Ficha de Clase

Docente: Miriam Valle

Temario: Unidad Temática V Derecho Tributario Material.

- Punto 1.- El hecho imponible. Aspectos material, temporal y

espacial. El destinatario legal tributario. Excepciones objetivas. Actos no
alcanzados.

Material de trabajo:

- Cuaderno de clase.

- Lectura: Jarach Dino, Estudios de Derecho Tributario ed.

Profesional. Págs. 141 a 151

Cuaderno de Clase.

HECHO IMPONIBLE.

CONCEPTO: es el hecho concreto, localizado en el tiempo y en el

espacio, acontecido efectivamente en el universo fenoménico, que - por
corresponder rigurosamente a la descripción previa, hipotéticamente
formulada por la hipótesis de incidencia legal da nacimiento a la
obligación tributaria.

En nuestro ordenamiento tributario nacional no tenemos una definición

de hecho imponible, la que resulta necesaria para una cabal
comprensión del presupuesto de hecho que puede dar lugar al
nacimiento de la obligación tributaria.

Es el elemento jurídico de mayor importancia dentro del derecho

tributario actual.

El hecho imponible se revaloriza al asumir la cualidad de presupuesto

legitimador del tributo, pues es en él donde deben manifestarse los
criterios de capacidad económica y en general de justicia, que autorizan
al legislador a imponer la prestación cuando ha sido realizado por un
particular.

ASPECTOS DEL HECHO IMPONIBLE.

MATERIAL:

Es el núcleo del hecho imponible y es de tanta importancia que algunos

confunden este aspecto con el propio hecho imponible. Siempre supone
un verbo, es un “hacer” un “transferir” “entregar” “ser” “poseer”
“comprar” “escriturar” “ganar” importar” etc. Consiste generalmente en
una manifestación de capacidad económica, sea como renta, como
patrimonio o como gasto, como ejemplo podemos citar:

- Imp.s/Bienes Personales: consiste en ser titular de bienes

existentes al 31/12 de cada año, sea que esos bienes estén
situados en el país o en el exterior.

- I.V.A.: el aspecto material es múltiple y puede consistir en vender

cosas muebles en las condiciones y con las limitaciones que la ley
indica, efectuar las tareas derivadas de ciertas locaciones de obras
y servicios, prestar los servicios que la ley requiere, importar las
cosas muebles que la ley particulariza y realizar en el exterior las
prestaciones que la ley tipifica.

- Imp.s/Ingresos Brutos: el ejercicio habitual y a título oneroso,

(en jurisdicción de la Pcia.Bs.As.), del comercio, industria,
profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios,
o de cualquier otra actividad a título oneroso- lucrativo o no-
(cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las
sociedades cooperativas, y el lugar donde se realice…) , estará
alcanzada con el impuesto sobre los Ingresos Brutos en las
condiciones que se determinan en los artículos siguientes.

TEMPORAL:

Es el indicador del momento en que se configura, o el legislador

tiene por configurada la descripción del comportamiento objetivo
contenido en el aspecto material del hecho imponible.
Es un aspecto esencial del hecho imponible, no puede omitirse en
la norma, pues, de lo contrario, no surge obligación tributaria,
siendo entonces, un presupuesto de hecho sin consecuencia
jurídica alguna. No interesa que la circunstancia hipotética sea “de
verificación instantánea” o que por el contrario, sea de
“verificación periódica”.
La ley requiere fijar un exacto momento porque éste es
fundamental para diversos aspectos relativos a la debida
aplicación de la ley tributaria (problema de la retroactividad, plazo
desde el cual se comienza a contar la prescripción, plazo a partir
de la cual la obligación devenga intereses, etc.).

Los hechos imponibles instantáneos tienen un tiempo efímero

de realización, se trata de un tiempo único, preciso y determinado
que nunca puede repetirse, en ese momento exacto nace la
obligación tributaria, p.e.:
IVA: en el caso de ventas en el momento de entrega del bien,
emisión de factura respectiva, o acto equivalente, el que sea
anterior. En el caso de prestación de servicios y de locaciones de
obras y servicios, en el momento en que se termina la ejecución o
prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que
fuera anterior.

“Verificación periódica” dicha circunstancia debe ocurrir a lo

largo de una sucesión de hechos producidos en distintos
momentos. Pueden ser meses, año, con una fecha de inicio y
finalización precisamente determinado por la norma, ante el
acaecimiento de ese período de medición del hecho imponible,
nace la obligación tributaria.

