PRESUPUESTO ESTÁTICO Y FLEXIBLE

PRESUPUESTOS

Definición

El proceso presupuestal se inicia con

la determinación del presupuesto de
ventas, dependiendo de estas se
establecen las necesidades .

Es la representación de una estimación

programada de las ventas, en términos
cuantitativos,
 JERARQUÍA DE LOS PRESUPUESTOS

Presupuesto de
compra de Presupuesto de
Presupuesto de El presupuesto de El presupuesto de
Presupuesto de materiales indirectos de El presupuesto
Presupuesto de mano de obra en costos de otros costos no
Producción (en directos y el de manufactura del inventario
Ingresos. manufactura productos asociados con la
unidades). uso de los (overhead en final.
directa. vendidos. producción
materiales inglés).
directos.
PRESUPUESTO DE VENTAS

Un presupuesto de ventas es una

estimación o nivel esperado de ventas
de una empresa, línea de productos o
marca de producto, que abarca un
periodo de tiempo determinado y un
mercado específico.
EL PRONÓSTICO DE VENTAS

Parte central del

procedimiento del
presupuesto de ventas
porque no sólo determina
las utilidades de ventas
presupuestadas sino
también el nivel que se
requiere en el esfuerzo de
ventas.
 Presupuesto de ventas

proyecciones ventas .xlsx

El método de pronostico se puede aplicar para obtener este

pronostico .

Para su aplicación se toman un numero impar de datos, pero

al elaborar el presupuesto el numero de datos no debe ser
muy amplio (por variaciones internas y externas)

Al aplicar este método se reorganizan los datos, de manera

que al aplicarles la ecuación de la línea recta estos tomen
unos valores en forma lineal que permite hallar una especie
de promedio de ventas de forma ascendente.
 PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

PP = VPu + IFPTu - IIPTu

PP = PRODUCCIÓN PRESUPUESTADA
VPU = VENTAS PRESUPUESTADAS EN UNIDADES
IFPTU = INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS EN UNIDADES
IIPTU = INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS EN UNIDADES
 Control Presupuestario y Análisis de
desviaciones para una mejor gestión financiera

Control Presupuestario:
Proceso permanente de Desviación : Diferencia
comparación entre lo entre el resultado real y el
planificado (plasmado en proyectado (puede ser
los presupuestos) y lo favorable o desfavorable).
acontecido en la realidad.
 Porque es importante el análisis de las
desviaciones?

Permite el
feed-back o
Muestra si los
proceso de
responsables
retroalimentación, Constituye un
están cumpliendo
La empresa proceso de
o no con los
tomará medidas aprendizaje.
objetivos
especificados. correctivas para
ajustarse a lo
planeado.
 Variación de Presupuesto.

Es la diferencia entre el presupuesto flexible y

los resultados reales

Cambios en los precios unitarios de ventas, y en

los costos variables y fijos totales

Refleja la eficiencia de la empresa en el uso de

sus recursos
 Variación Volumen

Cambio del nivel

de actividad
Diferencia entre Refleja la
(ventas de un
el presupuesto eficacia en el
menor o mayor
estático y el logro de
número de
flexible objetivos.
unidades) y no a
control de costos
 Efectividad y eficiencia

Eficiencia. La cantidad
Efectividad. Grado en el
relativa de insumos
cual un determinado
requeridos en pro de
objetivos o propósito es
alcanzar un determinado
alcanzado
nivel de producción
 Se refiere al
proceso de
mejoramiento
Benchmarking continuo de un
proceso
productivo
(enfoque de la
metodología ABM)
 Punto de quiebre o de equilibrio.

Es el punto donde el ingreso operacional es cero y se

calcula mediante la siguiente formula

PQ = Total costos fijos / margen de contribución unitario

Si se emplea método de absorción la formula es:

PQ= total C.Fijos –( tarifa C. fijo manuf. X (PQ Unid. Vendidas – Unid Producidas))
Margen de Contribución Unitario
Presupuesto Estático y Presupuesto Flexible

Presupuesto Estático : se basa en el

nivel de producción planificado al
inicio del periodo del presupuesto.

Presupuesto Flexible: se desarrolla

considerando los precios y costos
variables presupuestados y el nivel de
producción real
 Características del Presupuesto flexible

Se basa en los mismos

supuestos y formatos Su necesidad La evaluación del
del presupuesto obedece a que las desempeño a partir
maestro (estático), discrepancias del presupuesto
pero combinándolos (variaciones) entre los flexible se realiza al
con los cambios que resultados reales y los calcular y analizar las
implican las presupuestados se variaciones de
variaciones del nivel deben a causas volumen y de
de ventas o distintas. presupuesto flexible
actividades.
 Ejemplo 1 . Presupuesto Flexible
Empresa de TV Cable:
Nivel de actividad y costos estimados e incurridos
Número de suscriptores: Estimados = 50.000 líneas (Tarifa=$25.000)

Reales = 56.000 líneas (Tarifa = $23.000)

