Objeto del Impuesto:

El objeto del impuesto son todas las rentas obtenidas por personas, entes o patrimonios, residentes o no en el pas. (Artculo 1)

Generacin de las rentas: Se generan cada vez que se producen rentas gravadas. Categora de rentas. Se gravan las rentas segn su procedencia:
Actividades productivas Del trabajo Del capital Ganancias de capital

(Artculo 2)

Rentas cedulares: Las regulaciones a cada categora de renta se establecen y el

impuesto se liquida en forma separada conforme corresponde a cada renta. (Artculo 3)

mbito de aplicacin. Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el

territorio nacional (integrado por su suelo, subsuelo, aguas interiores, el mar territorial en la extensin que fija la ley y l es el espacio areo que se extiende sobre el mismo.

Renta de Fuente Guatemalteca:

1. Rentas de actividades lucrativas. Todas las rentas generadas dentro del territorio nacional. 2. Rentas del trabajo. Las provenientes de toda clase contraprestacin, retribucin o ingreso que deriven del trabajo personal prestado por un residente en relacin de dependencia desarrollado dentro o fuera de Guatemala. 3. Rentas de capital. Las derivadas del capital y de las ganancias de capital, en dinero o especie, por residentes o no en Guatemala.

Exenciones generales.
1. Organismos del Estado, sus entidades, municipalidades y sus empresas, salvo las formadas con capitales mixtos. 2. Universidades

3. Centros educativos privados, exclusivamente por rentas derivadas de inscripcin, colegiaturas y derechos de examen, por cursos autorizados. 4. Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. 5. Iglesias, exclusivamente rentas por razn de culto.

Rentas de las actividades lucrativas.

(Artculos 10) Hecho generador. La obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas. Se entiende como tal, las que suponen la combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente.

Rentas exentas en actividades lucrativas.

(Artculo 11) 3. Entes con fines no lucrativos y que no distribuyan utilidades o bienes entres sus integrantes, y nicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias y extraordinarias, tales como: - Colegios Profesionales - Partidos polticos y comits cvicos - Asociaciones y fundaciones 4. Cooperativas por las rentas provenientes de transacciones con sus asociados y otras cooperativas, federaciones o confederaciones.

Regmenes para las rentas de actividades lucrativas.

(Artculo 14) 1. Rgimen general sobre utilidades (RUT) 2. Rgimen opcional simplificado (ROS)

Exclusin de rentas de capital de la base imponible.

(Artculo 15) 1. Rentas de capital
2. Ganancias de capital

- S tributan como actividad lucrativa las rentas de capital mobiliario y ganancias de capital mobiliario, ganancia por venta de activos extraordinarios obtenidos por bancos y financieras y los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, vigiladas por la SIB.

- S tributan como actividad lucrativa las rentas de capital inmobiliario y mobiliario provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, constitucin o cesin de derechos o de uso goce de muebles e inmuebles, obtenidas por personas residentes que ese sea su giro habitual.

Facturas especiales, pago definitivo, opcional simplificado.

(Artculo 16) Los autorizados para actuar como agente retenedor cuando emita facturas especiales por cuenta del vendedor o prestador de servicios, debern retener con carcter de pago definitivo, aplicando el tipo impositivo del rgimen opcional simplificado, sin incluir el IVA (5% hasta Q30, 000 y 7% sobre excedente). En el ao 2013, 6%

Profesionales, renta presunta. (Artculo 17)

Si no est inscrito y no declara se le inscribir y tributar bajo el rgimen sobre utilidades. Si est inscrito, pero no declara, tributar conforme el rgimen en el que est inscrito. - La renta imponible ser de Q30, 000 mensuales; o, - La renta imponible ser de Q15, 000 mensuales, si tiene menos de 3 aos de graduado o sea mayor de 60 aos de edad. REGIMEN SOBRE UTILIDADES (RUT)

Renta imponible.
(Artculo 19) Renta imponible = Renta bruta (-) Exentas (-) Costos y gastos deducibles (+) Costos y gastos de rentas exentas. Tipo impositivo. (Artculo 36 y artculo 172) 31% para el ao 2013 28% para el ao 2014 25% a partir del 1 de enero 2015

Renta bruta.
(Artculo 20) - Conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas: Gravados o exentos Habituales o no Devengados o percibidos en el perodo de liquidacin. - Ingresos provenientes de ganancias cambiarias originadas de compraventa de moneda extranjera. -Beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias sufridas en los activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere el valor en libros de los activos.

