IVA

Proceso integral de la actividad comercial

1º ADM. FIN.
Profesora: Cristina Beneite Rocamora
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IVA

IVA (Ley 37/1992 y Real Decreto 1624/1992):

• Principal impuesto indirecto de España.

• Grava el consumo de bss y ss utilizados en la
Península y Baleares (no Canarias, Ceuta y
Melilla), con independencia del país de origen,
 Desaparición de REPERCUTIR IVA entre la
Comunidad Económica Europea (1992)
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Ámbito de aplicación
Operaciones:

• Entrega de bss y prestación de ss hechas por

empresarios en el desarrollo de su actividad.
• Adquisiciones (compras) intracomunitarias: compra
de empresarios españoles a países de la UE
• Importaciones: compra de empresarios españoles
a países fuera de la UE
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Funcionamiento
El empresario… (como regla general)

• SOPORTA IVA en la compra de todos los bss y ss que realice para su

posterior venta. Este tendrá derecho a deducir estas cuotas en la
autoliquidaciones
• REPERCUTE IVA en la venta de estos bss o prestación de los ss. En la venta,
recupera el IVA que ha soportado previamente (a veces). ¡OJO!
El empresario tiene la obligación de liquidar IVA (mensual o trimestral)

IVA SOPORTADO>IVA REPERCUTIDO = DEVOLUCIÓN (en la última declaración presentada

del año) o COMPENSACIÓN (en el saldo negativo de las liquidaciones posteriores)
IVA SOPORTADO<IVA REPERCUTIDO= INGRESO a Hacienda Pública por la diferencia
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Tipos de operaciones
Operaciones SUJETAS
Existe el hecho imponible y tributaran IVA (art. 4 en LIVA):

• Entregas de bss y prestación de ss realizadas en el territorio de

aplicación del impuesto a título oneroso por empresarios para el
desarrollo de su actividad.
• Adquisiciones intracomunitarias a título oneroso por empresarios
que no actúen como tales (es decir, como un empresario) cuando el
transmitente es un empresario o profesional
• Importaciones, cualquiera que sea el fin y la condición del
importador.
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Tipos de operaciones
Operaciones NO SUJETAS
No forman parte del hecho imponible y NO tributaran IVA (art. 7 en
LIVA):

• Compraventa entre particulares.

• Transferencia de empresas o de actividad (como unidad económica autónoma).
• Entrega gratuita de muestras, servicios de demostración o entregas sin contraprestación
de impresos u objetos de carácter publicitario (ej.: gorras, camisetas, bolígrafos, etc.). El
coste no podrá exceder de 200 € al mismo destinatario en un año natural.
• Indemnizaciones.
• Servicios prestados por las cooperativas a sus socios
• Abono de Intereses.
• Entregas de dinero a título de pago.
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Tipos de operaciones
Operaciones EXENTAS
Sujetas al IVA pero no sometidas a gravamen, es decir, no tributaran.
2 tipos:

Exenciones LIMITADAS (art. 20 en LIVA):

• Servicio de Correos: El servicio correo postal genérico está exento de IVA. En este punto se incluyen los sellos y
efectos timbrados.
• Algunos servicios sanitarios (hospitalización, asistencia, análisis clínicos, servicios de psicólogos,
fisioterapeutas, logopedas, dentistas, etc.).
• Servicios de asistencia social (públicos y privados).
• Educación (escolar, universitaria, guarderías, etc.).
• Prestación de ciertos servicios financieros (préstamos, fianzas, avales, cheques, etc.). NO exención el servicio
de cobro de letras de cambio.
• Prestación de servicios de seguros.
• Compraventa de solares no edificables y segundas entregas de edificaciones.
• Arrendamiento de fincas rústicas, garajes y viviendas.
• Loterías, apuestas y juegos del Estado.
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Tipos de operaciones
Operaciones EXENTAS

Exenciones PLENAS (no se repercute IVA pero sí se puede soportar):

• Exportaciones de bss.
• Entregas intracomunitarias
• Entregas a Canarias, Ceuta y Melilla.
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Sujeto Pasivo
-Empresario o profesional que realiza las entregas de bss y
prestación de ss. ¡OJO!
-Responsable ante la Agencia Tributaria de cumplir todas las
obligaciones derivadas del IVA