Costos y gastos Costos y Gastos
Concepto
estimados: reales
Arriendo fijo $5000000 6000000
Gastos de administrativos fijos $10000000 9500000
Gastos de marketing fijos 10000000 9000000
Materiales y mano de obra directa 5000 /línea 7000 /línea
Gastos de operación 8000 / línea 6000 / línea
Gastos administrativos 1000/línea 900/ línea
 CONCEPTO PRESUPUESTO RESULTADOS
VARIACIÓN
ESTATICO REALES
Unidades 50000 F 56000
Ventas $ $25,000.00 D $23,000.00
Ingresos $1,250,000,000.00 F $1,288,000,000.00
Costos variables Por linea
Materiales y MO $5,000.00 $250,000,000.00 D $7,000.00 $392,000,000.00
Gastos de operación variables $8,000.00 $400,000,000.00 F $6,000.00 $336,000,000.00
Gastos de adm. Variables $1,000.00 $50,000,000.00 D $900.00 $50,400,000.00
Total costos variables $700,000,000.00 D $778,400,000.00
Costos fijos:
Arrendamiento $5,000,000.00 D $6,000,000.00
Depreciación de equipos $10,000,000.00 F $9,500,000.00
Gastos adm. Fijos $10,000,000.00 F $9,000,000.00
TOTAL COSTOS FIJOS $25,000,000.00 F $24,500,000.00
Resumen
Ventas $1,250,000,000.00 F $1,288,000,000.00
Costos variables: $700,000,000.00 D $778,400,000.00
COSTOS FIJOS $25,000,000.00 F $24,500,000.00
UTILIDAD $525,000,000.00 $485,100,000.00
VARIACION TOTAL $39,900,000.00
DESFAVORABLE
 EFICACIA Y EFICIENCIA
Presupuesto Presupuesto
Variación Variación
estatico Flexible Resultados reales
Unidades 50000 56000 56000
Ventas $ $25,000.00 $25,000.00 $23,000.00
INGRESOS $1,250,000,000.00 F $1,400,000,000.00 D $1,288,000,000.00
Costos variables Por linea
Materiales y MO $5,000.00 $250,000,000.00 $280,000,000.00 $7,000.00 $392,000,000.00
Gastos de operación variables $8,000.00 $400,000,000.00 $448,000,000.00 $6,000.00 $336,000,000.00
Gastos de adm. Variables $1,000.00 $50,000,000.00 $56,000,000.00 $900.00 $50,400,000.00
TOTAL COSTOS VARIABLES $700,000,000.00 D $784,000,000.00 D $778,400,000.00
Costos fijos:
Arrendamiento $5,000,000.00 $5,000,000.00 $6,000,000.00
Depreciación de equipos $10,000,000.00 $10,000,000.00 $9,500,000.00
Gastos adm. Fijos $10,000,000.00 $10,000,000.00 $9,000,000.00
TOTAL COSTOS FIJOS $25,000,000.00 F $25,000,000.00 F $24,500,000.00
RESUMEN
VENTAS $1,250,000,000.00 F $1,400,000,000.00 D $1,288,000,000.00
COSTOS VARIABLES: $700,000,000.00 D $784,000,000.00 D $778,400,000.00
COSTOS FIJOS $25,000,000.00 F $25,000,000.00 F $24,500,000.00
UTILIDAD $525,000,000.00 F $591,000,000.00 $485,100,000.00
Variación Volumen Variación Presupuesto
Favorable Desfavorable
$66,000,000.00 -$105,900,000.00
EFICACIA EFICIENCIA
TALLER Y QUIZ
1.Análisis de desviaciones en un presupuesto flexible para el área de refinación (producción) de una
Refinería de Petróleo para el período que concluyó en diciembre del 20XX. Los resultados reales, el
presupuesto (estático) para el cierre del 20XX fueron:

Planeado (estático) Real

Valor de producción $ 15571 14741.70
Costo variable total $ 4442.70 4142.10
Costos fijos $ 4003.50 4376.7
El 55.41% son gastos de Administración
Toneladas 47. mill. Ton 44.97 mill- ton
Margen por toneladas 151.59 Ton 138.38 Ton
Margen por barriles 24.10 barr. 22. barr.

a) Determine cuál es la Variación Presupuesto Estático y establezca el valor del Beneficio en Operaciones
indicando si es favorable o desfavorable.
b) Determinar el precio unitario de venta presupuestado;
c) Determine el costo variable unitario presupuestado y el costo fijo presupuestado y real
d) Determine la Variación del Presupuesto Estático de Beneficio en Operaciones.
e) Determinar la cantidad real del Generador de Ingreso por toneladas refinadas totales reales.
f) Determinar el ingreso del presupuesto flexible.
g) Determinar la cantidad real del generador de costo.
h) Determinar el presupuesto flexible para el total de costo sobre la base de los costos unitarios
variables presupuestados; costos fijos presupuestados; cantidad real del generador de costos
Ejemplo 2: Análisis de Desviaciones
 DESVIACIÓN POR VARIACIÓN DE PRECIOS DE
VINOS
Producto Precio Precio Diferencia Litros Desviación
Previsto Real Precio Reales Precio Venta

