DIVISIÓN DE LA CARRERA DE INGENIERÍA EN

GESTIÓN EMPRESARIAL

ASPECTOS FISCALES EN
AGRONEGOCIOS

IMPARTE: DRA. ALMA VELIA GARAY AYALA

Tema 3

Personas Físicas
 COMPETENCIAS
▷ Integrar los aspectos fiscales
relacionados con la determinación
del I.S.P.T. y subsidio al empleo en
el Régimen fiscal de sueldos y
salarios así como el de Actividad
Empresarial y Profesional y el
Régimen de Incorporación Fiscal
con sus procedimientos en el
cálculo y determinación correcta
de los impuestos, en cada uno de
ellos.
SUBTEMAS
1. Disposiciones generales de la
Ley de I.S.R.
2. Disposiciones generales de
las Personas Físicas.
3. Ingresos por salarios.
4. Actividades empresariales y
profesionales (Honorarios).
5. Régimen de Incorporación
Fiscal.
3
3.1 Disposiciones generales de la Ley de I.S.R.
▷ El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es el impuesto
que se paga por vivir en México y disfrutar de los
servicios públicos como las calles, el alumbrado, la
recolección de basura las carreteras, etc.
▷ Es uno de los impuestos más importantes para el
SAT y su recaudación representa el 55% de los
ingresos tributarios, de acuerdo con la cifras
preliminares publicadas por Banxico (2021).

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Ley de Impuesto Sobre la Renta
▷ De acuerdo con el art. 1° de la Ley del ISR tanto
personas físicas como morales que residen en
México, viven en el extranjero y tienen un Negocio
en México, o residen en el extranjero y perciben
ingresos por fuentes generadas en México están
obligados a pagar el ISR.

5
Pago del ISR
▷ Todos los ingresos que derivan del ejercicio de una
actividad económica, salarios percibidos,
honorarios, actividades artísticas, deportivas o
espectáculos, arrendamiento de muebles e
inmuebles, ingresos por comercialización o
fabricación, así como regalías, asistencia técnica,
intereses y premios están sujetos al pago de ISR.

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Pago del ISR
▷ El ISR se descuenta de la participación de
utilidades, prima vacacional, bonos anuales y
aguinaldo.
▷ El cálculo de este impuesto se debe informar en
las declaraciones mensuales, bimestrales o
anuales, según el régimen fiscal al que se
pertenezca.

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Pago del ISR
▷ Para la personas físicas el importe a pagar se
calculará con una tasa variable dependiendo del
salario o ingreso recibido MENOS las deduccione
autorizadas.
▷ Para las personas morales el importe a pagar
corresponderá a una tasa fija del 30% del ejercicio
fiscal, e igualmente se podrán deducir alguno gastos
autorizados para minimizarlo.

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Conceptos básicos
Para entender su ▷ Ingresos acumulables
cálculo, el pago ▷ Ingresos nominales
provisional y ▷ Deducciones autorizadas
definitivo, se ▷ Participación de los
deben conocer trabajadores en las utilidades
algunos ▷ Pagos definitivos
conceptos: ▷ Pagos provisionales
▷ Utilidad y pérdida fiscal

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Ingresos acumulables
▷ Son todos los ingresos en efectivo, bienes,
servicios, en crédito o de cualquier otro tipo
obtenidos durante el ejercicio fiscal.
▷ Deben considerarse cada mes para la
determinación del pago provisional.
▷ Cualquier tipo de incremento de recursos,
anticipos o depósitos percibidos serán contados
como ingresos acumulables. (art. 16 de la LISR)

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Ingresos nominales
▷ Son todos los ingresos acumulables obtenidos
desde el inicio del ejercicio, hasta el último día de
mes en el que se quiere realizar el ejercicio.
▷ Es decir, si se quiere pagar el pago provisional de
octubre, el ingreso nominal serán los ingresos
acumulados de enero hasta octubre.
▷ Para las PM estos se determinarán en la
declaración anual, mientras que las PF lo
determinarán mes con mes.
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Deducciones Autorizadas
▷ Son lo gastos que el SAT permite disminuir o
descontar de los ingresos obtenidos en el ejercicio
para pagar menos impuestos
▷ Siempre y cuando cumplan con los requisitos y sean
estrictamente necesarios para cumplir con la
actividad económica (o en algunos casos de
enfermedad).

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Participación de los trabajadores en las
utilidades (PTU)
▷ Es un incentivo o recompensa por el esfuerzo a la
productividad de los colaboradores que representa
el 10% de las utilidades netas de la empresa
durante el ejercicio.
▷ Es una prestación a la que tienen acceso todos los
trabajadores al servicio de un patrón (así como
trabajadores eventuales y empleados que hayan
trabajado al menos 60 días durante el año).

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Participación de los trabajadores en las
utilidades (PTU)
▷ Los patrones están obligados a cumplir con el
reparto de utilidades, sin importar la base (ingresos)
que hayan percibido en el años.