• Entregas de bss y prestación de ss (que estén sujetas): el empresario que realiza la

acción, es decir, la persona física o jurídica que vende.
• Adquisiciones intracomunitarias de bss (o ss) e Importaciones: quiénes la realicen, es
decir, el empresario de España que realiza la compra  INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
(el sujeto pasivo es el destinatario, que está establecido en el ámbito de aplicación del
impuesto)

Contribuyente: quién soporta el IVA  Consumidor final

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Gestión del IVA

-DEVENGO: momento en el que nace la obligación tributaria porque se ha
generado el hecho imponible. ¡Solo habrá devengo si la operación está
sujeta!

• Entregas de bss y prestación de ss: cuando está a disposición del adquiriente

o se presta el servicio
• Adquisiciones intracomunitarias de bss (o ss): cuando se considere efectuada
la entrega
• Importaciones: momento en el que los derechos de importación se devengan
(de acuerdo a leyes de aduana). El importador para el IVA en la aduana.

 Pagos anticipados anteriores al hecho imponible: el IVA se devenga en el

momento de este cobro (NO en las adquisiciones intracomunitarias)
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Gestión del IVA

-BASE IMPONIBLE (BI): cantidad sobre la que se aplica el tipo
impositivo cuota tributaria

En las entregas de bss y prestación de ss y adquisiciones

intracomunitarias: importe total de la contraprestación
SE INCLUYEN: comisiones, portes y transporte y seguros,
subvenciones vinculadas al precio (en función al volumen de
unidades), otros tributos que recaigas sobre las operaciones
gravadas, envases y embalajes.
NO SE INCLUYEN: descuentos previa o simultáneamente al momento
de la operación, suplidos y subvenciones no vinculadas al previo.
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Gestión del IVA

-BASE IMPONIBLE (BI): cantidad sobre la que se aplica el tipo
impositivo cuota tributaria

En las entregas de bss y prestación de ss y adquisiciones

intracomunitarias: importe total de la contraprestación
SE INCLUYEN (suma): comisiones, portes y transporte y seguros,
subvenciones vinculadas al precio (en función al volumen de
unidades), otros tributos que recaigas sobre las operaciones
gravadas, envases y embalajes.
NO SE INCLUYEN (resta): descuentos previa o simultáneamente al
momento de la operación, suplidos y subvenciones no vinculadas
al previo.
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Gestión del IVA

-BASE IMPONIBLE (BI): cantidad sobre la que se aplica el tipo
impositivo cuota tributaria

En las importaciones: suma del valor de la aduana

• Derechos y gravámenes que se devenguen fuera del territorio
de aplicación del IVA y los que se deriven por motivo de la
importación.
• Gastos accesorios (comisiones y gastos embalaje, transporte,
seguros) hasta el primer destino de los bss de la UE (Península
y Baleares)
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Gestión del IVA

• CASO PRÁCTICO - CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DE UNA IMPORTACIÓN.

Un importador español trae café desde Colombia, acordando con el proveedor un importe de 500.000 euros. El
importador abona por el flete Bienaventura - Valencia 65.000 euros y de seguro 10.000 euros. Ya en España, los gastos
de descarga en el puerto de Valencia ascienden a 3.500 euros y por gastos de estancia en el muelle de Valencia se
pagan 2.000 euros. El transporte de la mercancía desde Valencia hasta el almacén del importador, situado en Madrid,
una vez despachada la mercancía de importación en la aduana de Valencia, asciende a 6.000 euros. Los derechos de
arancel son del 2%. Por otro lado, el agente de aduanas cobra al importador 2.500 euros por su gestión. Teniendo en
cuenta estos datos, ¿Cúal es la base imponible de esta importación de café desde Colombia?