Costos y gastos deducibles.

(Artculo 21) Siempre que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas. Los lmites a los gastos deducibles no son reglas de valoracin, entre otros: - Costo produccin y ventas Gastos incurridos en prestacin de servicios - Gastos de transporte y combustibles. - Sueldos, salarios y remuneraciones en dinero; lmite de sueldos asocios, consejeros o sus parientes 10% renta bruta; aguinaldo y bono14 hasta 100% salario; indemnizaciones o reservas hasta el 8.33% del total de remuneraciones anuales. - Cuotas a IGSS (intercambio de informacin SAT), IRTRA e INTECAP. - Asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y primas por planes de previsin social, como seguro de retiro, seguro mdico.

Costos y gastos deducibles. (Artculo 21)

- Cuentas incobrables (sin garanta real) directas o provisin para reserva. La reserva no podr exceder del 3% de saldos deudores. - Depreciaciones y amortizaciones. - Asignaciones para reservas tcnicas legales, como previsin de riesgo.

- Donaciones: al Estado, universidades, entidades culturales o cientficas; a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, con solvencia fiscal, sin exceder de 5% renta bruta ni Q500 mil anual. - Honorarios, comisiones o pagos por servicios (lmite 5% renta bruta cuando son del exterior) - Viticos comprobables y gastos de transporte; comprobados y lmite del 3% renta bruta. - Regalas, comprobado con contrato sin exceder del 5% renta bruta. - Gastos por promocin, publicidad y propaganda en medios masivos. - Gastos comprobados de organizacin (amortizan en 5 aos) - Prdidas cambiarias por compra-venta de moneda extranjera. - Gastos generales y de ventas.

Procedencia de las deducciones.

(Artculo 22) 3. Ser tiles, necesarios, pertinente o indispensables para producir o generar la renta gravada o para conservar su fuente productora. Para quienes llevan contabilidad, debe estar debidamente contabilizado. 4. Haber retenido y pagado la retencin, cuando corresponda. 5. Sueldos y salarios deben figurar en la planilla de contribuciones del IGSS, cuando corresponda. 6. Tener documentos y medios de respaldo.

Costos y gastos no deducibles.

(Artculo 23) 1. Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con retener pagar el impuesto, mientras no haya pagado el impuesto, cuando corresponda 2. Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que genera rentas gravadas. Deben registrarse los costos y gastos de rentas afectas y exentas en cuentas separadas a efecto de deducir nicamente las que se refiere a operaciones gravadas. Si no se lleva, la AT determinar de oficio los no deducibles, calculando en forma proporcional el total de gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no afectas. 3. Gastos financieros incurridos en inversiones financieras de fomento vivienda, mediante cdulas hipotecarias o bonos del tesoro o ttulos valores o de crdito emitidos por el Estado, siempre que los intereses estn exentos. Deben registrarse estos costos y gastos en cuentas separadas. Si no la SAT aplicar la proporcionalidad previamente referida. 4. Los no respaldados con la documentacin correspondiente. 5. Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida, salvo los regmenes especiales. 6. Sueldos, salarios y prestaciones laborales, no acreditados con copia de la planilla, cuando proceda.

