TRABAJO FINAL GRUPO-4-comprimido

Universidad Mayor de San Simón Facultad de
Ciencias Económicas Departamento de

Posgrado
MAESTRIA EN GESTIÓN TRIBUTARIA 12VA VERSIÓN
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Y TRIBUTARIO
TRABAJO FINAL GRUPAL
Presentado por: Ricardo Coca Murillo
Victor Hugo Sanabria
Elías Samuel Flores
Docente: Christian Nataniel Arce Arcos
Fecha: 19 de Noviembre de 2021
Cochabamba – Bolivia
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INDICE
1) ORDEN DE VERIFICACION EXTERNA 17
2.1) VISTA DE CARGO 50
2.2) DESCARGOS DE LA VISTA DE CARGO 55
3) PAPELES DE TRABAJO 73
4) RESOLUCION DETERMINATIVA 85
5) RECURSO DE ALZADA 101
6) REQUERIMIENTO DE DOCUMENTACION 134
7) ACTO DE DEVOLUCION DE DOCUMENTACION 135
7.1) ACTA DE RECEPCIÓN / DEVOLUCIÓN DE DOCUMENTACIÓN 137
8) COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 139
8.1) INFORME FINAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES 140
2
PROCESO DE FISCALIZACION
RESOLUCION DETERMINATIVA
CARPETA I
ANTECEDENTES DE VERIFICACION
PRIMER AVISO DE VISITA
3
Cochabamba, 24 de enero de 2013
Señor
Dr.
GERENTE DISTRITAL COCHABAMBA a.i.
SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES
Cochabamba.-
REPRESENTA:
Señor Gerente, en fecha 23 de enero de 2013 a horas 12:05 p.m. me constituí en el domicilio
ubicado en la CALLE JUNIN NRO. S/N ZONA/BARRIO: CENTRAL (COLCAPIRHUA), a objeto de
notificar al Sr. SUJETO PASIVO con NIT N° 1020304017, con EL SEGUNDO REQUERIMIENTO N°
00116864 (FORM. 4003), de fecha 17 de enero de 2013 correspondiente a la ORDEN DE
FISCALIZACION N° 0012OFE00455 (FORM. 7504), el mismo no pudo ser encontrado, habiéndose
dejado el correspondiente PRIMER AVISO DE VISITA escrito, el cual fue dejado a la Sra. Carmen
Flores Nina, en calidad de Prima del titular del NIT a quien se le advirtió que el Sr. SUJETO
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PASIVO sería buscado nuevamente a horas 12:05 p.m. de fecha 24 de enero de 2013 día hábil
siguiente al primer aviso de visita.
Constituida por segunda vez (día hábil siguiente al 1º aviso de visita) en el domicilio fiscal del
contribuyente en la fecha y hora señaladas, tampoco pudo ser encontrado, habiendo sido fijado
el segundo aviso de visita en la puerta del domicilio fiscal declarado por el contribuyente en
presencia del testigo de actuación.
Es cuanto represento y solicito autorización para la notificación por cédula, en cumplimiento al

Artículo 85º Parágrafo II del Código Tributario.
En señal de constancia adjunto a la presente copias del primer y segundo aviso.
Atentamente,
5
Cochabamba, 26 de marzo de 2013
Señor
Dr.
Cochabamba.-
REPRESENTA:
Señor Gerente, en fecha 25 de marzo de 2013 a horas 15:10 p.m. me constituí en el domicilio
ubicado en la CALLE JUNIN NRO. S/N ZONA/BARRIO: CENTRAL (COLCAPIRHUA), a objeto de
notificar al Sr. NOMBRE SUJETO PASIVO con NIT N° 3790288015, con LA VISTA DE CARGO N°
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SIN/GDCBBA/DF/FE/00088/2013 de fecha 21 de marzo de 2013, el mismo no pudo ser
encontrado, habiéndose dejado el correspondiente PRIMER AVISO DE VISITA escrito, el cual fue
dejado a la Sra. Carmen Flores Nina, en calidad de Prima del titular del NIT a quien se le advirtió
que el Sr. NOMBRE SUJETO PASIVO sería buscado nuevamente a horas 15:10 p.m. de fecha 26
de marzo de 2013 día hábil siguiente al primer aviso de visita.
Constituida por segunda vez (día hábil siguiente al 1º aviso de visita) en el domicilio fiscal del
contribuyente en la fecha y hora señaladas, tampoco pudo ser encontrado, habiendo sido fijado
el segundo aviso de visita en la puerta del domicilio fiscal declarado por el contribuyente en
presencia del testigo de actuación.
Es cuanto represento y solicito autorización para la notificación por cédula, en cumplimiento al

Artículo 85º Parágrafo II del Código Tributario.
En señal de constancia adjunto a la presente copias del primer y segundo aviso.
Atentamente,
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CITE: SIN/GDCBBA/DF/FE/AUTO/00085/2013
AUTO DE INSTRUCCIÓN PARA LA NOTIFICACIÓN POR CÉDULA
Nº 25-00616-13
A, 26 DE MARZO DE 2013
VISTOS:
EN MÉRITO A LA REPRESENTACIÓN EFECTUADA POR EL FUNCIONARIO ACTUANTE, Y LOS

ANTECEDENTES SEÑALADOS, NOTIFIQUESE MEDIANTE CÉDULA AL CONTRIBUYENTE NOMBRE
SUJETO PASIVO CON NIT Nº 3790288015, CON LA VISTA DE CARGO Nº
SIN/GDCBBA/DF/FE/VC/00088/2013 DE FECHA 21 DE MARZO DE 2013 Y SEA CONFORME
ESTABLECE EL ART. 85º DE LA LEY 2492.
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EVD
MVP
JCC
cc: GDCBBA/DF
Fs. uno (1)
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NOTIFICACIÓN POR CÉDULA
En la ciudad de Cochabamba, a horas …………………….…………….. del día ...................………………de

.....……………………... de 2013, notifiqué mediante Cédula al contribuyente NOMBRE SUJETO PASIVO con
NIT N° 3790288015, con la VISTA DE CARGO Nº SIN/GDCBBA/DF/FE/VC/00088/2013 DE FECHA
21 DE MARZO DE 2013 en el domicilio fiscal ubicado en la CALLE JUNIN NRO. S/N ZONA/BARRIO:
CENTRAL (COLCAPIRHUA).
Por lo que procedí a:
Entregar copia de Ley y la diligencia de notificación al Sr.

(a)................……………………….............................……..con C.I. Nº………………………….. mayor
de edad en su carácter de………………………..........................
Fijar copia de Ley y diligencia de notificación en la puerta del domicilio descrito
anteriormente.
Interviniendo en la mencionada actuación el (la) Sr. (a) …………………………………..…………………

.............................................con C.I. Nº ………........………….. persona mayor de edad, que firma esta
actuación en calidad de Testigo. De lo que doy fé.
…………………………………..…............…… ……………..............……………………………..
FIRMA NOTIFICADOR FUNCIONARIO FIRMA DEL RECEPTOR
NOMBRE:………………………………………….. NOMBRE:……………………………………………
C.I. Nº …………………………… C.I. Nº -………………………………
………………………………………………………………
FIRMA TESTIGO DE ACTUACIÓN
NOMBRE: ……………………………………………..
C.I. Nº ………………………………………..
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SEGUNDO AVISO DE VISITA nro 3014OVE0084 Fecha 4
Septiembre 2017
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12
ACTA DE RECEPCION
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PAPELES DE TRABAJO, DECLARACIONES JURADAS Y
BOLETAS DE PAGO
INFORMACION GENERAL
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VISTA DE CARGO Nro. 291732000046 Fecha 28 de Junio
de 2017
15
RESOLUCION DETERMINATIVA 171732000380 Fecha 12
de Diciembre 2017
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Anexos
1) ORDEN DE VERIFICACION EXTERNA
Estado Plurinacional de Bolivia
4. IMPUESTOS NACIONALES
COPIA D b LEY
SER\PCi0 DE IMPUESTOS NACIONALES
GERENCIA D S'i RIThL OUILLACOLE O
Copia A: C: ...................... ..
Representante N4T444E.T. ' 1
L ci viga .........
Agito CycLnistratinjpa ..... -t51...........7Á
Fecha :...111107 1.21-frs . : ... (
Nombre, C.I. y
CITE: SIN/GDQLLO/DF/VE/VC/00032/2017
VISTA DE CARGO N° 291732000046

Quillacollo, 28 de junio de 2017
R-0193
Señora:
CHURA LUNA MARTIN
CI. 2574082
BARRIO LITORAL - VINTO SIN

Presente.-
ASUNTO: ORDEN DE VERIFICACIÓN No 30140VE00084
Mediante Resolución Normativa de Directorio N° 10-0016-15 de fecha 26 de junio de 2015, se establece la

"Jurisdicción y Competencia de las Gerencias Distritales Quillacollo y Montero y Agencias Tributarias Coroico y
La Guardia", por lo cual el trámite y proceso correspondiente al sujeto pasivo CHURA LUNA MARTIN con CI
2574082, pasó a jurisdicción y competencia de la Gerencia Distrital Quillacollo, conforme establece los
Artículos 2° (Jurisdicción y Competencia), 3° (Trámites en curso) y Disposición Final Única.- (Vigencia),
Resolución Normativa de Directorio en vigencia a partir de! 01 de julio de 2015.
Realizada la notificación, se ha verificado el domicilio del sujeto pasivo en el Barrio Litoral — Vinto SIN, siendo
competencia de la Gerencia Distrital Quillacollo ejercitar las facultades establecidas en la Ley N° 2492 y
normas reglamentarías.
De acuerdo a las atribuciones conferidas por la Ley N° 2492, el Departamento de Fiscalización dependiente
de la Gerencia Distrital Quillacollo del Servicio de Impuestos Nacionales ha efectuado un proceso de
determinación iniciado mediante Orden de Verificación N° 30140VE00084 notificado en fecha 28 de junio de
2016, mediante el cual se efectuó la verificación específica de todos los hechos y/o elementos relacionados
con el Débito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su efecto en el Impuesto a las Transacciones
1
(IT), relacionados con las transacciones efectuadas con su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. con NIT
1023233029, correspondientes a los períodos fiscales de enero a diciembre de la gestión 2010. Mediante la
presente, comunicamos a usted que, como resultado de los procedimientos de verificación aplicados, se han
establecido reparos a favor del Fisco para el Impuesto al Valor Agregado (IVA Débito Fiscal) e Impuesto a las
Transacciones (IT) por los períodos fiscales referidos, por lo que no se han determinado los impuestos
conforme a Ley.
La Gerencia Distrital Quillacollo del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de sus facultades otorgadas por
los artículos 66°, 92°, 93°, 95°, 96°, 100° y 104° del Código Tributario Ley N° 2492 y disposiciones
reglamentarias conexas, en virtud a la información que cursa en el Sistema Integrado de Recaudación para la
Administración Tributaria — SIRAT 2 y la información proporcionada por terceros, procedió a determinar las
obligaciones tributarias del contribuyente CHURA LUNA MARTIN con CI 2574082, relativas a los impuestos y
periodos sujetos a verificación, estableciendo la deuda tributaria sobre BASE PRESUNTA, conforme
establecen el artículo 43° parágrafo II, artículo 44° numeral 1, numeral 5 incisos a) y c) y numeral 6, además
del artículo 45° parágrafo I numeral 1 de la Ley N° 2492, de acuerdo a lo siguiente:
El parágrafo II del artículo 43° (Métodos de determinación de la base imponible) de la Ley N° 2492 establece
que la base imponible podrá determinarse "Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias
que, por su vinculación o conexión normal coi" el hecho generador de la obligación, permitan deducir la
Gerencia Distrital Quillacollo - Calle Mejillones N° N-391 - Teléfonos: 4260052 - 4390400 - 4371442 - www.impuestos.gob.bo
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IMPUESTOS NACIONALES
existencia y cuantía de la obligación cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artículo
siguiente."
El artículo 440 (Circunstancias para la determinación sobre base presunta) de la mencionada Ley dispone que
"La Administración Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta,
sólo cuando habiéndolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinación sobre base cierta por
no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes
circunstancias relativas a éste último: ... 1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios
correspondientes.... 5. Que se den algunas de las siguientes circunstancias: a) Omisión del registro de
operaciones, ingresos o compras, así como alteración del precio y costo... c) Omisión o alteración en el
registro de existencias que deban figurar en los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos
de los de costo... 6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones,
o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinación sobre base cierta."
Asimismo, el numeral 1 del parágrafo I del artículo 450 (Medios para la determinación sobre base presunta)
de la mencionada Ley 2492 dictamina que "Cuando proceda la determinación sobre base presunta, ésta se
practicará utilizando cualquiera de los siguientes medios que serán precisados a través de la norma
reglamentaria correspondiente: ... 1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan
deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud."
Por lo expuesto, de acuerdo al artículo 4° de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 de 08 de

mayo de 2013 se establece que se agotaron los medios para la obtención de la documentación e información
que permita conocer en forma directa e indubitable la base imponible para determinar el tributo sobre base
cierta, por lo que corresponde aplicar la determinación sobre base presunta, al haberse advertido que el
contribuyente no presentó las facturas de las compras realizadas a su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE
S.A., y omitió registrar en su contabilidad las compras y ventas de los productos adquiridos, situación que
imposibilita el conocimiento cierto de sus operaciones, circunstancias expresamente señaladas en el artículo
44° de la Ley 2492 (Código Tributario Boliviano).
Si bien el artículo 45 0 de la citada Ley N° 2492 establece de manera general los medios para la
determinación sobre base presunta, la Administración Tributaria emitió la reglamentación de los medios para
la determinación de la base imponible sobre base presunta aprobada mediante Resolución Normativa de
Directorio N° 10-0017-13 de 08 de mayo de 2013, reglamentación necesaria para las tareas de verificación y
o
k fiscalización.
3
Que la Resolución Normativa de Directorio (RND) N° 10-0017-13 de 08 de mayo de 2013 "Reglamentación
de los medios para la d et erminación d e la Base Imp onib le sob re Base Presunta", en su Disp osición Final
Única señala "La presente Resolución Normativa de Directorio entrará en vigencia a partir de su publicación,
alcanzando la misma a los procesos de determinación en los que la Vista de Cargo aún no haya sido
emitida.', por lo expuesto, se establece que la referida RND entra en vigencia en mayo del 2013, y dispone
su retroactividad de manera textual para procesos de determinación cuya Vista de Cargo aún no se haya
emitido para la fecha de su vigencia, como ocurre en el presente caso; asimismo, es menester señalar que la
RND N° 10-0017-13 no modifica ni amplia ni suprime el alcance del tributo determinado ni sus elementos
constitutivos, por lo que no contraviene lo dispuesto en la Ley N° 2492, y complementa lo dispuesto en el
procedimiento para la determinación sobre Base Presunta.
El artículo 30 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 define como Base Presunta a la

estimación de la Base Imponible, efectuada por la Administración Tributaria, considerando los hechos y
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circunstancias que por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación tributaria
permiten deducir la existencia y cuantía de la misma.
Asimismo, el artículo 40 (Circunstancias para la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta)
de la mencionada Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 dispone:
"1. La Administración Tributaria, una vez agotados los medios para la obtención de la documentación e
información que permita conocer en forma directa e indubitable la base imponible para determinar el tributo
sobre base cierta, podrá aplicar la determinación sobre Base Presunta en la parte que corresponda y de
acuerdo a las circunstancias que señala el artículo 44 de la Ley N° 2492.
II. Para realizar la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta, se considerará lo siguiente:
1. La determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta es aplicable cuando no se conozcan de

forma directa e indubitable uno o más de los siguientes componentes de la obligación Tributaria:
a) Hecho Generador.
b) Periodo Fiscal.
c) Base Imponible (Importe, cantidad, volumen, precios, etc.).
2. En la determinación deberá aplicarse todo dato o antecedente del sujeto pasivo de periodos
anteriores o diferentes, inclusive bases imponibles de impuestos relacionados, teniendo éstos
prioridad sobre la información de contribuyentes similares o cualquier otro."
El numeral 1. del artículo 6° (Medios para cuantificar la Base Presunta) de la referida Resolución Normativa
de Directorio establece que para cuantificar la Base Presunta se aplicarán los siguientes medios: por
deducción "aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de los
hechos imponibles en su real magnitud." (...)
Asimismo, el inciso b) del artículo 7° (Medios por Deducción) de la referida Resolución Normativa de
W /.;, Directorio establece la Técnica de Compras No Registradas, definiendo que "cuando el sujeto pasivo no
°
'1,-,registre en su contabilidad y/o en el Libro de Compras IVA, compras locales y/o importaciones, detectadas
\c-B
G. mor información de terceros u otros medios de investigación, se presumirá la realización de ventas no
,,,,facturadas ni declaradas de esos productos, presumiendo que todo lo que compró y/o importó
,
fue vendido. Al precio de costo, se adicionará el margen de utilidad presunto desarrollado en el Inciso
anterior." (negrilla y subrayado son nuestros)
Al efecto, el inciso a) del referido artículo 7° de la referida Resolución Normativa de Directorio, determina
como alternativa para estimar el Margen de Utilidad Presunto la relación Costo-Venta:
MUP = (Pv — Pc) / Pv * 100
5
Donde: MUP = Margen de Utilidad Presunto
Pv = Precio de Venta
Pc = Precio de Costo
6
IMPUESTOS NACIONALES PROCEDIMIENTOS APLICADOS.
Previo a exponer las observaciones establecidas como resultado de la verificación del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y el Impuesto a las Transacciones (IT), es necesario puntualizar lo siguiente:
El Art. 1° de la Ley N° 843 crea el impuesto al valor agregado (IVA) y señala que se aplicara: a) venta
de bienes muebles situados y colocados en el territorio del país (...), b) contratos de obra, prestación de
servicio y toda otra prestación (...); así mismo, el artículo 72° de la referida Ley señala que: El ejercicio en el
territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o
de cualquier otra actividad - lucrativa o no - cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, estará
alcanzado con el impuesto a las Transacciones (IT) (...) (Las negrillas y cursivas son nuestras).
El Art. 4° de la Ley N° 843 establece que "el hecho imponible se perfeccionara: Inciso a) En el caso de
ventas en el momento de la entrega del bien (...) la cual deberá obligatoriamente estar respaldada por
la emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente"; b) En el caso de contratos de obras o de
prestación de servicios y de otras prestaciones (...), desde el momento en que finalice la ejecución o
prestación o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior; en el caso de contratos de
obra de construcción a la percepción de cada certificado de avance de obra (...), en tanto el Art. 7° de la Ley
N° 843, dispone que el Debito Fiscal IVA resulta de aplicar la alícuota correspondiente, "(...) sobre el monto
de las ventas, contratos de obras y de prestaciones de servicios y de toda otra prestación que hace
referencia el artículo 5° de la referida Ley, imputables al periodo fiscal que se liquida (4, así mismo, El
artículo 77° de la Ley N° 843, señala: "El Impuesto a las Transacciones (IT) resulta de aplicar la alícuota
establecida en el artículo 75° a la base de cálculo determinada por el Artículo 74° de la presente Ley.
El Art. 12° de la Ley N° 843 señala que:" El incumplimiento de la obligación de emitir factura, nota fiscal o
documento equivalente hará presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto(...). Toda
enajenación realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las respectivas facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes, determinará su obligación de ingreso del gravamen sobre el monto de tales
enajenaciones, sin derecho a computo de crédito fiscal alguno
ElArt.8°parágrafoIIdelaLeyN°2492,CódigoTributarioBoliviano,METODODEINTERPRETACIÓNYfsANALOGIAseñala:"Cuandolanormarelativaalhechogeneradorserefieraasituacionesdefinidaspor
j '
<>13
otras ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la interpretación deberá asignar el
"G:,5: significado que más se adapte a la realidad económica (Las negrillas y cursivas son nuestras); asimismo el inciso
b) del mismo párrafo señala: "En los actos o negocios en los que se produzca simulación, el hecho generador
gravado será el efectivamente realizado por las partes con independencia de las formas o
denominaciones jurídicas utilizadas por los interesados-.
o
Al respecto, el Art. 17° de la Ley N° 2492 Código Tributario Boliviano, PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO
GENERADOR señala: '15e considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados. 1. En las situaciones de
hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.";
2. En las situaciones de derecho desde el momento en que están definitivamente constituidas de conformidad con
la norma legal aplicable (Las negrillas y cursivas son nuestras).
7
El Art. 700 de la Ley N° 2492 Código Tributario Boliviano OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO
PASIVO, señala: "Constituyen obligaciones del sujeto pasivo: Numeral 1. Determinar, declarar y pagar
correctamente (...), ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores de una
8
obligación tributaria. Numeral 8. En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliación del
plazo, conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros
especiales, declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e información
computarizada y demás documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a disposición
de la Administración Tributaría los mismos, en la forma y plazos en que éste los requiera. (...) (Las negrillas y
cursivas son nuestras).
Por otra parte, el artículo 25° del Decreto Ley N° 14379 - Código de Comercio señala que: "Son obligaciones
de todo comerciante: (..) 6: Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus
negocios por el tiempo que señala la Ley."
De igual manera, el Art. 36° y 37° del Decreto Ley N° 14379 Código de Comercio OBLIGACIÓN DE LLEVAR
CONTABILIDAD establece: "Todo comerciante está en la obligación de llevar una contabilidad adecuada
a la naturaleza, importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar
la situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones
sujetos a contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden.', así mismo "debe llevar obligatoriamente, los siguientes libros: Diario,
Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan específicamente otros libros y para lograr
mayor orden y claridad, obtener información y ejercer control, puede llevar otros registros. Estos libros
tendrán la calidad de auxiliares y no estarán sujetos a lo dispuesto en el art. 40, aunque podrán legalizarse
los considerados necesarios para servir de medio de prueba como los libros obligatorios" (Las negrillas y
El artículo 69° de la Ley N° 2492 (CTB) PRESUNCIÓN A FAVOR DEL SUJETO PASIVO señala que: En
aplicación al principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros responsables
han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y formales, hasta
que en debido proceso de determinación, de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administración
Tributaria pruebe lo contrario (...) (Las negrillas y cursivas son nuestras).
El Art. 76° de la Ley N° 2492 (CTB) CARGA DE LA PRUEBA establece claramente que: 'En los procedimientos
tributarios administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos
constitutivos de los mismos (...) Por consiguiente, la necesidad de ofrecer pruebas que demuestren la
efectiva realización de una transacción recae plenamente en la persona que se benefició del hecho.
Así mismo, el Art. 77° de la Ley N° 2492 CTB MEDIOS DE PRUEBA, señala en su Parágrafo II "Son también
medios legales de prueba los medios informáticos y las impresiones de la información contenida en ellos,
conforme a la reglamentación que al efecto se dicte. El Parágrafo III señala Las actas extendidas por la
Administración Tributaria en su función fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto
pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo
que se acredite lo contrandr. El Art. 7° del Decreto Supremo N° 27310 MEDIOS E INSTRUMENTOS
TECNOLOGICOS señala: "Las operaciones electrónicas realizadas y registradas en el sistema informático de
la Administración Tributaria por un usuario autorizado surten efectos jurídicos. La información generada,
enviada, recibida, almacenada o comunicada a través de los sistemas informáticos o medios electrónicos, por
cualquier usuario autorizado que de cómo resultado un registro electrónico, tiene validez probatoria." (Las negrillas y cursivas
son nuestras).
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El Art. 3° del D.S. 21530 (REGLAMENTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO) SUJETOS, señala: "Son
sujetos pasivos de este impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 3° de la Ley, las personas
10
individuales o colectivas, ya sean de derecho público o privado que realicen las actividades señaladas en los
incisos c) y e) del mencionado Artículo 30. También son sujetos del impuesto, quienes realicen en forma
habitual las actividades señaladas en los incisos a), b) o d) del mismo Artículo 3°"; al respecto la RND
10.0043.05 en su Art. 2 HABITUALIDAD señala: "La habítualidad referida en los incisos a), b) y d) del Art.
3 de la Ley N° 843 (texto ordenado vigente), deberá ser calificada ponderando la naturaleza, cantidad o
frecuencia con la cual el vendedor de bienes muebles y servicios (prestaciones de cualquier naturaleza) los
realice; asimismo el parágrafo II señala: 7/4 partir de las circunsatancias referidas en el parágrafo I del
presente artículo, se establecerá si el propósito del titular de las operaciones, ha sido adquirir los bienes y
servicios para uso o consumo propio o para su reventa.
Al efecto, el ART. 4 del Decreto Ley N° 14379 Código de Comercio (CONCEPTO DE COMERCIANTE)
señala: "Comerciante es la persona habitualmente dedicada a realizar cualquier actividad comercial, con fines
de lucro. La calidad de comerciante se la adquiere aún en el caso de que la actividad comercial sea ejercida
mediante mandatario, intermediario o interpósita persona".
Por tanto, de la revisión efectuada de todos los hechos y/o elementos relacionados con las transacciones
efectuadas por parte del sujeto pasivo con su proveedor Industrias de Aceite S.A. se puntualiza lo siguiente:
• Se identificaron compras por Bs. 1.868.124,85 correspondientes a 252.523 litros de aceite fino
industrial, adquiridos por el sujeto pasivo MARTIN CHURA LUNA, registrado como cliente en la
empresa INDUSTRIAS DE ACEITE FINO S.A. con códigos de cliente N° 40581 y 47177.
• Las facturas fueron emitidas por la empresa INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. a nombre de terceros
quienes llegarían a ser los clientes finales del sujeto pasivo Martin Chura Luna.
• Con la finalidad de establecer posibles diferencias entre las cantidades de productos comprados y
vendidos, en consideración de que el sujeto pasivo no presentó Kardex Físico Valorado ni
Inventarios, lo que lleva a presumir que la totalidad de las compras efectuadas fueron vendidas, se
o •P, transcribieron el detalle de las compras de productos adquiridos de INDUSTRIAS DE ACEITE S.A.
realizadas en la gestión verificada, totalizando los importes facturadospor tipo de producto y
comparando con las cantidades compradas. Como resultado del procedimiento aplicado, se han
determinado ventas no facturadas de las siguientes Facturas de Compras:
DETALLE DE COMPRAS ADQUIRIDAS DE SU PROVEEDOR INDUSTRIAS DE ACEITE S.A.

PERIODO: 2010 GESTION: ENERO A DICIEMBRE
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
FECHA N° FACTURA COMO . CODIGO DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD SUBTOTAL DESCUENTOS TOTAL 085
CUENTE PROD. • P.U.
04/01/2010 3376 47177 100

Aceite Fino Industrial Litro 2.646 6,85 18.125,10 793,80 17.331,30 1
04/01/2010 3377 40581 100 Aceite Fino Industrial Litro 300 6,85 2 055,00 0,00
2.055,00 1
06/01/2010 3672 47177 100 Aceite Fino Industrial
Litro 90 6,85 616,50 0,00 616,50 1
06/01/2010 3673 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro
200 6,85 1.370,00 0,00 1.370,00 1
06/01/2010 3674 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro 200
6,85 1.370,00 0,00 1.370,00 1
06/01/2010 3675 47177 100 1
Aceite Fino industrial Litro 300 6,55 2.055,00 0,00 2.055,00
06/01/2010 3676 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro 200 6,85 1.370,00 0,00 1.370,00 1
06/01/2010 3677 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro 300 2.055,00 1
6,85 2.055,00 0,00
11
12
IMPUESTOS NACIONALES im
21/12/2010 2896 47177 100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 120 9,00 1.080,00
0,00 1.080,00 1
21/12/2010 2897 40581 100 A cei te F ino in dust ri a l Litro

200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
28/12/2010 3398 47177 100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 180 9,00
1.620,00 0,00 1.620,00 1
28/12/2010 3399 47177 100 A cei te F ino In dus t ri a l

Litro 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
28/12/2010 3400 47177

100
A cei te F ino In dus t ri a l
Litro 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
28/12/2010 3401 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro 80 9,00 720,00 0,00 720,00 1
28/12/2010 3403 47177

100
Litro 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
28/12/2010 3411 40581 100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 1.799 9,00 16.191,00 539,70 15.651,30 1
30/12/2010 3750 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro 2.680 9,00 24.120,00
804,00 23.316,00 1
30/12/2010 3751 40581

100 Aceite Fino Industrial Litro 200 9,00 1.800,00
0,00 1,800,00 1
TOTAL DICIEMBRE 4.946 . 134.514.00 2.373,30 132.140.70

TOTAL COMPRAS GESTION 2010 252.523 _ 1.917.411;55 49.286,70 1.8613.124,85
COD. OBS DESCRIPCION DE LA OBSERVACION

Factura emitida a distinto nombre; sin embargo de acuerdo a información proporcionada por su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A., la mercadería fue
1
entregada a CHURA LUNA MARTIN y emitidas a los Codigos de Cliente 40581 y 47177, consignadas en las facturas fiscales y pagadas en efectivo por el sujeto
pasivo.( art. 217 Inc. b) del Código Tributario y la última parle de este señala claramente que: "Se admitirá como prueba documental ...b) Los documentos por
los que la Administración Tributaria acredita la existencia de pagos....la prueba documenta l hará fe respecto a su contenido, salvo que sean declarados falsos
por fallo judicial firme.
• De la documentación presentada por el proveedor Industrias de Aceite S.A. se tiene el detalle del
pagos realizados por el sujeto pasivo a su proveedor por la adquisición de productos detallados en
cuadro precedente:
COBRANZAS POR VENDEDOR FECHA CODIGO RECIBO DE PAGO EN Bs CONCLUSION

CLIENTE PAGO N°
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401034239

REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE
1 25/01/2010 40581 64.326,00 INDUSTRIAS DE ACEITE S.A.
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401040643 REGISTRO DE COBRANZAS A CUENTE POR PERSONAL DE
INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N°
4027 por Bs. 1.350.- Y CHEQUE N° 4034 por Bs. 1.800.-
3 04/02/2010 47177 3.140,00 ,FIRMADOS POR EL SUJETO PASIVO
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401045255 REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE
4 10/02/2010 47177 37.600,00
INDUSTRIAS DE ACEITE S.A.

