra
directa. (respuesta $41 y $84)
c) ¿Qué método entrega una distribución de costos más precisa? ¿Por qué?

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