7. Facturas del exterior que no sean soportados con declaracin aduanera de importacin, salvo servicios. 8. Bonificacin con base en utilidades o participacin de utilidades rganos colegiados, gerentes o ejecutivos. 9. Erogaciones que representen retribucin de capital o patrimonio aportado. En particular sumas entregadas por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o especie. Incluye sociedades, fideicomisos, comunidad de bienes o patrimonios, por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital. 10. Retiros en efectivo y valor de bienes utilizados o consumidos por propietario, familiares, socios y administradores. Ni crditos que abonen en cuenta o remesen casas matrices. 11. Intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en cuentas incobrables, cuando se opere bajo el mtodo de lo percibido 12. Adquisicin o mantenimiento en inversiones de recreo personal. 13. Mejoras permanentes a bienes del activo fijo o mejoras capitalizables que prolonguen la vida til o incrementen su capacidad de produccin. 14. Prdidas cambiarias para operaciones con el exterior efectuadas por sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz. 15. Prdidas cambiarias por revaluacin, re-expresin o remedicin. 16. Primas por seguro dotal u otro seguro que implique reintegro, rescate o reembolso. 17. Gastos incurridos y depreciaciones de bienes utilizados en la profesin y en lo particular. Slo podr deducirse la proporcin degenerar rentas gravadas. Cuando no se atribuya, salvo prueba en contrario, ser el 50%. 18. Depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que conste en la matricula o catastro. 19. Donaciones a asociaciones y fundaciones que no estn debidamente constituidas, autorizadas e inscritas o que no cuenten con solvencia fiscal.

Limitacin deduccin intereses.

(Artculo 24) - No podr exceder al valor de multiplicar la tasa de inters por 3veces el activo total promedio. - La tasa en Quetzales no podr exceder la tasa simple mxima anual que determine la SAT para efectos tributarios determinada en enero y julio. - La tasa en prstamos del exterior, deber ser pagada a entidades bancarias o financieras, registradas, vigiladas y autorizadas para intermediacin en su pas de operacin. Dicha tasa no podr exceder a la tasa mxima anual que determine la JM para efectos tributarios determinada en enero y julio, menos el valor de la variacin interanual del tipo de cambio del quetzal con la moneda en que est expresado el crdito. - Activo neto promedio es la suma del activo neto total de cierre del ejercicio del ao anterior con la del activo neto total de cierre del ao actual, dividida entre

- El activo neto total corresponde al valor en libros de todos los bienes que sean efectivamente propiedad del contribuyente. - La limitacin no aplica a instituciones financieras y bancarias sujetas a la SIB.

Transferencia y fusin.
(Artculo 30) En caso la transferencia se realice por un valor mayoral valor en libros, el excedente est afecto al impuesto, como renta de capital por revaluacin de activos. Para depreciarse o amortizarse sobre el nuevo valor, debe acreditarse el pago del impuesto.

Actividades de construccin y similares.

(Artculo 34) Cuando comprenda ms de un perodo de liquidacin, establece su renta imponible, mediante cualquiera de los mtodos: - Asignar como renta bruta la proporcin de la obra total realmente ejecutada, deduciendo el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo - Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. Deduciendo el costo y gasto incurrido efectivamente en el mismo perodo. Luego deben liquidar como indica la norma. Se contempla tambin lo relativo a cuando se es propietario del inmueble.

Lotificaciones.
(Artculo 35) La utilidad est constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisicin, ms mejoras hasta la fecha de lotificacin o urbanizacin. Los ingresos deben declararse por mtodo de lo percibido.

Tipo impositivo.
(Artculo 36) 25% 2015 en adelante 28% 2014 31% 2013

Perodo de liquidacin definitiva anual y pagos trimestrales.

(Artculos 37 y 38) Anual, calendario y debe coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. Puede optarse por cualquiera de los mtodos de clculo de pagos trimestrales conforme: - Cierres contables parciales. - Base imponible estimada de 8% sobre rentas brutas, excluidas las exentas. 1. 2013 = 2.48%

2. 2014 = 2.24% 3. 2015 = 2%

Para variar hay que solicitar autorizacin de SAT.

Obligacin de determinar y pagar impuesto y documentacin de respaldo. (Artculos 39 y 40)

Dentro de los 3 meses del ao calendario. Deben tener a disposicin de la SAT -Cuando corresponda llevar contabilidad, balance general, estado de resultado, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin. -Los agentes de retencin del IVA y las contribuciones especiales, presentar estados financieros auditados, con dictamen e informe. -Quienes no llevan contabilidad, informacin en detalle de ingresos, costos y gastos deducibles. -Comprobacin de pago de impuesto.

REGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO (ROS) Renta imponible. (Artculo 43)

Renta imponible = Renta bruta (-) Rentas exentas

Tipo impositivo.
(Artculo 44) RANGO RENTA IMPONIBLE MENSUAL. Q0.01 A Q30,000 Q30,000 EN ADELANTE Q.0.01 EN ADELANTE IMPORTE FIJO Q0.00 Q1,500 TIPO IMPOSITIVO 5% sobre renta imponible 7% sobre excedente Q30,000 6% ao 2013

Perodo liquidacin. (Artculo 45)

Mensual

Forma de pago.
(Artculo 46) Mediante retenciones o debe aplicar el 7% sobre los ingresos gravados que no fueron objeto de retencin y pagar el impuesto directamente.

Declaracin jurada mensual.

(Artculo 49) Los contribuyentes de este rgimen deben presentar declaracin mensual y debern presentar declaracin jurada informativa anual. En las facturas deben hacer constar sujeto a retencin definitiva.

Inscripcin en un rgimen.
(Artculo 50) Deben indicar a la SAT, el rgimen que aplicarn, de lo contrario le inscribirn en el de Utilidades.

Cambio de rgimen.
(Artculo 51) Previo aviso a la SAT durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin y aplicar a partir del 1 de enero del ao siguiente.

Sistema de contabilidad.
(Artculo 52) Quienes llevan contabilidad deben atribuir los resultados de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, excepto casos autorizados por la SAT. Los otros contribuyentes pueden optar por el sistema de lo devengado o lo percibido, una vez seleccionado uno el cambio debe ser autorizado por la AT. Instituciones bancarias y financieras lo harn conforme haya sido emitido por las autoridades monetarias.

Libros y registros.

(Artculo 53) Quienes lleven contabilidad deben cumplir con obligaciones del Cdigo de Comercio en materia de llevar libros, registros estados financieros. Deben preparar y tener a disposicin de la SAT los estados financieros y costo de produccin, cuando se lleve contabilidad de costos.

RENTA DEL TRABAJO ENRELACION DEPENDENCIA Hecho generador. (Artculo 68)

- La obtencin de toda retribucin o ingreso en dinero que provenga del trabajo personal prestado en relacin de dependencia por residentes en el pas. En particular: -Sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones. -Iguales conceptos para los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el pas. -Iguales conceptos que residentes en el pas paguen o acrediten a miembros de rganos colegiados, independiente de donde actan ose renan, cuando los mismos estn en relacin de dependencia.

Percepcin de la renta.
(Artculo 69) Las rentas gravadas se imputan al perodo de liquidacin en que sean percibidas o puestas a disposicin del trabajador.

Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso. (Artculo 69)

Los trabajadores al finalizar el perodo presentarn al patrono las constancias de donacin1, si fuere el caso. Sise retuvo de ms, deber devolverle dentro de los 2primeros meses del ao calendario, los cuales descontar del total de las retenciones correspondientes a dichos perodos mensuales hasta cubrir la totalidad.

Rentas exentas. (Artculo 70)

- Indemnizaciones o pensiones por causa de muerte o incapacidad por accidente o enfermedad. No est exenta las remuneraciones que se perciban del patrono, durante licencias laborales con goce desueldo.

-Indemnizacin por tiempo servido. -Remuneracin de diplomticos, agentes consultares y representantes oficiales acreditados, en condicin de reciprocidad. -Gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos dentro y fuera del pas. -Aguinaldo hasta el 100% del sueldo ordinario mensual. -Bonificacin anual hasta el 100% del sueldo ordinario mensual.

Renta imponible.
(Artculo 72) Renta bruta = Ingresos gravados y exentos en perodo de liquidacin Renta neta = Renta bruta (-) Rentas exentas obtenidas Renta imponible = Renta neta (-) Gastos personales

Gastos personales deducibles.