HIBER ERNESTO V ILLAFAÑE GUARDIA 1401046160 INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N°
526511 por Bs. 1.600.- CHEQUE por Bs. 1.500.-, CHEQUE
N° 571470 por Bs. 1.400.-, FIRMADOS POR EL SUJETO
5 19/02/2010 47177 4.400,00
PASIVO
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401042785 INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. Y CHEQUE N° 104046 POR
6 BS. 2.850.-
25/02/2010 47177 2,850,00

8 11/03/2010 47177 2.800,00 INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. Y VOUCHERS DE PAGO

10 23/03/2050 47177 7.240,00
13
Gerencia Distrital Quillacollo - Calle Mejillones N° N-391 - Teléfonos: 4260052 - 4390400 - 4371442 -
www.impuestos.gob.bo
REGISTRO DE COBRANZAS A CUENTE POR PERSONAL DE

HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401125657 INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N°
994 por Y CHEQUE N° 802203 por Bs. 1.136.- Y CHEQUE
N° 67236 por Bs. 1.420.-AMBOS FIRMADOS POR EL
33 11/08/2010 47177 3.550,00 SUJETO PASIVO
www.impuestos.gob.bo 14

6965 por Bs. 1.500.- CHEQUE N° 628 por Bs. 1.600.-,
CHEQUE N° 96 por Bs. 1.440.- y CHEQUE N° 801186 POR
40 08/09/2010 47177 5.695,00 Bs. 1.160.-FIRMADOS POR EL SUJETO PASIVO
42 09/11/2010 40581 30,270,00 INDUSTRIAS DE ACEITE S.A.

REGISTRO DE COBRANZAS A CUENTE POR PERSONAL DE

HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401189857 INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. Y DEPÓSITOS DE CHEQUES
EN CUENTAS DE LA EMPRESA FIRMADAS POR EL SUJETO
46 14/12/2010 40581 2.340,00 PASIVO
569 por Bs, 1.800.- Y CHEQUE N° 2214 por Bs. 1.600.-
48 17/12/2010 47177 3 600,00
AMBOS FIRMADOS POR EL SUJETO PASIVO
so 28/12/2010 40581 15.400,00 I N D U S T R I A S D E A C E I T E S . A .
INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUES
51 28/12/2010 47177 3.240,00 POR Bs. 3,240.- FIRMADO POR EL SUJETO PASIVO
TOTAL PAGO EFECTUADOS 982.874, 40
15
PROCEDIMIENTOS APLICADOS
1. Mediante nota CITE: SIN/GDCBBA/DF/NOT/1117/2013 de fecha 17 de julio de 2013, la

Administración Tributaria solicitó a la empresa INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. la presentación de
información documentada referida a: Nombre de Usuario, Número de NIT y/o C.I del Cliente,
Número de Código Cliente Asignado, Dirección de Código, Detalle de la forma de Pago, Dirección de
entrega del Pedido, Importe y Número de la Factura emitida y Detalle de Órdenes de Entrega, En
respuesta a dicho requerimiento, la empresa mencionada, (HR 3568 GDC), presentó información
digital y documentada de las facturas emitidas en la gestión 2010 relacionada a sus clientes con
mayor movimiento económico del Departamento de Cochabamba, entre los que se
encontraba el sujeto pasivo Sr. Chura Luna Martin; copia empresa de las facturas de ventas emitidas
con Códigos de Cliente 40581 y 47177, Comprobantes de Ingreso de la empresa, Comprobantes
de Depósitos en cuenta corriente de la empresa y detalle de cobranzas por vendedor de Industrias
de Aceite S.A. De la revisión de la documentación señalada, se evidenció que, si bien no todas las
facturas fueron emitidas a nombre del sujeto pasivo, éstas consignan los Códigos de Cliente
asignados al sujeto pasivo Sr. Chura Luna Martin y fueron canceladas por el mismo a través de
recibos de pago entregados por INDUSTRIAS DE ACEITE S.A., a su cliente, por lo que se
concluye que las transacciones fueron efectivamente realizadas por el sujeto pasivo.
2. A fin de conocer la verdad material establecida en el Artículo 180 de la Constitución Política del
Estado mediante nota con CITE: SIN/GDQL/DF/NOT/00330/2016, se solicitó a la empresa
INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. documentación complementaria correspondiente a la gestión 2010, al
respecto la empresa referida informa "En el periodo consultado, el Sr. Chura Luna Martin (códigos de
diente N° 40581 y 47177) no tiene contratos con nuestra empresa en calidad de comercializador/
mayorista/comisionista/distribuidor y/o transportista', Adicionalmente refiere "A la fecha, industrias
de aceite S.A. mantiene una relación comercial vigente con el Sr. Chura Luna Martin, dado que es
diente de nuestra empresa. En tal calidad, el Sr. Chura Luna Martín realiza regularmente compras de
aceite en turril bajo el código de cliente asignado en nuestro sistema, ya sea para si mismo o para
terceras personas a las que podría reunir en uno o varios pedidos para obtener descuentos de
acuerdo con nuestras políticas comerciales "
Mediante nota con Cite: SIN/GDQL/DF/VE/NOT/00352/2016 de fecha 29 de agosto de 2016, se
solicitó información documentada a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero sobre Estados
de Cuentas o Extractos Bancarios de Cajas de Ahorro, Cuentas Corrientes, Depósitos a Plazo Fijo,
Pagos al Exterior y otras operaciones bancarias, además de Estados de Cuentas de los movimientos
en Fondos de Inversión generados en las Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión. Como
resultado del procedimiento aplicado, los Bancos reportan que el Sr. MARTIN CHURA LUNA con C.I.
2574085 no es titular de ninguna cuenta.
RESUMEN DE INGRESOS DEPOSITOS BANCARIOS

GESTIÓN:2010 - PERIODOS; ENERO A DICIEMBRE
N° HOJA NO PRESENTA PRESENTA CAJA DE SALDOS AL

N° ENTIDAD FINANCIERA (*) GESTIÓN SERVICIO CUENTA
DE RUTA INFORMACIÓN INFORMACIÓN AHORRO 31/12/2010 EN
BOLIVIANOS
COOOPERATIVA DE AHORRO Y
1 162-16 2010 X 0,00
CREDITO ABIERTA QUILLACOLLO
LTDA.
2 443-16 BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ 2010 X 0,00
3 192-16 SAFI BANCO MERCANTIL SANTA 2010 X 0,00
CRUZ
16
17
NO PRESENTA PRESENTA CAJA DE SALDOS AL
N° N° HOJA ENTIDAD FINANCIERA (*) GESTIÓN SERVICIO CUENTA
INFORMACIÓN INFORMACIÓN AHORRO 31/12/2010 EN
DE RUTA BOLIVIANOS
4 204-16 BANCO ECOFUTURO 2010 X 0,00
5 186-16 PANAMERICAN SAFI 2010 X 0,00
6 250-16 SAFI UNION 2010 X 0,00
7 183-16 BANCO UNION 2010 X 0,00
8 239-16 BANCO SOL 2010 X 0,00
9 206-16 BND SAFI 2010 X 0,00
10 207-16 SANTA CRUZ INVESTMENTS 2010 X 0,00
11 220-16 CREDIFONDO 2010 X 0,00
12 226-16 MARCA VERDE SAFI S.A 2010 X 0,00
13 160-16 COOP. DE AHORRO Y CREDITO 2010 X 0,00
ABIERTA SAN ANTONIO LTDA
14 158-16 BISA SAFI 2010 X 0,00
15 165-16 BANCO BISA 2010 X 0,00
16 223-16 BANCO PRODEM 2010 X 0,00
17 235-16 COOPERATIVA LA MERCED 2010 X 0,00
18 214-16 COOPERATIVA DE AHORRO Y 2010 X 0,00
CREDITO ABIERTA SAN PEDRO
19 289-16 BANCO DO BRASIL 2010 X 0,00
20 296-16 COOP. DE AHORRO Y CREDITO 2010 X 0,00
JESUS NAZARENO
COOP. DE AHORRO Y CREDITO
21 188-16 2010 X 0,00
ABIERTA SAN JOSE DE BERMEJO
RL.L
22 195-16 CAPCEM SAFI S.A. 2010 X 0,00
23 182-16 BANCO FIE 2010 X 0,00
COOPERATIVA DE AHORRO Y
24 176-16 2010 X 0,00
CREDITO ABIERTA EDUCADORES
GRAN CHACO LTDA
25 320-16 BANCO ECONOMICO 2010 X 0,00
26 454-16 BANCO DE CREDITO DE BOLIVIA 2010 X 0,00
S.A.
27 221-16 FORTALEZA SAFI 2010 X 0,00
28 494-16 LA PRIMERA S.A. 2010 X 0,00
29 304-16 BANCO DF CREDITO DE BOLIVIA 2010 X 0,00
5,A.
30 202-16 BANCO FASSIL 2010 X 0,00
31 256-16 BANCO GANADERO 2010 X 0,00
32 237-16 CAPITAL SAFI S.A 2010 X 0,00
33 238-16 FATIMA COOP. DE AHORRO Y 2010 X 0,00
CREDITO ABIERTA
TOTAL INGRESOS BANCOS 0,00
4. Para determinar la relación económica y los precios unitarios de venta de los productos no
0 DE í facturados, mediante Requerimiento N° 131999 de fecha 09 de noviembre de 2016, se solicitó a la empresa
1 z.> \ INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. proporcione Estado de Cuentas del cliente Chura Luna Martin, certificación de la
',
z
`1¿.;
titularidad/propiedad del Código de Cliente, explicación escrita de la metodología de venta,
procedimiento y lugar de entrega de los productos a su cliente, certificar porqué se emitieron facturas
c)
a nombre de terceros, si el Sr. MARTIN CHURA LUNA fue el comprador mayorista de la empresa con
códigos de cliente N° 40581 y 47177; asimismo presentar en caso de corresponder, cartas o notas
de solicitud de facturación presentada por el Sr. MARTIN CHURA LUNA
N para que la facturación se realice a nombre de terceros, detalle y documentación de respaldo a la
comisión pagada por la venta a granel al Sr. MARTIN CHURA LUNA códigos de cliente 40581 y
47177, Guías de remisión u órdenes de entrega de los productos detallados en las facturas, adjunto
lista de productos comercializados por Industrias de Aceite S.A., de los cuales se solicita
proporcionarnos EL PRECIO DE LISTA, EL PRECIO DE MAYORISTA Y PRECIO DE REVENTA, de la
gestión 2010.
18
Al efecto, la empresa INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. en fecha 18 de noviembre de 2016 solicitó
ampliación de plazo de 8 días hábiles para entregar dicha información. En respuesta a la solicitud
19
k IMPUESTOS NACIONALES
hecha por la empresa, en fecha 22 de noviembre de 2016 se le otorgó el plazo solicitado; sin
embargo, la empresa hasta la fecha de emisión de la presente Vista de Cargo no presentó la
información y documentación requerida.
Por otro lado, el sujeto pasivo de la Relación Jurídico Tributaria en fecha 17 de octubre de 2016
presenta una nota en la que argumenta:
"Con la finalidad de cumplir con lo requerido por su Autoridad, tengo a bien señalar que NO
TENGO REGISIRO TRIBUTARIO y que la actividad gravada que esta sujeta a verificación no tiene
relación alguna con la actividad de transporte eventual que mi persona ha desarrollado para la
empresa LASA, y menos tiene relación alguna con la venta de productos vendidos supuestamente a
mi persona por
"Por esta razon es que se me hizo imposible presentar documentos contables o fiscales
sobre esa actividad economice de ventas y así dar cumplimiento al Requerimiento No. 00131961 en
lo relativo a las notas fiscales requeridas de las compras efectuadas a LASA yen consecuencia, estoy
impedido de presentar la documentación requerida, pero para fines legales presento la
documentación relativa a mi principal actividad que es el transporte eventual, documentación que se
presenta en esta fecha segun acta de recepción'.
"Sí bien es cierto que LASA ha emitido facturas con mí nombre, las mismas no fueron registradas en
ningun libro de compras para el aprovechamiento del credito fiscal, es mas el Fisco se habría
beneficiado directamente con el pago que realiza LASA en el formulario 200 de cada a periodo. Tan
solo debe dejar daramente establecido que el rol que cumple en el proceso de venta de productos
de LASA era el de simple transportista eventual, es decir que mi persona tan solo transportaba el
producto a los clientes finales de la empresa ya que los pedidos de ellas se generaban y registraban,
por lo general, mediante una llamada telefónica, que era procesada en la fabrica de LASA y se
aceptaba el pedido de acuerdo a la disponibilidad de los productos. Una vez que LASA disponga del
producto, se generan las facturas en bloque, es decir que los pedidos de varios clientes de LASA se
reunían en una orden de carga en productos terminados, que mi persona debla transportar, y los
precios se consolidaban en las facturas, que en este caso y según pude verificar la empresa LASA
emitía a nombre de sus dientes sin NIT, pero nunca se me entregó físicamente la factura. Una vez
que el producto a ser transportado se encontraba cargado en el camión FORD F-470 con placa 937
A71, a continuación y dentro de las instalaciones de LASA se realiza el pesaje del camión cargado y
los ejecutivos de la empresa encargados del despacho instruían la ruta predeterminada que deberá
recorrer el chofer para realizar la entrega del producto a los clientes de IASA
"El cobro del precio por el producto entregado a los dientes de LASA se realizaba los fines
de semana, yesos montos de dinero eran depositados en mi cuenta bancaria, para luego
ser transferidos a la cuenta de la empresa TASA, a traves de transferencias bancarias, esta
metodología de cobros y pagos fue ideada por TASA para evitar problemas con los transportistas y
mejorar la conciliación de cuentas por cobros y transferencias con la empresa. Casi siempre el
cliente de LASA pagaba la totalidad del importe en varios pagos; por tanto tendria que elaborar
una planilla de cobranzas todos los días (actividad que por cierto realizaban todos los días los
vendedores de IASA). Reitero que mi persona solo realizaba el proceso de transporte, no de ventas ni
de compras, porque los vendedores colocaban el producto y yo solo lo transportaba, como es el caso del
vendedor Juan Carlos Samur Aliss que emitía en mi favor documento de conciliación de cuentas por
20
el producto transportado y entregado a sus dientes, por lo que el precio de 30 centavos de Bs. por
litro de aceite transportado era el único ingreso que yo percibía".
El sujeto pasivo en su nota expone un cuadro comparativo con un vendedor de la Empresa indicando que;
"1) Al vendedor la empresa le proporciona el camión FORD F-470 con placa 937 ATT para la distribución
y que elaboran una planilla de cobranzas de todos los meses en la empresa; y 2) Mi persona, utilizaba
el camión FORD F-470 con placa 937 ATT (retiro en planta) de propiedad de la empresa, por lo que se
me reconocían 30 centavos de Bs. sobre el litro transportado. Este hecho es de pleno conocimiento de
la empresa LASA y se realizaba la transferencia a la cuenta de empresa cancelando las facturas más
antiguas y conciliando los litros transportados, como se demuestra en la planilla de comisión por venta a
granel firmada por Juan Carlos Samur Aliss y el memorándum de felicitación por cumplimiento de
objetivos de ventas'.
"Por otro lado, adjunto prueba documental de que mi persona ha sido dependiente de la empresa LASA
hasta 2005 y desde ese año he realizado la actividad de transporte de carga en los propios camiones
de la empresa LASA, prueba de ello es que el vehículo marca FORD F-470 con placa de circulación
nacional 937 ATT, como activo fijo de propiedad de la empresa fue usado por mí persona como medio
de transporte de los productos de la propia empresa, pero recien en diciembre del año 2015 la empresa
me transfirió dicho vehículo en propiedad, tal como se puede demostrar con las fotocopias de la minuta
de venta de 13 de diciembre de 2015, la póliza de importación en formulario 133, el formulario RUA T
02 de Impuesto Municipal a las Transferencias, el certificado de gravamen de vehículo N° 9269, el
registro de vehículo de la Alcaldia Municipal de Cochabamba, consulta de deuda por infracciones, la
proforma resumida, además del poder notariado N° 388/2015 que otorga el Sr. Aldo Jose Rubini Airaldi
en representación de Industrias de Aceite SA a favor de Gustavo Verduguez Orruel para la transferencia
del vehículo'.
"Bajo el principio de la buena fe y la transparencia establecido en el articulo 69 del Codigo Tributario

Boliviano, solicito se tenga presente esta nota de descargo con el fin de que con
relación a mi actividad de alquiler de bienes inmuebles he observado todas mis obligaciones
formales y materiales, as" como he obrado de buena fe en mi relacionamiento con la empresa LASA
a prestar simplemente el servicio de transporte con un reconocimiento de Bs. 0.30 por cada litro
transportado, que era mi único ingreso. Este hecho debera confirmado a traves de las amplias facultades
de investigación de las que dispone la Administración Tributaria actuante de acuerdo con el articulo 95
de la Ley N° 2492 de tal modo de descubrir la verdad material de estas operaciones de transporte de
mercaderías por cuenta y riesgo de la empresa IASA",
En fecha 8 de diciembre de 2016 el sujeto pasivo presenta otra nota en aclaración a Orden de
Verificación N° 30140VE00084 indicando lo siguiente:
"Mi persona al no estar inscrito en los registros tributarios de la admintstracion tributaria, por la
relación laboral (Solicitud de certificado de trabajo) que se tenia en un pricipio desde 1993 hasta la
gestión 2005 en calidad de Chofer Distribuidor y luego relocalizado como personal externo, por
tanto no estoy obligado a llevar registros contables y toda documentación que solicitan por lo que no
puedo entregar ninguna documentación que me solicitan, a desconocimiento de la ley, las facturas
que se me entregaban los botaba, pero pongo en conocimiento los hechos reales que ocurrió con
INDUSTRIA DE ACEITE S.A, por lo que mi persona al no recibir la capacitación
21
22
3/4 IMPUESTOS NACIONALES

adecuada por la empresa para trabajar como TRANSPORTADOR Y REPARTIDOR, con la idea de
trabajar como empleado o personal externo, y no comprometerme con alguna actividad registrada
a l S I N , t a l r a z o n n o
guardaba las facturas que correspondía y no puedo presentar o entregar ninguna documentación que
me solicitan, pero pongo en conocimiento los hechos reales que ocurrio con la empresa INDUSTRIA
DE ACEITE S.A,. de esta manera sea considerado dentro de la fiscalización, por la relación laboral
con la Empresa puesto que no esta permitido mas de dos contratos sucesivos a plazo fijo tampoco
estan permitidos contrato a plazo en que respalda la Resolución Ministerial:
"TAREAS PROPIAS DE LA EMPRESA 1.- Segun R M. 650/07., "Tareas propias y permanentes son
aquellas que siendo vinculadas al giro habitual o principal actividad economica de la empresa', aquellas
las cuales no tendría objeto la existencia de la unidad, esta debe contratar personal permanente en
planillas o a plazo fijo o contratar servicio externo que estén legalmente estabecidos (registrados en el
REGISRTO DE COMERCIO Y EL SIN), por ende estas deben emitir facturas por los servicios recibidos y/o
por la venta de servicios en conformidad a la ley, por tanto. La relación de mi persona con la empresa
fue laboral (CONTRATO VERBAL), pese a que la empresa me recomendó que no tendría problemas por
el trabajo que realizaba cuando les pregunte a mi desconocimiento de estas leyes, el vinculo en calidad de
dependiente a la función de CHOFER DISTRIBUIDOR (trabajo de TRANSPORTE/DISTRIBUCION a los
clientes de dicha empresa dentro de mercados, ferias y tiendas), por el trabajo realizado yo recibía, una
remuneración tipo comision Bolivianos 0.30 centavos (Sg.A4) POR LITRO DE ACEITE TRANSPORTADO
ademas no tengo los correspondientes extractos de la empresa en la cual estoy registrado y la misma
se abstiene de otorgarme un detalle. En cuanto a las facturas de compras originales de la empresa
INDUSTRIA DE ACEITE S.A. No tenia conocimiento de que la empresa hubiere hecho emisión de
facturas a nombre mio en demasía, ya que yo simplemente era considerado y repartidor de productos
al mercado acorde a mis ingresos y en buenas etapas de venta me regalaban premios y ropa de trabajo,
incremento de repartición de sus mercaderías llamados (Fidelizacion)':
"En cuanto a los otros documentos, cuaderno y/o registros de compras mi persona en ningun
momento compró mercadería de la empresa INDUSTRIA DE ACEITE S.A. la misma empresa me hacia
la entrega de las mercaderías (para distribuirlas) las facturas eran orientados a los clientes de la
empresa para que vendan sus mercaderías y el dinero (cobrado) regresaba a la empresa, y me dotaron
de un vehículo que me vendieron a credito (Sg. A5, A6) que era de propiedad de la empresa, la
misma empresa se encargaba de llevar los registros para la rendición de cuentas, en ningun momento
mi persona hizo ningún tipo de compra al contado ni al crédito de mercaderia de forma
directa de la empresa INDUSTRIA DE ACEITE LA, y no tengo cuentas bancarias con la empresa,
porque no cuento con dinero y tampoco cuento con capital de trabajo e x c e d e n t e c o m o
f i g u r a , s o l o r e p a r t í a c o n e l transporte para ganarme una comision
para subsistir, puesto que me extraña ver tanta cantidad de facturas con un código a
mi nombre, bajo el principió de la buena fe y la transparencia establecidos en el articulo 69 del codigo
tributario Boliviano'.
"En cuanto al alquiler, no tengo ninguno, por mi condición de transportador y repartidor dentro de los
mercados y ferias que era de temporales',
"Por todo lo mencionado cabe mencionar corresponde a la Adminístracion Tributaria presentar

pruebas materiales que demuestre la realidad economiCa a de tipo de transacciones realizadas, y de
23
O
acuerdo a lo establecido en numeral II del articulo 8° de la Ley 2492, establece que "cuando la
norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurídicas, sin
remitirse ni apartase expresamente de ellas la interpretación debera asignar el significado que
mas se adapte a la realidad económica. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
generador o imponible". Basandome en los hechos de transporte y repartidor para la empresa con
una remuneración por los servicio o trabajo, a mayor cantidad mejor pago, y bonos en caso de que se
llegaren a los objetivos propuestos o certificado por el esfuerzo que realizaban (5g A2, A3)':
"Cabe mencionar que mi persona dejo de funcionar por la gestión 2012 en el periodo Septiembre
porque estas cosas se complican y me comprometían mas con la Empresa y sin ingresos que no
justificaba el esfuerzo, y me sorprende que la empresa mantiene su postura ante el SIN de
que se siguen sacando productos a mi nombre y al supuesto codigo que se me asignó, la
Empresa aclara en su debido momento para dar con la verdad material, y para tema impositivo no se
aplica soportes comerciales: como ordenes de entrega, notas de remisión del producto, dentro de los
soportes contables y financieros: comprobantes contables de ingresos y egresos o traspaso con
respaldo, estado de cuenta detallado con los clientes, porque no tengo tienda o empresa,
actualmente
De lo expuesto por el sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria, se deduce que evidentemente el Sr.
MARTIN CHURA LUNA tenia una relación comercial con la empresa Industrias de Aceite S.A.; en el entendido
que, como él mismo afirma, los pedidos de los clientes de IASA se reunían en una orden de carga de
productos terminados que el transportaba y los precios se consolidaban en las facturas que la empresa IASA
emitia a nombre de los clientes del Sr. Martin Chura Luna con NIT, con CI y en algunos casos sin NIT ni CI;
asimismo afirma que el cobro del precio por el producto entregado a los clientes eran depositados en su
cuenta bancaria y posteriormente transferido a la cuenta de la empresa IASA. De igual forma el sujeto pasivo
hace una comparación entre un vendedor de la empresa IASA y su persona, no encontrándose diferencias.
Asimismo, la documentación que presenta a fin de desvirtuar su relación comercial no es válida,
considerando que el memorándum de felicitación data del año 2003 y que de la planilla de comisión por
venta de aceite agranel presentada, no puede evidenciarse su procedencia. Por otro lado, el sujeto pasivo
afirma que la relación que mantenía con la empresa IASA era como transportista eventual; hecho que no
puede demostrar con documentación fehaciente (contratos o facturas). Asimismo, el sujeto pasivo menciona
el pago de una comisión, por el transporte realizado, sin embargo, dada la definición de comisionista
expuesta en párrafos anteriores, su actividad no podría denominarse como tal.
Asimismo, por lo que el sujeto pasivo afirma, no tenía una relación laboral, ni de servicios (transportista) con
la empresa, en el entendido de que no tenia ningún contrato o documento que lo avale; sin embargo, tiene
un registro de cliente en la empresa, habiendo adquirido productos de forma habitual, durante la gestión
2010 tal como lo demuestran las facturas de compras presentadas por el proveedor, que si bien fueron
emitidas a nombre de terceras personas; el producto detallado no fue adquirido ni solicitado por los mismos
a la empresa INDUSTRIAS DE ACEITE S.A.; considerando que si el hecho se hubiera dado como afirma el
sujeto pasivo MARTIN CHURA LUNA, y el simplemente hubiera sido un transportista, el cliente final hubiera
hecho su pedido a la empresa con su propio codigo de cliente y el sujeto pasivo simplemente hubiera
transportado el producto con una hoja de ruta asignada por la empresa (documentación no proporcionada).
Por otra parte, en vista de que ni la Empresa Industrias de aceite S.A. ni el sujeto pasivo Martin Chura Luna
no proporcionaron precios sugeridos de venta al consumidor final; pese a todos los requerimientos hechos
24
25
IMPUESTOS NACIONALES á
por la Administración Tributaria; se obtuvo la Lista de Precios de Venta proporcionada por la Empresa para la
gestión 2010 en el mercado del Sujeto Pasivo SANDRA TORRICO, quien nos proporcionó lista de precios
otorgado por Industrias de Aceite S.A a sus clientes, documento que se utilizó de base para la
determinación. Por lo tanto, en función a dichos precios y con la información proporcionada por el proveedor
establecida en las facturas de compras; se determinó el costo de compra, restando todos los descuentos que
realiza el proveedor. Posteriormente se calcularon las ventas no facturadas utilizando los precios obtenidos,
distribuyendo las ventas no facturadas de acuerdo a las compras realizadas, presumiendo que las ventas
fueron efectuadas en el mismo período fiscal en que los productos fueron adquiridos, en consideración al
principio contable de empresa en marcha, en el entendido de que los ingresos obtenidos por las ventas
realizadas permiten al Sujeto Pasivo de la Relación Jurídica Tributaria efectuar nuevas compras, según el
siguiente detalle:
LISTA DE PRECIOS UNITARIOS DE VENTA POR PRODUCTO

PROPORCIONADOS POR EL PROVEEDOR, SUJETO PASIVO Y/0 TERCEROS
PERIODOS: DE ENERO/ 2010 A DICIEMBRE/2010
(Expresado en Bolivianos)
Código Producto Unidad Cantidad Precios
100 Aceite Granel Litro 1 9,00
(*) Precio obtenido del listado de precios proporcionados por el proveedor a sus clientes.
CUAIDRCLWMPARATIAWEADES COMPRADAS Y VENDIDAS POS TIMPE~IXTO