(Art. 123 de la Constitución Mexicana y atr. 120 de

la Ley Federal del Trabajo).

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Pagos Definitivos
▷ Son los pagos realizados al momento de presentar la
declaración anual.
▷ Las PM deberán presentarla a más tardar el 31 de
marzo, mientras que las PF tienen hasta el 30 de
abril para enviar su declaración .

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Pagos Provisionales
▷ Pueden considerarse “anticipos” que las personas
físicas y morales declaran de manera mensual o
bimestral a cuenta del ejercicio anual.
▷ Debe realizarse a más tardar el día 17 del mes
siguiente al que se está declarando.
▷ Presentar estos pagos es obligatorio, no presentarlos
en la fecha debida puede hacer acreedor a castigos
del SAT (cancelación de sellos para facturar,
notificaciones, multas, recargos y penalizaciones).
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Utilidad fiscal
▷ Cuando los ingresos son mayores que los gastos,
hay utilidad fiscal.
▷ Significa, que la base para el cálculo del ISR será má
alta y por ende se pagarán más impuestos. (art. 9
de la LISR)

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Pérdida fiscal
▷ Cuando los gastos son mayores que los ingresos hay
pérdida fiscal.
▷ En este caso, se puede tener “saldo a favor” o bien
evitar pagar impuestos, dependiendo del saldo que
se tenga, a esto se le conoce como Amortización de
pérdida fiscal. (art. 57 de la LISR)

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Consideraciones
▷ Para aplicar este saldo a favor, se debe
reportar en el siguiente ejercicio fiscal
donde se tenga utilidad, de los contrario se
perderá el derecho a aplicarlos en los
siguientes ejercicios.

19
Cálculo de la utilidad y pérdida fiscal
▷ Para calcular si hay pérdida o utilidad fiscal
rápidamente, el truco está en identificar qué es
mayor: los ingresos o las deducciones.

Ingresos > Deducciones = Utilidad fiscal

Ingresos < Deducciones = Pérdida fiscal

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Procedimiento
1. A los ingresos acumulables del ejercicio fiscal se
restan las deducciones autorizadas y la PTU
generada el año anterior y pagada el presente año.
2. El resultado se multiplica por la tasa del ISR
correspondiente.
3. El resultado es el ISR a pagar.

21
Fórmula

22
Caso práctico utilidad fiscal

23
Caso práctico pérdida fiscal

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Coeficiente de Utilidad
▷ Resultado de dividir la utilidad fiscal entre los
ingresos nominales del ejercicio.
▷ Este dato sirve para que las personas morales
determinen el pago provisional, y se debe anotar en
la declaración anual para que se aplique a ejercicio
inmediato posterior (de próximo año).

25
3.2 Disposiciones generales de las Personas
Físicas.
▷ De acuerdo con el SAT, es un individuo que realiza
cualquier actividad económica - vendedor,
empleado, comerciante, etc.-
▷ Se identifican por su nombre, como razón social.

26
3.2 Disposiciones generales de las Personas
Físicas.
▷ Tiene que cumplir con sus derechos y obligaciones,
las cuales dependerán del régimen bajo el que se
tribute, el tipo de actividad económica que se
desempeñe y el monto total de ingresos que se
espera generar.

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Obligaciones fiscales para personas
físicas
Dentro de las más comunes, destacan:
▷ Estar inscrito al RFC
▷ Llevar la contabilidad y generar CEDIS
▷ Presentar declaraciones mensuales, anuales y
declaraciones informativas (según sea el caso)
▷ Pago del ISR e IVA
▷ Actualmente, darse de alta en el Buzón Tributario,
para estar en contacto con la autoridad.
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ISR para Personas Físicas
▷ Gracias a la inflación acumulada, a principios del
2021 Hacienda actualizó las nuevas tarifa para el
pago de ISR de las Personas Físicas (Anexo 8 de la
Resolución Miscelánea Fiscal RMF, 2021 publicado
en el DOF), pagando menos impuestos.
▷ De acuerdo con el art. 152 de la LISR, si la inflación
rebasa el 10%, la tarifa de impuesto debe ser
actualizada.

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ISR para Personas Físicas
▷ A diferencia de las personas morales, las personas
físicas están sujetas a una tasa variable entre el
1.92% y 35%, que corresponde al monto de
ingresos recibido.

30
31
 Cálculo del ISR
El cálculo de lSR cómo persona física es el siguiente:
1. Al total de los ingresos se le resta el límite inferior
correspondiente según la tabla anterior, a este
resultado se le llama “base”.
2. Se aplica a la base la tasa del porcentaje que
corresponde al rango en que en el que se encuentra
el ingreso.
3. Se suma la cuota fija correspondiente,
4. El resultado es el ISR que se debe pagar.
32
Fórmula

33
Caso práctico

34
IMPORTANTE
▷ Los contribuyentes del sector primario pueden
reducir un 40% su pago de ISR (art. 74 de la Ley del
ISR).
▷ Las deducciones de personas físicas con actividades
empresariales y profesionales sólo pueden ser
restadas una vez (art. 27 y 105 de la Ley del 1SR). Es
decir, aunque una deducción pueda aplicar para dos
actividades distintas, sólo se puede descontar una
sola vez.
35
 Régimen Fiscal

“
Conjunto de leyes y normas que rige las
actividades económicas de las personas
físicas y morales.