Mnimo de vida Q48, 000 sin comprobacin Q12, 000 con el IVA pagado en gastos personales (Q100,000) Donaciones Estado, universidades, entidades culturales o cientficas Donaciones Asociaciones y fundaciones sin fines de lucro. Asistencia o servicio social, iglesias y partidos polticos, siempre que cuenten con solvencia fiscal y la deduccin mxima permitida no podr exceder del 5% de la renta bruta Cuotas/Contribuciones IGSS-IPM-Estado e instituciones por contribuciones regmenes previsin social Prima de seguros Vida, riesgos casos de muerte para el trabajador.

Tipo impositivo y determinacin impuesto.

(Artculo 73) RANGO RENTA IMPONIBLE ANUAL Q0.01 A Q300,000 Q300,001 EN ADELANTE IMPORTE FIJO. Q0.00 Q15,000 TIPO IMPOSITIVO. 5% sobre renta imponible. 7% sobre excedente.

Perodo de liquidacin. (Artculo 74)

Anual del 1 de enero al 31 de diciembre.

Obligacin de retener, clculo de retencin, ms de un patrono y constancia retencin.

(Artculos 75, 76, 77 y 78) Todo patrono tendr obligacin de retener. Al inicio de cada ao o de la relacin laboral, el patrono har proyeccin de la renta neta anual a la cual deducir los gastos personales (Q48,000) y cuotas del IGSS y del Estado. A dicho monto aplicar el tipo impositivo y cada mes retendr la doceava parte de lo proyectado. Cuando se modifique la base, deber hacerse un nuevo clculo. Cuando se tenga ms de un patrono deber informarse al patrono que le pague la mayor remuneracin anual. El patrono deber de entregar constancias de retencin 10 das despus de efectuado el pago de la renta.

Pago de retenciones, forma y requisitos. (Artculo 80 y 82)

Deber hacerse mediante declaracin jurada y entregarse en los primeros 10 das del mes siguiente. El reglamento indicar los procedimientos para efectuar, cobrar y pagar retenciones.

Obligacin de presentar declaracin anual.

(Artculo 81) Los trabajadores estn obligados a presentar declaracin jurada anual y pagar el impuesto, nicamente, cuando: -Agente de retencin, no efecto retencin. -Agente de retencin efecto retencin menor a las correspondientes.

RENTAS DE CAPITAL YGANANCIAS/PERDIDAS CAPITAL Hecho generador.

(Artculo 83) La obtencin de rentas de capital y la realizacin de ganancias y prdidas de capital, en dinero o en especie, que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos del contribuyente.

Camp de aplicacin. (Artculo 84)

1. Rentas del capital inmobiliario 2. Rentas del capital mobiliario

3. Ganancias y prdidas de capital 4. Rentas de loteras, rifas, sorteos, bingos y similares.

Contribuyentes y responsables.
(Artculos 85 y 86) Toda persona, ente o patrimonio sin personalidad jurdica, residente que obtenga rentas gravadas de capital o ganancia de capital. Actan y son responsables como agentes de retencin: - Quienes llevan contabilidad completa - Organismos del Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas. - Universidades, colegios, asociaciones, fundaciones (partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios profesionales, otros) - Fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidad de bienes, otros.

Exenciones.
(Artculo 87) - Subsidios pblicos y organismos internacionales, para salud, vivienda, educacin y alimentacin. - Ganancias de capital de la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal, salvo vehculos, embarcaciones y aeronaves, sujetas a inscripcin. - Dems rentas de capital y ganancias o prdidas de capital exentas por leyes de creacin de entidades descentralizadas autnomas.

Base imponible en rentas de capital. (Artculo 88)

Mobiliario: Renta en dinero o especie (importe total pagado) (-) exentas Inmobiliario: renta en dinero o especie (importe total pagado) (-) 30% de esa renta, salvo prueba en contrario, si gastos son mayores.

Base imponible en ganancias de capital.

(Artculo 89) Precio de enajenacin (-) costo registrado en libros del bien de bienes o derechos En revaluacin de bienes (sin contabilidad) Valor revaluado (-) valor adquisicin

Costo base del bien.