ADQUIRIDOS DE SU PRWEMRL,~[RIASPEACErIM_SA
Y CALCULO DELKARGEN DE UTILIDAD PRESUNTO
PERIODOS; DE ENERO/ 2010 A DICIEMBRE/ 2010
d=b C = f-, /f*100 FI= e+ f. .6 e=a+ b-c-cf

Margen de
Inventario Cantidad Cantidad Precio Precio Utilidad Utilidad Total Ventas no inventario Diferencia no
Producto Codigo Comprada Vendida Unitar io de Unitario de
Inicial Presunto Presunta facturadas Final facturada
U Cantidad
n i d a d
según según f a c t u r a d a no compra Venta MUP.(PV.
proveedor facturas Promedio Informado
Aceite Fino Industrial 100 LITRO 0 252.523 0 252.523 7,40 9,00 17,80%
PC)Fir9.00 1,60 2.272.707,00 0 252.523
252.523 252.523 2.272.707,00
26
Se realizó la verificación en el sistema SIRAT II de la existencia de Declaraciones Juradas del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT) correspondientes a los períodos sujetos a
revisión, evidenciando su inexistencia, puesto que el sujeto pasivo no se encuentra inscrito en el Padrón
de Contribuyentes hecho verificado en el Padrón Nacional de Contribuyentes del sistema SIRAT II; de tal
manera que el sujeto pasivo omitió su inscripción en el Padrón de Contribuyente y por consiguiente de
declarar los ingresos obtenidos por la comercialización de los productos adquiridos de INDUSTRIAS DE
ACEITE S.A.
Con la finalidad de establecer la cantidad de productos comprados destinados a la venta, se transcribieron

en detalle las facturas de compras de productos de INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. realizadas en la gestión
verificada, obteniendo las cantidades adquiridas por mes de cada producto; posteriormente, se calcularon
las ventas no facturadas (Ingresos Omitidos) multiplicando las cantidades adquiridas de cada producto
por los precios unitarios de venta obtenidos conforme lo señalado en el punto precedente, cuyo resultado
muestra el monto total de ventas presuntas en base a las compras reportadas por INDUSTRIAS DE
ACEITE S.A., seguidamente, se procedió a la distribución de las ventas no facturadas de acuerdo a las
compras realizadas, presumiendo que las ventas fueron efectuadas en el mismo período fiscal en que los
27
productos fueron adquiridos, ya que se trata de productos de consumo masivo y de alta rotación en stock
y debido a la falta de mayor información y elementos de análisis. Como resultado de dicho procedimiento,
se han determinado ventas no facturadas y no declaradas en los períodos de enero, febrero, marzo, abril,
mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2010.
2. Estableciendo que el sujeto pasivo efectuó la venta y transferencia de dominio de los bienes adquiridos de
INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. sin la correspondiente emisión de factura. Asimismo, corresponde señalar
nuevamente que conforme al segundo párrafo del artículo 120 de la Ley No 843 (Texto Ordenado
Vigente) "Toda enajenación realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las respectivas
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinará su obligación de ingreso del gravamen sobre
el monto de tales enajenaciones, sin derecho a cómputo de crédito fiscal alguno...". Por lo expuesto, se
establecieron diferencias a favor del Fisco sujetas a reparo en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
correspondientes a los periodos fiscales enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre,
octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2010.
CUADRO DE DETERMINACION DE VENTAS NO FACTURADAS

PERIODOS: DE ENERO/2010 A DICIEMBRE/2010
Diferencia P r e c i o
Código Producto Unidad no Unitario
Facturadas
facturada de
100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 2.646
Venta9,00 23.814,00
100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 300 9,00 2.700,00
100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 90 9,00 810,00
100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 200

Ventas No
9,00 1.800,00
100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 1.367 9,00 12.303,00
100 Aceité Fino Industrial 1.980,00

Litro 220 9,00
100 Aceite Fino Industrial Litro 200 9,00

1.800,00
28

,., 10.6» 141877.
TOTAL100
ENERO Aceite Fino Industrial . Litro 973 9,00
8.757,00
29
100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 200 9,00 1,800,00
100 Aceite Fino Industrial Litro 80 9,00 720,00
TOTAL DICIEMBRE 14.946 134.514,00
TOTAL COMPRAS GESTION 2010 252.523 2.272.707,00
HECHOS, ACTOS, DATOS, ELEMENTOS Y VALORACIONES DE FUNDAME NTO A LAS

OBSERVACIONES.
De la verificación de las actividades económicas que efectúa el sujeto pasivo, se ha evidenciado lo siguiente:
1) Se efectuó la revisión del registro en el Padrón Nacional de Contribuyentes NIT, verificando que el
Sr. Martin Chura Luna no se encuentra inscrito en los Registros Tributarios; correspondiendo en
consecuencia, la aplicación de lo establecido en el Parágrafo II del Artículo 590 de la Ley N° 2492 (CTB).
2) De la revisión de la documentación presentada por su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A., se

evidenció que, si bien las facturas no fueron emitidas a nombre del sujeto pasivo, éstas fueron
canceladas y/o recibidas por el mismo y que los productos fueron retirados bajo los códigos de
cliente N° 40581 y 47177 a nombre del mismo, por lo que se concluye que las transacciones fueron
efectivamente realizadas por el sujeto pasivo CHURA LUNA MARTIN.
Revisada y Analizada la documentación que se encuentra en poder de la Administración Tributaria y la
proporcionada por su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A., consistente en copia empresa de las facturas
de ventas emitidas con Códigos de Cliente N° 40581 y 47177 pertenecientes al sujeto pasivo CHURA LUNA
MARTIN, mismos que se encuentran consignados en las facturas, estado de cuenta corriente de la empresa
°-/-\ INDUSTRIAS DE ACEITE S.A., planilla con datos de sus clientes y documentación extractada de la Base de
Datos de la Administración Tributaria SIRAT2, considerando el alcance de la Orden de Verificación, se ha
observado que el sujeto pasivo no ha determinado el Impuesto al Valor Agregado (IVA Débito Fiscal) e
°, G-% Impuesto a las Transacciones (IT) conforme a Ley por los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2010, de acuerdo al cuadro
de análisis de las compras efectuadas y lo expuesto a continuación:
• Las facturas de compras fueron emitidas con Códigos de Cliente N° 40581 y 47177
pertenecientes al sujeto pasivo CHURA LUNA MARTIN.
• Comprobantes de pago proporcionados por el proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A.
30
a) Impuesto al Valor Agregado — IVA Débito Fiscal (Ley 843 Texto Ordenado Vigente, D.S.
N° 21530)
31
Como resultado de los procedimientos aplicados dentro del proceso de verificación, la base imponible del
Impuesto al Valor Agregado (IVA Débito Fiscal) se ha visto afectada al haberse determinado ingresos no
declarados, correspondientes a ventas de productos adquiridos de su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE
S.A. no facturados en los períodos fiscales de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto,
septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2010 obtenidos de la información proporcionada
por el proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. en relación a las ventas efectuadas al sujeto pasivo por su
empresa, estableciendo que el sujeto pasivo efectuó la venta y transferencia de dominio de los bienes
adquiridos de INDUSTRIAS DE ACEITE S.A., sin la correspondiente emisión de factura. Asimismo,
corresponde señalar que conforme al segundo párrafo del artículo 12° de la Ley N° 843 (Texto Ordenado
Vigente) "Toda enajenación realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las respectivas
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinará su obligación de ingreso del gravamen sobre
el monto de tales enajenaciones, sin derecho a cómputo de crédito fiscal alguno...". Por lo expuesto, se
establecieron diferencias a favor del Fisco sujetas a reparo en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
correspondientes a los periodos fiscales enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre,
octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2010.
Las disposiciones legales aplicadas son: artículos lo, 20, 30, 40, 50, 70, 10°, 12° y 15° de la Ley N° 843
(Texto Ordenado Vigente), artículos 3°, 7°, 12° y 15° del Decreto Supremo 21530 de 27 de febrero de 1987,
inciso b) del artículo 7° de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 de 08 de mayo de 2013 y
demás disposiciones conexas.
Por lo expuesto, la base imponible sobre la que se aplicó la alícuota del 13% establecida en el artículo 15° de
la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente) para determinar el Impuesto Omitido correspondiente al Impuesto
al Valor Agregado (IVA Débito Fiscal) se expone en el siguiente cuadro:
CUADRO COMPARATIVO DE VENTAS Y DETERMINACIÓN DE IMPUESTO omrnoo (IVA)

PERIODOS: DE ENERO/ 2010 A DICIEMBRE/ 2010
a b d e =f-c h g * 13%
Ventas según
Ventas según V
Ventas según DD.D. IVA Ventas según Ventas según Base Impuesto
Periodo Libros de
Facturas Form. 605 Revisión Imponible Omitido IVA
,
Ventas IVA Ventas según Estados

Financieros al
100%
G.p. ene-10 N/P N/P N/P 149.877,00 149.877,00 19.484,00
feb-10 N/P N/P N/P 252.387,00 252.387,00 32.810,00
mar-10 N/P N/P N/P N/P NIP 239.571,00 239.571,00 31.144,00
abr-10 N/P N/P N/P 204.453,00 204 453,00 26.579,00
may-10 N/P N/P N/P 225.585,00 225.585,00 29.326,00
jun-10 N/P N/P N/P 176.184,00 176.184,00 22.904,00
32
juI-10 N/P N/P N/P 179.514,00 179.514,00 23.337,00
ago-10 N/P N/P N/P 204.660,00 204.660,00 26.606,00
sep-10 N/P N/P N/P 202.599,00 202.599,00 26.338,00
oct-10 N/P N/P N/P 178.335,00 178.335,00 23.184,00
nov-10 N/P N/P N/P 125.028,00 125.028,00 16.254,00
dic-10 N/P N/P N/P 134.514,00 134.514,00 17.487,00
TOTA L 2.272.707,00 2.272.707,00 295.453,00
33
r.
b) Impuesto a lasTransacciones— IT (Ley N° 843 Texto Ordenado Vigente, Decreto Supremo
21532)
Como resultado de los procedimientos aplicados dentro del proceso de verificación, la base imponible del
Impuesto a las Transacciones (IT) se ha visto afectada al haberse determinado ingresos no declarados
correspondientes a ventas de productos adquiridos de su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. no
facturadas en los períodos fiscales de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre,
octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2010 obtenidos de la información proporcionada por el
proveedor, estableciendo que el sujeto pasivo efectuó la venta y transferencia de dominio de los bienes
adquiridos de INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. sin la correspondiente emisión de factura, de acuerdo a los
cuadros expuestos en el acápite del Impuesto al Valor Agregado — IVA Débito Fiscal. Por lo expuesto, se
establecieron diferencias a favor del Fisco sujetas a reparo en el Impuesto a las Transacciones (IT)
correspondientes a los periodos fiscales de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto,
septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2010.
Por lo expuesto, la base imponible sobre la que se aplicó la alícuota del 3% establecida en el artículo 75° de
la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente) para determinar el Impuesto Omitido correspondiente al Impuesto a
las Transacciones (IT) se expone en el siguiente cuadro:
CUADRO COMPARATIVO DE VENTAS Y DETERMINA CION DE IMPUESTO OMITIDO (In

a e -c h = 3%
Ventas según
Ventas según V
Ventas según DD.D. IT Ventas según Ventas según Base Impuesto
Periodo Libros de
Fac t uras Estados Form. 605 Revisión Imponible Omitido IT
Ventas IVA
Ventas según
Financieros al
100%
ene-10 N/P N/P N/P 149.877,00 149.877,00 4.496,00
feb-10 N/P N/P N/P 252.387,00 252.387,00 7.572,00
mar-10 N/P N/P N/P 239.571,00 239.571,00 7.188,00
abr-10 N/P N/P N/P 204.453,00 204.453,00 6.134,00
may-10 N/P N/P N/P 225.585,00 225.585,00 6.768,00
jun-10 N/P N/P N/P N/P N/P 176.184,00 176.184,00 5.286,00
jul-10 N/P N/P N/P 179.514,00 179.514,00 5.386,00
aqo-10 N/P N/P N/P 204.650,00 204.660,00 6.140,00
sep-10 N/P N/P N/P 202.599,00 202.599,00 6.078,00
oct-10 N/P N/P N/P 178.335,00 178.335,00 5.350,00
nov-10 N/P N/P N/P 125.028,00 125.028,00 3.751,00
dic-10 N/P N/P N/P 134.514,00 134.514,00 4.035,00
TOTAL 2.272.707,00 2.272.707,00 68.184,00
Las disposiciones legales aplicadas son: artículos 72°, 730, 740, 750 y 77° de la Ley 843 (Texto Ordenado
Vigente), artículos 2° y 70 del Decreto Supremo 21532 de 27 de febrero de 1987, inciso b) del artículo 7° de
la Resolución Normativa de Directorio 10-0017-13 de 08 de mayo de 2013 y demás disposiciones conexas.
34
Incumplimiento a Deberes Formales (Actas por Contravenciones Tributarias)
Como resultado de la verificación efectuada, no se establecieron incumplimientos a deberes formales, por lo
que no se labraron las siguientes Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de
Determinación.
35
Liquidación Preliminar de la Deuda Tributaria
En virtud al resultado de la verificación impositiva realizada, se ha establecido la existencia de una Deuda

Tributaria por el Impuesto al Valor Agregado (IVA Débito Fiscal) e Impuesto a las Transacciones (IT)
correspondiente a los períodos fiscales de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto,
septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2010, calculada conforme al artículo 47° de la Ley
N° 2492 (Código Tributario Boliviano), cuya liquidación previa a la fecha del presente documento asciende a
un total de UFV's558.109.- (Quinientas Cincuenta y Ocho Mil Ciento Nueve 00/100 Unidades de
Fomento de Vivienda), equivalente a Bs1.231.551.- (Un Millón Doscientos Treinta y Uno Mil
Quinientos Cincuenta y Uno 00/100 Bolivianos), importe que incluye los Tributos Omitidos (IVA e IT),
Intereses y Sanción por la calificación preliminar de la conducta, deuda que deberá ser reliquidada a la fecha
de pago, de acuerdo al siguiente detalle:
LIQUIDACIÓN PREVIA DE LA DEUDA TRIBUTARIA, CONFORME A LEY 2492, MODIFICADA POR LEY 812
MÁS LA SANCIÓN POR LA CALIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA CONDUCTA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
GESTIÓN: 2010- PERÍODOS: ENERO A DICIEMBRE
(Expresada en UFV's y Bolivianos)
Fecha de liquidación: 28-jun-17

UFV's fecha de liquidación:
Tasa de Interés ha sta el 4° •No de mora: 4,00%
Tase de Interés desde el ter dia del Sto año ha sta •I 7° 5,00%
Tasa de Interés desde el ter dia del 8Vo año 10,00%
Importe de la sanció n por l a Conduela en UF V's: 235.129,71
IMPUESTO OMITIDO Y ACCESORIOS DEUDA

SANCIÓN EN
DEUDA TRIBUTARIA Y DEUDA
UFVs AL 100%
SANCFON EN
VENCIMIENTO PARA PRESENTACION DDJJ INTERESES
EN UE s
'
36
N° ORDEN UFV's TRIBUTO TOTAL
TRIBUTARIA EN
LIEV•S T R I B U T A R
' Y
UFV 'S SANCION EN 55
ULTIMA F E CH A , ,, , 014 rrio0 EN INTERESES
PERIODO IMPUESTO DM B5 TRIBUTO OMITIDO EN UFV•S
ene-10 IVA N/P 22/02/10 2,43194
UFV 1,53805 19.484,00 12.667,98869 5.222,35 17.890,33644 12.667,98869 30.558,00 67.431,00
feb-10 IVA A N/P 22/03/10 3,43194 1,53817 32210,00 U F V e
21.330,54214 8.622,39 29.952,93568 21.330,54214 51.283,00 113.164,00
mar-10 IVA N/P 22/04/10 4,43194 1,53872 31.144,00 20.240,19965 8.003,33 28.243,53052 20.240,19965 48.484,00 106.987,00
abr-10 IVA
r N/P 24/05/10 5,43194 1,53996 26.579,00 17.259,53921 6.669,22 23.928,75608 17 259,53921 41.188,00 90.888,00
may-10 IVA N/P 22/06/10 6,43194 1,54153 29.326,00 19.023,95672 7.196,91 26.220,86386 19.023,95672 45.245,00 99.840,00
jun-10 IVA 5/0 22/07/10 7,43194 1,54321 22.904,00 14.841,79081 5.518,86 20.360,65121 14.841,79081 35.202,00 77.678,00
jul-10 IVA N/P 25/08/10 8,43194 1,54551 23.337,00 15.099,86995 5.512,82 20.612,69084 15.099,86995 35.713,00 78.806,00
ago-10 IVA N/P 22/09/10 9,43194 1,54827 26.606,00 17.184,34123 6.178,73 23.363,07498 17.184,34123 40.547,00 89.473,00
sep-10 IVA N/P 22/10/10 10,43194 1,55181 26.338,00 16.972,43864 6.002,38 22.974,82183 16.972,43864 39.947,00 88.149,00
oct-10 IVA N/P 22/11/10 11,43194 1,55654 23.184,00 14.894,57386 5.177,17 20.071,74336 14.894,57386 34.966,00 77.158,00
nov-10 IVA N/P 27/12/10 12,43194 1,56359 16.254,00 10.395,30823 3.542,46 13.937,77174 10.395,30823 24.333,00 53.694,00
dic-10 IVA N/P 24/01/11 13,43194 1,57087 17.487,00 11.132,04785 3.733,18 14,865,22292 11.132,04785 25.997,00 57.366,00
PARCIAL 295.453,00 191.042,59698" 71.379,80 262.422,40 ' 191.042,60v 453.463,00' 1.000.634,00
'-ene-10 IT N/P 22/02/10 2,43194 1,53805 4.496,00 2.923,18195 1.205,07 4.128,25665 2.923,18195 7.051,00 15.559,00
IVA
feb-10 IT N/P 22/03/10 3,43194 1,53817 7.572,00 4.922,73286 1.989,90 6.912,63728 4.922,73286 11.835,00 26.116,00
mar-10 IT N/P 22/04/10 4,43194 1,53872 7.188,00 4.670,76531 1.846,90 6.517,66805 4.670,76531 11.188,00 24.688,00
abr-10 IT N/P 24/05/10 5,43194 1,53996 6.134,00 3.983,22034 1.539,15 5.522,36689 3.983,22034 9.506,00 20.976,00
' may-10 IT N/P 22/06/10 6,43194 1,54153 6.768,00 4.390,44326 1.660,94 6.051,38125 4.390,44326 10.442,00 23.042,00
jun-10 IT N/P 22/07/10 7,43194 1,54321 5.286,00 3.425,32773 1.273,69 4.699,02211 3.425,32773 8.124,00 17.927,00
jul-10 IT N/P 25/08/10 8,43194 1,54551 5.386,00 3.484,29674 1.272,08 4.756,36714 3.484,28674 8.241,00 18.185,00
ago-10 IT N/P 22/09/10 9,43194 1,54827 6.140,00 3.965,71657 1.425,90 5.391,61393 3.965,71657 9.357,00 20.648,00
sep-10 rr N/P 22/10/10 10,43194 1,55181 6.078,00 3.916,71661 1.385,17 5.301,88196 3.916,71661 9.219,00 20.343,00
_ oct-10 IT N/P 22/11/10 11,43194 1,55654 5.350,00 3.437,11051 1 194,70 4.631,80768 3.437,11051 8.069,00 17,805,00
nov-/ 0 IT N/P 27/12/10 12,43194 1,56359 3.751,00 2.398,96648 817,51 3.216,47483 2.398,96648 5.615,00 12.390,00
d6-10 IT N/P 24/01/11 13,43194 1,57087 4.035,00 2.568,64031 861,40 3.430,04372 2.568,64031 5.999,00 13.238,00
PARCIAL IT 68.184,00 44.087,10867 16.472,41 60.559,52139 44.087,10867 104.646,00 230.917,00
TOTAL IVA E IT 87.852,22 322.981,92084 235.129,70565 558.109,00 1.231.551,00
s:
El cálculo de los componentes de la Deuda Tributaria considera cinco decimales conforme la R.N.D. N° 10-0025-10, Asimismo, la conversión a Bolivianos se realizó con la UFV vigente al día de emisión del presente
documento, debiendo realizarse un nuevo cálculo al día de pago de la Deuda Tributaria con los parámetros vigentes a esa fecha.
2. Tasa de Interés según lo establecido por el Art. 47° de la Ley Nro. 2492 modificado por el parágrafo I del Art. 2 ° de la Ley Nro. 812.
La liquidación previa de la Deuda Tributaria señalada en el cuadro anterior, detalla el cálculo de la deuda
desde el día siguiente de vencimiento del impuesto observado hasta la fecha de emisión del presente
documento, conforme lo definido en el artículo 47° (modificado por el parágrafo I del artículo 2° de la Ley N°
812 de 30 de junio de 2016) y 169° de la Ley N° 2492 CTB, deuda que por lo tanto debe ser re liquidada al
día de pago (inclusive).
1.
37
En caso de efectuar el pago total de la Deuda Tributaria hasta el décimo día, posterior a su notificación con
la presente Vista de Cargo, dará lugar a la aplicación automática del Arrepentimiento Eficaz previsto en el
Artículo 157° de la Ley N° 2492 Código Tributario Boliviano.
Tipificación de la Conducta
Toda vez que los reparos corresponden a las observaciones efectuadas en el Impuesto al Valor Agregado y el
Impuesto a las Transacciones derivado de la verificación del Débito Fiscal y su efecto en el IT, que no fueron
oportunamente pagados o rectificados por el sujeto pasivo CHURA LUNA MARTIN con CI 2574082, al
evidenciarse que el sujeto pasivo de referencia omitió declarar la totalidad de sus ingresos, estos hechos
configuran indicios de la contravención tributaria de Omisión de Pago, correspondiendo una sanción
preliminar del 100% sobre el Tributo Omitido en UFV 's a la fecha de vencimiento por periodo fiscal, de
acuerdo a lo previsto en el artículo 160° numeral 3 y 165° de la Ley N° 2492 CTB. En consideración a la
instancia de pago del total de la Deuda Tributaria, se efectuará la reducción de la sanción, conforme lo
establece el artículo 156° (modificado por el parágrafo IV del artículo 2° de la Ley N° 812 del 30 de junio de
2016) de la Ley N° 2492 CTB.
La presente determinación goza del principio de legitimidad de conformidad con el artículo 65° de la Ley N°
2492 (CTB), siendo la carga de la prueba transferida al contribuyente, a objeto de que esté presente y
demuestre pruebas de descargo a los resultados del presente proceso enmarcados dentro del artículo 81° de
la citada norma legal.
Régimen de incentivos
El sujeto pasivo podrá gozar de los beneficios que le otorga el Art. 156° (modificado por el parágrafo IV del
artículo 2° de la Ley N° 812 del 30 de junio de 2016) de la Ley N° 2492 (CTB), en lo que se refiere a la
reducción de la sanción, de acuerdo al siguiente cuadro:
CUADRO DE REDUCCIÓN DE PAGO DE SANCIÓN
DESCRIPCION
P O R C E N T A J E REDUCCION
El pago de la Deuda Trbutarb después del décimo día de la notfración con la Vúta de Cargo y
80%
hasta antes de la notificación con b Resolución Determinativa.
El pago de b Deuda Trbutaria después de notificada la Resolución Determhat iva hasta antes
60%
de b presentación del Recurso de Alzada ante b Regional de Impugnación Trbutarb.
El pago de b Deuda Trbutaria después de la hterposición del Recurso de Alzada y antes de la

40%
presentación del Recurso Jerárquico, ante la Autoridad General de Impugnación Trbutarb.
Plazo y lugar para presentar descargos

C,
Habiendo sido detallado el concepto de cada cargo por Impuesto y por periodo fiscal, y en caso de no
merecer objeción a las observaciones contenidas en la presente Vista de Cargo, el sujeto pasivo se servirá
prestar conformidad de la Deuda Tributaria determinada, cancelando el monto determinado más la sanción
por la calificación preliminar de la conducta, el cual deberá re liquidarse nuevamente a la fecha de pago, de
acuerdo a lo establecido el párrafo séptimo del articulos 47° (modificado por el parágrafo I del artículo 2° de
la Ley N° 812 de 30 de junio de 2016), 156° (modificado por el parágrafo IV del artículo 2° de la Ley N° 812
del 30 de junio de 2016) y 165° de la Ley N° 2492 (CTB).
38
39
- IMPUESTOS NACIONALES
De merecer objeción al (los) ajuste(s) y/o sanción tipificada inicialmente por la verificación efectuada, y
según lo dispuesto por el Art. 98° de la Ley N° 2492 CTB, dispondrá de un plazo de treinta (30) días
calendario improrrogables a partir de su legal notificación con la presente Vista de Cargo para formular y
presentar los descargos que estime convenientes en la Gerencia Distrital Quillacollo, ubicado en la Calle
Mejillones N° 391, de esta ciudad.
Emisión de la Resolución Determinativa
Vencido el plazo establecido, de conformidad a lo previsto en el Art. 99° de la Ley N° 2492 CTB y el artículo
11° de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0032-16, previo informe de conclusiones, respecto a la
evaluación de los descargos, la ausencia de ellos o el pago documentado de la Deuda Tributaria
determinada, la Administración Tributaria emitirá la Resolución Determinativa, para concluir o en su caso
continuar con los procedimientos establecidos para la recuperación de la Deuda Tributaria determinada.
La presente Vista de Cargo corresponde a una determinación parcial de sus obligaciones tributarias,
comprendiendo únicamente los aspectos definidos en ella, cuya documentación se encuentra a su
disposición en el Departamento de Fiscalización de esta Gerencia. En consecuencia, el alcance de la
presente verificación, no invalida la facultad del Servicio de Impuestos Nacionales de realizar futuras
fiscalizaciones al sujeto pasivo de referencia, ya sean en el mismo periodo y/u otros periodos bajo cualquier
modalidad de fiscalización, conforme lo establecido en el parágrafo II del artículo 93° de la Ley No 2492
(CTB).
40
bCMD
,--'JCSG/KAR
Juan Carlos Mariscal Durán
C rj07- cc: DF/VE GERENCIA DISTRITAL QUILLACOttO
•
GERENTE D1STRITAL a .i.
Sujeto pasivo ' S
Fs: Treinta y Siete (37)
2) VISTA DE CARGO
VISTA DE CARGO Nº SIN/GDCBBA/DF/FE/VC/00088/2013
Cochabamba, 21 de Marzo de 2013
Señor
NOMBRE DEL SUJETO PASIVO
NIT 1020304017
DOMICILIO FISCAL: CALLE JUNIN NRO. S/N ZONA/BARRIO: CENTRAL (COLCAPIRHUA)
ASUNTO: ORDEN DE FISCALIZACION Nº 0012OFE00455
Como resultado de los procedimientos de fiscalización aplicados, correspondiente a la Orden de

Fiscalización Nº 0012OFE00455 Modalidad Fiscalización Parcial, cuyo alcance abarcó los períodos
fiscales de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre
y diciembre de la gestión 2008 y los impuestos objeto de revisión fueron el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Impuesto a las Transacciones (IT) e Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE); efectuada por el Departamento de Fiscalización dependiente de la Gerencia
Distrital Cochabamba, se ha observado que en los periodos fiscales de enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2008;
no se han determinado los impuestos conforme a Ley.
41
Por lo expuesto precedentemente, la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos
Nacionales, en uso de sus facultades otorgadas por los artículos 66º, 92º, 93º, 95º, 96º, 100º y
104º del Código Tributario Ley 2492 y las disposiciones reglamentarias conexas, y como resultado
del análisis, revisión, evaluación y valoración de la información y documentación parcial
presentada por el contribuyente, la presentada por terceros informantes y la que se encuentra en
poder de la Administración Tributaria, ha procedido a determinar sus obligaciones tributarias sobre
BASE CIERTA de acuerdo al Parágrafo I del artículo 43° de la Ley 2492, correspondiente a los
periodos fiscales de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre,
noviembre y diciembre de la gestión 2008 e Incumplimientos a Deberes Formales.
Como resultado del procedimiento determinativo realizado, se ha establecido la existencia de una

