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Aspectos Tributarios
de la Nómina.
ASPECTOS TRIBUTARIO DE LA
NOMINA
Carolina Munar
AGENDA
1. Aspectos Generales del Impuesto sobre la Renta
4. Otras Retenciones
✓ Trabajadores Independientes
✓ Trabajadores Extranjeros
✓ Indemnizaciones y Bonificaciones por Despido Definitivo
1. Aspectos Generales del
Impuesto sobre la Renta
Sistemas del Impuesto de Renta
2.
Sistema de Ingreso
3.
1.
Neto 1819 de 2016) de Crecimiento)
Clasificación del Tres cedulas
ingreso en 5 cedulas
Todos los ingresos,
2.1. Laboral
deducciones y todos 3.1. General
los costos gastos. 2.2. Pensional
2.3. No laboral 3.2. Pensional
2.4. Capital 3.3 Dividendos y
2.5. Dividendos y Participaciones
participaciones
A) Cedula de General:
✓ Rentas de Capital: Son ingresos de esta cédula los obtenidos por concepto de
intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la
propiedad intelectual.
✓ Al valor resultante podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones
especiales imputables a esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%)
del resultado del literal anterior, que en todo caso no puede exceder de cinco
mil cuarenta 5.040 UVT, es decir $179.459.280 (UVT 2020 es de $35.607)
(+) Ingresos obtenidos por todo concepto excepto los correspondientes a dividendos y ganancias ocasionales
= Ingreso Neto
(-) Costos y gastos procedentes y debidamente soportas solo para las rentas no labolares
(-) Deducciones y Rentas Exentas: No puede superar el 40% del ingreso neto sin exceder de 5.040 UVT
Rangos en Tarifa
UVT Marginal Impuestos
Desde Hasta
>0 1.090 0% 0
>1.700 4.100 28% (Base gravable en UVT menos 1.700 UVT)*28% más 116 UVT
>4.100 8.670 33% (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT)*33% más 788 UVT
>8.670 18.970 35% (Base gravable en UVT menos 8.670 UVT)*35% más 2296 UVT
>18.970 31.000 37% Base gravable en UVT menos 18.970 UVT)*37% más 5901 UVT
>31.000 En adelante 39% Base gravable en UVT menos 31.000 UVT)*39% más 10352 UVT
B) Cedula Pensional:
Se establece expresamente que no admite costos ni deducciones, tarifa diferencial para la parte gravada y no
gravada.
✓ Utilidades Gravadas: Tarifa de Renta del periodo más la tarifa 1.1, una vez disminuido el impuesto de
renta.
2. Para las Personas Jurídicas Nacionales o Extranjeras y Personas Naturales sin residencia:
✓ Utilidades Gravadas: Tarifa de Renta del periodo más 7,5% una vez disminuido el impuesto de renta
2. Tratamiento Fiscal de las
Rentas Laborales
Rentas de Trabajo:
✓ Concepto de salarios.
✓ Comisiones.
✓ Prestaciones sociales.
✓ Viáticos.
✓ Gastos de representación.
✓ Honorarios.
✓ Emolumentos eclesiásticos.
Los ingresos Laborales son los pagos en dinero o en especie que reciben las
personas por la realización de una actividad o la prestación de un servicio en
forma personal, que tiene la capacidad de incrementar el patrimonio.
✓Las deducciones del Art. 387 del Estatuto Tributario. (Interés de vivienda,
medicina prepagada y dependientes)
✓Las rentas exentas (Aportes Voluntarios, AFC y 25% exento del articulo 206 E.T.)
Ingresos de Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional:
Los retiros de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al régimen de a
horro individual con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o u
n retiro anticipado, constituyen renta líquida gravable para el aportante y la respectiva socie
dad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35% al momento del re
tiro.
2. Aportes a Salud:
3. Dependientes: 10%.
1. Intereses de Vivienda:
• Se pueden deducir con un tope anual de 1.200 UVT (ver el artículo 119 del ET)
• Cuando hay dos titulares se lo puede deducir uno o los dos proporcionalmente.
Deducirse los aportes a salud prepagada realizados en el año anterior (ya no incluye gas
tos de educación), sin que esos aportes excedan 16 UVT al mes.
3. Dependientes:
Podrá restar hasta el 10% de los ingresos brutos del mes del trabajador por concepto de
dependientes, sin que ese porcentaje exceda de 32 UVT al mes (384 UVT al año)
• A los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad y dependan econó
micamente del contribuyente.