(Artculo 89) 1. Con contabilidad: valor contabilizado + mejoras (-) depreciaciones acumuladas 2. Sin contabilidad: valor de adquisicin o valor revaluado (siempre que haya pagado impuesto de renta de capital) 3. Acciones o participaciones: menor valor entre valor en libros de la emisora y valor de adquisicin por el adquirente 4. Bienes y derechos adquiridos por donacin entre vivos: el de adjudicacin para el donatario.

Valor de enajenacin. (Artculo 89)

Valor de transferencia = importe real de transaccin. (-) deduccin por los gastos Mximo 15% (efectivamente pagado) de valor de enajenacin

Elementos temporales y compensacin.

(Artculos 90 y 91) Las rentas estn sujetas a retencin definitiva cuando corresponda. No estn sujetas a retencin las que se paguen a bancos, financieras o entidades sujetas a la vigilancia. Para ganancias de capital, en el momento que se produzca la variacin en el patrimonio del contribuyente. Las prdidas de capital solamente se puede compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo mximo de 2 aos, desde que se produjo la prdida.

Tipo impositivo. (Artculos 92 y 93)

Renta Tipo Impositivo Rentas de capital mobiliaria e 10% inmobiliarias Dividendos, ganancias y utilidades.4 5%

Retencin, pago de impuesto y compensacin.

(Artculos 94, 95 y 96) Toda persona que pague rentas de capital debe retener y enterar a la SAT dentro de 10 das siguientes a que se efectu el pago. Si no se efecta la retencin, el contribuyente debe liquidarlo dentro de los primeros 10 das del mes inmediato siguiente. Las ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los primeros 10 das del mes inmediato siguiente a que se dio la ganancia. La operacin de compensacin de prdidas de capital y aplicacin de costos, el contribuyente que haya obtenido ganancia

debe presentar declaracin dentro del plazo de 3meses siguientes al trmino del ao calendario, deducindola prdida anterior.

RENTAS NO RESIDENTES Hecho generador. (Artculo 97)

Cualquier renta gravada como actividad lucrativa, del trabajo, del capital o ganancia de capital, obtenida por contribuyentes no residentes que acten con o sin establecimientos permanente, incluyendo transferencias o acreditacin en cuenta hechas por establecimientos permanentes a sus casas matrices en el extranjero, no residentes, sin contraprestacin.

Sujetos pasivos, responsables y agentes de retencin.

(Artculos 98 y 99) Las personas, entes o patrimonio, no residentes que obtengan ingresos gravados. Quienes paguen a no residentes responden solidariamente por el pago del impuesto correspondiente.

Rentas exentas. (Artculo 100)

Estn exentas las rentas establecidas como exentas en los otros regmenes: de la actividad lucrativa, del trabajo, del capital y ganancia de capital.

Regmenes de clculo de impuesto, regla general para establecimiento permanente y base imponible para rentas sin establecimiento permanente.
(Artculos 101, 102 y 103) Con establecimiento Totalidad de la renta imputable al permanente establecimiento, conforme base imponible, tipo impositivo, perodo liquidacin y normas de gestin la renta de las actividades lucrativas. Sin establecimiento En forma separada por cada pago o acreditacin. Permanente La base imponible es el monto que le haya sido efectivamente pagado o acreditado en cuenta. Para ganancia de capital, se determina conforme las reglas de dicho rgimen.

Rentas exentas.
(Artculo 104) - Pago o acreditacin por concepto de: Tipo impositivo Suministro de noticias internacionales, utilizacin de pelculas cinematogrficas, tiras, fotonovelas, grabaciones y

cualquier otra proyeccin, transmisin o difusin similar de imgenes y sonidos, cualquiera que sea el mtodo empleado: 3% - Transporte internacional, carga y pasajeros; primas de seguros; telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales, entre Guatemala y otros pases; servicio de energa elctrica del exterior; dividendos, utilidades, ganancias y otros beneficios, o acreditacin en cuenta a casa matrices, sin contraprestacin: 5% - Intereses, salvo los pagados por instituciones financieras y bancarias a instituciones financieras y bancarias del extranjero; y, a entidades multilaterales: 10% - Sueldos, salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras; pago a deportistas artistas; regalas; honorarios; asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero: 15% Otras rentas 25%

Obligacin retener, autoliquidacin y pago, detalle de retenciones.