Deuda Tributaria, cuya liquidación previa, desde el día de vencimiento del periodo fiscal hasta la
fecha de emisión del presente documento, conforme lo establecido en el Art. 47° de la Ley 2492
y Art. 10° del DS 27310, asciende a un total de UFV´s181.361.- (CIENTO OCHENTA Y UN
MIL TRESCIENTOS SESENTA Y UNO 00/100 UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA)
equivalentes a la fecha del presente documento a Bs329.986.- (TRESCIENTOS VEINTI
NUEVE MIL NOVECIENTOS OCHENTA Y SEIS 00/100 BOLIVIANOS), importe que incluye
el impuesto omitido actualizado, intereses, multas por incumplimientos a deberes formales y
sanción por la calificación preliminar de la conducta, correspondiente a los periodos fiscales de
enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y
diciembre de la gestión 2008, deuda que deberá ser reliquidada a la fecha de pago, de acuerdo
al siguiente detalle:
LIQUIDACION PREVIA DE LA DEUDA TRIBUTARIA
MAS LA SANCION POR LA CALIFICACION PRELIMIAR DE LA CONDUCTA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT) E

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)
GESTION: 2008 PERIODOS: ENERO A DICIEMBRE
CALCULADA CONFORME ESTABLECE LA LEY 2492, AL 21/03/2013

(Expresada en UFV’s y Bolivianos)
42
FECHA DE LIQUIDACIÓN: 21-mar-13
UFV'S A LA FECHA DE LIQUIDACIÓN: 1,819520
TASA DE INTERÉS: 8,89%
UFV A LA
BASE SANCIÓN POR
FECHA DE FECHA DE IMPUESTO IMPUESTO INTERESES PARCIAL TOTAL TOTAL
IMPUESTO PERIODO N° ORDEN DD.JJ. IMPONIBLE OMISIÓN DE PAGO
VENCIMIENTO VENCIMIENT OMITIDO BS. OMITIDO UFVs UFVs UFVs ADEUDADO UFVs ADEUDADO BS.
BS. UFVs
O
IVA ene-08 5410531 18/02/2008 1,30766 26.787 3.482 2.662,77167 1.550,05264 4.212,82431 2.662,77167 6.876 12.511
IVA feb-08 5410588 18/03/2008 1,31970 16.833 2.188 1.657,95256 946,40906 2.604,36162 1.657,95256 4.262 7.755
IVA mar-08 6803270 18/04/2008 1,33409 29.789 3.873 2.903,10249 1.622,39883 4.525,50132 2.903,10249 7.429 13.517
IVA abr-08 6803600 19/05/2008 1,34931 6.876 894 662,56086 362,40091 1.024,96177 662,56086 1.688 3.071
IVA may-08 7304636 18/06/2008 1,36555 16.200 2.106 1.542,23573 825,94435 2.368,18008 1.542,23573 3.910 7.114
IVA jun-08 2651477 18/07/2008 1,38313 28.884 3.755 2.714,85688 1.423,18227 4.138,03915 2.714,85688 6.853 12.469
IVA jul-08 2918311 18/08/2008 1,40104 37.458 4.870 3.475,98927 1.781,79210 5.257,78137 3.475,98927 8.734 15.892
IVA ago-08 8057393 18/09/2008 1,41728 28.542 3.710 2.617,69022 1.311,61986 3.929,31008 2.617,69022 6.547 11.912
IVA sep-08 7837944 20/10/2008 1,43350 28.140 3.658 2.551,79630 1.248,46634 3.800,26264 2.551,79630 6.352 11.558
IVA oct-08 7711614 18/11/2008 1,44862 21.708 2.822 1.948,06091 932,38091 2.880,44182 1.948,06091 4.829 8.786
IVA nov-08 8593684 18/12/2008 1,46312 22.896 2.976 2.034,00951 951,32659 2.985,33610 2.034,00951 5.019 9.132
IVA dic-08 8575465 19/01/2009 1,47743 18.276 2.376 1.608,19802 733,59561 2.341,79363 1.608,19802 3.950 7.187
SUBTOTAL IVA 282.389 36.710 26.379 13.690 40.069 26.379 66.449 120.904
IT ene-08 4919217 18/02/2008 1,30766 26.787 804 614,83872 357,90992 972,74864 614,83872 1.588 2.889
IT feb-08 5963766 18/03/2008 1,31970 16.833 505 382,66273 218,43537 601,09810 382,66273 984 1.790
IT mar-08 6762809 18/04/2008 1,33409 29.789 894 670,11971 374,49640 1.044,61611 670,11971 1.715 3.120
IT abr-08 6762457 19/05/2008 1,34931 6.876 206 152,67062 83,50625 236,17687 152,67062 389 708
IT may-08 7270524 18/06/2008 1,36555 16.200 486 355,90055 190,60254 546,50309 355,90055 902 1.641
IT jun-08 7421695 18/07/2008 1,38313 28.884 867 626,83913 328,60161 955,44074 626,83913 1.582 2.878
IT jul-08 7478228 18/08/2008 1,40104 37.458 1.124 802,26118 411,23908 1.213,50026 802,26118 2.016 3.668
IT ago-08 4465397 18/09/2008 1,41728 28.542 856 603,97381 302,62712 906,60093 603,97381 1.511 2.749
IT sep-08 7785430 20/10/2008 1,43350 28.140 844 588,76875 288,05511 876,82386 588,76875 1.466 2.667
IT oct-08 7786692 18/11/2008 1,44862 21.708 651 449,39322 215,08858 664,48180 449,39322 1.114 2.027
IT nov-08 8534843 18/12/2008 1,46312 22.896 687 469,54453 219,61067 689,15520 469,54453 1.159 2.109
IT dic-08 8524860 19/01/2009 1,47743 18.276 548 370,91436 169,19629 540,11065 370,91436 911 1.658
SUBTOTAL IT 282.389 8.472 6.088 3.159 9.247 6.088 15.337 27.904
IUE dic-08 1279743 30/04/2009 1,51573 245.679 61.420 40.521,72880 17.031,28261 57.553,01141 40.521,72880 98.075 178.449
SUBTOTAL IUE 245.679 61.420 40.522 17.031 57.553 40.522 98.075 178.449
TOTAL IVA, IT e IUE Bs. 106.602 UFV. 72.989 UFV. 33.880 UFV. 106.869 UFV. 72.989 UFV. 179.861 Bs. 327.257
ACTAS POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS V.P.D. - MIDF UFV. 1.500 Bs. 2.729
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA EN UFV's y B's. UFV. 181.361 Bs. 329.986

Omisión de Pago 100% ( Ley 2492, Art. 165º) 14598 14597,76811
La liquidación previa de la deuda tributaria no conformada, corresponde al cálculo de la deuda

desde el día del vencimiento hasta la fecha de emisión del presente documento, conforme lo
definido en el Artículo 47º del Código Tributario Ley 2492.
La Deuda tributaria se origina en los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones, que
respaldan las observaciones y ajustes impositivos, descritos a continuación:
1. Impuesto al Valor Agregado – IVA (Ley 843 D.S. 21530)
Como resultado de los procedimientos aplicados, se ha ajustado la base imponible del Impuesto
al Valor Agregado, debido a que se ha encontrado ingresos facturados no declarados por concepto
de servicios de transporte prestados a favor de su cliente COBOCE LTDA correspondiente a los
periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre
y diciembre de la Gestión 2008 conforme a las facturas de ventas (Copia empresa) presentadas
por el contribuyente que coinciden totalmente con las compras informadas a través del Sistema
SIRAT-II detallada en el siguiente cuadro y sustentada por el informante con la factura de compra
original y sus respectivos medios de pago a través de cheques, por lo que se han determinado
diferencias a favor del fisco sujetas a reparo resultante de los ingresos facturados y no declarados
por el contribuyente.
43
DETALLE DE FACTURAS INFORMADAS NO DECLARADAS POR EL CONTRIBUYENTE (PROVEEDOR)
DATOS SEGÚN INFORMANTE DATOS SEGÚN PROVEEDOR IM POR T E

NIT FACTURADO OBSERVAC
PERIODO RAZON SOCIAL INFORMANTE
INFORMANTE Nº FACTURA
Nº F EC HA IM POR T E Nº Nº F EC HA IM POR T E SEGÚ N IONES
A U T OR IZ A C ION EM ISIÓN FACTURADO FACTURA A U T OR IZ A C ION EM ISIÓN FACTURADO R EV ISIÓN
COOPERATIVA BOLIVIANA DE CEM ENTO

1 2008 1023299028 INDUSTRIAS Y SERVICIOS LTDA.
451 32010044834 21/01/2008 4,032.00 451 32010044834 21/01/2008 4,032.00 4,032.00 1
452 32010044834 30/01/2008 8,175.00 452 32010044834 30/01/2008 8,175.00 8,175.00 1
453 32010044834 30/01/2008 14,580.00 453 32010044834 30/01/2008 14,580.00 14,580.00 1
SUBTOTAL 26,787.00 SUBTOTAL 26,787.00 26,787.00
454 32010044834 06/02/2008 3,528.00 454 32010044834 06/02/2008 3,528.00 3,528.00 1
455 32010044834 27/02/2008 1,994.20 455 32010044834 27/02/2008 1,994.20 1,994.20 1
456 32010044834 29/02/2008 4,536.00 456 32010044834 29/02/2008 4,536.00 4,536.00 1
457 32010044834 29/02/2008 6,700.00 457 32010044834 29/02/2008 6,700.00 6,700.00 1
2 2008 0 ---------------------------------- 458 32010044834 29/02/2008 0.00 458 32010044834 29/02/2008 0.00 0.00 2
459 32010044834 29/02/2008 75.00 459 32010044834 29/02/2008 75.00 75.00 1
460 32010044834 27/03/2008 11,880.00 460 32010044834 27/03/2008 11,880.00 11,880.00 1
461 32010044834 27/03/2008 5,544.00 461 32010044834 27/03/2008 5,544.00 5,544.00 1
462 32010044834 31/03/2008 11,340.00 462 32010044834 31/03/2008 11,340.00 11,340.00 1
463 32010044834 31/03/2008 1,025.00 463 32010044834 31/03/2008 1,025.00 1,025.00 1
464 32010044834 17/04/2008 3,528.00 464 32010044834 17/04/2008 3,528.00 3,528.00 1
465 32010044834 30/04/2008 3,348.00 465 32010044834 30/04/2008 3,348.00 3,348.00 1
466 32010044834 31/05/2008 16,200.00 466 32010044834 31/05/2008 16,200.00 16,200.00 1
467 32010044834 04/06/2008 6,636.00 467 32010044834 04/06/2008 6,636.00 6,636.00 1
6 2008 0 ------------------ 468 32010044834 30/06/2008 0.00 468 32010044834 30/06/2008 0.00 0.00 2
6 2008 0 ------------------ 469 32010044834 30/06/2008 0.00 469 32010044834 30/06/2008 0.00 0.00 2
471 32010044834 30/06/2008 22,248.00 471 32010044834 30/06/2008 22,248.00 22,248.00 1
470 32010044834 03/07/2008 10,458.00 470 32010044834 03/07/2008 10,458.00 10,458.00 1
472 32010044834 31/07/2008 27,000.00 472 32010044834 31/07/2008 27,000.00 27,000.00 1
473 32010044834 08/08/2008 11,046.00 473 32010044834 08/08/2008 11,046.00 11,046.00 1
8 2008 0 -------------------------- 474 32010044834 08/08/2008 0.00 474 32010044834 08/08/2008 0.00 0.00 2
475 32010044834 31/08/2008 17,496.00 475 32010044834 31/08/2008 17,496.00 17,496.00 1
476 32010044834 08/09/2008 2,520.00 476 32010044834 08/09/2008 2,520.00 2,520.00 1
477 32010044834 29/09/2008 2,940.00 477 32010044834 29/09/2008 2,940.00 2,940.00 1
478 32010044834 30/09/2008 22,680.00 478 32010044834 30/09/2008 22,680.00 22,680.00 1
479 32010044834 20/10/2008 3,024.00 479 32010044834 20/10/2008 3,024.00 3,024.00 1
480 32010044834 31/10/2008 18,684.00 480 32010044834 31/10/2008 18,684.00 18,684.00 1
11 2008 0 ---------------------------- 481 32010044834 10/11/2008 0.00 481 32010044834 10/11/2008 0.00 0.00 2
482 32010044834 10/11/2008 2,520.00 482 32010044834 10/11/2008 2,520.00 2,520.00 1
483 32010044834 10/11/2008 504.00 483 32010044834 10/11/2008 504.00 504.00 1
484 32010044834 20/11/2008 3,024.00 484 32010044834 20/11/2008 3,024.00 3,024.00 1
485 32010044834 30/11/2008 16,848.00 485 32010044834 30/11/2008 16,848.00 16,848.00 1
486 32010044834 04/12/2008 2,520.00 486 32010044834 04/12/2008 2,520.00 2,520.00 1
12 2008 0 ------------------------ 487 32010044834 11/12/2008 0.00 487 32010044834 11/12/2008 0.00 0.00 1
12 2008 0 ------------------------ 488 32010044834 11/12/2008 0.00 488 32010044834 11/12/2008 0.00 0.00 1
489 32010044834 11/12/2008 2,940.00 489 32010044834 11/12/2008 2,940.00 2,940.00 1
490 32010044834 20/12/2008 504.00 490 32010044834 20/12/2008 504.00 504.00 1
12 2008 1023299028 INDUSTRIAS Y SERVICIOS LTDA. 491 32010044834 31/12/2008 12,312.00 491 32010044834 31/12/2008 12,312.00 12,312.00 1
TOTAL VENTAS SEGÚN FACTURAS COPIA EMPRESA 282,389.20
Cod. Observ. Observación

1 Factura efectivamente emitida y no declarada por el contribuyente
2 Factura ANULADA
44
Asimismo, ante la inexistencia de facturas de compras declaradas y/o documentos equivalentes
respaldadas que demuestren la existencia, procedencia y cuantía de dichas compras a través de
medios de pago y/o documentos de sustento válidos; no se han encontrando diferencias a favor
del fisco sujetas a reparo correspondiente a los periodos enero a diciembre de la Gestión 2008.
Las normas y disposiciones legales aplicadas son: Ley 843 Texto Ordenado Art. 4º, 5º, 7º, 8º, 9º,
10º, 12º y 15º; Decreto Supremo 21530 Art. 4º, 5º, 7º,8º, 9º, 10º, 12º y 15º, R.N.D. 10-0016-
07 y demás disposiciones conexas; determinándose el Impuesto Omitido de acuerdo al siguiente
detalle:
CUADRO COMPARATIVO DE INGRESOS NO DECLARADOS SEGÚN REVISIÓN

PERIODOS: ENERO A DICIEMBRE GESTIÓN: 2008
13% 3%
Ingresos según INGRESOS SEGÚN
Ingresos según Otros Ingresos Total Ingresos Diferencia según Impuesto Omitido
Periodo Informantes DD.JJ. DEL IVA e
Facturas de venta gravados según Revisión Revisión (IVA) IVA 13%
SIRAT II IT
ene-08 26.787,00 26.787,00 0,00 26.787,00 0,00 26.787,00 3.482
feb-08 16.833,20 16.833,20 0,00 16.833,20 0,00 16.833,20 2.188
mar-08 29.789,00 29.789,00 0,00 29.789,00 0,00 29.789,00 3.873
abr-08 6.876,00 6.876,00 0,00 6.876,00 0,00 6.876,00 894
may-08 16.200,00 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 16.200,00 2.106
jun-08 28.884,00 28.884,00 0,00 28.884,00 0,00 28.884,00 3.755
jul-08 37.458,00 37.458,00 0,00 37.458,00 0,00 37.458,00 4.870
ago-08 28.542,00 28.542,00 0,00 28.542,00 0,00 28.542,00 3.710
sep-08 28.140,00 28.140,00 0,00 28.140,00 0,00 28.140,00 3.658
oct-08 21.708,00 21.708,00 0,00 21.708,00 0,00 21.708,00 2.822
nov-08 22.896,00 22.896,00 0,00 22.896,00 0,00 22.896,00 2.976
dic-08 18.276,00 18.276,00 0,00 18.276,00 0,00 18.276,00 2.376
TOTALES 282.389,20 282.389,20 0,00 282.389,20 0,00 282.389,20 36.710
Determinación del Impuesto Omitido del IVA
RESUMEN DEL IMPUESTO OMITIDO IVA

Diferencia en Total Base

Diferencia en TOTAL Impuesto
Periodo Fiscal Crédito Fiscal Imponible para el
Ingresos Omitidos omitido IVA
Depurado IVA
ene-08 26.787,00 0,00 26.787,00 3.482,00

feb-08 16.833,20 0,00 16.833,20 2.188,00
mar-08 29.789,00 0,00 29.789,00 3.873,00
abr-08 6.876,00 0,00 6.876,00 894,00
may-08 16.200,00 0,00 16.200,00 2.106,00
jun-08 28.884,00 0,00 28.884,00 3.755,00
jul-08 37.458,00 0,00 37.458,00 4.870,00
ago-08 28.542,00 0,00 28.542,00 3.710,00
sep-08 28.140,00 0,00 28.140,00 3.658,00
oct-08 21.708,00 0,00 21.708,00 2.822,00
nov-08 22.896,00 0,00 22.896,00 2.976,00
dic-08 18.276,00 0,00 18.276,00 2.376,00
TOTALES 282.389,20 0,00 282.389,20 36.710,00
45
2. Impuesto a las Transacciones – IT (Ley 843, D.S. 21532)
Como resultado de los procedimientos aplicados, se ha ajustado la base imponible del Impuesto
a las Transacciones, debido a que se ha encontrado ingresos facturados no declarados por
concepto de servicios de transporte prestados a favor de su cliente COBOCE LTDA correspondiente
a los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre,
noviembre y diciembre de la Gestión 2008 conforme a las facturas de ventas (Copia empresa)
presentadas por el contribuyente que coinciden totalmente con las compras informadas a través
del Sistema SIRAT-II detallada en el punto 1 del presente documento y sustentada por el
informante con la factura de compra original y sus respectivos medios de pago a través de
cheques, por lo que se han determinado diferencias a favor del fisco sujetas a reparo resultante
de los ingresos facturados y no declarados por el contribuyente.
Las normas y disposiciones legales aplicadas son: Ley 843 Texto ordenado Art. 72º, 73º, 74º, 75º
y 77º; Decreto Supremo 21532 Art. 2º y 7º y demás disposiciones conexas, determinándose el
Impuesto Omitido de acuerdo al siguiente detalle:
Determinación del Impuesto Omitido del IT
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES IT OMITIDO

Saldo correcto IUE del

Total Ingresos según Impuesto Impuesto Pagado Total Impuesto
Periodo periodo anterior a
revisión Determinado 3% Efectivamente omitido IT 3%
compensar
ene-08 26.787,00 804,00 0,00 0,00 804

feb-08 16.833,20 505,00 0,00 0,00 505
mar-08 29.789,00 894,00 0,00 0,00 894
abr-08 6.876,00 206,00 0,00 0,00 206
may-08 16.200,00 486,00 0,00 0,00 486
jun-08 28.884,00 867,00 0,00 0,00 867
jul-08 37.458,00 1.124,00 0,00 0,00 1.124
ago-08 28.542,00 856,00 0,00 0,00 856
sep-08 28.140,00 844,00 0,00 0,00 844
oct-08 21.708,00 651,00 0,00 0,00 651
nov-08 22.896,00 687,00 0,00 0,00 687
dic-08 18.276,00 548,00 0,00 0,00 548
TOTALES 282.389,20 8.472,00 0,00 0,00 8.472,00
Fuente: Documentación extractada de la base de datos del SIN SIRAT 2 .
3. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas – IUE (Ley 843, D.S. 24051)
Resultado de los ajustes impositivos efectuados por concepto del Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas se originan en ingresos facturados no declarados por concepto de servicios de
transporte prestados a favor de su cliente COBOCE LTDA, conforme a las facturas de ventas
46
(Copia empresa) presentadas por el contribuyente que coinciden totalmente con las compras
informadas a través del Sistema SIRAT-II II detallada en el punto 1 del presente documento y
sustentada por el informante con la factura de compra original y sus respectivos medios de pago
a través de cheques correspondiente a los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio,
julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la Gestión 2008, información
mediante la cual se identificaron ingresos no declarados por el contribuyente.
Por otro lado, se ha evidenciado que el contribuyente no ha presentado los registros contables
documentados y respaldados de las cuentas de Gastos así como los Estados Financieros de la Gestión 2008,
por lo que no se ha logrado efectuar el descargo correspondiente de dichas cuentas a fin de establecer
conceptos deducibles y no deducibles que tienen incidencia directa en los resultados para la determinación
de la Utilidad Neta Imponible; y ante la inexistencia de facturas de compras declaradas (originales) y/o
documentos contables de respaldo que demuestren la existencia, procedencia y cuantía de dichas compras
y/o gastos deducibles durante la Gestión 2008; y considerando que el contribuyente efectuó la declaración
del I.U.E. con pérdida, se ha realizado la correspondiente determinación de un nuevo Resultado (Utilidad)
de la gestión 2008 ajustando las conceptos que tienen incidencia en los resultados de forma directa para la
liquidación del Impuesto Sobre las utilidades de las Empresas (IUE).
Las disposiciones legales aplicadas son: la Ley 843 Texto ordenado Art. 36º, 38º 42º, 46º, 47º y
50º; Decreto Supremo 24051 Art. 4º, 6º, 7º, 8º, 14°, 15°, 18°, 19°, 33º y 36° y demás
disposiciones conexas, determinándose el Impuesto Omitido de acuerdo al siguiente detalle:
CUADRO DETERMINATIVO DE INGRESOS NETOS PARA EL I.U.E.

Total Ingresos Ingresos por

Total Ingresos
Gestión Facturados no Prestación de
Netos para el IUE
Declarados servicios 87%
2008 282.389,20 245.678,60 245.678,60
ESTADO DE RESULTADOS AJUSTADO IMPOSITIVAMENTE

PERIODO: ENERO a DICIEMBRE 2008
EE.FF. CONTRIBUYENTE
CONCEPTOS AJUSTE SEGÚN REVISIÓN
(NO PRESENTA)
INGRESOS - 245,678.60 245,678.60
Ingresos por Servicios - -
menos: COSTO DE SERVICIOS - - - -

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 0.00 245,678.60
menos: GASTOS DE OPERACIÓN - -
Impuesto a las Transacciones - -
Sueldos - -
Aportes - -
Beneficios Sociales - -
Gastos Generales - -
Depreciacion del Activo Fijo - -
UTILIDAD OPERATIVA 0.00 245,678.60
mas: OTROS INGRESOS - - -

Otros Ingresos - -
AITB - -
RESULTADO LA GESTIÓN - 245,678.60
mas: GASTOS NO DEDUCIBLES - -

Otros Gastos No Deducibles s/g Revision - - -
RESULTADO IMPOSITIVO DE LA GESTIÓN 0.00 245,678.60
IUE - 25% - 61,420.00
SALDO A FAVOR DEL FISCO - - 61,420.00
EFECTIVAMENTE PAGADO - - -
IUE OMITIDO Bs. - 61,420.00
Sanciones por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación -

Incumplimientos por Deberes Formales
47
En el proceso de determinación al contribuyente NOMBRE DEL SUJETO PASIVO con NIT
1020304017 se establecieron contravenciones por incumplimientos a deberes formales,
labrándose en consecuencia un (1) Acta por Contravenciones Tributarias, misma que es incluidas
dentro de la Deuda Tributaria de conformidad a lo dispuesto en el Art. 169º de la Ley 2492 y el
Art. 21º inc. c) del D.S. 27310 en lo referente a la unificación de procedimientos, según el siguiente
detalle:
• Acta por Contravenciones Nº 00055092 F.7013, se origina a razón de que el contribuyente no cumple
con la entrega de toda la documentación requerida mediante Orden de Fiscalización Externa Nº
0012OFE00455 F.7504 y Requerimiento Nº 00116827 F.4003, incurriendo en una contravención
tributaria de conformidad a lo establecido en el Art. 70º del Código Tributario – Ley 2492;
correspondiendo una multa de 1.500.- UFV’s (Un Mil Quinientos Unidades de Fomento de Vivienda);
en aplicación a lo establecido en el Art. 162º de la Ley 2492 y numeral 4.1 del Anexo Consolidado A)
de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0037-07; vigente a la fecha de cometida la
contravención. Sanción que es incluida en la determinación de la deuda tributaria total.
Por todo lo expuesto precedentemente, la conducta del contribuyente por la deuda tributaria no
conformada, se encuentra dentro el alcance de los Artículos 160° y 165° de la Ley 2492, inicialmente
tipificada como omisión de pago, correspondiendo una sanción del 100% del tributo omitido en UFVs. En
consideración a la instancia de pago, se efectuará la reducción de la sanción conforme lo establece el
Artículo 156° de la Ley 2492.
CUADRO DE REDUCCION DE PAGO DE SANCION REDUCCION SANCION
Antes de la Notificación de la Resolución Determinativa o Sancionatoria. 80% 20%
Después de la Notificación de la Resolución Determinativa o Sancionatoria y antes de la

60% 40%
presentación de los recursos de impugnación en primera instancia previstos por Ley.
Después de la presentación de los recursos de impugnación en primera instancia previstos por

Ley y antes de la interposición de los recursos de impugnación en segunda instancia previstos 40% 60%
por Ley.
Después de presentados los Recursos. 0% 100%
Habiendo sido detallado cada cargo por impuesto y por periodo, en caso de no merecer objeción
a las observaciones realizadas y contenidas en la presente Vista de Cargo, se servirá prestar
conformidad a la deuda tributaria determinada y empozar de acuerdo a lo establecido por la
Administración Tributaria, el monto de UFV´s181.361.- (CIENTO OCHENTA Y UN MIL
TRESCIENTOS SESENTA Y UNO 00/100 UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA)
equivalentes a la fecha del presente documento a Bs329.986.- (TRESCIENTOS VEINTI
NUEVE MIL NOVECIENTOS OCHENTA Y SEIS 00/100 BOLIVIANOS), importe que incluye
el impuesto omitido actualizado, intereses, multas por incumplimientos a deberes formales y
sanción por la calificación preliminar de la conducta, correspondiente a los periodos fiscales de
enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y
diciembre de la gestión 2008, por concepto del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a las
Transacciones (IT) e Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE); importes que deberán
reliquidarse nuevamente a la fecha de pago.
De merecer objeción a los ajustes y/o sanción tipificada inicialmente por la fiscalización efectuada
y según lo dispuesto por el Artículo 98º del Código Tributario Ley 2492, el contribuyente dispondrá
de treinta (30) días corridos improrrogables a partir de su legal notificación con la presente Vista
de Cargo, para formular los descargos y presentar prueba referida al efecto, ante el Departamento
Jurídico y de Cobranza Coactiva de esta Gerencia, ubicada en la Calle Jordán Nº 259.
48
Asimismo, se deja constancia que la fiscalización es parcial, limitada al alcance señalado en el
primer párrafo. En consecuencia, el Servicio de Impuestos Nacionales podrá fiscalizar cualquier
otro aspecto legalmente cuestionable que no haya sido objeto de revisión; o aun en el caso de
haberse realizado, cuando el contribuyente hubiese ocultado dolosamente la información que
estaba obligado a proporcionar.
Atentamente,
c.c. GNF/DF/FE/DJCC
Fs. Siete (7)
2.1) VISTA DE CARGO
49
50
51
52
53
2.2) Descargos de la vista de cargo
SEÑOR DIRECTOR DE LA GERENCIA DISTRITAL QUILLACOLLO