Momento de exigibilidad:
Existen numerosos tributos, generalmente los que tienen hecho
imponible instantáneo, en los cuales el momento del nacimiento
de la obligación tributaria difiere en el tiempo hasta su
exigibilidad.
La exigibilidad de la obligación tributaria se produce cuando el
tributo ha siso determinado por el sujeto activo o sujeto pasivo
mediante el procedimiento dispuesto por la ley. IVA: DD.JJ.
mensual.
 Aplicación temporal de la ley: art. 5 CCC: “Las leyes rigen
después del octavo día de su publicación en el Boletín Oficial, o
desde el día que ellas determinen”.

Art. 7 CCC: “A partir de su entrada en vigencia, las leyes se

aplican a las consecuencias de las relaciones y situaciones
jurídicas existentes.
Las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden público,
excepto disposición en contrario. La retroactividad establecida por
ley no puede afectar derechos amparados por garantías
constitucionales.
Las nuevas leyes supletorias no son aplicables a los contratos en
curso de ejecución, con excepción de las normas más favorables al
consumidor en las relaciones de consumo.

En nuestra materia según algunos autores no está establecida en

la CN la irretroactividad de las leyes así como en materia penal
art. 18.

Entendemos que la imposibilidad de aplicar leyes retroactivas

tiene su fundamento constitucional en el principio de legalidad
tributaria, seguridad jurídica, propiedad y capacidad contributiva,
ésta deber ser real, efectiva y presente de los contribuyentes, la
pasada no tiene valor alguno, pues está agotada y finiquitada.

ESPACIAL:

Es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el

destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la
situación descriptos por el aspecto material, o el sitio en el cual la ley
tiene por realizado dicho hecho o producida tal situación.

La conexión fiscal puede ser definida como la relación legal entablada

entre un Estado soberano y un sujeto fiscal (contribuyente o sujeto
pasivo), en virtud de la que surge el derecho de imponer tributos. Para
que este vínculo se constituya es necesario que el Estado goce de
jurisdicción.
El principio de territorialidad de la ley se aplica perfectamente al derecho
tributario.

A los efectos del aspecto espacial, es necesario tener en cuenta los

denominados “criterios de atribución de la potestad tributaria”, los
cuales son determinables según tres tipos de pertenencia: política,
social y económica.

Nacionalidad: solo vinculado a la pertenencia política del destinatario

legal tributario y no interesa donde tuvo lugar el hecho imponible.

Social: tiene en cuenta el domicilio o la residencia de la persona, puede

ser dentro y fuera del país.

Económica: se establece como criterio atributivo de la potestad

tributaria la circunstancia de que se posean bienes y obtengan rentas o
se realicen actos o hechos dentro o fuera del territorio del ente
impositor.

Combinados éstos dos últimos criterios tenemos el de Renta Mundial,

pe. Imp. A las Ganancias: residentes tributan por las rentas de fuente
argentina y las de fuente extranjera, igual Imp. s/Bienes Personales.

DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO: aquélla persona que realiza el

hecho imponible o se encuadra en la situación descripta por la norma al
definir el elemento temporal.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Exención: La realización del hecho imponible ya no se traduce en la

exigencia de pagar el tributo originariamente previsto por la norma.

La desconexión entre la hipótesis y el mandato es total. Es decir no

surge deuda tributaria alguna.

Rigen plenamente del principio de legalidad.

Se instrumenta por razones políticas que discrecionalmente considera el

Estado y se vincula con el establecimiento de estímulos, subsidios,
subvenciones. También la exención opera como elemento regulador de
la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, permitiendo que así se
concrete el principio de igualdad tributaria.
OBJETIVAS: son aquéllas en que la circunstancia enervante está
directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia
imponible, sin influencia alguna de las “persona” del destinatario legal
tributario.

Ganancias: art. 26 h) intereses de cajas de ahorro, i) los intereses

reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de
créditos laborales, etc.

IVA: art. 7 a) libros, b) sellos de correo, timbres fiscales y análogos, f)

agua mineral natural, leche fluida o en polvo, etc.

Bienes Personales: art. cuotas sociales de cooperativas, bienes

inmateriales p.e. marcas, patentes, llaves, etc., depósitos en cajas de
ahorro o cuentas especiales de ahorro.

ACTOS NO ALCANZADOS.

Son aquellos supuestos de no sujeción, aquellos casos en los que las

normas describen conductas, hechos o actos que desde un principio
están ubicados fuera del ámbito de alcance del hecho imponible de
la norma tributaria. Es decir son conductas no sujetas al gravamen, por
lo que tampoco originan obligación tributaria sustantiva alguna. El
legislador las incorpora a la norma con fines didácticos y de seguridad
jurídica.

Si un supuesto de “no sujeción” es derogado, el hecho imponible

continúa invariable, la realización de la conducta “no sujeta” sigue
estando al margen del gravamen.