(Artculos 105, 106 y 107) Quienes lleven contabilidad deben retener el impuesto con carcter definitivo y enterarlo dentro de los 10primeros das del mes siguiente al pago. Si no se retuvo, el no residente deber autoliquidar, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponde como agente de retencin y los efectos en la deducibilidad del gasto.

ARTCULO 368. CONTABILIDAD Y REGISTROS INDISPENSABLES. Los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto debern llevar, los siguientes libros o registros: 1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De Estados Financieros. Adems podrn utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. Tambin podrn llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y fiscalizacin. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil quetzales ( Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a excepcin de aquellos que obliguen las leyes especiales. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Al efecto, debern llevar, cuando menos, los siguientes libros o registros: 1. Inventarios. 2. De primera entrada o diario. 3. Mayor o centralizador. 4. De estados financieros. Adems, podr utilizar los otros que estime necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. Tambin podrn llevar la contabilidad, por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y fiscalizacin. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de dos mil quetzales, pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados antes, a excepcin del registro o libro de inventarios, el de estados financieros y aquellos a que los obliguen leyes especiales. ARTCULO 369. IDIOMA ESPAOL Y MONEDA NACIONAL. Los libros y registros deben operarse en espaol y las cuentas en moneda nacional. Las sucursales y agencias de empresas cuya sede est en el extranjero, pueden llevar un duplicado en el idioma y moneda que deseen, con una columna que incluya la conversin a moneda nacional, previo aviso al registrador mercantil. ARTCULO 370. SANCIONES. La infraccin a lo dispuesto en el artculo anterior, lo mismo que a lo determinado en el artculo 368 de este Cdigo, har incurrir al empresario en una multa no menor de cien quetzales, ni mayor de mil, en cada caso. El Registro Mercantil impondr las multas anteriores y deber exigir el cumplimiento de este artculo, pudiendo compeler judicialmente a la traduccin, conversin y correccin en su caso, a costa del infractor. ARTCULO 371. FORMA DE OPERAR. Los comerciantes operarn su contabilidad por s mismos o por persona distinta designada expresa o tcitamente, en el lugar donde tenga su domicilio la empresa, o en donde tenga su domicilio fiscal el contribuyente, a menos que el registrador mercantil autorice para llevarla en lugar distinto dentro del pas. Sin

embargo, aquellos comerciantes individuales cuyo activo total exceda de veinte mil quetzales, (Q. 20,000.00), y toda sociedad mercantil, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de Contadores. Los libros exigidos por las leyes tributarias debern mantenerse en el domicilio fiscal contribuyente o en la oficina de contador del contribuyente que est debidamente registrado en la Direccin General de Rentas Internas.

