LOS DISTINTOS SUJETOS

TRIBUTARIOS QUE INTERVIENEN

EN LAS RELACIONES JURÍDICO
TRIBUTARIAS
* (i) La obligación tributaria principal.
* (ii) La obligación de realizar pagos a cuenta.
* (iii) Las obligaciones entre particulares
resultantes del tributo.
* (iv) Las obligaciones tributarias accesorias.
* (v) Las obligaciones tributarias formales
* (vi) Las obligaciones tributarias en el marco de
la asistencia mutua.

* LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PUEDEN SER DE

DISTINTO TIPO Y CADA UNO DE LOS SUJETOS
PRESENTA UNOS DERECHOS Y OBLIGACIONES
DIFERENTES. ESTAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
PUEDEN SER DE DIFERENTE NATURALEZA Y
CONTENIDO, DIFERENCIANDO LA LEY LAS
SIGUIENTES:
* El sujeto activo del tributo es el ente público
que interviene en la aplicación de los tributos,
a través de diversos órganos. El sujeto activo es
el encargado de desarrollar los procedimientos
de aplicación de los tributos, siendo
competente de la gestión y de la exigencia o
exacción del tributo. Por ejemplo, en el ámbito
de los tributos estatales, el sujeto activo es la
Agencia Estatal de Administración Tributaria,
desde su creación el día 1 de enero de 1992.

*¿Quién es el sujeto
activo de un tributo?
* El contribuyente es quien realiza el hecho imponible. El
hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley, cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
principal, esto es, la obligación de pagar la cuota del tributo.
Por ejemplo, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, el hecho imponible es la obtención de rentas, de
manera que el contribuyente es quien obtiene rentas; o, en la
modalidad de Operaciones Societarias del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados,
uno de los hechos imponibles son la constitución y el aumento
de su capital social, por lo que el contribuyente será la
sociedad que se constituye o aumenta su capital.

*¿Quién es el
contribuyente de un
tributo?
* El sujeto pasivo es quien, según la ley, debe cumplir la
obligación tributaria principal, –es decir, pagar la cuota–, así
como las obligaciones formales inherentes a la misma –como,
por ejemplo, presentar la autoliquidación mediante la cual
se ingresa el tributo–, sea como contribuyente o como
sustituto del mismo. La figura del sustituto del contribuyente
no la hemos explicado todavía, pero lo haremos más
adelante. Lo que quiere decir esta definición es que el sujeto
pasivo es aquel que la ley determina que debe ingresar el
impuesto, aunque no sea contribuyente y, por tanto, aunque
no haya realizado el hecho imponible. De esta manera, no
todos los contribuyentes son sujetos pasivos de un tributo, ni
todos los sujetos pasivos son contribuyentes. Habrá que
atender a cada caso particular.

*¿Quién es el sujeto
pasivo de un tributo?
* El sustituto del contribuyente, sustituto tributario o sustituto
de los tributos es el sujeto pasivo que, por expresa
disposición de la ley, viene obligado a ingresar la cuota
tributaria y a cumplir con las obligaciones formales
inherentes a la misma, en sustitución del contribuyente. Así,
no es él quien realiza el hecho imponible, pero en cambio, la
ley le impone la obligación de cumplir con la obligación
principal, que es la de pagar, y las obligaciones formales.
* Por otro lado, hay que tener en cuenta que el sustituto
puede exigir del contribuyente el importe de las obligaciones
tributarias satisfechas, salvo que la ley de cada tributo
señale otra cosa.

*¿Quién es el sustituto del

contribuyente de un
tributo o sustituto
tributario?
* Según la Ley General Tributaria, son obligados
tributarios aquellos a quien la normativa tributaria
impone el cumplimiento de obligaciones tributarias. Por
tanto, como hemos explicado en el apartado de la
introducción de este artículo, existen varios tipos de
obligaciones tributarias –además de la obligación
tributaria principal cuyo cumplimiento corresponde al
sujeto pasivo–, por lo que un obligado tributario puede
ser, por ejemplo, quien deba cumplir con una obligación
tributaria accesoria, de manera que el obligado
tributario será una persona o entidad y el sujeto pasivo
lo será otra.

*El obligado
tributario.
* El responsable tributario o responsable de los tributos es aquella
persona que, sin desplazar al sujeto pasivo, se coloca junto al
sujeto pasivo. Por tanto, se diferencia del sustituto en que,
mientras el responsable tributario se sitúa en la misma línea que el
sujeto pasivo para responder de la obligación tributaria, de manera
que aparecen varios deudores –sujeto pasivo y responsable o
responsables–, el sustituto directamente «saca» al contribuyente
de la ecuación y, en lugar de aparecer varios deudores, el sujeto
pasivo pasa a ser el sustituto sin que el contribuyente deba realizar
el pago del tributo a la administración –o, más técnicamente dicho,
al sujeto activo–. Para que exista responsabilidad tributaria, le ley
del tributo de que se trate debe haber configurado como
responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria junto a
los deudores principales a otras personas.

*¿Quién es el responsable
tributario o responsable
de los tributos?
* tributaria a un tercero determinado por la ley, y se ocurre
únicamente en dos casos cuyo motivo es la extinción de la
personalidad: (i) en caso de fallecimiento de una persona
física; y (ii) en caso de disolución y liquidación de una persona
jurídica.
* (i) El supuesto del fallecimiento de una persona física conlleva
que las deudas tributarias de que debía responder el finado, se
trasladan a sus herederos por título de sucesión; sin perjuicio
de la posibilidad de repudiar la herencia o de aceptarla a
beneficio de inventario. Respecto de los legatarios, ellos no
responden de las deudas del causante salvo que toda la
herencia se haya repartido en legados y en los supuestos en
que se instituyan legados de parte alícuota.

*¿Quién es el sucesor
de un tributo o
sucesor tributario?
* La inversión del sujeto pasivo es la institución jurídica por medio de la cual,
para algunos casos concretos, la ley prevé que sea sujeto pasivo otro distinto
del que inicialmente ostentaba esta condición. Por ejemplo, en el caso del
Impuesto sobre el Valor Añadido –IVA–, el sujeto pasivo es quien entrega el
bien o presta el servicio. Sin embargo, para algunas entregas de bienes y
prestaciones de servicios, la ley del IVA dice que el sujeto pasivo será el
destinatario de los mismos, como sucede por poner algunos ejemplos con las
entregas de bienes inmuebles efectuadas como consecuencia de un proceso
concursal; o cuando se trate de segundas y ulteriores transmisiones de
edificaciones respecto de las que se haya renunciado a la exención; o
también, en el caso de prestaciones de servicios consistentes en ejecuciones
de obras consecuencia de contratos directamente formalizados entre el
promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o
la construcción o rehabilitación de edificaciones, incluso cuando los
destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros
subcontratistas; etc.

*¿En qué consiste la

inversión del sujeto
pasivo?