PRESENTA DESCARGOS A LA VISTA DE CARGO N° 291732000046
MARTIN CHURA LUNA, con CI 2574082, domiciliado en B/Litoral – Vinto, en contra de la Vista de Cargo
Nº 291732000046 de fecha 28 de junio de 2017 emitida por la Gerencia Distrital Quillacollo del Servicio de
Impuestos Nacionales, ante Usted con respeto digo:
1. DE LOS VICIOS EN LA NOTIFICACION DE LA VISTA DE CARGO y LA FALTA AL DEBIDO PROCESO Y
ESTADO DE INDEFENCIÓN PROVOCADO POR LA A.T..-
54
“Realizada la notificación, se ha verificado el domicilio del sujeto pasivo en el Barrio Litoral — Vinto S/N,
siendo competencia de la Gerencia Distrital Quillacollo ejercitar las facultades establecidas en la Ley N° 2492 y
normas reglamentarías.
De acuerdo a las atribuciones conferidas por la Ley N° 2492, el Departamento de Fiscalización dependiente de la
Gerencia Distrital Quillacollo del Servicio de Impuestos Nacionales ha efectuado un proceso de determinación
iniciado mediante Orden de Verificación N° 30140VE00084 notificado en fecha 28 de junio de 2016, mediante el cual
se efectuó la verificación específica de todos los hechos y/o elementos relacionados con el Débito Fiscal del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su efecto en el Impuesto a las Transacciones (IT), relacionados con las
transacciones efectuadas con su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. con NIT 1023233029, correspondientes a los
períodos fiscales de enero a diciembre de la gestión 2010. Mediante la presente, comunicamos a usted que, como
resultado de los procedimientos de verificación aplicados, se han establecido reparos a favor del Fisco para el
Impuesto al Valor Agregado (IVA Débito Fiscal) e Impuesto a las Transacciones (IT) por los períodos fiscales
referidos, por lo que no se han determinado los impuestos conforme a Ley.”
A fin de conocer el estado de la fiscalización mi persona solicitó en fecha 4 de septiembre de 2017 la

información que respalda la Orden de Verificación 3014OVE00084 notificado en fecha 28 de junio de 2016,
sin embargo, en reiteradas oportunidades vía teléfono y cuando fui a la oficina de la fiscalizadora me
indicaba que me entregaría un día después, luego me llamaba y me suspendía la entrega para otro día así
fue demorando la entrega de la información en fotocopias que solicité hasta que el día 18 de septiembre
de 2017 me apersone a recoger la información que había solicitado pero grande ha sido mi sorpresa que la
fiscalizadora me estaba esperando con la Vista de Cargo N° 291732000046 indicándome que firmara la
misma caso contrario no me entregaría la documentación que había solicitado; además de que esa vista
de cargo estaba signada con fecha de emisión de 28/06/2017, una fecha muy antigua respecto a la fecha
de notificación. Mi persona siempre estuvo a disposición a cualquier llamado y requerimiento de la
fiscalizadora a cargo del presente trámite así como también no me cambié de domicilio para ser notificado
y es muy extraño que desde esa fecha no haya procedido con la notificación peor aun cuando habiéndose
mi persona aproximado con la fiscalizadora a solicitar la entrega de la documentación no me haya informado
la existencia de la vista de cargo emitida desde la fecha 28/06/2017 y ahora recién en fecha 18/09/2017
con la advertencia de que si no firmo la vista de cargo no me entregaría ninguna información está violando
mis derechos y causándome indefensión y una grave falta al debido proceso y a conocer el estado de la
tramitación de los procesos tributarios en los que sea parte interesada a través del libre acceso a las
actuaciones y documentación que respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a
través de terceros autorizados, conforme prevé el Art. 68° de la Ley N° 2492 Código Tributario, el Art. 4°
de la Ley N° 2341 y el Art. 180° de la Constitución Política del Estado. Adjunto a la presente el proveído de
notificación y acta de entrega de la información solicitada que me fue entregada en forma posterior a la
notificación de la Vista de Cargo (19/09/2017), un día después de notificada la vista de cargo. Por lo tanto,
solicito a su distinguida autoridad hacer una verificación de los plazos de respuesta a las solicitudes de los
sujetos pasivos y la valoración de los mismos en la vista de cargo, ya que desde el día 04/09/2017 no se
dio respuesta a mi solicitud y tampoco efectuó una valoración de conocimiento de la solicitud ya que a esa
fecha la vista de cargo todavía no estaba notificada, así como revisión de los plazos de notificación de la
vista de cargo y además revisión de que el número de la vista de cargo corresponda al 18/06/2017 y no así
a Septiembre de 2017.
2. DE LA BASE PRESUNTA Y LA CONFUSA APLICACIÓN COMBINADA DE LA TÉCNICA DE COMPRAS
NO REGISTRADAS Y TÉCNICA DE CONTRIBUYENTES SIMILARES.-
55
El artículo 440 (Circunstancias para la determinación sobre base presunta) de la mencionada Ley dispone
que "La Administración Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta, sólo
cuando habiéndolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinación sobre base cierta por no
haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes
circunstancias relativas a éste último: ... 1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.... 5.
Que se den algunas de las siguientes circunstancias: a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras,
así como alteración del precio y costo... c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en
los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo... 6. Que se adviertan situaciones que
imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la
determinación sobre base cierta."
Asimismo, el numeral 1 del parágrafo I del artículo 450 (Medios para la determinación sobre base presunta) de la
mencionada Ley 2492 dictamina que "Cuando proceda la determinación sobre base presunta, ésta se practicará
utilizando cualquiera de los siguientes medios que serán precisados a través de la norma reglamentaria
correspondiente: ... 1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de
los hechos imponibles en su real magnitud."
Por lo expuesto, de acuerdo al artículo 4° de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 de 08 de mayo
de 2013 se establece que se agotaron los medios para la obtención de la documentación e información que permita
conocer en forma directa e indubitable la base imponible para determinar el tributo sobre base cierta, por lo que
corresponde aplicar la determinación sobre base presunta, al haberse advertido que el contribuyente no presentó
las facturas de las compras realizadas a su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A., y omitió registrar en su
contabilidad las compras y ventas de los productos adquiridos, situación que imposibilita el conocimiento cierto
de sus operaciones, circunstancias expresamente señaladas en el artículo 44° de la Ley 2492 (Código Tributario
Boliviano).
Que la Resolución Normativa de Directorio (RND) N° 10-0017-13 de 08 de mayo de 2013 "Reglamentación de los
medios para la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta", en su Disposición
Final Única señala "La presente Resolución Normativa de Directorio entrará en vigencia a partir de su publicación,
alcanzando la misma a los procesos de determinación en los que la Vista de Cargo aún no haya sido emitida.',
por lo expuesto, se establece que la referida RND entra en vigencia en mayo del 2013, y dispone su retroactividad
de manera textual para procesos de determinación cuya Vista de Cargo aún no se haya emitido para la fecha de
su vigencia, como ocurre en el presente caso; asimismo, es menester señalar que la RND N° 10-0017-13
no modifica ni amplia ni suprime el alcance del tributo determinado ni sus elementos constitutivos, por lo
que no contraviene lo dispuesto en la Ley N° 2492, y complementa lo dispuesto en el procedimiento para
la determinación sobre Base Presunta.
Asimismo, el artículo 40 (Circunstancias para la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta) de la
mencionada Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 dispone:
"1. La Administración Tributaria, una vez agotados los medios para la obtención de la documentación e información
cierta, podrá aplicar la determinación sobre Base Presunta en la parte que corresponda y de acuerdo a las
circunstancias que señala el artículo 44 de la Ley N° 2492.
1. La determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta es aplicable cuando no se conozcan de forma directa
e indubitable uno o más de los siguientes componentes de la obligación Tributaria:
Hecho Generador.
Periodo Fiscal.
56
Base Imponible (Importe, cantidad, volumen, precios, etc.).
2. En la determinación deberá aplicarse todo dato o antecedente del sujeto pasivo de periodos anteriores o
diferentes, inclusive bases imponibles de impuestos relacionados, teniendo éstos prioridad sobre la información
de contribuyentes similares o cualquier otro."
El numeral 1. del artículo 6° (Medios para cuantificar la Base Presunta) de la referida Resolución Normativa de
Directorio establece que para cuantificar la Base Presunta se aplicarán los siguientes medios: por deducción
"aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de los hechos imponibles
en su real magnitud." (...)
Directorio establece la Técnica de Compras No Registradas, definiendo que " Cuando el sujeto pasivo no
registre en su contabilidad y/o en el Libro de Compras IVA, compras locales y/o importaciones, detectadas por
información de terceros u otros medios de investigación, se presumirá la realización de ventas no facturadas ni
declaradas de esos productos, presumiendo que todo lo que compró y/o importó fue vendido. Al precio de costo,
se adicionará el margen de utilidad presunto desarrollado en el Inciso anterior.
Al efecto, el inciso a) del referido artículo 7° de la referida Resolución Normativa de Directorio, determina como
alternativa para estimar el Margen de Utilidad Presunto la relación Costo-Venta:
MUP = (Pv — Pc) / Pv * 100
Al respecto, la Administración Tributaria (A.T.) menciona que no se cuentan con los elementos necesarios
para conocer de manera directa e indubitable los componentes de la obligación Tributaria a) Hecho
Generador (no se conoce el perfeccionamiento del hecho generador) B) Periodo fiscal no se conoce la fecha
de venta de los productos para aplicar la Base Presunta. Si bien no se conoce la ocurrencia del hecho
generador ni el periodo de la venta, sin embargo, esta situación no es razón para presumir una situación
que nunca ocurrió, la Administración Tributaria erróneamente presume que todas las compras fueron
vendidos en el mismo período de la compra, es más el mismo día de compra, sabiendo que
documentalmente mi persona simplemente realizaba el traslado de la mercadería hacia los clientes de IASA
a cuenta de una pequeña comisión por el traslado y pago de dineros a IASA por cuenta de terceros, más
aún cuando todas las facturas emitidas bajo los códigos asignados por IASA a mi persona fueron emitidas
a nombre de terceros clientes, ninguna factura incluida en la determinación fue emitida a mi persona; por
lo tanto, no es razonable indicar que los clientes que figuran en las facturas de compras sean mis clientes
siendo que yo no les emití ninguna factura sino más bien son clientes de IASA, más aún si éstos clientes
han pagado el precio de esa mercadería y declararon en su contabilidad, por lo que correspondía a la
Administración Tributaria (A.T.) investigar e efectuar los cruces de información necesarios para evidenciar
si éstos clientes consignados en las facturas de compras compraron efectivamente la mercadería y declarado
en su contabilidad, sin ello, la A.T. no puede de oficio suponer que esa mercadería fue comprada por mi
persona.
Habiendo la Administración Tributaria establecido que todo lo que se compró en un mes fue vendido en el
mismo mes, este criterio de presunción no es racional ni real se encuentra muy alejado de la realidad
económica de los hechos, ya que mi ganancia se traduce en que IASA una vez efectuada la venta a su
cliente, IASA efectúa una diferencia al momento de cobrar los dineros por sus mercaderías, es decir, si la
venta según factura fue por 1.370.- Bs yo recogía el dinero del cliente de IASA los 1.370 Bs, sin embargo,
57
yo solo depositaba menos mi ganancia en las cuentas de IASA depositaba 1.310.- Bs. Siendo mi ganancia
60.- Bs. Que corresponde a la comisión por turril de 200 litros transportado al cliente de IASA y por el llevar
el dinero de dichos clientes y depositarlos en cuentas de IASA. IASA nos indicaba que por esos depósitos
en menos la ganancia de mi persona como comisión por el transporte y recojo de dinero por cuenta de
terceros ellos efectuaban ajustes contables a fin de cuadras dichas diferencias que constituyen mis
ganancias. Por ello solicito muy enfáticamente que con sus amplias facultades de fiscalización e
investigación puedan verificar esta situación con el estado de cuenta asignado a mi persona código que
maneja IASA para cada transportista/comisionista, si bien esta figura de trabajo no está documentado
formalmente como tal, esta forma de trabajo puede ser verificado en el estado de cuenta de mi código
asignado, donde visiblemente de notará los depósitos en menos y los ajustes realizados por IASA que
constituyen mis ingresos o ganancias como comisionista, ya que en la realidad de los hechos mi persona
trabajo como comisionista, comisión por el cual me correspondía emitir la factura correspondiente en favor
de IASA.
Asimismo, Administración Tributaria en ningún momento me solicitó si tenía productos malogrados,
desechados o vencidos, sino directamente presumió que todo lo que supuestamente compre lo vendí el
mismo día, sin hacer mayor análisis de productos desechados, deteriorados o vencidos, siendo que lo más
prudente y racional fuera considerar como fecha perfeccionamiento del hecho generador el día de
vencimiento de cada producto de IASA siendo que éstos son mercaderías perecederas de entre 1 año y
medio año de duración.
Señalándose también que los procesos de determinación debe enmarcarse en la verdad material y la
realidad económica que hacen a la legalidad jurídica y al debido proceso administrativo y no a apreciaciones
discrecionales subjetivas y parcializadas como sucede en el presente caso correspondiendo además ceñir
sus actuaciones a lo dispuesto en el Art. 4 de la Ley de procedimientos administrativos 2341.
Por lo tanto, la administración tributaria debe llegar a la verdad de los hechos, cuya base de determinación
debe ser efectuado de la siguiente manera: Durante la gestión 2010 se asignó para el transporte de 252.523
litros a los códigos asignados a mi persona (1 turril = 200 litros), este importe equivale a 1.262,61 turriles
de aceite, éste importe multiplicado por la ganancia de 60 Bs. Por turril o también 0,30 ctvs. /Litro que
significa lo mismo, encontramos la base imponible correcta en la gestión 2010 de Bs75.756,90 éste importe
es anual, el mismo debe ser distribuido para cada periodo mensual de acuerdo a la cantidad de litros, por
lo tanto, la Base Imponible para toda la gestión 2010 por concepto de comisiones es de Bs75.756,90 sobre
el cual se debe determinar los impuestos omitidos de IVA e IT. Como respaldo de éste procedimiento
se tiene la nota entregada por el Lic. Juan Carlos Samur A. Administrador Regional de ventas
de IASA en la cual explica de manera clara y detallada que mi persona fue comisionista por
ventas a granel, documento que fue entregado a la fiscalizadora sin embargo, no fue valorado
ni considerado en la presente determinación y tampoco explica la vista de cargo del porque no
fue considerado. Adjunto nuevamente a la presente la nota firmada y certificada por
personeros de IASA mi calidad de comisionista.
De igual manera la A.T. deberá corroborar la Base Imponible correcta en función a las diferencias entre los
cargos y abonos de los códigos asignados por IASA a mi persona, cuya diferencia de cargos y abonos de la
gestión 2010 constituirá la Base Imponible.
En ese entendido, conforme al Art. 62 y 76 del CTB, que en etapa de determinación tributaria, la
Administración Tributaria debe intentar llegar a la verdad de los hechos, procurando obtener todos los datos
y la información necesaria para llegar a una clara, precisa y circunstanciada atribución de la deuda tributaria.
3. DE LA INCORRECTA DETERMINACIÓN DEL EL PRECIO DE VENTA EN LA VISTA DE CARGO QUE
58
AFECTA A TODO EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION.-
Para determinar la relación económica y los precios unitarios de venta de los productos no facturados,
mediante Requerimiento N° 131999 de fecha 09 de noviembre de 2016, se solicitó a la empresa INDUSTRIAS
DE ACEITE S.A. proporcione Estado de Cuentas del cliente Chura Luna Martin, certificación de la titularidad/propiedad
del Código de Cliente, explicación escrita de la metodología de venta, procedimiento y lugar de entrega de los
productos a su cliente, certificar porqué se emitieron facturas a nombre de terceros, si el Sr. MARTIN CHURA
LUNA fue el comprador mayorista de la empresa con códigos de cliente N° 40581 y 47177; asimismo
presentar en caso de corresponder, cartas o notas de solicitud de facturación presentada por el Sr. MARTIN
CHURA LUNA para que la facturación se realice a nombre de terceros, detalle y documentación de respaldo a
la comisión pagada por la venta a granel al Sr. MARTIN CHURA LUNA códigos de cliente 40581 y 47177,
Guías de remisión u órdenes de entrega de los productos detallados en las facturas, adjunto lista de productos
comercializados por Industrias de Aceite S.A., de los cuales se solicita proporcionarnos EL PRECIO DE
LISTA, EL PRECIO DE MAYORISTA Y PRECIO DE REVENTA, de la gestión 2010.
Por otra parte, en vista de que ni la Empresa Industrias de aceite S.A. ni el sujeto pasivo Martin Chura Luna
no proporcionaron precios sugeridos de venta al consumidor final; pese a todos los requerimientos hechos por
la Administración Tributaria; se obtuvo la Lista de Precios de Venta proporcionada por la Empresa para la
gestión 2010 en el mercado del Sujeto Pasivo SANDRA TORRICO, quien nos proporcionó lista de precios
otorgado por Industrias de Aceite S.A a sus clientes, documento que se utilizó de base para la
determinación. Por lo tanto, en función a dichos precios y con la información proporcionada por el proveedor establecido
en las facturas de compras; se determinó el costo de compra, restando todos los descuentos que realiza el
proveedor.
Posteriormente se calcularon las ventas no facturadas utilizando los precios obtenidos, distribuyendo las ventas no
facturadas de acuerdo a las compras realizadas, presumiendo que las ventas fueron efectuadas en el mismo
período fiscal en que los productos fueron adquiridos, en consideración al principio contable de empresa en marcha,
en el entendido de que los ingresos obtenidos por las ventas realizadas permiten al Sujeto Pasivo de la Relación
Jurídica Tributaria efectuar nuevas compras en el entendido de que los ingresos obtenidos por las ventas
realizadas permiten al Sujeto Pasivo de la Relación Jurídica Tributaria efectuar nuevas compras, según el
siguiente detalle:
LISTA DE PRECIOS UNITARIOS DE VENTA POR PRODUCTO

PROPORCIONADOS POR EL PROVEEDOR, SUJETO PASIVO Y/0 TERCEROS
Código Producto Unidad Cantidad Precios
100 Aceite Granel Litro 1 9,00
(*) Precio obtenido del listado de precios proporcionados por

el proveedor a sus clientes.
CUADRO COMPARATIVO DE CANTIDADES COMPRADAS Y VENDIDAS POR PRODUCTO

ADQUIRIDOS DE SU PROVEEDOR INDUSTRIAS DE ACEITE SAY CALCULO DEL MARGEN DE UTILIDAD PRESUNTO
PERIODOS; DE ENERO/ 2010 A DICIEMBRE/ 2010
d=b C = f-, /f*100 FI= e+ f. .6 e=a+ b-c-cf

Margen de
Inventario Cantidad Cantidad Precio Precio Utilidad Utilidad Total Ventas no inventario Diferencia no
Producto Codigo Comprada Vendida Unitario de Unitario de
Inicial Presunto Presunta facturadas Final facturada
U Cantidad
n i d a d
según según f a c t u r a d a no compra Venta MUP.(PV.
proveedor facturas Promedio Informado
Aceite Fino Industrial 100 LITRO 0 252.523 0 252.523 7,40 9,00 17,80%
PC)Fir9.00 1,60 2.272.707,00 0 252.523
252.523 252.523 2.272.707,00
59
60
La Administración Tributaria indica la utilización de los precios proporcionados por el proveedor en los papeles de trabajo,
sin embargo, en la vista de cargo establece la utilización de la lista de precios proporcionados por la sujeto pasivo SANDRA
TORRICO contradictoriamente a lo que establece la RND N° 10-0017-13, que para aplicar la Técnica de Compras no
Registradas se debe utilizar el procedimiento establecido en dicha resolución para obtener el margen de utilidad del precio
de venta, por lo tanto, al utilizar de manera discrecional un precio presentado por una persona ajena o la utilización de
los precios presentados por una persona en otro expediente (Otro caso de fiscalización) y otra determinación, no
significaría que mi persona tenga el mismo precio determinado o precio similar, por tanto se está viciando el proceso de
determinación ya que estaría empleando una técnica inexistente o combinada entre la técnica de compras no registradas
para obtener las supuestas diferencias no declaradas y utiliza otra técnica de contribuyentes similares para determinar el
precio de venta, más aún si tanto al proveedor y como el sujeto pasivo no presentaron ninguna información sobre precios,
por lo que tampoco la Administración Tributaria puede argüir que el precio de venta utilizado corresponde a precios
proporcionados por el proveedor, es así que en la presente determinación se ha tomado erradamente el precio de venta
proporcionado por otra persona, procedimiento inexistente que no está reglado en la RND N° 10-0017-13, con el empleo
de este precio se ha determinado una base imponible que carece de sustento y validez legal y fuera de la realidad
económica.
La Vista de Cargo refiere que en consideración de que el sujeto pasivo no presentó ninguna documentación se presume
que el total de las compras efectuadas al proveedor fueron vendidas realizando la multiplicación de las cantidades
compradas a IASA con los precios unitarios de venta que presentó otro sujeto pasivo, presumiéndose que las ventas se
produjeron en el mismo periodo fiscal en que los productos fueron adquiridos bajo la consideración del principio contable
de empresa en marcha.
En ese entendido, la A.T. utiliza de manera discrecional el precio presentado por una persona ajena al proceso de
determinación siendo que estaría utilizando la técnica de compras no registradas que según la RND N° 10-0017-13 que
indica…..b) Técnica de Compras No Registradas
Cuando el sujeto pasivo no registre en su contabilidad y/o en el Libro de Compras IVA, compras locales y/o importaciones,
detectadas por información de terceros u otros medios de investigación, se presumirá la realización de ventas no
facturadas ni declaradas de esos productos, presumiendo que todo lo que compró y/o importó fue vendido. Al precio de
costo, se adicionará el margen de utilidad presunto desarrollado en el Inciso anterior.
…….En caso de no contarse con el Estado de Pérdidas y Ganancias, para estimar el Margen de Utilidad Presunto se
aplicará la relación Costo-Venta:
Dónde: MUP = (Pv-Pc)/Pv*100

MUP = Margen de Utilidad Presunto
61
Por lo tanto, la A.T. si bien menciona normativamente en la vista de cargo la formula antes detallada para determinar el
Precio de Venta, sin embargo, no lo utiliza, no determina ningún precio de la venta para mi persona, sino toma el precio
de un tercero muy ajeno a mi persona, que no necesariamente es el mismo precio que podría mi persona determinar, es
decir muchos factores pueden incidir para determinar el precio utilizado, como ser la zona de distribución es distinta, el
precio de compra puede ser distinta, el nivel de costos y gastos de combustible, transporte, y otros costos es distinta a
la de esa perdona ajena cuyo precio puede ser muy distinto sin llegar a asemejarse en ningún sentido; entonces no puede
la A.T. presumir que los precios que yo puedo utilizar sean los mismos que los precios de un tercero en este caso los
precios copiados del caso de la Sra. SANDRA TORRICO, en conclusión en este caso, se estaría utilizando también la
técnica de contribuyentes similares para el precio de venta, situación que no estipula la normativa reglamentaria de base
presunta.
De esta manera conforme el art. 96 y 99 de la Ley 2492, la vista de cargo debe cumplir con los requisitos esenciales como
tal, la Vista de Cargo de be contener los hechos, elementos……los elementos de prueba en poder de la A.T. o de los
resultados de las actuaciones de control, fiscalización, investigación……La ausencia de cualquiera de los requisitos
esenciales viciará de nulidad la vista de cargo, ocasionando indefensión para el sujeto pasivo. Toda vez que la A.T. no
expone de manera concreta cuales fueron las fuentes que se utilizaron para establecer los precios referenciales, ni que
facturas emitió el proveedor para descargar las compras efectuadas y asignadas al número de usuario y si las mismas
beneficiaron al sujeto pasivo o a otras personas.
Es decir, debió incluir de manera precisa en su fundamentación, las valoraciones que realizó para fijar los
precios a partir de un tercero además identificar a los contribuyente similares de donde se tomaron las
referencias, a fin de establecer si efectivamente las correspondencias establecidas son las mismas. Más aún
si los precios unitarios tienen incidencia en la determinación del reparo tributario. Omisión que ha restringido al sujeto
pasivo en el ejercicio del debido proceso, aspecto que se encuentra contenido en el artículo 68 de la Ley 2492 en
concordancia con el art. 115 de la CPE.
4. DE LA FALTA DE CRUCES DE INFORMACION A LOS CLIENTES DE IASA.-
Como bien indica la vista de cargo que todas las facturas se encuentran emitidas a terceras personas, éstos son
clientes de IASA, a los cuales yo presto el servicio de transporte y recojo de dinero por cuenta de IASA a cambio de
una comisión que es entregada a mi persona por ese trabajo, como se mencionó en anteriores párrafos, que el hecho
que la empresa IASA haya creado unos códigos de control de ventas con mi nombre no constituye que mi persona
haya comprado esa mercadería, ya que los clientes de IASA no depositan ningún dinero en mi cuenta sino yo efectuó
los cobros por cuenta de IASA, y en retribución de ello IASA me paga una comisión de 60 Bs por turril o 0,30 ctvs.
/litro entregado a través de la disminución de los dineros de los clientes que debo depositar a la cuenta de IASA. Por
lo tanto, la administración tributaria muy alejada de la realidad de los hechos y sin probar que las personas que
figuran como clientes en las facturas de compras emitidas por IASA son los compradores efectivos de dicha
mercadería, más aún si la A.T. no ha logrado separar e individualizar los depósitos efectuados respecto a cada factura
de compra. Por lo tanto la A.T. en ejercicio de sus amplias facultades de investigación debe efectuar los cruces de
información necesarios con los clientes que figuran en las facturas de compras y también solicitar al proveedor IASA
el detalle de las ganancias por comisiones pagadas a mi persona bajo la figura de descuento de los cobros de terceros
en la cuenta de IASA.
62
Es así que respecto a las facturas emitidas a nombre de terceros con el código asignado por el proveedor a mi
persona, al existir presunciones por parte de la A.T. sobre la supuesta venta de productos efectuados por mi persona,
resulta imprescindible respaldar y acreditar dicha presunción con elementos objetivos y fehacientes que la sustenten.
Es decir, la A.T. debió verificar las facturas emitidas y efectuar el correspondiente cruce de información con los
compradores, a fin de establecer de manera cierta e indubitable, si existía relación comercial entre mi persona y los
compradores referidos y confirmar si de ésta relación comercial se transfirieron realmente los productos
supuestamente adquiridos.
5. DE LA FALTA DE CORRESPONDECIA DE LOS MEDIOS DE PAGO HACIA A LAS FACTURAS DE COMPRAS.-

COMO . CODIGO
FECHA N° FACTURA DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD P.U. SUBTOTAL DESCUENTOS TOTAL 085
CUENTE PROD.
04/01/2010 3376 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro 2.646 6,85 18.125,10 793,80 17.331,30 1
2.055,00 1
6,85 1.370,00 0,00 1.370,00 1
06/01/2010 3675 47177 100 1
Aceite Fino Lit ro 300 6,55 2.055,00 0,00 2.055,00
06/01/2010 3676 47177 100 Aceite Finoi nIndustrial
dustrial Litro 200 6,85 1.370,00 0,00 1.370,00 1
21/12/2010 2896 0,00 1.080,00 1

47177 100 Aceite Fino Litro 120 9,00 1.080,00
21/12/2010 2897 Industrial 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
40581 100 Aceite Fino Litro
28/12/2010 3398 47177 100 industrial 1.620,00 0,00 1.620,00 1
Aceite Fino Litro 180 9,00
28/12/2010 3399 47177 Industrial Litro 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
100 Aceite Fino
100 Industrial Litro 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
28/ 12/2010 3400 47177 Aceite Fino
28/12/2010 3401 47177 100 Aceite FinoIndustrial
Industrial Litro 80 9,00 720,00 0,00 720,00 1
28/12/2010 100 Litro 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1

3403 47177 Aceite Fino
28/12/2010 3411 40581 100 Aceite Fino
Industrial Litro 1.799 9,00 16.191,00 539,70 15.651,30 1
30/12/2010 3750 47177 Industrial 804,00 23.316,00 1

100 Aceite Fino Industrial Litro 2.680 9,00 24.120,00
30/12/2010 3751 100 Aceite Fino Industrial Litro 200 0,00 1,800,00 1
40581 9,00 1.800,00
TOTAL DICIEMBRE 4.946 . 134.514.00 2.373,30 132.140.70

Factura emitida a distinto nombre; sin embargo de acuerdo a información proporcionada por su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S .A., la mercadería fue
entregada a CHURA LUNA MARTIN y emitidas a los Codigos de Cliente 40581 y 47177, consignadas en las facturas fiscales y pagadas en efectivo por el sujeto pasivo.( art. 217 Inc. b) del
Código Tributario y la última parle de este señala claramente que: "Se admitirá como prueba documental ...b) Los documentos por los que la Administración Tributaria acredita la existencia
1 de pagos....la prueba documental hará fe respecto a su contenido, salvo que sean declarados falsos por fallo judicial firme.
De la documentación presentada por el proveedor Industrias de Aceite S.A. se tiene el detalle del pagos realizados por el sujeto pasivo a su proveedor por la adquisición de productos detallados en cuadro precedente:

CLIENTE PAGO N°
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE 1401034239 REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS
1 GUARDIA 25/01/2010 40581 64.326,00
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE DE ACEITE S.A.
1401034239 REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS
2 GUARDIA 25/01/2010 47177 41.260,00 DE ACEITE S.A.
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401040643 REGISTRO DE COBRANZAS A CUENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS DE
ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N° 4027 por Bs. 1.350.- Y CHEQUE
3 04/02/2010 47177 N° 4034 por Bs. 1.800.,FIRMADOS POR EL SUJETO PASIVO

3.140,00
63
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401045255 REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS
4 10/02/2010 47177 37.600,00 DE ACEITE S.A.
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS DE

1401046160
GUARDIA ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N° 526511 por Bs. 1.600.-
CHEQUE por Bs. 1.500.-, CHEQUE N° 571470 por Bs. 1.400.-,
5 HIBER ERNESTO VILLAFAÑE 19/02/2010 47177 4.400,00 REGISTRO
FIRMADOSDE COBRANZAS
POR A CLIENTE
EL SUJETO PASIVOPOR PERSONAL DE INDUSTRIAS DE
1401042785
GUARDIA ACEITE S.A. Y CHEQUE N° 104046 POR BS. 2.850.-
6 25/02/2010 47177 2,850,00
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401053101 REGISTRO DE COBRANZAS A CUENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS
7 08/03/2010 47177 22.060,00 DE ACEITE S.A.
REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS
8 11/03/2010 47177 2.800,00 DE ACEITE S.A. Y VOUCHERS DE PAGO
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE
1401055895
GUARDIA REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS
9 11/ 03/2010 40581 45.280,00
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE DE ACEITE S.A. Y VOUCHERS DE PAGO
1401059948 REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE
10 GUARDIA 23/03/2050 47177 7.240,00
REGISTRO DE COBRANZAS A CUENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS
DE ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N° 994 por Y CHEQUE N°
802203 por Bs. 1.136.- Y CHEQUE N° 67236 por Bs. 1.420.-AMBOS
33 HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 11/08/2010 47177 1401129913 3.550,00 FIRMADOS POR EL SUJETO PASIVO
34 18/08/2010 40581 20.200,00
DE ACEITE S.A.
35 18/08/2010 47177 28.110,00
DE ACEITE S.A.
36 18/08/2010 40581 76.330,00 DE ACEITE S.A.
37 23/08/2010 40581 13.850,00
DE ACEITE S.A.
38 25/08/2010 47177 4.500,00
DE ACEITE S.A.
39 06/09/2010 47177 4.580,00 DE ACEITE S.A.
DE ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N° 6965 por Bs. 1.500.-
CHEQUE N° 628 por Bs. 1.600.-, CHEQUE N° 96 por Bs. 1.440.- y
40 HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 08/09/2010 47177 1401172609 5.695,00 CHEQUE N° 801186 POR Bs. 1.160.-FIRMADOS POR EL SUJETO
41 05/11/2010 47177 9.710,00 PASIVO
DE ACEITE S.A.
42 09/11/2010 40581 30,270,00 DE ACEITE S.A.
43 25/11/2010 47177 14.140,00
DE ACEITE S.A.
REGISTRO DE COBRANZAS A CUENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS
44 03/12/2010 47177 24.760,00 DE ACEITE S.A. Y VOUCHERS DE PAGO
45 10/12/2010 40581 21.020,00
DE ACEITE S.A.
REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS DE
ACEITE S.A. Y DEPÓSITOS DE CHEQUES EN CUENTAS DE LA EMPRESA
FIRMADAS POR EL SUJETO PASIVO
46 14/12/2010 40581 2.340,00
47 17/12/2010 47177 19.766,40 DE ACEITE S.A.
DE ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N° 569 por Bs, 1.800.- Y
48 HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 17/12/2010 47177 1401189904 3 600,00 CHEQUE N° 2214 por Bs. 1.600.AMBOS FIRMADOS POR EL
49 21/12/2010 47177 SUJETO PASIVO
12.790,00 DE ACEITE S.A.
so 28/12/2010 40581 15.400,00 I N D U S T R I A S D E A C E I T E S . A .

