Derecho tributario

material

 Derecho tributario material

Prevé los aspectos sustanciales de la relación jurídica
que se trata entre el Estado y los sujetos pasivos con
motivo del tributo
 Estudia básicamente:
 HI y todas sus consecuencias jurídicas

 Quién es el sujeto activo y quiénes son sujetos
pasivos.

 Circunstancias que neutralizan los efectos del HI

(exenciones y beneficios tributarios)

 Elementos utilizados para fijar la magnitud de la

pretensión fiscal (elementos cuantificantes)

 Medios extintivos de la Obligación Tributaria

Relación jurídica
tributaria

 Relación Jurídica Tributaria:

 Vínculo jurídico obligacional que se entabla entre
el fisco, como sujeto activo que pretende el cobro
de un tributo, y un sujeto pasivo que está
obligado a su pago.
Elementos de la Obligación Tributaria:

 Sujeto Activo

 Sujeto Pasivo

 Objeto

 Causa
Elementos de la Obligación Tributaria:

 Sujeto Activo: Acreedor

 Sujeto Pasivo: Deudor

 Objeto: Prestación que debe cumplir el sujeto pasivo. Es el

tributo que debe ser pagado por los sujetos pasivos y cuya
pretensión corresponde al sujeto activo.

 Causa: Es la circunstancia que la ley asume como razón

necesaria justificativa para que de un cierto HI se derive una
obligación tributaria.
 Sujeto Activo:

 El Estado
 En un primer momento es titular de la potestad
tributaria
 Se transforma en sujeto activo de la relación jurídica
tributaria principal.
 En el primer caso el Estado actúa básicamente
mediante uno de los poderes que lo integran (P.
Legislativo). La segunda actuación es atribución de
otro poder del Estado (P. Ejecutivo)
 Sujeto Pasivo:

 Capacidad Jurídica Tributaria: Aptitud jurídica para ser
la parte pasiva de la relación jurídica tributaria principal,
con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea

 Pueden ser sujetos pasivos las personas de existencia

visible, capaces o incapaces para el derecho privado, las
personas jurídicas y, en general, las sociedades,
asociaciones, empresas u otras entidades, sin que interese
si el derecho privado les reconoce o no la calidad de
sujetos de derecho. También las sucesiones indivisas.
 categorías de sujetos pasivo:


 Contribuyente

 Sustituto

 Responsable Solidario
 Contribuyente


 Destinatario legal tributario a quien el mandato de la
norma obliga a pagar el tributo por sí mismo.
 Es el realizador del Hecho Imponible (HI)

 Es un deudor a título propio.

 Es el principal sujeto pasivo de la relación jurídica

tributaria.
 Sustituto


 Reemplaza ab initio al destinatario legal del tributo
dentro de la relación jurídica sustancial.

 Surge un solo vínculo jurídico entre el fisco y el sustituto.

 Es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del HI que ocupa el

lugar del destinatario legal tributario, desplazándolo de
la relación jurídica tributaria.

 El sustituto es quien paga “en lugar de”.

 Responsable Solidario
 Tercero ajeno al acaecimiento del HI a quien la ley ordena


a pagar el tributo derivado de tal acaecimiento.

 No excluye de la relación jurídica al destinatario legal

tributario (contribuyente)

 Es un sujeto pasivo a título ajeno que está “al lado de”.

 Responsable Solidario y Contribuyente coexisten como

sujetos pasivos indistintos de la relación jurídica tributaria
principal.

 Doble vínculo obligacional con objeto único (fisco –

contribuyente y fisco-responsable solidario). Ambas
ligazones son autónomas pero interdependientes.
Principales responsables solidarios

 Cónyuge que perciba y disponga rentas propias del otro
 Padres, tutores y curadores de los incapaces
 Síndicos concursales
 Administradores de sucesiones
 Directores y demás representantes de sociedades y
entidades
 Administradores de patrimonios
 Ciertos Funcionarios públicos
 Escribanos
 Agentes de Retención y Percepción.
 Elementos comunes a la Responsabilidad
solidaria y la sustitución

 El legislador los declara sujetos pasivos, pero no
discrecionalmente, debe existir algún nexo
económico o jurídico con el destinatario legal
tributario (contribuyente)
 Son totalmente ajenos a la producción del HI, que se
produce solamente respecto al contribuyente.
 No deben soportar pecuniariamente el tributo,
porque la ley les concede el resarcimiento, que puede
ser anticipado o a posteriori.
 Resarcimiento