ARTCULO 372. AUTORIZACIN DE LIBROS O REGISTROS. Los libros de inventarios y de primera entrada o diario, el mayor o centralizador y el de estados financieros, debern ser autorizados por el Registro Mercantil. ARTCULO 373. OPERACIONES, ERRORES U OMISIONES. Los comerciantes deben llevar su contabilidad con veracidad y claridad, en orden cronolgico, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras. Los libros no debern presentar seales de haber sido alterados, sustituyendo o arrancando folios o de cualquier otra manera. Los errores u omisiones en que se incurriere al operar en los libros o registros, se salvarn inmediatamente despus de advertidos, explicando con claridad en qu consisten y extendiendo o complementando el concepto, tal como debiera haberse escrito. ARTCULO 374. BALANCE GENERAL Y ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. El comerciante deber establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos una vez al ao, la situacin financiera de su empresa, a travs del balance general y del estado de prdidas y ganancias que debern ser firmados por el comerciante y el contador. ARTCULO 375. PROHIBICIN DE LLEVAR MAS DE UNA CONTABILIDAD. Es prohibido llevar ms de una contabilidad para la misma empresa. La infraccin de esta prohibicin es causa de que ninguna de las contabilidades haga prueba, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que haya lugar. ARTCULO 376. CONSERVACIN DE LIBROS Y REGISTROS. Los comerciantes, sus herederos o sucesores, conservarn los libros o registros del giro en general de su empresa por todo el tiempo que sta dure y hasta la liquidacin de todos sus negocios y dependencias mercantiles. 377. ESTADOS FINANCIEROS. El libro o registro de estados financieros, contendr: 1. El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios que por cualquier circunstancia se practiquen. 2. Los estados de prdidas y ganancias o los que hagan sus veces, correspondientes al balance general de que se trate. 3. Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar su situacin financiera. ARTCULO 378. REGISTROS AUXILIARES. El comerciante podr llevar los libros o registros auxiliares que estime necesarios.

ARTCULO 379. EXHIBICIN DE LA SITUACIN FINANCIERA. El balance general deber expresar con veracidad y en forma razonable, la situacin financiera del comerciante y los resultados de sus operaciones hasta la fecha de que se trate. ARTCULO 380. PUBLICACIN DE BALANCES. Toda sociedad mercantil y las sociedades extranjeras autorizadas para operar en la Repblica, deben publicar su balance general en el Diario Oficial al cierre de las operaciones de cada ejercicio contable, llenando para el efecto los requisitos que establezcan otras leyes. ARTCULO 381. COMPROBACIN DE OPERACIONES. Toda operacin contable deber estar debidamente comprobada con documentos fehacientes, que llenen los requisitos legales y slo se admitir la falta de comprobacin en las partidas relativas a meros ajustes, traslado de saldos, pases de un libro a otro o rectificaciones.

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE OCCIDENTE.

Facultad: Ingeniera en Sistemas.

Curso: Contabilidad General

Profesora: Ivette Molina.

Alumno: Jos Estuardo Barrios Mndez.

Codigo: 2690-13-4844.

INTRODUCCION

El Impuesto Sobre la Renta empez a regir despus de la edad media, a fines del siglo XVIII y no antes de dicha era, como el de sucesiones y el de aduanas, cuando se estableci en Inglaterra como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades excepcionales. Despus se fue extendiendo a otros pases de Europa, tales como Alemania y Francia, y a Estados Unidos de Norteamrica y a los pases latinoamericanos, aplicndose no en forma transitoria sino permanente; pero a partir de las dos primeras dcadas del presente siglo. Casi siempre empez bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para irse luego modificando para convertir su aplicacin al sistema global, sobre todo en los pases desarrollados o en vas de desarrollo.

CONCLUSION

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo. La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad.

INTRODUCCION

El Cdigo de Comercio Guatemalteco, Decreto No. 2-70, fue aprobado para responder a las necesidades del desarrollo econmico del pas, abordando las diversas doctrinas e instituciones del derecho mercantil. Estimulando la libre empresa, facilitando su organizacin y regulando sus operaciones. Permitindole al Estado mantener la debida vigilancia sobre las mismas. A continuacin se presenta un resumen de los aspectos legales en que debe incurrir un comerciante en su contabilidad teniendo como gua el cdigo de comercio. Estos aspectos se deben tomar muy en cuenta debido a que si no se cumplen se pueden llegar a dar sanciones innecesarias a los comerciantes. Adems ayudan a los mismos a saber cules fueron sus ganancias y prdidas en un determinado periodo as como el estado actual de una empresa.

CONCLUSION.

En conclusin el Cdigo de comercio consiste en un conjunto de normas y preceptos que regulan las relaciones mercantiles. ste Cdigo al igual que cualquier otra norma reguladora jurdica, tiene como objetivo la justicia y el poner orden con normas para regular la conducta humana. Y busca sobre todo el regular la conducta humana vinculada a hecho de comercio.