51 28/12/2010 47177 ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUES POR Bs. 3,240.- FIRMADO
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401060925 3.240,00 REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE
52 23/03/2016 40581 39.560,00 POR EL SUJETO PASIVO
53 14/05/2017 47177 18.105,00
DE ACEITE S.A.
54 27/08/2017 40581 11.070,00 DE ACEITE S.A.
55 08/09/2017 40581 31.970,00 DE ACEITE S.A.
TOTAL PAGO EFECTUADOS 982.874,40
De igual manera, la Administración Tributaria (A.T.) erradamente indica que mi persona pagó las compras de
mercaderías bajo los números de código asignado, siendo que las facturas fueron emitidas por IASA a terceras
personas y no a mi nombre, por ello, reitero mi persona sólo hacia el trabajo de comisionista por el transporte y cobro
de dineros por cuenta de los clientes de IASA, la A.T. indica muy escaso de criterio que existen pagos efectuados
por mi persona hacia el proveedor sin siquiera direccionar o individualizar que facturas se habría pagado, entonces,
no han demostrado que factura ha sido cancelado con que medio de pago o comprobante de pago, solo muestran
64
un cuadro con montos globales que no coinciden con el importe de las facturas, por lo tanto no han probado que mi
persona haya pagado cada una de esas facturas observadas. Asimismo, debo recalcar que esos dineros depositados
son dineros que pertenecen a IASA que mi persona cobro a sus clientes de IASA por cuenta de una comisión. Tal es
el extremo, que conforme a los cuadros expuestos por la A.T. indica que el total compras en la gestión 2010 es por
Bs. 1.868.124,85 correspondientes a 252.523 litros de aceite fino industrial, adquiridos por el sujeto pasivo MARTIN CHURA
LUNA, registrado como cliente en la empresa INDUSTRIAS DE ACEITE FINO S.A. con códigos de cliente N° 40581 y 47177, sin
embargo el total pagos efectuados sin individualizar pagos a cada factura suma el importe de Bs982.874,40 importe muy inferior
respecto a la total de las compras de la gestión 2010, por lo tanto a simple vista no se ha logrado indexar y demostrar el pago
de cada una de las facturas, siendo que éstos depósitos podrían corresponder a otras facturas u otros facturas rezagadas,
impagas, etc.
6. DE LA INCORRECTA APRECIACIÓN DEL PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO GENERADOR ALEJADO DE LA
VERDAD DE LOS HECHOS Y LA FALTA DE VALORACION DE LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA.-
Por tanto, de la revisión efectuada de todos los hechos y/o elementos relacionados con las transacciones efectuadas por parte del
sujeto pasivo con su proveedor Industrias de Aceite S.A. se puntualiza lo siguiente:
Se identificaron compras por Bs. 1.868.124,85 correspondientes a 252.523 litros de aceite fino industrial, adquiridos por el sujeto
pasivo MARTIN CHURA LUNA, registrado como cliente en la empresa INDUSTRIAS DE ACEITE FINO S.A. con códigos de cliente
N° 40581 y 47177.
Las facturas fueron emitidas por la empresa INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. a nombre de terceros quienes llegarían a ser los clientes
finales del sujeto pasivo Martin Chura Luna.
Con la finalidad de establecer posibles diferencias entre las cantidades de productos comprados y vendidos, en consideración de
que el sujeto pasivo no presentó Kardex Físico Valorado ni Inventarios, lo que lleva a presumir que la totalidad de las compras
efectuadas fueron vendidas, se transcribieron el detalle de las compras de productos adquiridos de INDUSTRIAS DE
ACEITE S.A. realizadas en la gestión verificada, totalizando los importes facturados por tipo de producto y comparando con las
cantidades compradas. Como resultado del procedimiento aplicado, se han determinado ventas no facturadas de las siguientes
Facturas de Compras:
Con la finalidad de establecer la cantidad de productos comprados destinados a la venta, se transcribieron en detalle
las facturas de compras de productos de INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. realizadas en la gestión verificada, obteniendo
las cantidades adquiridas por mes de cada producto; posteriormente, se calcularon las ventas no facturadas
(Ingresos Omitidos) multiplicando las cantidades adquiridas de cada producto por los precios unitarios de venta
obtenidos conforme lo señalado en el punto precedente, cuyo resultado muestra el monto total de ventas presuntas
en base a las compras reportadas por INDUSTRIAS DE ACEITE S.A., seguidamente, se procedió a la
distribución de las ventas no facturadas de acuerdo a las compras realizadas, presumiendo que las ventas fueron
efectuadas en el mismo período fiscal en que los productos fueron adquiridos, ya que se trata de productos de
consumo masivo y de alta rotación en stock y debido a la falta de mayor información y elementos de análisis. Como
resultado de dicho procedimiento, se han determinado ventas no facturadas y no declaradas en los períodos de
enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión
2010.
65
Al respecto, la Administración Tributaria declaró que al no contar con los elementos necesarios para la determinación
sobre base cierta, se estaría estableciendo que todo lo que compró el sujeto pasivo al proveedor fue vendido el mismo
periodo ya que no se cuenta con ningún registro de las compras y ventas de la gestión 2010.
Asimismo, es pertinente indicar que la asignación de códigos de cliente no constituye una compra efectiva sólo son
códigos de control interno de ventas y cobranzas de IASA, y el hecho de que la documentación proporcionada por IASA
a la Administración Tributaria indique que mi persona recibió o recogió la mercadería en la empresa y que los mismos
fueron pagados por mi persona, no constituye y no es prueba de que esa mercadería recogida fuera para mi reventa, ya
que mi persona reitero nuevamente recogía la mercadería por encargo de una tercera persona a nombre del cual se
emitía la factura y una vez entregado el producto a éste cliente se efectúa el cobro del precio de dichos bienes por cuenta
de IASA y todos los cobros son depositados en la cuenta de IASA, ya que mi ganancia se traduce en que IASA una vez
que efectúa la venta a su cliente de IASA, éste me hace una diferencia al momento de pagar los dineros por sus
mercaderías entregadas y cobradas a sus clientes, es decir, si la venta según factura fue por 1.370.- Bs yo recogía el
dinero del cliente de IASA los 1.370 Bs, sin embargo, yo solo depositaba menos mi ganancia en las cuentas de IASA
depositaba 1.310.- Bs. Siendo mi ganancia 60.- Bs. Que corresponde a la comisión por turril de 200 litros transportado al
cliente de IASA. IASA nos indicaba que por esos depósitos en menos la ganancia de mi persona como comisión por el
transporte y recojo de dinero por cuenta de terceros ellos efectuaban ajustes contables a fin de cuadras dichas diferencias
que constituyen mis ganancias. Por ello solicito muy enfáticamente que con sus amplias facultades de fiscalización e
investigación puedan verificar esta situación con el estado de cuenta asignado a mi persona código que maneja IASA
para cada transportista/comisionista, si bien esta figura de trabajo no está documentado formalmente como tal, esta
figura puede ser verificado en el estado de cuenta de mi código asignado, donde visiblemente de notará los depósitos en
menos y los ajustes realizados por IASA que constituyen mis ingresos o ganancias como comisionista, ya que en la
realidad de los hechos mi persona trabajo como comisionista, comisión por el cual me correspondía emitir la factura
correspondiente en favor de IASA.
Por otro lado, reiterar que la facultad de investigación se encuentra en manos del Servicios de Impuestos Nacionales, ya
que el hecho de indicar que se agotaron los todos los medios para obtener la información no se constituye en un elemento
para poder establecer la configuración de un hecho generador y establecimiento de la base imponible como si mi persona
fuera un comerciante, debiendo tomarse en cuenta que el Servicio de Impuestos Nacionales investigue hasta llegar a la
verdad de los hechos y configurar la actividad económica correcta ejercida por mi persona.
Asimismo, la Administración Tributaria no ha justificado la correspondencia de las facturas de compras bajo el código
asignado a mi persona respecto a los depósitos efectuados a IASA, es decir, no ha logrado explicar con qué medio de
pago se efectuó los pagos de las facturas de compras, es decir, no hay correspondencia de pagos respecto al medio de
pago, la vista de cargo no explica ni demuestra no individualiza con qué medio de pago se canceló cada una de las
facturas de compras, solo indica de manera muy escueta que hay medios de pago de las compras efectuadas. Por lo
tanto, no se ha establecido con claridad con qué número de documento o medio de pago mi persona ha pagado el precio
de cada una de las facturas de compras.
66
Nuevamente reitero mi condición de comisionista, correspondiendo investigar a la administración tributaria para llegar a
la verdad de los hechos, cuya base de determinación debe ser efectuado de la siguiente manera: Durante la gestión 2010
se asignó para el transporte de 252.523 litros a los códigos asignados a mi persona (1 turril = 200 litros), este importe
equivale a 1.262,61 turriles de aceite, éste importe multiplicado por la ganancia de 60 Bs. Por turril o también 0,30 ctvs.
/Litro que significa lo mismo, encontramos la base imponible correcta en la gestión 2010 de Bs75.756,90 éste importe es
anual, el mismo debe ser distribuido para cada periodo mensual de acuerdo a la cantidad de litros, por lo tanto, la Base
Imponible para toda la gestión 2010 por concepto de comisiones es de Bs75.756,90 sobre el cual se debe determinar los
impuestos omitidos de IVA e IT. Como respaldo de éste procedimiento se tiene la nota entregada por el Lic.
Juan Carlos Samur A. Administrador Regional de ventas de IASA en la cual explica de manera clara y
detallada que mi persona fue comisionista por ventas a granel, documento que fue entregado a la
fiscalizadora sin embargo, no fue valorado ni considerado en la presente determinación y tampoco explica
la vista de cargo del porque no fue considerado. Adjunto nuevamente a la presente la nota firmada y
certificada por personeros de IASA mi calidad de comisionista.
7. DE LAS FALTAS E INCUMPLIMIEMTOS A LA NORMATIVA VIGENTE.-
CUADRO DE DETERMINACION DE VENTAS NO FACTURADAS

PERIODOS: DE ENERO/2010 A DICIEMBRE/2010
P r e c i o Unitario
de
Diferencia Venta Facturadas
Código Producto Unidad no VentasNo
facturada
100 Aceite Fino Indust rial Litro 300 9,00 2.700,00
100 Aceite Fino Industrial Litro 2.680 9,00 24.120,00 LIQUIDACIÓN

PREVIA DE LA
100 Aceite Fino Industrial Litro 200 9,00 1.800,00 DEUDA TRIBUTARIA,
CONFORME A LEY
TOTAL DICIEMBRE 14.946 134.514,00 2492, MODIFICADA
POR LEY 812
MÁS LA SANCIÓN
TOTAL COMPRAS GESTION 2010 252.523 2.272.707,00
POR LA
CALIFICACIÓN
PRELIMINAR DE LA
CONDUCTA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
GESTIÓN: 2010- PERÍODOS: ENERO A DICIEMBRE
(Expresada en UFV's y Bolivianos)
Fecha de liquidación: 28-jun-17

UFV's fecha de liquidación:
Tasa de Interés ha sta el 4° •No de mora: 4,00%
Tase de Interés desde el ter dia del Sto año hasta •I 7° 5,00%
Tasa de Interés desde el ter dia del 8Vo año 10,00%
Importe de la sanció n por la Conduela en UF V's: 235.129,71
67
IMPUESTO OMITIDO Y ACCESORIOS
DEUDA
DEUDA TRIBUTARIA Y DEUDA
SANCIÓN EN
SANCFON EN
N° ORDEN VENCIMIENTO PARA PRESENTACION DDJJ TRIBUTO INTERESES UFVs AL 100%
TRIBUTARIA EN T R I B U T A R
' Y
ULTIMA 014 rrio0 EN EN UE s
' UFV 'S SANCION EN 55
PERIODO IMPUESTO DM TRIBUTO OMITIDO EN LIEV•S
UFV's B5 TOTAL
F E CH A , ,, , INTERESES
A U F V e
UFV•S
ene-10 IVA
r N/P 22/02/10 2,43194 1,53805 19.484,00 12.667,98869 5.222,35 17.890,33644 12.667,98869 30.558,00 67.431,00
UFV
feb-10 IVA N/P 22/03/10 3,43194 1,53817 32210,00 21.330,54214 8.622,39 29.952,93568 21.330,54214 51.283,00 113.164,00
mar-10 IVA N/P 22/04/10 4,43194 1,53872 31.144,00 20.240,19965 8.003,33 28.243,53052 20.240,19965 48.484,00 106.987,00
abr-10 IVA N/P 24/05/10 5,43194 1,53996 26.579,00 17.259,53921 6.669,22 23.928,75608 17 259,53921 41.188,00 90.888,00
may-10 IVA N/P 22/06/10 6,43194 1,54153 29.326,00 19.023,95672 7.196,91 26.220,86386 19.023,95672 45.245,00 99.840,00
jun-10 IVA 5/0 22/07/10 7,43194 1,54321 22.904,00 14.841,79081 5.518,86 20.360,65121 14.841,79081 35.202,00 77.678,00
jul-10 IVA N/P 25/08/10 8,43194 1,54551 23.337,00 15.099,86995 5.512,82 20.612,69084 15.099,86995 35.713,00 78.806,00
ago-10 IVA N/P 22/09/10 9,43194 1,54827 26.606,00 17.184,34123 6.178,73 23.363,07498 17.184,34123 40.547,00 89.473,00
sep-10 IVA N/P 22/10/10 10,43194 1,55181 26.338,00 16.972,43864 6.002,38 22.974,82183 16.972,43864 39.947,00 88.149,00
oct-10 IVA N/P 22/11/10 11,43194 1,55654 23.184,00 14.894,57386 5.177,17 20.071,74336 14.894,57386 34.966,00 77.158,00
nov-10 IVA N/P 27/12/10 12,43194 1,56359 16.254,00 10.395,30823 3.542,46 13.937,77174 10.395,30823 24.333,00 53.694,00
dic-10 IVA N/P 24/01/11 13,43194 1,57087 17.487,00 11.132,04785 3.733,18 14,865,22292 11.132,04785 25.997,00 57.366,00
PARCIAL 295.453,00 191.042,59698" 71.379,80 262.422,40 ' 191.042,60v 453.463,00' 1.000.634,00
'-ene-10 IT N/P 22/02/10 2,43194 1,53805 4.496,00 2.923,18195 1.205,07 4.128,25665 2.923,18195 7.051,00 15.559,00
IVA
feb-10 IT N/P 22/03/10 3,43194 1,53817 7.572,00 4.922,73286 1.989,90 6.912,63728 4.922,73286 11.835,00 26.116,00
mar-10 IT N/P 22/04/10 4,43194 1,53872 7.188,00 4.670,76531 1.846,90 6.517,66805 4.670,76531 11.188,00 24.688,00
abr-10 IT N/P 24/05/10 5,43194 1,53996 6.134,00 3.983,22034 1.539,15 5.522,36689 3.983,22034 9.506,00 20.976,00
' may-10 IT N/P 22/06/10 6,43194 1,54153 6.768,00 4.390,44326 1.660,94 6.051,38125 4.390,44326 10.442,00 23.042,00
jun-10 IT N/P 22/07/10 7,43194 1,54321 5.286,00 3.425,32773 1.273,69 4.699,02211 3.425,32773 8.124,00 17.927,00
jul-10 IT N/P 25/08/10 8,43194 1,54551 5.386,00 3.484,29674 1.272,08 4.756,36714 3.484,28674 8.241,00 18.185,00
ago-10 IT N/P 22/09/10 9,43194 1,54827 6.140,00 3.965,71657 1.425,90 5.391,61393 3.965,71657 9.357,00 20.648,00
sep-10 rr N/P 22/10/10 10,43194 1,55181 6.078,00 3.916,71661 1.385,17 5.301,88196 3.916,71661 9.219,00 20.343,00
_ oct-10 IT N/P 22/11/10 11,43194 1,55654 5.350,00 3.437,11051 1 194,70 4.631,80768 3.437,11051 8.069,00 17,805,00
nov-/ 0 IT N/P 27/12/10 12,43194 1,56359 3.751,00 2.398,96648 817,51 3.216,47483 2.398,96648 5.615,00 12.390,00
d6-10 IT N/P 24/01/11 13,43194 1,57087 4.035,00 2.568,64031 861,40 3.430,04372 2.568,64031 5.999,00 13.238,00
PARCIAL IT 68.184,00 44.087,10867 16.472,41 60.559,52139 44.087,10867 104.646,00 230.917,00
TOTAL IVA E IT 87.852,22 322.981,92084 235.129,70565 558.109,00 1.231.551,00
⎯ Conforme a las disposiciones vigentes en el cálculo de la Deuda Tributaria en una Vista de Cargo es
imprescindible exponer la base imponible determinada.

⎯ Asimismo conforme la ley 812 y el D.S. 2993 se debe aplicar y exponer los tramos de la tasa de interés aplicado
así como el interés que aplica conforme la antigüedad del adeudo. Cuánto es el interés al 4%? Cuanto al 6%?
Los cuadros de deuda tributaria no consignan columnas de interés por tasa de interés.
⎯ En el cuadro de determinación de las ventas no facturadas al final la sumatoria indica TOTAL COMPRAS 2010?
Será el importe de compras o de ventas? Causa confusión.
II. DE LAS CONCLUSIONES.-

Lo expuesto precedentemente se establecen observaciones y vicios de fondo y de forma en la presente determinación de
la Vista de Cargo en su liquidación preliminar, vicios en la notificación de la vista de cargo y la falta al debido proceso y
estado de indefensión provocado por el sin; dentro la base presunta y la confusa aplicación combinada de la técnica de
compras no registradas y técnica de contribuyentes similares; de la incorrecta determinación del el precio de venta en la
vista de cargo que afecta a todo el procedimiento de determinación; de la incorrecta apreciación del perfeccionamiento
del hecho generador alejado de la verdad de los hechos y la falta de valoración de la información proporcionada; de la
falta de cruces de información a los clientes de IASA; de la falta de correspondencia de los medios de pago hacia a las
facturas de compras; de la incorrecta apreciación del perfeccionamiento del hecho generador alejado de la verdad de los
hechos y la falta de valoración de la información proporcionada y las faltas e incumplimientos a la normativa vigente.
En este entendido, tal como dispone el Artículo 96, Parágrafo 1 de la Ley N° 2492 (CTB), la Vista de Cargo debe contener
los hechos, actos, datos, Elementos y valoraciones que fundamenten la Resolución Determinativa, procedentes entre
otros de los resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e investigación, realizadas por la
Administración Tributaria; situación que permite concluir que en el establecimiento preliminar del cargo, es decir, que
desde el inicio de la fiscalización hasta la emisión de la Vista de Cargo, la carga de la prueba la tiene la Administración
Tributaria, y sólo es trasladada al Sujeto Pasivo a partir de la notificación de la Vista de Cargo y el término de descargos
68
establecido en el Artículo 98 de la Ley No 2492 (CTB), por lo que la falta de fundamentación o sustento a las observaciones
establecidas en la Vista de Cargo, no puede ser atribuida al Sujeto Pasivo, sólo por el hecho de no haber presentado
documentación ya sea por el sujeto pasivo o el proveedor, sin ejercer cabalmente sus facultades de investigación
establecidas en el Artículo 100 de la Ley No 2492 (CTB); la A.T. debe llegar a la verdad de los hechos y la realidad
económica del sujeto pasivo, extremando esfuerzos determinar correctamente la Base Imponible alejado de toda
discrecionalidad.
4. PETITORIO.-
Por todo lo expuesto y habiendo demostrado, fehacientemente y sin lugar a dudas: Los vicios en el contenido de fondo
y de forma de la Vista de Cargo, solicitamos a su Autoridad ANULAR LA VISTA DE CARGO N° 291732000046 de fecha
28/06/2017, debiendo anularse obrados hasta el vicio más antiguo es decir hasta la Orden de Verificación, inclusive, a
objeto de que la Gerencia Distrital Quillacollo del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), emita un nuevo Acto
Administrativo (Vista de Cargo), en cumplimiento de los requisitos previstos en el Artículo 96 de la Ley N° 2492 (CTB),
aplicando procedimientos acordes a la realidad económica y la verdad material de los hechos económicos ejecutados por
el sujeto pasivo.
OTROSI 1.- Se considera las abreviaturas IASA como Industrias de Aceite S.A., A.T. como Administración Tributaria;
asimismo, se adjunta Nota de Comisión por venta a granel, diligencias de notificación y acta de entrega de documentación,
notas de requerimiento de información, CI.
OTROSI 2.- Asimismo tengo a bien señalar que por principio de informalidad el presente memorial no requiere de
profesional Autorizado, para su atención y consideración.
Quillacollo, 17 de Octubre de 2017
3) PAPELES DE TRABAJO
PROGRAMA DE TRABAJO
FISCALIZACION PARCIAL
NOMBRE O RAZON SOCIAL : NOMBRE SUEJTO PASIVO
Nº DE NIT : 1020304017
OBJETIVOS
1.- Verificar y determinar si el contribuyente ha declarado el impuesto IVA, IT e IUE conforme a Ley.
69
2.- Establecer si el contribuyente ha cumplido con todos los procedimientos formales establecidos mediante Decretos
Supremos, Reglamentos, Resoluciones y demás disposiciones legales dictadas por el Poder Ejecutivo o los distintos
órganos administrativos nacionales y locales facultados al efecto.
PROCEDIMIENTO REF A P/T HECHO POR

1. Verificar si el contribuyente está inscrito en todos los impuestos en
los que resulte responsable, de haberse omitido alguna inscripción
labrar el acta correspondiente.
2. Controlar que la cantidad de notas fiscales impresas por el

contribuyente, corresponda al autorizado por el SIN.
3. Verificar que los registros, libros de contabilidad, facturas,

DD.JJ., cumplan con las formalidades contenidas en los Art.
37º, 40º, 41º, 42º y 45º del Código de Comercio y la
Resolución Normativa de Directorio 10-0016-07 sus
modificaciones y adiciones.
4. Sumar los importes consignados en las notas fiscales y cotejar

con los registros del Libro de Ventas y Declaraciones Juradas
del IVA, IT e IUE, en los casos que presenten diferencias,
investigar el origen y si corresponde determinar los reparos.
5. En caso de detectarse copias de facturas en blanco se deberá realizar

el procedimiento establecido en la R.N.D. 10-0016-07 sus
6. Comprobar la secuencia numérica de las notas fiscales en el Libro de

Ventas IVA y la inclusión de anuladas o inutilizadas, asegurándose
que los originales se encuentren en los archivos del contribuyente.
7. Sumar las facturas de compras y cotejar con los registros del

Libro de Compras y Declaraciones Juradas del IVA, en los casos
que presenten diferencias, investigar el origen y si corresponde
determinar los reparos.
8. Verificar que las notas fiscales y/o facturas registradas en el libro

compras IVA correspondan al giro del negocio o empresa y que
cuenten con los requisitos exigidos en el Art. 8º de la Ley 843, en
caso de existir facturas observadas se deberá fotocopiar como
respaldo de la depuración. Las causales para la depuración de
facturas, están contempladas en la Ley 843 y R.N.D. 10-0016-07 sus
9. Sobre la base de una muestra representativa, efectuar un
cruce de las facturas de compra de bienes y servicios de la
empresa. De existir facturas observadas proceder al cálculo del
reparo respectivo.
70
10. Verificar las cuentas de ingresos en base a los libros mayores cuenta
por cuenta y su comparación con el Estado de Resultados, las DD.JJ.
Form. 200 y 400.
11. Verificar los registros contables, comprobantes de diario, mayores

observando que los saldos de todas las cuentas hayan sido
trasladados en forma correcta a los Estados Financieros.
12. Verificar el correcto cálculo de la depreciación de los Activos Fijos.
13. Verificar la correcta actualización de las cuentas considerando los

rubros monetarios y no monetarios así como los tipos de cambio
oficiales a la fecha de cierre.
14. Observar que los gastos cumplan la condición de ser necesarios para
la obtención de la Utilidad Gravada.
15. Verificar la correcta deducibilidad de los gastos en la determinación

de la Utilidad Neta.
16. Sobre la base de una muestra representativa, efectuar un

cruce de las facturas de compra de bienes y servicios de la
empresa. De existir facturas observadas proceder al cálculo del
reparo respectivo.
17. Indagar la existencia de donaciones y otras entregas de activos

a título gratuito y su respectivo cumplimiento en lo dispuesto
en el D.S. 24051 art. 18 inc. f.
18. En base a las ingresos determinados proceder con el cálculo

correspondiente del IUE.
19. En caso de incumplimiento a deberes formales, labrar el Acta

correspondiente, debidamente sustentado.
20. Efectuar la comunicación de resultados al contribuyente.
21. Emitir el Informe de Actuación.
22. Emitir y Notificar Vista de Cargo.
Preparado por:
71
SUPERVISOR (A)
72
4)
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
4) RESOLUCION DETERMINATIVA
CITE: SIN/GDQLLO/DF/VE/VC/00032/2017
RESOLUCION DETERMINATIVA N° 171732000380