    Valor de transacción:  500.000
    Flete hasta Valencia:   65.000
    Seguro:                 10.000       
    Valor en aduana:       575.000
    Derecho de arancel:     11.500
    Gastos accesorios:       3.500
    Base IVA importación:  590.000 euros
Para este cálculo hemos tenido en cuenta en primer lugar el valor en aduana, formado por el importe de la mercancía, transporte interior en el
país de origen, carga en el puerto de origen (estos tres conceptos vienen incluidos en el precio FOB), transporte hasta el puerto de destino y
seguro de transporte hasta el puerto de destino.
Una vez hallado el valor en aduana podemos calcular los gravámenes devengados con motivo de la importación, en este caso en particular solo
es el arancel: 2% s/575.000 = 11.500 euros.
En concepto de gastos accesorios solo tendremos en cuenta la descarga en el puerto de Valencia (3.500 euros) ya que es el único gasto que nos
faltaba por contabilizar hasta que la mercancía llega al primer destino dentro de la Unión Europea, que en nuestro caso es Valencia. Por tanto
todos los gastos incurridos después no se incluyen en la base imponible, como son los de estancia en el muelle, transporte dentro de la
Península o los producidos por la gestión del agente de aduanas.
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Gestión del IVA

-BASE IMPONIBLE (BI)
Se REDUCIRÁ (en los 3 casos):

• Envases y embalajes devueltos y se puedan reutilizar.

• Descuentos y bonificaciones con posterioridad y justificados.
• Devoluciones de mercaderías por defectos
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-Tipos impositivos

• Tipo general: 21 %. Productos que son de aplicación el 10% y 4%

• Tipo reducido: 10 %. Aguas aptas para alimentación humana o
anima o riego, productos utilizados en la actividad agrícola, flores,
plantas vivas, servicios de recogida y eliminación de residuos,
transporte de viajeros y equipajes, servicio hostelería de comidas y
bebidas para consumir en el acto, entrada de bibliotecas, museos y
galerías de arte, medicamentos de uso veterinario…
• Tipo superreducido: 4 %. Alimentos básicos, medicamentos uso
humano, viviendas de protección oficial, libros, periódicos…
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-Deducciones y devoluciones. Los sujetos pasivos podrán deducirse de las
cuotas soportadas y, por tanto, incluirlas en las autoliquidaciones:
Entregas de bss y prestación de ss + Importación+ Adquisición intracomunitaria

Para poder hacerlo:

• Empresarios y sea la entrega y prestación de servicios sea habitual y derivadas de su
actividad profesional
• Los bienes y servicios adquiridos deben utilizarse en la actividad empresarial
• Las cuotas deben ser legalmente deducibles (es decir, debe existir el hecho imponible)
• Se deberá deducir la cuantía que corresponda y nunca se podrá deducir con anterioridad
a la realización de la operación.
 El derecho a deducción se podrá ejercitar en el periodo de liquidación cuando se
hayan soportado las cuotas deducibles o en los sucesivos (hasta cuatro años). Se deberá
estar en posesión de la factura original.
IMPORTANTE VER: Anexo I. Deducciones. IVA
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-Deducciones y devoluciones.
Cuotas soportadas por compra o uso de bienes de inversión que se
empleen en el desarrollo de la actividad Se deducen en
proporción al uso empresarial
Compra de turismo para la actividad comercial Solo se podrá
deducir el 50% de la cuota soportada.

Las cuotas que se soporten al adquirir ciertos bienes o servicios

como: son las joyas y alhajas; los alimentos, bebidas y tabaco; los
espectáculos y servicios de carácter recreativo y los destinados a
atenciones a clientes, asalariados o terceras personas, así como los
servicios de desplazamiento o viajes NO se podrán deducir.
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El IVA en las operaciones intracomunitarias

-Constituyen hecho imponible Operaciones sujetas

PRINCIPIO DE TRIBUTACIÓN EN DESTINO:

• El VENDEDOR no repercute el IVA porque las entregas intracomunitarias
constituyen EXENCIÓN PLENA
• El COMPRADOR hace una adquisición intracomunitaria y tributará 
inversión del sujeto pasivo. El empresario español el mecanismo de la
“autorrepercusión”/autoliquidación deberá autorrepercutirse el IVA y
soportarlo. Por tanto, esta adquisición queda gravada por el impuesto pero la
carga tributaria no recae en el empresario porque en el mismo periodo
repercute el impuesto y se lo deduce.

Obligaciones formales de los sujetos pasivos: obligación de facturación + NIF

intracomunitario