 Es la relación jurídica que se traba entre el sujeto
pasivo que paga una deuda total o parcialmente
ajena (sustituto o responsable solidario) por un lado,
como acreedor, y el destinatario legal tributario, por
la otra, como deudor.
 Acreedores en el resarcimiento

 El responsable solidario que paga el tributo ajeno
 El sustituto que realiza el pago ajeno
 Uno de los contribuyentes plurales que paga el total y se resarce a
costa de los restantes contribuyentes.
El deudor debe ser siempre el destinatario legal tributario porque es el
realizador del HI.
El resarcimiento puede ser anticipado (retención o percepción) o
posterior (reembolso).
La relación jurídica de resarcimiento no es de naturaleza tributaria, su
acreedor no es titular de un derecho subjetivo público, se trata de
una relación patrimonial en la cual la prestación que constituye su
objeto no es un tributo. Dicha relación jurídica está regulada por el
derecho civil.
 Hecho
Imponible

 Hecho Imponible

 Es el acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una
vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y
tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal.

 Hechos o situaciones que, realizados o producidos por una persona en

determinado lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia
jurídica consistente en la obligación de pagar un tributo.

 Según la ley general tributaria española es “el presupuesto de naturaleza

jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.

 Sinónimos: Hecho generador, soporte fáctico, objeto del tributo, hecho

tributario, situación jurídica tributaria, hecho gravado, presupuesto de hecho.
Aspectos del Hecho Imponible:


 Material

 Personal

 Espacial

 Temporal
 Aspecto Material
legal tributario realiza o
Descripción abstracta del hecho que el destinatario
la situación en que se
halla.
Es el núcleo del HI.
Siempre presupone un verbo.
Puede referirse a bienes físicos (ej: automotores,
combustibles), a operaciones jurídicas (ej:
préstamo de dinero, compra, venta) o a
conceptos que el derecho tributario adopta (ej:
renta, patrimonio).
 Aspecto Personal
Aquella persona que realizael hecho o se encuadra
en la situación que fue descripta al definir la ley
el elemento material, es el destinatario legal
tributario.

Está dado por la persona o personas respecto a la

cual o a las cuales se configura el hecho material,
no es lo mismo que sujeto pasivo.
 Aspecto Espacial

Lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la
situación, descriptos por el aspecto material. Sitio en el cual la ley tiene por realizado
dicho hecho o producida tal situación.

Existen criterios de atribución de la potestad tributaria, los cuales son determinables según
tres tipos de pertenencia:

 Pertenencia Política (Principio de la nacionalidad) Están obligados a tributar todos

aquellos que hayan nacido en el país (estén domiciliados o no en el país).

 Pertenencia Social (Principio del domicilio o residencia, Criterio de la renta mundial)

Están obligados a tributar aquellas personas que se domicilien o residan dentro del país.

 Pertenencia Económica (Principio de la fuente o de radicación) Se tiene en cuenta el

lugar donde acaeció el HI, donde se desarrolla la actividad, se obtienen las rentas o se
poseen los bienes constitutivos de un patrimonio.
 Aspecto Temporal

 Este aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el
legislador tiene por configurada la descripción del comportamiento
objetivo contenido en el aspecto material del HI.

 La circunstancia hipotética puede ser de verificación instantánea o de

verificación periódica. Ello sucede por la necesidad de que el legislador
tenga por realizado el HI en una concreta unidad de tiempo, aún cuando
para eso deba recurrir a la ficción jurídica.

 La ley requiere fijar un exacto momento porque éste es fundamental para

diversos aspectos relativos a la debida aplicación de la ley tributaria
(problema de la retroactividad, plazo desde el cual se comienza a contar la
prescripción, plazo a partir del cual la obligación devenga intereses
moratorios, etc)
 Efectos del acaecimiento:

 El acaecimiento del HI en el mundo fenoménico en

forma empíricamente verificable trae como principal
consecuencia que entre en funcionamiento el
mandato de pago.
 Elemento cuantificante de la relación
jurídica tributaria:

Elementos mediante los cuales se precisa la cuantía del importe del
impuesto a pagar como consecuencia del acaecimiento del HI.

El elemento cuantificante debe ser seleccionado por el legislador tan

cuidadosamente como seleccionó los HI.

El elemento cuantificante debe expresar hasta qué limite patrimonial es

razonable llevar la obligación de tributar, conforme a la aptitud de pago
público que el legislador pensó aprehender al construir un cierto HI.

Es un instrumento destinado a dilucidar la cantidad de deuda, pero no

forma parte del presupuesto de nacimiento de la obligación tributaria
sustancial.
 Importe tributario:
importe puede ser fijo
Cantidad que el fisco pretende y que el sujeto pasivo
está obligado a pagarle. Este
o variable.

