1.

IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (ISR)

El impuesto, sobre la renta, ISR es el impuesto que como su nombre lo indica

recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas individuales,
jurdicas empresas, entes o patrimonios nacionales o extranjeros residentes o no
en el pas. El impuesto se genera cada vez que se producen las rentas gravadas
y se determinara segn procedencia.

El impuesto a la renta es la columna vertebral del sistema tributario porque liga el

ahorro con la inversin, y tiene repercusiones sobre los incentivos en los
mercados laborales y los emprendimientos.

La Constitucin Poltica de Guatemala indica que el Impuesto Sobre la Renta es

un impuesto para toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera,
domiciliada ni en el pas, as como a cualquier ente, patrimonio o bien que
especifique esta ley que provenga de la inversin de capital, de trabajo o de la
combinacin de ambos. Establece, adems, que quedan afectas al impuesto
todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en territorio nacional.

ACTIVIDADES LUCRATIVAS: Todas las rentas generadas dentro del territorio,

se disponga o no de establecimiento. Se entiende por actividades lucrativas las
que suponen la combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de
producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o
prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente.

EL TRABAJO: Toda clase de contraprestacin retribucin o ingreso, cualquiera

que sea su denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o
prestado por un trabajador. es la medida del esfuerzo hecho por seres humanos.
Segn la visin de la economa neoclsica, es uno de los tres factores de
produccin, junto con la tierra y el capital. A lo largo de la historia y coexistiendo
entre ellas ha habido muchas formas de organizacin del trabajo y la produccin,
desde la esclavitud al pequeo taller artesano pasando por la servidumbre y la
aparcera. Pero desde el siglo XIX y la revolucin industrial y sin desaparecer
otras formas el trabajo asalariado es la forma dominante. El trabajo tambin
puede referirse al mercado de trabajo.

EL CAPITAL: Son renta de fuente guatemalteco las derivadas de capital y las

ganancias de capital, percibidas o devengadas, por residente o no en Guatemala.
el capital es una abstraccin contable: son los bienes y derechos (elementos
patrimoniales del activo) menos las deudas y obligaciones (pasivo), de todo lo
cual es titular el capitalista. As se dice que se capitaliza una empresa o se ampla
capital cuando aumenta su activo o disminuye su pasivo o se incorporan nuevas
aportaciones de socios o se reduce el endeudamiento con terceros. Cuando el
pasivo es superior al activo se dice que la unidad econmica est en situacin de
capital negativo (negative equity, en ingls). No obstante, bajo el enfoque vulgar,
se entiende por capital un mero componente material de la produccin,
bsicamente constituido por maquinaria, utillaje o instalaciones, que, en
combinacin con otros factores, como el trabajo, materias primas y los bienes
intermedios, permite crear bienes de consumo.
 2. QU SON LOS REGIMENES DEL ISR?

Para cada uno de los siguientes tres tipos de renta o ganancia, la ley establece
regmenes especficos que son los siguientes:

REGIMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS:

Antes de explicar estos regmenes del ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de
Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos
reciclados y a quienes la Administracin Tributaria autorice, deben emitir facturas
especiales al vendedor de bienes o prestador de servicios que no cuente con
facturas autorizadas.

Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el

6% por la adquisicin de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo
retenido deber pagarse a la SAT durante los primeros 10 das hbiles del mes
siguiente. Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta
imponible restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos
deducibles de conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la
generacin de rentas no afectas a la ley.

RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS:

La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,

gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas. La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% vigencia de un
ao inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre pero se debe pagar pagos
trimestrales efectuando cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de
sus actividades del vencimiento de cada trimestre. Tambin se puede estimar la
renta imponible en 8% del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre
respectivo, excluidas las rentas exentas.

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE LAS

ACTIVIDADES LUCRATIVAS:

Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su renta

imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. En este rgimen el
periodo de liquidacin es mensual y el impuesto se paga por medio de
retenciones que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por
la compra de bienes o servicios. Los agentes de retencin deben retener del
Impuesto Sobro la Renta el 7% sobre el valor efectivamente pagado o acreditado
y emitir la constancia de retencin respectiva con la fecha y la factura. Las
retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes deben
entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que se
efectu la retencin mediante la declaracin jurada mensual y presentar
declaracin jurada informativa anual. Adems los contribuyentes deben hacer
constar en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN DEFINITIVA".
 3. LOS PATRONOS ESTN OBLIGADOS A RETENER EL ISR A SUS
EMPLEADOS:

Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala

remuneraciones de cualquier naturaleza por servidos provenientes del trabajo
efectuado por empleados, sean permanentes o eventuales, debo retener el
Impuesto Sobre la Renta del trabajador.

Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan
a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servidos prestados a
los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, los
municipalidades y sus empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas a

diplomticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros que integran las representaciones oficiales en la Repblica o formen
parte de organismos internacionales.

Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones,
agencias y organismos internacionales de la obligacin de presentar su
declaracin jurada anual y pagar el Impuesto.

Dichas entidades presentarn anualmente a la SAT el listado de trabajadores

residentes, los salarios y honorarios de stos, pagados durante el ao.

CLCULO DE LA RETENCIN:

Al principio de cada ao o al inicio laboral, el patrono o pagador har una

proyeccin de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto de
cuarenta y ocho mil quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos personales y
el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al IGSS y otros
regmenes de previsin social.

Al valor obtenido le aplicar la tasa correspondiente y, cada mes, el patrono o

pagador retendr al trabajador la doceava parte del monto proyectado.

Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro patrono en el mismo

ao, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos que el
trabajador obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.

Cuando la proyeccin indicada se elabore habiendo iniciado el ao, se realizar

por el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del ao.

Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta neta

del trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador,
deber efectuar un nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto
de la retencin.

QU PASA SI SE TRABAJA PARA MS DE UN PATRONO?

Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe informarlo al patrono que le

pague o acredite el mayor sueldo anual para determinar el monto de la retencin
total, segn la tasa que le corresponda. El trabajador debe indicar mediante
declaracin Jurada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los
otros patronos. Simultneamente, debe presentar al o los otros patronos, copia
del formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de agente de
retencin.

Qu es Renta Bruta?
Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos durante el
periodo de imposicin.
Qu es la Renta Neta?
En el caso de empresas, es el resultado de resta de la Renta Bruta, todos
los costos y gastos necesarios para producir los bienes o servicios que se
vendern. En caso de personas en relacin de dependencia, se obtiene de
restar a la renta bruta las rentas no gravadas (como los aguinaldos, por
ejemplo).

A qu se le llama Renta Imponible?

A los ingresos sobre los cuales debe pagarse ISR. Tambin se le llama
renta gravada y regularmente equivale a la diferencia entre la renta bruta y
las rentas que establece la ley.
Estimacin del gasto tributario
El gasto tributario se define como el total de los ingresos tributarios dejados
de percibir por el Estado, como resultado de la aplicacin de tratamientos
preferenciales en el marco de la legislacin nacional, tales como:
exoneraciones, exenciones, franquicias, deducciones especiales y otras
medidas contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, leyes ordinarias, incluyendo las tributarias, as como otros
instrumentos de poltica econmica previstos por el Estado. El gasto
tributario tiene como objetivo influenciar en el comportamiento de los
agentes econmicos para promover un crecimiento en la economa.
Adicionalmente, supone una disminucin de la recaudacin fiscal,
implicando una transferencia de recursos que pagan los contribuyentes con
sus impuestos hacia actividades o grupos econmicos especficos. Es
relevante indicar que el gasto tributario no es equivalente a una estimacin
del incremento en la recaudacin tributaria, debido a la que la eliminacin
de los tratamientos preferenciales implicara que los agentes econmicos
se trasladen a otras actividades que les resulten ms atractivas.

4. COMO SE DETERMINA EL IMPUESTO A PAGAR

Primero es necesario saber que se llama Renta Bruta es la suma de los ingresos
grabados y externos, obtenidos en el aos Renta Neta es la diferencia entre la
renta bruta y estos ingresos exentos.

1.) Las indemnizaciones o pensiones recibidas por accidente o enfermedad.

2.) La indemnizacin por tiempo servido.
3.) Las remuneraciones de los empleados de consulados.
4.) Los gastos de representacin y viticos como probables y otorgados para
cubrir gastos incurridos dentro o fuera del pas.
5.) El aguinaldo hasta el 100% del sueldo o salario ordinarios mensual.
6.) La bonificacin anual hasta el 100% del sueldo o salario ordinario mensual.
 5. RENTA DE TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA:

Constituye hecho generador del impuesto sobre la renta.

Son rentas provenientes del trabajo y los sueldos, bonificaciones, comisiones,

propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan
reintegro de gastos.

La renta imponible se obtiene cuando a la renta neta se le restan las siguientes

deducciones:

Hasta Q. 60,000.00 de los cuales Q. 48,000.00 corresponden a gastos personales

sin necesidad de comprobacin alguna; y Q. 12,000.00 que podr acreditar por el
Impuesto Valor Agregado pagado en gastos personales por compras de bienes o
servicios durante el ao.