Quillacollo, 12 de Diciembre de 2017
R-0193
Señora:
CHURA LUNA MARTIN
CI. 2574082
BARRIO LITORAL - VINTO SIN

Presente.-
ASUNTO: ORDEN DE VERIFICACIÓN No 30140VE00084
VISTOS:
De acuerdo a las atribuciones conferidas por la Ley N° 2492, el Departamento de Fiscalización dependiente
de la Gerencia Distrital Quillacollo del Servicio de Impuestos Nacionales ha efectuado un proceso de
determinación iniciado mediante Orden de Verificación N° 30140VE00084 notificado en fecha 28 de junio de
2016, mediante el cual se efectuó la verificación específica de todos los hechos y/o elementos relacionados
con el Débito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su efecto en el Impuesto a las Transacciones
(IT), relacionados con las transacciones efectuadas con su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. con NIT
1023233029, correspondientes a los períodos fiscales de enero a diciembre de la gestión 2010. Mediante la
presente, comunicamos a usted que, como resultado de los procedimientos de verificación aplicados, se han
establecido reparos a favor del Fisco para el Impuesto al Valor Agregado (IVA Débito Fiscal) e Impuesto a las
Transacciones (IT) por los períodos fiscales referidos, por lo que no se han determinado los impuestos
conforme a Ley.
CONSIDERANDO:
La Gerencia Distrital Quillacollo del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de sus facultades otorgadas por
los artículos 66°, 92°, 93°, 95°, 96°, 100° y 104° del Código Tributario Ley N° 2492 y disposiciones
reglamentarias conexas, en virtud a la información que cursa en el Sistema Integrado de Recaudación para la
Administración Tributaria — SIRAT 2 y la información proporcionada por terceros, procedió a determinar las
obligaciones tributarias del contribuyente CHURA LUNA MARTIN con CI 2574082, relativas a los impuestos y
periodos sujetos a verificación, estableciendo la deuda tributaria sobre BASE PRESUNTA, conforme
establecen el artículo 43° parágrafo II, artículo 44° numeral 1, numeral 5 incisos a) y c) y numeral 6, además
del artículo 45° parágrafo I numeral 1 de la Ley N° 2492, de acuerdo a lo siguiente:
84
El parágrafo II del artículo 43° (Métodos de determinación de la base imponible) de la Ley N° 2492 establece
que la base imponible podrá determinarse "Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias
que, por su vinculación o conexión normal coi" el hecho generador de la obligación, permitan deducir la
85
existencia y cuantía de la obligación cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artículo
siguiente."
El artículo 440 (Circunstancias para la determinación sobre base presunta) de la mencionada Ley dispone que
"La Administración Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta,
sólo cuando habiéndolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinación sobre base cierta por
no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes
circunstancias relativas a éste último: ... 1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios
correspondientes.... 5. Que se den algunas de las siguientes circunstancias: a) Omisión del registro de
operaciones, ingresos o compras, así como alteración del precio y costo... c) Omisión o alteración en el
registro de existencias que deban figurar en los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos
de los de costo... 6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones,
o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinación sobre base cierta."
Asimismo, el numeral 1 del parágrafo I del artículo 450 (Medios para la determinación sobre base presunta)
de la mencionada Ley 2492 dictamina que "Cuando proceda la determinación sobre base presunta, ésta se
practicará utilizando cualquiera de los siguientes medios que serán precisados a través de la norma
reglamentaria correspondiente: ... 1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan
deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud."
Por lo expuesto, de acuerdo al artículo 4° de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 de 08 de

mayo de 2013 se establece que se agotaron los medios para la obtención de la documentación e información
cierta, por lo que corresponde aplicar la determinación sobre base presunta, al haberse advertido que el
contribuyente no presentó las facturas de las compras realizadas a su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE
S.A., y omitió registrar en su contabilidad las compras y ventas de los productos adquiridos, situación que
imposibilita el conocimiento cierto de sus operaciones, circunstancias expresamente señaladas en el artículo
44° de la Ley 2492 (Código Tributario Boliviano).
Si bien el artículo 45 0 de la citada Ley N° 2492 establece de manera general los medios para la
determinación sobre base presunta, la Administración Tributaria emitió la reglamentación de los medios para
la determinación de la base imponible sobre base presunta aprobada mediante Resolución Normativa de
Directorio N° 10-0017-13 de 08 de mayo de 2013, reglamentación necesaria para las tareas de verificación y
o
k fiscalización.
86
Que la Resolución Normativa de Directorio (RND) N° 10-0017-13 de 08 de mayo de 2013 "Reglamentación
de los medios para la d et erminación d e la Base Imp onib le sob re Base Pr esunta", en su Disp osición Final
Única señala "La presente Resolución Normativa de Directorio entrará en vigencia a partir de su publicación,
alcanzando la misma a los procesos de determinación en los que la Vista de Cargo aún no haya sido
emitida.', por lo expuesto, se establece que la referida RND entra en vigencia en mayo del 2013, y dispone
su retroactividad de manera textual para procesos de determinación cuya Vista de Cargo aún no se haya
emitido para la fecha de su vigencia, como ocurre en el presente caso; asimismo, es menester señalar que la
RND N° 10-0017-13 no modifica ni amplia ni suprime el alcance del tributo determinado ni sus elementos
constitutivos, por lo que no contraviene lo dispuesto en la Ley N° 2492, y complementa lo dispuesto en el
procedimiento para la determinación sobre Base Presunta.
El artículo
Gerencia Distrital
0
3 de
Quillacollo la Resolución
- Calle MejillonesNormativa
N° N-391 -de Directorio4260052
Teléfonos: N° 10-0017-13 define
- 4390400 como -Base
- 4371442 Presunta a la
estimación de la Base Imponible, efectuada por la Administración Tributaria, considerando los hechos y
87
circunstancias que por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación tributaria
permiten deducir la existencia y cuantía de la misma.
Asimismo, el artículo 40 (Circunstancias para la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta)
de la mencionada Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 dispone:
"1. La Administración Tributaria, una vez agotados los medios para la obtención de la documentación e
información que permita conocer en forma directa e indubitable la base imponible para determinar el tributo
sobre base cierta, podrá aplicar la determinación sobre Base Presunta en la parte que corresponda y de
acuerdo a las circunstancias que señala el artículo 44 de la Ley N° 2492.
1. La determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta es aplicable cuando no se conozcan de

forma directa e indubitable uno o más de los siguientes componentes de la obligación Tributaria:
a) Hecho Generador.
b) Periodo Fiscal.
c) Base Imponible (Importe, cantidad, volumen, precios, etc.).
2. En la determinación deberá aplicarse todo dato o antecedente del sujeto pasivo de periodos
anteriores o diferentes, inclusive bases imponibles de impuestos relacionados, teniendo éstos
prioridad sobre la información de contribuyentes similares o cualquier otro."
El numeral 1. del artículo 6° (Medios para cuantificar la Base Presunta) de la referida Resolución Normativa
de Directorio establece que para cuantificar la Base Presunta se aplicarán los siguientes medios: por
deducción "aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de los
hechos imponibles en su real magnitud." (...)
W /.;, Directorio establece la Técnica de Compras No Registradas, definiendo que "cuando el sujeto pasivo no
°
'1,-,registre en su contabilidad y/o en el Libro de Compras IVA, compras locales y/o importaciones, detectadas
\c-B
G. mor información de terceros u otros medios de investigación, se presumirá la realización de ventas no
,,,,facturadas ni declaradas de esos productos, presumiendo que todo lo que compró y/o importó
,
fue vendido. Al precio de costo, se adicionará el margen de utilidad presunto desarrollado en el Inciso
anterior." (negrilla y subrayado son nuestros)
Al efecto, el inciso a) del referido artículo 7° de la referida Resolución Normativa de Directorio, determina
como alternativa para estimar el Margen de Utilidad Presunto la relación Costo-Venta:
MUP = (Pv — Pc) / Pv * 100
88
89
IMPUESTOS NACIONALES PROCEDIMIENTOS APLICADOS.
Previo a exponer las observaciones establecidas como resultado de la verificación del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y el Impuesto a las Transacciones (IT), es necesario puntualizar lo siguiente:
El Art. 1° de la Ley N° 843 crea el impuesto al valor agregado (IVA) y señala que se aplicara: a) venta
de bienes muebles situados y colocados en el territorio del país (...), b) contratos de obra, prestación de
servicio y toda otra prestación (...); así mismo, el artículo 72° de la referida Ley señala que: El ejercicio en el
territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o
de cualquier otra actividad - lucrativa o no - cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, estará
alcanzado con el impuesto a las Transacciones (IT) (...) (Las negrillas y cursivas son nuestras).
El Art. 4° de la Ley N° 843 establece que "el hecho imponible se perfeccionara: Inciso a) En el caso de
ventas en el momento de la entrega del bien (...) la cual deberá obligatoriamente estar respaldada por
la emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente"; b) En el caso de contratos de obras o de
prestación de servicios y de otras prestaciones (...), desde el momento en que finalice la ejecución o
prestación o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior; en el caso de contratos de
obra de construcción a la percepción de cada certificado de avance de obra (...), en tanto el Art. 7° de la Ley
N° 843, dispone que el Debito Fiscal IVA resulta de aplicar la alícuota correspondiente, "(...) sobre el monto
de las ventas, contratos de obras y de prestaciones de servicios y de toda otra prestación que hace
referencia el artículo 5° de la referida Ley, imputables al periodo fiscal que se liquida (4, así mismo, El
artículo 77° de la Ley N° 843, señala: "El Impuesto a las Transacciones (IT) resulta de aplicar la alícuota
establecida en el artículo 75° a la base de cálculo determinada por el Artículo 74° de la presente Ley.
El Art. 12° de la Ley N° 843 señala que:" El incumplimiento de la obligación de emitir factura, nota fiscal o
documento equivalente hará presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto(...). Toda
enajenación realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las respectivas facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes, determinará su obligación de ingreso del gravamen sobre el monto de tales
enajenaciones, sin derecho a computo de crédito fiscal alguno
Al respecto, el Art. 17° de la Ley N° 2492 Código Tributario Boliviano, PERFECCIONAMIENTO DEL
HECHO GENERADOR señala: '15e considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados. 1. En
las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado las circunstancias
materiales previstas por Ley."; 2. En las situaciones de derecho desde el momento en que están
definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable (Las negrillas y cursivas son
nuestras).
El Art. 700 de la Ley N° 2492 Código Tributario Boliviano OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO
PASIVO, señala: "Constituyen obligaciones del sujeto pasivo: Numeral 1. Determinar, declarar y pagar
correctamente (...), ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores de una
90
obligación tributaria. Numeral 8. En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliación del
plazo, conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros
especiales, declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e información
computarizada y demás documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a disposición
de la Administración Tributaría los mismos, en la forma y plazos en que éste los requiera. (...) (Las negrillas y
Por otra parte, el artículo 25° del Decreto Ley N° 14379 - Código de Comercio señala que: "Son obligaciones
de todo comerciante: (..) 6: Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus
negocios por el tiempo que señala la Ley."
De igual manera, el Art. 36° y 37° del Decreto Ley N° 14379 Código de Comercio OBLIGACIÓN DE LLEVAR
CONTABILIDAD establece: "Todo comerciante está en la obligación de llevar una contabilidad adecuada
a la naturaleza, importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar
la situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones
sujetos a contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden.', así mismo "debe llevar obligatoriamente, los siguientes libros: Diario,
Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan específicamente otros libros y para lograr
mayor orden y claridad, obtener información y ejercer control, puede llevar otros registros. Estos libros
tendrán la calidad de auxiliares y no estarán sujetos a lo dispuesto en el art. 40, aunque podrán legalizarse
los considerados necesarios para servir de medio de prueba como los libros obligatorios" (Las negrillas y
El artículo 69° de la Ley N° 2492 (CTB) PRESUNCIÓN A FAVOR DEL SUJETO PASIVO señala que: En
aplicación al principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros responsables
han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y formales, hasta
que en debido proceso de determinación, de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administración
Tributaria pruebe lo contrario (...) (Las negrillas y cursivas son nuestras).
El Art. 76° de la Ley N° 2492 (CTB) CARGA DE LA PRUEBA establece claramente que: 'En los procedimientos
tributarios administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos
constitutivos de los mismos (...) Por consiguiente, la necesidad de ofrecer pruebas que demuestren la
efectiva realización de una transacción recae plenamente en la persona que se benefició del hecho.
Así mismo, el Art. 77° de la Ley N° 2492 CTB MEDIOS DE PRUEBA, señala en su Parágrafo II "Son también
medios legales de prueba los medios informáticos y las impresiones de la información contenida en ellos,
conforme a la reglamentación que al efecto se dicte. El Parágrafo III señala Las actas extendidas por la
Administración Tributaria en su función fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto
pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo
que se acredite lo contrandr. El Art. 7° del Decreto Supremo N° 27310 MEDIOS E INSTRUMENTOS
TECNOLOGICOS señala: "Las operaciones electrónicas realizadas y registradas en el sistema informático de
la Administración Tributaria por un usuario autorizado surten efectos jurídicos. La información generada,
enviada, recibida, almacenada o comunicada a través de los sistemas informáticos o medios electrónicos, por
cualquier usuario autorizado que de cómo resultado un registro electrónico, tiene validez probatoria." (Las negrillas y cursivas
son nuestras).
91
El Art. 3° del D.S. 21530 (REGLAMENTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO) SUJETOS, señala: "Son
sujetos pasivos de este impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 3° de la Ley, las personas
92
individuales o colectivas, ya sean de derecho público o privado que realicen las actividades señaladas en los
incisos c) y e) del mencionado Artículo 30. También son sujetos del impuesto, quienes realicen en forma
habitual las actividades señaladas en los incisos a), b) o d) del mismo Artículo 3°"; al respecto la RND
10.0043.05 en su Art. 2 HABITUALIDAD señala: "La habítualidad referida en los incisos a), b) y d) del Art.
3 de la Ley N° 843 (texto ordenado vigente), deberá ser calificada ponderando la naturaleza, cantidad o
frecuencia con la cual el vendedor de bienes muebles y servicios (prestaciones de cualquier naturaleza) los
realice; asimismo el parágrafo II señala: 7/4 partir de las circunsatancias referidas en el parágrafo I del
presente artículo, se establecerá si el propósito del titular de las operaciones, ha sido adquirir los bienes y
servicios para uso o consumo propio o para su reventa.
Al efecto, el ART. 4 del Decreto Ley N° 14379 Código de Comercio (CONCEPTO DE COMERCIANTE)
señala: "Comerciante es la persona habitualmente dedicada a realizar cualquier actividad comercial, con fines
de lucro. La calidad de comerciante se la adquiere aún en el caso de que la actividad comercial sea ejercida
mediante mandatario, intermediario o interpósita persona".
Por tanto, de la revisión efectuada de todos los hechos y/o elementos relacionados con las transacciones
efectuadas por parte del sujeto pasivo con su proveedor Industrias de Aceite S.A. se puntualiza lo siguiente:
• Se identificaron compras por Bs. 1.868.124,85 correspondientes a 252.523 litros de aceite fino
industrial, adquiridos por el sujeto pasivo MARTIN CHURA LUNA, registrado como cliente en la
empresa INDUSTRIAS DE ACEITE FINO S.A. con códigos de cliente N° 40581 y 47177.
• Las facturas fueron emitidas por la empresa INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. a nombre de terceros
quienes llegarían a ser los clientes finales del sujeto pasivo Martin Chura Luna.
• Con la finalidad de establecer posibles diferencias entre las cantidades de productos comprados y
vendidos, en consideración de que el sujeto pasivo no presentó Kardex Físico Valorado ni
Inventarios, lo que lleva a presumir que la totalidad de las compras efectuadas fueron vendidas, se
transcribieron el detalle de las compras de productos adquiridos de INDUSTRIAS DE ACEITE
S.A. realizadas en la gestión verificada, totalizando los importes facturadospor tipo de producto y
comparando con las cantidades compradas. Como resultado del procedimiento aplicado, se han
determinado ventas no facturadas de las siguientes Facturas de Compras:

FECHA N° FACTURA COMO . CODIGO DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD SUBTOTAL DESCUENTOS TOTAL 085
CUENTE PROD. • P.U.
04/01/2010 3376 47177 100

Aceite Fino Industrial Litro 2.646 6,85 18.125,10 793,80 17.331,30 1
2.055,00 1
06/01/2010 3672 47177 100 Aceite Fino Industrial
Litro 90 6,85 616,50 0,00 616,50 1
06/01/2010 3673 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro
200 6,85 1.370,00 0,00 1.370,00 1
6,85 1.370,00 0,00 1.370,00 1
06/01/2010 3675 47177 100 1
Aceite Fino industrial Litro 300 6,55 2.055,00 0,00 2.055,00
06/01/2010 3677 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro 300 2.055,00 1
6,85 2.055,00 0,00
93
94
21/12/2010 2896 47177 100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 120 9,00 1.080,00
0,00 1.080,00 1
21/12/2010 2897 40581 100 A cei te F ino in dust ri a l Litro

200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
28/12/2010 3398 47177 100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 180 9,00
1.620,00 0,00 1.620,00 1
28/12/2010 3399 47177 100 A cei te F ino In dus t ri a l

Litro 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
28/12/2010 3400 47177

100
Litro 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
28/12/2010 3403 47177

100
Litro 200 9,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1
28/12/2010 3411 40581 100 A cei te F ino In dus t ri a l Litro 1.799 9,00 16.191,00 539,70 15.651,30 1
30/12/2010 3750 47177 100 Aceite Fino Industrial Litro 2.680 9,00 24.120,00
804,00 23.316,00 1
30/12/2010 3751 40581

0,00 1,800,00 1
TOTAL DICIEMBRE 4.946 . 134.514.00 2.373,30 132.140.70


Factura emitida a distinto nombre; sin embargo de acuerdo a información proporcionada por su proveedor INDUSTRIAS DE ACEITE S.A., la mercadería fue
1
entregada a CHURA LUNA MARTIN y emitidas a los Codigos de Cliente 40581 y 47177, consignadas en las facturas fiscales y pagadas en efectivo por el sujeto
pasivo.( art. 217 Inc. b) del Código Tributario y la última parle de este señala claramente que: "Se admitirá como prueba documental ...b) Los documentos por
los que la Administración Tributaria acredita la existencia de pagos ....la prueba documental hará fe respecto a su contenido, salvo que sean declarados falsos
por fallo judicial firme.
• De la documentación presentada por el proveedor Industrias de Aceite S.A. se tiene el

detalle del pagos realizados por el sujeto pasivo a su proveedor por la adquisición de
productos detallados en cuadro precedente:

CLIENTE PAGO N°
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE 1401034239 REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS DE
GUARDIA
1 25/01/2010 40581 64.326,00 ACEITE S.A.
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE 1401034239 REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS DE
GUARDIA
2 25/01/2010 47177 41.260,00 ACEITE S.A.
ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N° 4027 por Bs. 1.350.- Y CHEQUE N°
4034 por Bs. 1.800.,FIRMADOS POR EL SUJETO PASIVO
3 04/02/2010 47177 3.140,00
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401045255 REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS DE
ACEITE S.A.
4 10/02/2010 47177 37.600,00
HIBER ERNESTO VILLAFAÑE REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE INDUSTRIAS DE

1401046160 ACEITE S.A. Y DEPÓSITO DE CHEQUE N° 526511 por Bs. 1.600.-
GUARDIA
CHEQUE por Bs. 1.500.-, CHEQUE N° 571470 por Bs. 1.400.-,
FIRMADOS POR EL SUJETO PASIVO
5 19/02/2010 47177 4.400,00
HIBE ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401042785 ACEITE S.A. Y CHEQUE N° 104046 POR BS. 2.850.-
6 25/02/2010 47177 2,850,00
7 08/03/2010 47177 22.060,00 ACEITE S.A.
95
8 11/03/2010 47177 2.800,00 ACEITE S.A. Y VOUCHERS DE PAGO

9 1 1/ 03 /2 0 1 0 40581 45.280,00 ACEITE S.A. Y VOUCHERS DE PAGO
55 23/03/2050 47177 7.240,00
TOTAL PAGO EFECTUADOS
9 8 2 .87 4 ,40
Gerencia Distrital Quillacollo - Calle Mejillones N° N-391 - Teléfonos: 4260052 - 4390400 -

4371442 - www.impuestos.gob.bo
Primera.-
LIQUIDACION DEL ADEUDO TRIBUTARIO
DE ENERO A DICIEMBRE 2010
CODIGO PRDUCTO UNIDAD DIFERENCIA PRECIO VENTAS NO

NO UNITARIO FACTURADAS
FACTURADA DE VENTA
100 Aceite Fino Litro 252523 9 2.272.707,00
Industrial
IVA DEBITO FISCAL 295.451,91
IT 68.184,00
96
97
REGIMEN DE INCENTIVOS
Ultimo.- Notifiquese al contribuyente Martin Chura Luna con C.I. 2574082 con la entrega
de la presente Resolucion, en una de las formas previstas por el articulo 83 de Codrigo
Tributario (Ley N° 2492) cumplida que sea, pase ala verificacion de pagos
correspondientes.
Registrese, Notifiquese y Cumplase
98
5) Recurso de alzada ARIT/CBBA
99
100
101
102
103
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130
131
132
6) REQUERIMIENTO DE DOCUMENTACION
ANEXO A REQUERIMIENTO F: 4003 N° 14990900167
CONTRIBUYENTE: ALBA TROPICAL SRL

NIT: 154052025
ORDEN DE VERIFICACION: 13990200361
Para el inicio de verificación de referencia, toda la información requerida en el formulario 4003 y en el

presente documento debe ser presentada en originales y fotocopias, en los casos requeridos a su vez en
medio magnético. Documentación adicional requerida:
1. Registro Único de Exportadores (RUE)

2. Poder del Representante Legal
3. Detalle de notas fiscales que respaldan el crédito fiscal comprometido en el periodo.
4. Documentación de respaldo a las Solicitudes de Devolución Impositiva (SDI, F-1137), facturas
comerciales, DUIs, DUEs, certificados de salida, otros).
5. Documentos de respaldo a los ingresos percibidos por la exportación efectuada.
6. Contratos de compras efectuadas de bienes y servicios.
7. Estructuras de costos de los productos exportados.
8. Detalle de la utilización de las materias primas.
9. Medios fehacientes de pago de las facturas de compra mayores a UFV’s 50.000.- y detalle de los
mismos, en medio físico y magnético (formato EXCEL), conteniendo los siguientes datos (uno por
columna):
➢ N° de factura
➢ Fecha de la factura
➢ Importe de la factura en Bs.
➢ Importe de la factura en $us.
➢ Tipo de documento contable de respaldo
➢ Fecha de documento contable de respaldo
➢ Transacción financiera de respaldo al pago (cheque, papeleta de traspaso de cuenta,
papeleta de depósito, otros).
➢ N° de cheque o papeleta
➢ Nombre de la entidad financiera donde se debita
➢ Nombre de la entidad financiera donde se abona
10. Toda otra documentación que respalde la exportación.

11. Toda la documentación que respalde el crédito acumulado (enero a julio 2012).
12. Cualquier documentación necesaria durante el proceso de verificación, que requiera el (la)
fiscalizador (a).
El plazo para la presentación de la documentación solicitada es de cinco (5) días hábiles a partir de la
notificación de la presente. La inexistencia de algunos de los documentos solicitados, deberá manifestarse
por escrito, de ser necesario mencionar la causa si corresponde. El incumplimiento será considerado como
una contravención al Art. 70° de la Ley N° 2492 Código Tributario Boliviano y dará lugar a la aplicación de
sanciones previstas en el Art. 162° del citado cuerpo legal.
133
5) ACTA DE DEVOLUCION DE DOCUMENTACIÓN
Servicio de Impuestos Nacionales
ACTA DE DEVOLUCION DE DOCUMENTACIÓN

GERENCIA DISTRITAL No TRAMITE FECHA / HORA
COCHABAMBA 3010OVE00110 12/08/2010 10 : 30 a.m
RUC / NIT
NOMBRE Y APELLIDO O RAZON DOMICILIO
SOCIAL
PEREIRA CORONEL CALLE SUCRE Nº 377 EDIF.:
JESSICA SANDRA GALERIA ALEXANDRA PISO:
3002325016
PB DEPTO.: OFIC. 2
ZONA/BARRIO: NORESTE
ATENDIDOS POR : CONTRIBUYENTE RESPONSABLE X REGIMENES:
General X Simplificado Integrado Agropecuario

Jessica Sandra Coronel Pereira
CARGO QUE OCUPA: Titular del NIT
PERIODOS GESTIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD Nº 3002525 Cbba. Enero a Diciembre 2009
RECEPCIÓN DE DEVOLUCIÓN DE DOCUMENTACIÓN

DOCUMENTACIÓN
1. DD. JJ. Form. 200 y Form. 400 originales

de los periodos enero a diciembre 2009.
2. Facturas de ventas originales de los
periodos enero a diciembre 2009
(4 talonarios de facturas de ventas –
desde el Nº 00051 al 000250)
3. Libro de Ventas IVA original de los

periodos enero a diciembre 2009.
OBSERVACIONES:
No se hace la devolución del Libro índice de protocolos de escrituras públicas gestión 2009 del Nº 001 al 597, Libro índice de protocolos de poderes
gestión 2009 del Nº 001 al 711 y Libro índice de reconocimientos de firmas y rubricas gestión 2009 del Nº 001 al 825 por tratarse de Fotocopias.
134
__________________________________ ______________________________
Firma Funcionario (Recibí Conforme) Firma Contribuyente (Recibí Conforme)
__________________________________ ______________________________
Aclaración de Firma y Cargo
C.I. No...............................Exp..............
__________________________________ ______________________________
Firma Contribuyente (Entregue Conforme) Firma Funcionario (Entregue Conforme)
__________________________________ ______________________________
C.I. No.................................Exp.....
135
7.1) ACTA DE RECEPCIÓN / DEVOLUCIÓN DE DOCUMENTACIÓN
Servicio de Impuestos Nacionales
ACTA DE RECEPCIÓN / DEVOLUCIÓN DE DOCUMENTACIÓN

GERENCIA DISTRITAL NUMERO DE ORDEN FECHA / HORA
Orden de Fiscalización
N° 0012OFE00455 y el 20/02/2013 16:00
COCHABAMBA
Requerimiento Nº p.m.
00116827
RUC / NIT
NOMBRE Y APELLIDO O DOMICILIO
RAZON SOCIAL
CALLE JUNIN Nro. S/N;
1020304017 NOMBRE SUJETO PASIVO
ZONA/BARRIO: COLCAPIRHUA
ATENDIDOS POR : CONTRIBUYEN X RESPONSABLE REGIMENES:
TERRAZAS NINA CESAR General X Simplifica

do
Integra
do
Agropecu
ario
CARGO QUE OCUPA: Titular NIT PERIODOS GESTIÓN

DOCUMENTO DE IDENTIDAD Nº 3790288 CB Enero a Diciembre 2008
RECEPCIÓN DE DEVOLUCIÓN DE
DOCUMENTACIÓN DOCUMENTACIÓN
1. Originales de las facturas de ventas

correspondiente periodo(s) ENERO a DICIEMBRE
de la Gestión 2008. (Original)
⎯ 1 Talonario de facturas del rango 451 al
500, emitidos hasta el 492 con Nro. de
autorización 32010044834
OBSERVACIONES:
__________________________________ ______________________________
136
Firma Funcionario (Recibí Conforme) Firma Contribuyente (Recibí Conforme)
__________________________________ ______________________________
C.I. No...............................Exp..............
__________________________________ ______________________________
Firma Contribuyente (Entregue Conforme)
Firma Funcionario (Entregue Conforme)
__________________________________ ______________________________
C.I. No.................................Exp................
137
8) COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Cochabamba, 15 de Marzo de 2013
Señor:
NOMBRE SUJETO PASIVO
Titular del NIT 1020304017
Presente.-
Ref.: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
De nuestra consideración
Mediante la presente, habiendo efectuado el examen de acuerdo con Normas Tributarias y de