 Importe tributario fijo: Aquel en el que la cuantía del

tributo está especificada ab initio y directamente en el
mandato de la norma. Ejemplo: Impuesto de sellos.

 Importe tributario variable: Aquel en que la cuantía del

tributo no está directamente especificada en el mandato
de pago de la norma. Se requiere de otros elementos
para poder transformar la obligación en cifra. Para su
cuantificación es necesario recurrir a la BASE
IMPONIBLE
 BASE IMPONIBLE (BI)

Es la magnitud que es generalmente pecuniaria, de modo tal que
sobre ella podamos aplicar un cierto porcentaje.

Puede también consistir en un elemento de cierta relevancia

económica que resulte útil para que de ella obtengamos el
importe tributario sin utilización de porcentajes, por ejemplo
un litro o kilo de algo.

Si la BI es una magnitud numéricamente pecuniaria, sobre ella

será factible aplicar el porcentaje denominado alícuota.
Si, por el contrario, dicha BI carece de magnitud numérica
pecuniaria, será imposible aplicar porcentaje alguno.
De esto surge la diferencia entre
- Importes tributarios ad valorem
- Importes tributarios específicos.
Importe Tributario Ad Valorem

La BI es una magnitud numéricamente pecuniaria
sobre la cual se aplica la alícuota, que es un
porcentaje de dicha magnitud.
 La alícuota es proporcional cuando el porcentaje
permanece constante, cualquiera sea la dimensión de
la base imponible sobre la que se aplica.
 La alícuota es progresiva cuando el porcentaje se eleva
a medida que se incrementa la BI, o también se eleva
ante otras circunstancias que el legislador considera
justificantes de tal aumento.
 Importe Tributario Específico

La base imponible no es una magnitud pecuniaria
numérica, sino una dimensión valorativa respecto de
la cual está relacionado el importe tributario, pero no
bajo la forma de porcentaje. El elemento
cuantificante tiene BI pero no alícuota.

Ejemplo: Cantidad de butacas, antigüedad de modelo

de un automóvil.
 Deducciones

En algunos casos y en ciertos impuestos se introducen
“deducciones” que disminuyen la BI (ej: cargas de
familia en el Impuesto a las Ganancias) o adicionales
que la incrementan (Ej: alícuota aumentada para
lugares baldíos)
 Exenciones y beneficios tributarios:

Existen hechos o situaciones descriptos hipotéticamente en otras
normas y que, acaecidos en la realidad, neutralizan la consecuencia
normal derivada de la configuración del hecho imponible, o sea, el
mandato de pagar el tributo. Estos hechos se denominan
“exenciones o beneficios tributarios”

Tienen la función de interrumpir el nexo normal entre la hipótesis

como causa y el mandato como consecuencia. En tales casos la
realización del HI ya no se traduce en la exigencia de pagar el
tributo originariamente previsto por la norma.

Constituyen límites al principio constitucional de la generalidad y sus

fundamentos o motivos deben buscarse en la política fiscal.
 Exención tributaria:

La desconexión entre hipótesis y mandato es total, no surge deuda
tributaria de sujeto pasivo alguno.

Pueden ser:

 Exenciones subjetivas: La circunstancia neutralizante es un hecho o

situación que se refiere directamente a la persona (física o ideal) del
destinatario legal tributario.

 Exenciones objetivas: La circunstancia enervante está directamente

relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin
influencia alguna de la persona del destinatario legal del tributo.
 Beneficios tributarios:

La desconexión entre hipótesis y mandato no es total sino parcial, reciben
diferentes nombres: franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas,
etc.

Existen tres tipos de beneficios:

 Neutralización cuatitativa parcial: del efecto normal derivado de la realización del

HI. El Sujeto pasivo paga el tributo pero en menor cantidad a la originaria.
Ejemplo: Reducción de alícuotas.

 Neutralización temporariamente parcial: no se disminuye el monto tributable, pero

se dispensa de pago por un cierto período de tiempo. Ejemplo: Diferimiento
otorgados como incentivo para el desarrollo de ciertas regiones o actividades.

 Entrega de fondos del Estado a los particulares. Ejemplo: reintegros o subsidios.

 Regímenes de
Promoción:

Consisten básicamente en que para incentivar una región o
actividad, se invita a los contribuyentes a realizar
inversiones y cumplir otros recaudos. Correlativamente,
el Estado se obliga a proporcionar exenciones y
beneficios impositivos con un lapso determinado de
vigencia.

El acogimiento y su aceptación configuran un acto

administrativo bilateral, con lo alcances de un verdadero
contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para
ambas partes.