Los primeros 10 das hbiles del mes de enero de cada ao. El patrono debe
conciliar entre las retenciones efectuadas y la declaracin definitiva que deber
presentar el trabajador.

Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del

estado, las Universidades, entidades actuales o cientficas. Las asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias,
entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos polticos las cuales
deben estar legalmente, autorizadas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN GUATEMALA:

La normativa del Impuesto Sobre la Renta en Guatemala ha estado vigente desde

1992 y contiene una serie de modificaciones que han tratado de actualizar a las
distintas coyunturas econmicas y sociales del pas, lo que ha diluido la claridad y
efectividad del ISR al generar zonas grises para la elusin del cumplimiento en el
pago.

Actualmente el ISR contiene normativas que pretenden gravar las rentas de

carcter territorial sobre las personas jurdicas, las personas individuales, los
profesionales liberales, las personas jurdicas e individuales no domiciliadas y un
conjunto de rentas presuntas sobre el transporte internacional, emisin de noticias
y otros.

El ISR para las personas jurdicas se tiene la oportunidad de elegir entre dos
opciones que persiguen gravar todas las rentas generadas dentro del territorio
nacional. El rgimen optativo se establece sobre la determinacin de la utilidad de
las empresas como base imponible, a la cual se le aplica la tasa del 31%. En
dicho rgimen existe un detallado conjunto de normas que regulan la inclusin de
rubros par la inclusin de los costos deducibles para la determinacin del
impuesto, los cuales tambin han sido sujeto del conjunto de modificaciones antes
mencionada. Una de las normas ms aplicadas es la referente a la posibilidad de
incluir no ms del 97% de las rentas brutas de las empresas como costos
deducibles en un ao, los cual deja un margen de imposicin del 3% de las rentas
obtenidas por los contribuyentes como base imponible. Una de las herramientas
que ha sido til para aumentar la recaudacin en el 2010 fue la sentencia
favorable de la Corte de Constitucionalidad a favor de la Administracin Tributaria.

La determinacin del nivel de cumplimiento tributario se enmarca dentro del

mtodo indirecto, con la definicin de un potencial o nivel terico del ISR
determinado, con el cual se compara la recaudacin observada. Debe tenerse en
mente que la definicin del nivel de cumplimiento se refiere al pago de las
obligaciones tributarias y que en su estimacin se descuentan el total estimado de
GT.

Al realizar la estimacin de los niveles de cumplimiento en el ISR se debe tomar

en cuenta que estos son resultado de una serie de factores econmicos, sociales
y polticos que caracterizan a cada sistema tributario.

6. PROPUESTA DE REFORMA DEL ISR:

El sistema tributario en el caso del ISR para Guatemala, consiste en un conjunto

de normativas desintegradas e inconsistentes que permiten muchas zonas grises
o de incertidumbre en la definicin de las bases imponibles.

Se mantiene el concepto de territorialidad de todas las rentas es decir que son

sujetas a impuestos todas las rentas del trabajo, actividades onerosas, ganancias
y rentas del capital.

El Rgimen General pasa a ser Rgimen Simplificado, al 7%. El Rgimen

Optativo pasa a ser Rgimen sobre utilidades, al 25%. La renta sobre personas
individuales pasa a ser Rentas del Trabajo, con dos rangos; menores de
Q. 240,000, 5%; mayores 7%.

A 210 das de haber tomado posesin y a 327 de haber dicho, como candidato,
que no subira impuestos el presidente Jimmy Morales y su ministro de Finanzas,
Julio Hctor Estrada, presentaron ayer una propuesta de reforma fiscal, cuyo
ncleo es el incremento a las tasas de cuatro tributos.

Los ajustes a esos impuestos generaran ingresos adicionales al fisco en 2017 por
Q5 mil 869.2 millones si la iniciativa fuera aprobada por el Congreso, de
acuerdo con la proyeccin que presentaron las autoridades en el Palacio Nacional
de la Cultura, acto en la cual particip el Cuerpo Diplomtico.

Los ajustes afectaran el impuesto sobre distribucin de petrleo (IDP), que sera
superior en Q3 al vigente y se cobrara de manera uniforme por el consumo de
cada galn de disel y gasolinas superior y regular.

Eso significa que en el caso de la gasolina superior y de combustible para

aviacin, el impuesto pasara de Q4.70 a Q7.70 por galn; regular, de Q4.60 a
Q7.60; y disel, de Q1.70 a Q4.70. En el queroseno, subira de Q0.50 a Q3.50.

El potencial de recaudo de ese tributo sera de Q2 mil 770.8 millones, o sea, el 47

por ciento del total.