• A los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre
contribuyente persona natural se encuentre financiando su educación en institucion
es formales de educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial cor
respondiente; o en los programas técnicos de educación no formal debidamente acr
editados por la autoridad competente.
• A los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación de
dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Me
dicina Legal.
✓ La renta exenta del 25% (numeral 10 del art 206) también aplica para los honora
rios que perciben las personas cuando contraten o vinculen por un término infer
ior a 90 días menos de dos trabajadores asociados a la actividad.
✓ Los aportes a los fondos voluntarios que no constituyan INCRG y cuentas AFC, es
tas dos con un tope del 30% del ingreso laboral o 3.800 UVT anuales.
Rentas Exentas Especiales:
✓ Las prestaciones sociales en actividad y en retiro que perciben los miembros de las
fuerzas militares y la policía nacional.
✓ El exceso de salario básico percibido por los soldados profesionales de las fueras mi
litares y ejecutivos y patrulleros de la policía nacional.
Es un sistema de recaudo anticipado del impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto a las
ventas, del impuesto de timbre nacional y del impuesto de industria y comercio; que consiste en restar de los
pagos o en abonos en cuenta un porcentaje determinado por la ley, a cargo de los contribuyentes de dichos
pagos o abonos en cuenta.
• Agente retenedor. Es la persona que realiza el pago o abono en cuenta y a quien la ley expresamente le ha
otorgado tal calidad.
• Sujeto pasivo. Es la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta, afectada con la retención según el
concepto y el porcentaje aplicable.
• Pago o abono en cuenta. Determina el momento en que se entendió causada la retención en la fuente,
según los conceptos y las tarifas.
Retención para las Personas Naturales que
Desarrollan Actividades
Esas renta de trabajo tendrán diferentes retenciones en la fuente de acuerdo al caso:
1. La persona natural residente rentas de trabajo que se deriven del un contrato de trabajo, es decir con vinculo laboral se
le practicará retención en la fuente con sagrado en el artículo 383 ET, a través de los procedimientos 1 (art. 385 ET) o el
procedimiento 2 (art.386 ET).
2. Las personas naturales residentes que no tengan vínculo laboral y que reciban pagos o abonos en cuenta por concepto
de honorarios, comisiones, servicios, emolumentos y demás compensaciones por servicios personales, que manifiesten
que durante el año no subcontratan dos o más personas, se aplica el procedimiento 1 (art. 385 ET)
3. Las personas naturales residentes que no tengan vínculo laboral y que reciban pagos o abonos en cuenta por concepto
de honorarios, comisiones, servicios, emolumentos y demás compensaciones por servicios personales, que manifiesten
que durante el año subcontratan dos o más personas, u retención se practicará con las tarifas tradicionales del
artículo 392 del ET (3,5 %, 4 %, 6 %, 11 %, etc.).
Resumen:
En consecuencia para la retención en la fuente para las personas que prestan servicios se agrupa:
1. Retención en la fuente artículo 383 ET para personas con vinculo laboral o no laboral que no
subcontratan dos o mas personas, que se divide en:
2. Retención el fuente por tarifas fijas para las personas que no tengan vínculo laboral
artículo 392 del ET (3,5 %, 4 %, 6 %, 11 %, etc.).
Procedimiento General de Depuración:
✓ Menos: Las deducciones del Art. 387 del Estatuto Tributario. (Interés de vivienda,
medicina prepagada y dependientes)
✓ Menos: Las rentas exentas (Aportes Voluntarios, AFC y 25% exento del articulo
206 E.T
Tarifas de Retención en la Fuente:
De. Hasta
>0 95 0% 0
✓ Intereses de vivienda
✓ Medicina Prepagada
✓ Dependientes
✓ Cuentas a AFC y Fondos Voluntarios
• Siempre que el salario del trabajador beneficiado no exceda de 310 UVT, que para
el 2020 sería $11.038.170. (UVT 2020 $35.607)
• No exceda de 41 UVT ($1.459.887), lo que exceda será ingreso para el trabajador
y debera estar sujeto a retención en la fuente
Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior
excedan la suma de 41 UVT, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en
la fuente por ingresos laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica para los gastos de representación de
las empresas, los cuales son deducibles para estas.