▷ En México existe gran variedad de regímenes en los

cuales se puede tributar.
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3.3 Régimen de Incorporación Fiscal
▷ Es el régimen “para principiantes”, tiene como
objetivo que los mexicanos que forman parte de la
informalidad se integren al marco legal, por lo que
tiene mayores beneficios, pero no cualquiera es
apto para tributar en él.

37
Características
▷ Sus ingresos no deben
superar los 2 millones
anuales.
▷ No se puede estar inscrito a
ningún otro régimen.
▷ Ideal cuando se está
emprendiendo un negocio

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Beneficios
Las principales atracciones de este régimen son:
▷ Disminución el ISR
▷ Acceso a créditos de la Nacional Financiera
(Programa de financiamiento a pequeños negocios
RIF, Jóvenes empresarios RIF y mujeres Empresarias
RIF)
▷ Cómo patrón, dueño de negocio o trabajador
independiente, acceso a las prestaciones del IMSS
(siempre y cuando no se haya cotizado en el IMSS o
INFONAVIT durante los últimos 24 meses)
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Régimen Simplificado de Confianza
(RESICO)
▷ A finales de septiembre de 2021, la LIF presentó
una iniciativa para incorporar un nuevo régimen
fiscal que podría sustituir al RIF, se trata del
RESICO
▷ Entró el vigor el 2022
▷ Tiene cómo objetivo combatir la evasión fiscal para
tratar de reclutar alrededor de 10 millones de
nuevos contribuyentes y ampliar la base tributaria
del SAT.
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Disposiciones
▷ Está orientado a contribuyentes personas físicas
que perciben ingresos anuales menores a 3.5
millones de pesos facturados conforme a su
actividad económica y pertenecientes a alguno de
los cuatro regímenes fiscales que conforman el
RESICO

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Regímenes fiscales que conforman el
RESICO
1. Actividades empresariales y profesionales
2. Régimen de Incorporación Fiscal
3. Uso o goce de bienes inmuebles
(arrendamiento)
4. Actividades Agrícolas, Ganaderas, Pesqueras o
Silvícolas

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 Ajuste de tasa del ISR
▷ Propone ajustar las tasas
Tarifa ISR Tope de ingresos anuales
de ISR, para que las de personas físicas

personas que tengan 1% $300,000.00

menos ingresos paguen
1.1% $600,000.00
menos impuestos.
▷ Debido a estas pequeñas 1.5% $1 000,000.00
tasas de pago de ISR, los 2% $2 000,000.00
contribuyentes no podrán
deducir ningún tipo de 2.5% $3 500,000.00
gasto. 43
Consideraciones
▷ A las personas físicas que se dieron de alta como
RIF antes del 31 de agosto de 2021 podrán seguir
tributando en este régimen durante los 10 años
siguientes (lapso máximo para pertenecer a este
régimen fiscal), y posteriormente deberán migrar al
RESICO
▷ Quienes se dieron de alta después de esta fecha,
cambiarán en automático a este régimen a partir
del 2022.
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3.4 Régimen de Sueldos y Salarios
▷ Los asalariados son
personas físicas contratadas
por un empleador, se les
paga una nómina (quincenal
o mensual) a cambio de una
serie de actividades que
realizan durante su jornada
laboral.

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Régimen de Sueldos y Salarios
▷ Entre las principales ventajas de este régimen, es
que la empresa empleadora será la encargada de
retener los impuestos y entregarlos al SAT.
▷ Facilitando la declaración anual, pues estará
precargada por la empresa.
▷ Entre las “desventajas”, las opciones de
deducciones son reducidas y solo se podrán
presentar facturas de gastos personales propios y
de familia directa.
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3.5 Régimen de Actividades Profesionales
(Honorarios)
▷ En este régimen tributan las personas físicas que
prestan servicios profesionales de manera
independiente o como freelancer.
▷ El principal beneficio que presenta este régimen
son las deducciones autorizadas y personales que
se pueden realizar para la disminución de
impuestos.

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Obligaciones
▷ Deberán presentar una
declaración mensual
▷ Pago de IVA e ISR
▷ Retención de impuestos
al prestar servicios a una
persona moral.

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 Actividad
▷ Aprender el cálculo de la determinación del I.S.P.T. y
el subsidio al empleo de los trabajadores.
▷ Resolver ejercicios prácticos del régimen fiscal de
honorarios en su modalidad del I.S.R., IVA, entre
otros
▷ Investigar la época de pago de las contribuciones
para su debido cumplimiento
▷ Determinar de manera correcta el cálculo de los
impuestos
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