Tinto 80 82 2 1.600.000 3.200.000 F

Blanco 70 70 0 250.000 0
Rosado 75 72 (3) 250.000 (750.000) D
Total 2.450.000 F
Desviación por Variación de Costos Variables
Producto Costo Costo Diferencia Litros Desviación
Variable Variable Costo Reales Costos
Previsto Real Variable Variables
Tinto 55 58 (3) 1.600.000 (4.800.000) D
Blanco 50 48 2 250.000 500.000 F
Rosado 60 60 0 250.000 0
Total (4.300.000) D
 Desviación por Variación de Costos Fijos

Previstos Reales Desviación

Costos Fijos de Producción 20.000.000 21.400.000 (1.400.000) D
Costos Fijos de Adm. y Ventas 10.000.000 9.500.000 500.000 F
Total 30.000.000 30.900.000 (900.000) D
 CUADRO COMPARATIVO DE LAS VARIACIONES
Elemento Método Variación
Materiales Dos variaciones Precio
Cantidad
Mano de obra Dos variaciones Salario
Tiempo
CIF Presupuesto
Dos variaciones Eficiencia

Presupuesto
Tres variaciones Capacidad
Eficiencia
 Formulas
En valor absoluto:
Desviación = cantidad prevista – cantidad real

En porcentaje:
% de desviación = Desviación / Presupuestado

• Desviación con relación al Ppto.

• Flexible= Result. Reales- Ppto Flexible
 Formulas
• Desviación en:

volumen de ventas = Ppto. Flexible – presupuesto estático

• Desviación de precios = (precio real unit. – precio Ppto. Unit. ) X

Cant. Real empleada

• Desviación en eficiencia = (Q. real empleada– Q. Ppto necesaria )

X precio Ppto Unit.
 Formulas
Desviación Ind variables = Result. Reales- Q preasign en Ppto estatico.

Desviación Ind variables = Ppto flexible – Ppto estatico

Desviación Ind. variables

con respecto al Vol, ventas = Result. Reales- Q preasign en Ppto estatico.

Desviación en eficiencia = Result. Reales- Q preasign en Ppto estatico.

 El Sistema de costeo variable

Se aplica a los dos sistemas de acumulación de costos.

Herramienta útil para la planeación y control de los

costos.

Facilita los procedimientos contables.

Los inventarios quedan sub-valorizados.

La utilidad se mueve en la misma dirección que el volumen de

ventas.

Suministra información para el análisis de la relación costo-volumen-

utilidad
 DIFERENCIAS ENTRE EL COSTEO VARIABLE Y
EL COSTEO POR ABSORCIÓN

COSTEO VARIABLE COSTEO ABSORBENTE

Método de costeo de inventarios. Todos los

Método de costeo de inventarios. Todos los costos
costos variables de fabricación se incluyen
de producción , se consideran inventariables.
como inventariables.

Los costos variables de producción se consideran Todos los costos de producción son costos del
costos del producto. producto.

Los costos fijos de producción se consideran costos del

periodo. El inventario absorbe todos los costos.

Los estados financieros elaborados son para fines Los Estados financieros bajo este método son para
internos (para la gerencia) uso externo.
PRESENTACIÓN ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADOS

EMPRESA XXX
ESTADO DE RESULTADOS
DEL: ________ AL_________
(COSTEO ABSORBENTE)

Ventas XX
Menos:
Costo de Producción y venta (XX)
Utilidad Bruta en Ventas XX
Menos:
Gastos de operación:
Gastos de ventas XX
Gastos de administración XX
Total gastos de operación (XX)
Utilidad neta en operación XX
 EMPRESA XXX
ESTADO DE RESULTADOS
DEL: AL DE 20XX
(COSTEO VARIABLE)

Ventas XX
Menos Costo de Producción y Venta Variable (XX)
Margen bruto de Contribución XX
Menos Costos de operación variables:
De venta XX
De administración XX
Total costos de operación variables (XX)
Margen Total de Contribución XX
Menos Costos Fijos:
Costos indirectos de fabricación XX
De venta XX
De administración XX
Total Costos Fijos ( XX)
Utilidad neta en operación XX
 Ventas menos
Margen bruto Costo de Producción y Venta
Variable

Ventas menos
Margen Contribución Marginal
Costos Variables Totales

Representa la cantidad de ingresos

que contribuyen a recuperar los costos fijos
Justificación de las diferencias en las utilidades

Utilidad neta en operación (Costeo Absorbente) XX

Utilidad neta en operación (Costeo Variable) XX
Diferencias en utilidades XX

JUSTIFICACIÓN
Costeo Absorbente - Costeo Variable = Diferencia
Inventario (i) PP XX XX XX
Inventario (i) PT XX XX XX
Sub total XX
MENOS:
Inventario (f) PP XX XX (XX)
Inventario (f) PT XX XX (XX)
TOTAL XX
===