Para los efectos previstos en este artículo, se entiende por familia del trabajador, el cónyuge o compañero
(a) permanente, los hijos y los padres del trabajador.”
“Art. 107-2. Deducciones por contribuciones a educación de los empleados.
Nota 1. Las siguientes deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren
debidamente soportadas:
a. Los pagos destinados a programas de becas de estudios totales o parciales y de créditos condonables
para educación, establecidos por las personas jurídicas en beneficio de sus empleados o de los miembros
del núcleo familiar del trabajador;
b. Los pagos a inversiones dirigidos a programas o centros de atención, estimulación y desarrollo integral
y/o de educación inicial, para niños y niñas menores de siete años, establecidos por las empresas
exclusivamente para los hijos de sus empleados;
c. Los aportes que realicen las empresas para instituciones de educación básica- primaria y secundaria y
media reconocidas por el Ministerio de Educación, y las de educación técnica, tecnológica y de educación
superior que cumplan con los requisitos establecidos por el Ministerio de Educación, y que se justifican por
beneficiar a las comunidades y zonas de influencia donde se realiza la actividad productiva o comercial
de la persona jurídica.
PAR. Para todos los efectos, los pagos definidos en este artículo no se considerarán pagos indirectos
hechos al trabajador.
Lo anterior será reglamentado por el Gobierno Nacional.”
3. Entrega de Herramientas de Trabajo
Es importante desde el punto de vista fiscal, determinar si la entrega de dinero o elementos se hace :
✓ Como herramientas de trabajo, en cuyo caso de consideran gastos de la compañía. Por ejemplo bonos de
gasolina que sean para el desempeño de las labores propias del trabajado, vehiculo etc. En cuyo caso debe:
• Cumplir los requisitos del articulo 107 ET. (Causalidad, necesariedad y proporcinalidad)
• Tener los soportes correspondientes.
✓ No puede corresponde a una forma de remuneración del trabajador, teniendo que revisar como se maneja
ese ingreso, de acuerdo a las normas señaladas en el estatuto tributario.
.
4. Otras Retenciones
4.1. Trabajadores Independientes
El trabajador independiente a la persona o contratista que está vinculado por medio de un contrato de
servicios, sin contrato laboral, que recibe como remuneración honorarios o simplemente un pago por servicios,
o rentas de trabajo según el artículo 103 del estatuto tributario.
Tratamiento de la Retención:
a. Rentas laborales
b. Retención General
c. Régimen Simple
a. Rentas de Trabajo
Excepcionalmente a los trabajadores independientes se les puede aplicar retención en la fuente por
concepto de salarios o ingreso laborales, concepto contenido en el artículo 383 del estatuto
tributario establecido específicamente para los asalariados o trabajadores vinculados mediante
contrato de trabajo.
El inciso primero del parágrafo 2 del artículo 383 del estatuto tributario:
«La retención en la fuente establecida en el presente artículo será aplicable a los pagos o abonos en
cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por compensación por servicios personales
obtenidos por las personas que informen que no han contratado o vinculado dos (2) o más
trabajadores asociados a la actividad.»
Las personas que informen que han contratado o vinculado dos (2) o más
trabajadores asociados a la actividad.
Para aplicar al retención por servicios es preciso saber si la persona natural está
o no obligada a declarar renta, y la mejor forma, o la única forma de saberlo, es
solicitándole una copia del Rut.
Retención por Honorarios
En la retención en la fuente por servicios se aplica el 10% y el 11% según
corresponda.
El impuesto de renta
El impuesto al consumo
ICA
Avisos y Tableros y tasa bomberil
✓ RESIDENTES: TABLA DE
RETENCION LABORAL ART
383
4.3. Retención por Indemnización y
Bonificación por Despido Definitivo
1. RETENCION EN LA FUENTE INDEMNIZACIONES
Tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos
superiores al equivalente de doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tributario
(UVT)
“Artículo 1.2.4.1.8. Retención en la fuente por despido injustificado y bonificaciones por retiro
definitivo del trabajador. La retención en la fuente aplicable a las indemnizaciones por despido
injustificado y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, se efectuará así:
a) Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el número
de meses de vinculación si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos gravables
recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses anteriores a la
fecha de su retiro.
b) Se determina el porcentaje de retención que figure, en la tabla de retención del año en el cual se
produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal
anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificación o indemnización según el caso. La
cifra resultante será el valor a retener.”
Gracias