Auditoria Generalmente Aceptadas, se le comunica que de acuerdo a la documentación con la
que se cuenta, se ha concluido con la revisión de la Orden de Fiscalización modalidad
FISCALIZACION PARCIAL Nº 0012OFE00455 correspondientes a los periodos fiscales Enero,
Febrero, Marzo, Abril, Mayo, Junio, Julio, Agosto, Septiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre
de la gestión 2008 por el Impuesto IVA, IT e IUE.
En este sentido, se solicita a usted hacerse presente en la Gerencia Distrital Cochabamba del
Servicio de Impuestos Nacionales, ubicada en la Calle Jordán N° E-259, en el Departamento de
Fiscalización (1er. Piso), el día Dieciocho (18) del mes en curso a horas………………………………., a
objeto de comunicarle los resultados obtenidos.
Sin otro particular, saludamos a usted atentamente.
138
8.1) INFORME FINAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES
CITE: SIN/GDCBBA/DF/FE/INF/00612/2013
COD. SIF: 657279
INFORME
A: Dr.
VIA: Lic.
JEFE DEPARTAMENTO DE FISCALIZACION a.i.
DE: Lic.
FISCALIZADOR
REF: FISCALIZACIÓN PARCIAL A NOMBRE SUJETO PASIVO CON NIT 1020304017,

SEGÚN ORDEN DE FISCALIZACIÓN Nº 0012OFE00455
FECHA: Cochabamba, 20 de Marzo de 2013
I. ANTECEDENTES.
En sujeción al Programa Anual de Operaciones, en fecha 13/12/2012, se genera la Orden de Fiscalización

Nº 0012OFE00455, para el contribuyente NOMBRE SUJETO PASIVO con NIT 1020304017; cuyo domicilio
se encuentra ubicado en la CALLE JUNIN NRO. S/N ZONA/BARRIO: CENTRAL (COLCAPIRHUA); siendo su
actividad registrada la de Servicios, su descripción: TRANSPORTE URBANO DE CARGA Y/O PASAJEROS; no
registra actividad secundaria; el alcance de la Orden de Fiscalización abarca los periodos enero a diciembre
de la gestión 2008 y los impuestos objeto de revisión son el Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto
a las Transacciones (IT) e Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
En fecha 14/12/2012, mediante Memorándum con CITE Nº SIN/GDCBBA/DF/FE/MEN/01298/2012, se

asigna a mi persona la Orden de Fiscalización de referencia.
139
II. ALCANCE DEL TRABAJO.
El trabajo de Fiscalización fue realizado de acuerdo a Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y en

aplicación a disposiciones tributarias vigentes; cuyo alcance abarca los períodos de enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2008, y los
impuestos objetos de revisión son el Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a las Transacciones (IT)
e Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) bajo la modalidad de Fiscalización Parcial.
III. TRABAJO DESARROLLADO.
Emergente del trabajo realizado, en función al Programa de Fiscalización elaborado y conforme al Código
Tributario, Código de Comercio, Ley 843 (Texto Ordenado Vigente), Ley 1606, Decretos Reglamentarios y
Reglamentación Interna de la Institución, se establece lo siguiente:
2. Notificación de la Fiscalización.
En fecha 19/12/2012, se notificó de manera personal al contribuyente NOMBRE SUJETO PASIVO con NIT
1020304017, con la Orden de Fiscalización Nº 0012OFE00455 (F.7504) y el Requerimiento Nº 00116827
(F.4003), otorgándole un plazo para la presentación de la documentación hasta el 27/12/2012. Vencido el
plazo el contribuyente no ha presentado la documentación solicitada, por lo que, se ha elaborado un
Segundo Requerimiento N° 00116864 notificado en fecha 30/01/2013 otorgándole un plazo de entrega de
documentación hasta el 06/02/2013. Sin embargo, en fecha 20/02/2013 presenta parcialmente la
documentación solicitada (1 talonario de facturas).
3. Base para la Determinación de Resultados.
La Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de sus facultades otorgadas
por los artículos 66º, 92º, 93º, 95º, 96º, 100º y 104º del Código Tributario y las disposiciones
reglamentarias conexas, y en virtud a la documentación parcial presentada por el contribuyente, la
información que cursa en el sistema de información de la Administración Tributaria – SIRAT II y la
información proporcionada por terceros, se procedido a determinar las obligaciones tributarias del
contribuyente NOMBRE SUJETO PASIVO con NIT 1020304017, relativas a los impuestos y periodos sujetos
a fiscalización, estableciendo la deuda tributaria sobre BASE CIERTA, conforme establece en los Art. 42° y
43º de la Ley 2492 (CTB).
140
4. Tareas y Procedimientos Aplicados durante el Proceso de Fiscalización.
A continuación se detallan los procedimientos de Auditoria aplicados para la realización del trabajo:
3.1. A raíz de que el contribuyente no cumplió con la presentación de toda la documentación requerida
mediante Orden de Fiscalización Externa Nº 0012OFE00455 F.7504 y Requerimiento Nº 00116827
(F.4003), corresponde un incumplimiento a deber formal en cumplimiento a lo establecido en el
Numeral 8) del Art. 70º de la Ley 2492 y sancionado por el Numeral 4.1 del Anexo Consolidado A)
de la Resolución Normativa de Directorio 10-0037-07, establecido en el Acta de Contravenciones
Nº 00055092 F.7013.
3.2. De la verificación de la ventas realizadas por el contribuyente de acuerdo a sus facturas de ventas
(Copia empresa) presentadas, las reportadas por sus clientes a través del Sistema SIRAT-II
(Compras Reportadas por sus Clientes), se determinaron diferencias por concepto de prestación
de servicios de transporte facturados a favor de la empresa COBOCE LTDA (Cliente); en lo que
respecta al importe de ventas declarado por el contribuyente, las facturas de ventas emitidas
efectivamente y lo informado por sus clientes por los periodos de enero, febrero, marzo, abril,
mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la Gestión 2008.
3.3. De la revisión de las ventas facturadas (originales) N° 473 con Nro. de Autorización 32010044834
informadas y remitidas por su cliente COBOCE LTDA con sus correspondientes documentos de
respaldo y medios de pago a través de cheque y cotejados con lo informado por sus clientes a
través del Sistema SIRAT-II, se ha evidenciado que efectivamente el contribuyente NOMBRE
SUJETO PASIVO con NIT 1020304017 ha prestado los servicios de transporte facturados a favor
de su cliente COBOCE LTDA durante los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio,
agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la Gestión 2008, dichos ingresos no
declaradas representan la base del cálculo de reparos para el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
el Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
Como ejemplo: Se tiene la factura original Nro. 000473 con Nro. de Autorización 32010044834
emitida por Bs11.046.- al cliente COBOCE LTDA, éste demuestra la efectiva recepción del servicio
de transporte con la cancelación del mismo a través de cheque Nro. 28588 de 11/08/2008 por un
importe de Bs11.046.- emitida a nombre del Sr. CESAR TERRAZAS NINA.
3.4. Se ha verificado que el contribuyente no presenta ni declara compras correspondiente a los

periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre
y diciembre de la Gestión 2008, por lo que se procedió con la verificación de los requisitos exigidos
en el Art. 8º de la Ley 843, Art. 4° y 5° de la Ley 2492 y la Resolución Normativa de Directorio Nº
10.0016-07, para beneficiarse con el crédito fiscal; sin embargo, las facturas válidas para crédito
fiscal son inexistentes debido a que no ha presentado ni declarado las facturas de compras
originales que den origen a algún Crédito Fiscal, asimismo, el contribuyente no ha presentado
ningún medio de pago y/o documento de respaldo que demuestre la procedencia y cuantía de
dichas compras; por lo que, no se han encontrado diferencias a favor del fisco por concepto de
Crédito fiscal Depurado para el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su efecto como Gastos no
deducibles para el Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
3.5. Se verificó que las Declaraciones Juradas del IVA (F.200) hayan sido presentadas dentro el plazo
establecido, asimismo se ha cotejado las ventas declaradas encontrando diferencias a favor del
fisco en los periodos de: enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre,
141
octubre, noviembre y diciembre de la Gestión 2008, respecto a los importes de servicios facturados
y los informados por terceros.
3.6. Asimismo, se verificó las Declaraciones Juradas del IT (F.400), respecto a los importes declarados,
existiendo diferencias a favor del fisco en los periodos de : enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la Gestión 2008, respecto a los
importes de servicios facturados y los informados por terceros.
3.7. De la determinación de las ventas y/o servicios de transporte facturados a favor de la empresa
COBOCE LTDA (Cliente) no declarados y gastos no válidos ante la inexistencia de compras
declaradas (originales) y/o documentos contables respaldados que demuestren la existencia,
procedencia y cuantía de compras y/o gastos deducibles durante la Gestión 2008, se ha realizado
la correspondiente determinación de un nuevo Resultado de la gestión (Utilidad) en la gestión 2008
incidiendo de forma directa en la liquidación del Impuesto Sobre las utilidades de las Empresas
(IUE).
3.8. Debido a que el contribuyente no ha presentado los registros contables documentados y

respaldados de las cuentas de Gastos así como los Estados Financieros de la Gestión 2008, por lo
que no se ha logrado efectuar el descargo correspondiente de dichas cuentas a fin de establecer
conceptos deducibles y no deducibles para la determinación de la Utilidad Neta Imponible, es decir,
conceptos que tienen incidencia en los resultados como: Depreciación de Activos Fijos, Sueldos y
Salarios a personal fijo y eventual, Prestaciones sociales, Aportes, Provisiones para aguinaldos y
Previsiones para indemnizaciones y otros gastos relacionados a la actividad de la empresa. Por lo
que, considerando que el contribuyente efectuó la declaración del I.U.E. con pérdida, se ha
realizado la correspondiente determinación de un nuevo Resultado (Utilidad) de la gestión 2008
ajustando los conceptos que tienen incidencia en los resultados de forma directa para la liquidación
del Impuesto Sobre las utilidades de las Empresas (IUE).
3.9. De la verificación de la ventas realizadas por el contribuyente conforme a sus facturas de ventas
(Copia empresa) presentadas, las reportadas por sus clientes a través del Sistema SIRAT-II
(Compras Reportadas por sus Clientes), se han determinado ingresos facturados no declarados de
acuerdo al siguiente detalle:
142
DETALLE DE FACTURAS INFORMADAS NO DECLARADAS POR EL CONTRIBUYENTE (PROVEEDOR)
DATOS SEGÚN INFORMANTE DATOS SEGÚN PROVEEDOR IMPORTE

NIT FACTURADO OBSERVACI
PERIODO RAZON SOCIAL INFORMANTE IMPORTE IMPORTE SEGÚN
INFORMANTE Nº FACTURA Nº AUTORIZACION FECHA EMISIÓN Nº FACTURA Nº AUTORIZACION FECHA EMISIÓN ONES
FACTURADO FACTURADO REVISIÓN
COOPERATIVA BOLIVIANA DE CEMENTO INDUSTRIAS Y

1 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
451 32010044834 21/01/2008 4.032,00 451 32010044834 21/01/2008 4.032,00 4.032,00 1
1 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
452 32010044834 30/01/2008 8.175,00 452 32010044834 30/01/2008 8.175,00 8.175,00 1
1 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
453 32010044834 30/01/2008 14.580,00 453 32010044834 30/01/2008 14.580,00 14.580,00 1
SUBTOTAL 26.787,00 SUBTOTAL 26.787,00 26.787,00
2 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
454 32010044834 06/02/2008 3.528,00 454 32010044834 06/02/2008 3.528,00 3.528,00 1
2 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
455 32010044834 27/02/2008 1.994,20 455 32010044834 27/02/2008 1.994,20 1.994,20 1
2 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
456 32010044834 29/02/2008 4.536,00 456 32010044834 29/02/2008 4.536,00 4.536,00 1
2 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
457 32010044834 29/02/2008 6.700,00 457 32010044834 29/02/2008 6.700,00 6.700,00 1
2 2008 0 ---------------------------------- 457 32010044834 29/02/2008 0,00 457 32010044834 29/02/2008 0,00 0,00 2
2 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
459 32010044834 29/02/2008 75,00 459 32010044834 29/02/2008 75,00 75,00 1
3 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
460 32010044834 27/03/2008 11.880,00 460 32010044834 27/03/2008 11.880,00 11.880,00 1
3 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
461 32010044834 27/03/2008 5.544,00 461 32010044834 27/03/2008 5.544,00 5.544,00 1
3 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
462 32010044834 31/03/2008 11.340,00 462 32010044834 31/03/2008 11.340,00 11.340,00 1
3 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
463 32010044834 31/03/2008 1.025,00 463 32010044834 31/03/2008 1.025,00 1.025,00 1
4 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
464 32010044834 17/04/2008 3.528,00 464 32010044834 17/04/2008 3.528,00 3.528,00 1
4 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
465 32010044834 30/04/2008 3.348,00 465 32010044834 30/04/2008 3.348,00 3.348,00 1
5 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
466 32010044834 31/05/2008 16.200,00 466 32010044834 31/05/2008 16.200,00 16.200,00 1
6 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
467 32010044834 04/06/2008 6.636,00 467 32010044834 04/06/2008 6.636,00 6.636,00 1
6 2008 0 ------------------ 468 32010044834 30/06/2008 0,00 468 32010044834 30/06/2008 0,00 0,00 2
6 2008 0 ------------------ 469 32010044834 30/06/2008 0,00 469 32010044834 30/06/2008 0,00 0,00 2
6 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
471 32010044834 30/06/2008 22.248,00 471 32010044834 30/06/2008 22.248,00 22.248,00 1
7 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
470 32010044834 03/07/2008 10.458,00 470 32010044834 03/07/2008 10.458,00 10.458,00 1
7 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
472 32010044834 31/07/2008 27.000,00 472 32010044834 31/07/2008 27.000,00 27.000,00 1
8 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
473 32010044834 08/08/2008 11.046,00 473 32010044834 08/08/2008 11.046,00 11.046,00 1
8 2008 0 -------------------------- 474 32010044834 08/08/2008 0,00 474 32010044834 08/08/2008 0,00 0,00 2
8 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
475 32010044834 31/08/2008 17.496,00 475 32010044834 31/08/2008 17.496,00 17.496,00 1
9 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
476 32010044834 08/09/2008 2.520,00 476 32010044834 08/09/2008 2.520,00 2.520,00 1
9 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
477 32010044834 29/09/2008 2.940,00 477 32010044834 29/09/2008 2.940,00 2.940,00 1
9 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
478 32010044834 30/09/2008 22.680,00 478 32010044834 30/09/2008 22.680,00 22.680,00 1
10 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
479 32010044834 20/10/2008 3.024,00 454 32010044834 20/10/2008 3.024,00 3.024,00 1
10 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
480 32010044834 31/10/2008 18.684,00 480 32010044834 31/10/2008 18.684,00 18.684,00 1
11 2008 0 ---------------------------- 481 32010044834 10/11/2008 0,00 481 32010044834 10/11/2008 0,00 0,00 2
11 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
482 32010044834 10/11/2008 2.520,00 482 32010044834 10/11/2008 2.520,00 2.520,00 1
11 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
483 32010044834 10/11/2008 504,00 483 32010044834 10/11/2008 504,00 504,00 1
11 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
484 32010044834 20/11/2008 3.024,00 484 32010044834 20/11/2008 3.024,00 3.024,00 1
11 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
485 32010044834 30/11/2008 16.848,00 485 32010044834 30/11/2008 16.848,00 16.848,00 1
12 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
486 32010044834 04/12/2008 2.520,00 486 32010044834 04/12/2008 2.520,00 2.520,00 1
12 2008 0 ------------------------ 487 32010044834 11/12/2008 0,00 487 32010044834 11/12/2008 0,00 0,00 1
12 2008 0 ------------------------ 488 32010044834 11/12/2008 0,00 488 32010044834 11/12/2008 0,00 0,00 1
12 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
489 32010044834 11/12/2008 2.940,00 489 32010044834 11/12/2008 2.940,00 2.940,00 1
12 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
490 32010044834 20/12/2008 504,00 490 32010044834 20/12/2008 504,00 504,00 1
12 2008 1023299028 SERVICIOS LTDA.
491 32010044834 31/12/2008 12.312,00 491 32010044834 31/12/2008 12.312,00 12.312,00 1
TOTAL VENTAS SEGÚN FACTURAS COPIA EMPRESA 282.389,20
Cod. Observ. Observación

1 Factura efectivamente emitida y no declarada por el contribuyente 143
2 Factura ANULADA
IV. RESULTADOS OBTENIDOS
IV.1. Determinación de los Ingresos Facturados no Declarados y Compras no Válidas para el

Impuesto al Valor Agregado – IVA (Ley 843 D.S. 21530)
Como resultado de los procedimientos aplicados, se ha ajustado la base imponible del Impuesto al Valor
Agregado, debido a que se ha encontrado ingresos facturados no declarados por concepto de servicios de
transporte prestados a favor de su cliente COBOCE LTDA correspondiente a los periodos enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la Gestión 2008
conforme a las facturas de ventas (Copia empresa) presentadas por el contribuyente que coinciden
totalmente con las compras informadas a través del Sistema SIRAT-II detallada en numeral 3.9. Del
presente documento y sustentada por el informante con la factura de compra original y sus respectivos
medios de pago a través de cheques, por lo que se han determinado diferencias a favor del fisco sujetas a
reparo resultante de los ingresos facturados y no declarados por el contribuyente.
Asimismo, ante la inexistencia de facturas de compras declaradas y/o documentos equivalentes respaldadas
que demuestren la existencia, procedencia y cuantía de dichas compras a través de medios de pago y/o
documentos de sustento válidos; no se han encontrando diferencias a favor del fisco sujetas a reparo
correspondiente a los periodos enero a diciembre de la Gestión 2008.
Las normas y disposiciones legales aplicadas son: Ley 843 Texto Ordenado Art. 4º, 5º, 7º, 8º, 9º, 10º, 12º
y 15º; Decreto Supremo 21530 Art. 4º, 5º, 7º,8º, 9º, 10º, 12º y 15º, R.N.D. 10-0016-07 y demás
disposiciones conexas; determinándose el Impuesto Omitido de acuerdo al siguiente detalle:
144
CUADRO COMPARATIVO DE INGRESOS NO DECLARADOS SEGÚN REVISIÓN
13% 3%
Ingresos según INGRESOS SEGÚN
Ingresos según Otros Ingresos Total Ingresos Diferencia según Impuesto Omitido
Periodo Informantes DD.JJ. DEL IVA e
Facturas de venta gravados según Revisión Revisión (IVA) IVA 13%
SIRAT II IT
ene-08 26.787,00 26.787,00 0,00 26.787,00 0,00 26.787,00 3.482
feb-08 16.833,20 16.833,20 0,00 16.833,20 0,00 16.833,20 2.188
mar-08 29.789,00 29.789,00 0,00 29.789,00 0,00 29.789,00 3.873
abr-08 6.876,00 6.876,00 0,00 6.876,00 0,00 6.876,00 894
may-08 16.200,00 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 16.200,00 2.106
jun-08 28.884,00 28.884,00 0,00 28.884,00 0,00 28.884,00 3.755
jul-08 37.458,00 37.458,00 0,00 37.458,00 0,00 37.458,00 4.870
ago-08 28.542,00 28.542,00 0,00 28.542,00 0,00 28.542,00 3.710
sep-08 28.140,00 28.140,00 0,00 28.140,00 0,00 28.140,00 3.658
oct-08 21.708,00 21.708,00 0,00 21.708,00 0,00 21.708,00 2.822
nov-08 22.896,00 22.896,00 0,00 22.896,00 0,00 22.896,00 2.976
dic-08 18.276,00 18.276,00 0,00 18.276,00 0,00 18.276,00 2.376
TOTALES 282.389,20 282.389,20 0,00 282.389,20 0,00 282.389,20 36.710
CUADRO COMPARATIVO DE FACTURAS DE COMPRAS NO VÁLIDAS PARA EL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL
Compras según
Compras según DD.JJ. Compras según Impuesto omitido
Periodo Fiscal Facturas y Libros Compras depuradas
SIRAT II revisión IVA 13%
de Compras IVA
ene-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00

feb-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
mar-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
abr-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
may-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
jun-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
jul-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
ago-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
sep-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
oct-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
nov-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
dic-08 N/P 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTALES 0 0,00 0,00 0,00 0,00
145
RESUMEN DEL IMPUESTO OMITIDO IVA
Diferencia en Total Base

Diferencia en TOTAL Impuesto
Periodo Fiscal Crédito Fiscal Imponible para el
Ingresos Omitidos omitido IVA
Depurado IVA
ene-08 26.787,00 0,00 26.787,00 3.482,00

feb-08 16.833,20 0,00 16.833,20 2.188,00
mar-08 29.789,00 0,00 29.789,00 3.873,00
abr-08 6.876,00 0,00 6.876,00 894,00
may-08 16.200,00 0,00 16.200,00 2.106,00
jun-08 28.884,00 0,00 28.884,00 3.755,00
jul-08 37.458,00 0,00 37.458,00 4.870,00
ago-08 28.542,00 0,00 28.542,00 3.710,00
sep-08 28.140,00 0,00 28.140,00 3.658,00
oct-08 21.708,00 0,00 21.708,00 2.822,00
nov-08 22.896,00 0,00 22.896,00 2.976,00
dic-08 18.276,00 0,00 18.276,00 2.376,00
TOTALES 282.389,20 0,00 282.389,20 36.710,00
IV.2. Determinación de los Ingresos Facturados no Declarados para el Impuesto a las

Transacciones – IT (Ley 843, D.S. 21532)
Como resultado de los procedimientos aplicados, se ha ajustado la base imponible del Impuesto a las
Transacciones, debido a que se ha encontrado ingresos facturados no declarados por concepto de servicios
de transporte prestados a favor de su cliente COBOCE LTDA correspondiente a los periodos enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la Gestión 2008
conforme a las facturas de ventas (Copia empresa) presentadas por el contribuyente que coinciden
totalmente con las compras informadas a través del Sistema SIRAT-II detallada en numeral 3.9. Del
presente documento y sustentada por el informante con la factura de compra original y sus respectivos
medios de pago a través de cheques, por lo que se han determinado diferencias a favor del fisco sujetas a
reparo resultante de los ingresos facturados y no declarados por el contribuyente.
Las normas y disposiciones legales aplicadas son: Ley 843 Texto ordenado Art. 72º, 73º, 74º, 75º y 77º;
Decreto Supremo 21532 Art. 2º y 7º y demás disposiciones conexas, determinándose el Impuesto Omitido
de acuerdo al siguiente detalle:
146
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES IT OMITIDO
Saldo correcto IUE del

Total Ingresos según Impuesto Impuesto Pagado Total Impuesto
Periodo periodo anterior a
revisión Determinado 3% Efectivamente omitido IT 3%
compensar
ene-08 26.787,00 804,00 0,00 0,00 804

feb-08 16.833,20 505,00 0,00 0,00 505
mar-08 29.789,00 894,00 0,00 0,00 894
abr-08 6.876,00 206,00 0,00 0,00 206
may-08 16.200,00 486,00 0,00 0,00 486
jun-08 28.884,00 867,00 0,00 0,00 867
jul-08 37.458,00 1.124,00 0,00 0,00 1.124
ago-08 28.542,00 856,00 0,00 0,00 856
sep-08 28.140,00 844,00 0,00 0,00 844
oct-08 21.708,00 651,00 0,00 0,00 651
nov-08 22.896,00 687,00 0,00 0,00 687
dic-08 18.276,00 548,00 0,00 0,00 548
TOTALES 282.389,20 8.472,00 0,00 0,00 8.472,00
IV.3. Determinación de los Ingresos Facturados no Declarados y de Gastos No Deducibles

para el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas – IUE (Ley 843, D.S. 24051)
Resultado de los ajustes impositivos efectuados por concepto del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas se originan en ingresos facturados no declarados por concepto de servicios de transporte
prestados a favor de su cliente COBOCE LTDA, conforme a las facturas de ventas (Copia empresa)
presentadas por el contribuyente que coinciden totalmente con las compras informadas a través del Sistema
SIRAT-II detallada en numeral 3.9. del presente documento y sustentada por el informante con la factura
de compra original y sus respectivos medios de pago a través de cheques correspondiente a los periodos
enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la
Gestión 2008, información mediante la cual se identificaron ingresos facturados no declarados por el
contribuyente.
Por otro lado, se ha evidenciado que el contribuyente no ha presentado los registros contables
documentados y respaldados de las cuentas de Gastos así como los Estados Financieros de la Gestión 2008,
por lo que no se ha logrado efectuar el descargo correspondiente de dichas cuentas a fin de establecer
conceptos deducibles y no deducibles que tienen incidencia directa en los resultados para la determinación
de la Utilidad Neta Imponible; y ante la inexistencia de facturas de compras declaradas (originales) y/o
documentos contables de respaldo que demuestren la existencia, procedencia y cuantía de dichas compras
y/o gastos deducibles durante la Gestión 2008; y considerando que el contribuyente efectuó la declaración
del I.U.E. con pérdida, se ha realizado la correspondiente determinación de un nuevo Resultado (Utilidad)
de la gestión 2008 ajustando las conceptos que tienen incidencia en los resultados de forma directa para
la liquidación del Impuesto Sobre las utilidades de las Empresas (IUE).
Las disposiciones legales aplicadas son: la Ley 843 Texto ordenado Art. 36º, 38º 42º, 46º, 47º y 50º;
Decreto Supremo 24051 Art. 4º, 6º, 7º, 8º, 14°, 15°, 18°, 19°, 33º y 36° y demás disposiciones conexas,
determinándose el Impuesto Omitido de acuerdo al siguiente detalle:
147
CUADRO DETERMINATIVO DE INGRESOS NETOS PARA EL I.U.E.
Total Ingresos Ingresos por

Total Ingresos
Gestión Facturados no Prestación de
Netos para el IUE
Declarados servicios 87%
2008 282.389,20 245.678,60 245.678,60
ESTADO DE RESULTADOS AJUSTADO IMPOSITIVAMENTE

PERIODO: ENERO a DICIEMBRE 2008
EE.FF. CONTRIBUYENTE
CONCEPTOS AJUSTE SEGÚN REVISIÓN
(NO PRESENTA)
INGRESOS - 245.678,60 245.678,60
Ingresos por Servicios - -
menos: COSTO DE SERVICIOS - - - -

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 0,00 245.678,60
menos: GASTOS DE OPERACIÓN - -
Impuesto a las Transacciones - -
Sueldos - -
Aportes - -
Beneficios Sociales - -
Gastos Generales - -
Depreciacion del Activo Fijo - -
UTILIDAD OPERATIVA 0,00 245.678,60
mas: OTROS INGRESOS - - -

Otros Ingresos - -
AITB - -
RESULTADO LA GESTIÓN - 245.678,60
mas: GASTOS NO DEDUCIBLES - -

Otros Gastos No Deducibles s/g Revision - - -
RESULTADO IMPOSITIVO DE LA GESTIÓN 0,00 245.678,60
IUE - 25% - 61.420,00
SALDO A FAVOR DEL FISCO - - 61.420,00
EFECTIVAMENTE PAGADO - - -
IUE OMITIDO Bs. - 61.420,00
IV.4. Acta por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación

por Incumplimientos por Deberes Formales
En el proceso de determinación al contribuyente NOMBRE SUJETO PASIVO con NIT 1020304017 se

establecieron contravenciones por incumplimientos a deberes formales, labrándose en consecuencia un
(1) Acta por Contravenciones Tributarias, misma que es incluidas dentro de la Deuda Tributaria de
conformidad a lo dispuesto en el Art. 169º de la Ley 2492 y el Art. 21º inc. c) del D.S. 27310 en lo referente
a la unificación de procedimientos, según el siguiente detalle:
• Acta por Contravenciones Nº 00055092 F.7013, se origina a razón de que

el contribuyente no cumple con la entrega de toda la documentación
148
requerida mediante Orden de Fiscalización Externa Nº 0012OFE00455
F.7504 y Requerimiento Nº 00116827 F.4003, incurriendo en una
contravención tributaria de conformidad a lo establecido en el Art. 70º del
Código Tributario – Ley 2492; correspondiendo una multa de 1.500.- UFV’s
(Un Mil Quinientos Unidades de Fomento de Vivienda); en aplicación a lo
establecido en el Art. 162º de la Ley 2492 y numeral 4.1 del Anexo
Consolidado A) de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0037-07;
vigente a la fecha de cometida la contravención. Sanción que es incluida
en la determinación de la deuda tributaria total.
IV.5. Resumen de Observaciones
Resumiendo las observaciones descritas en el presente informe, se obtienen reparos a favor del fisco por
el IVA, IT e IUE, importe que se encuentra sin el cálculo de accesorios de acuerdo a Ley, asimismo se
muestran las Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación:
149
RESUMEN DE IVA, IT E IUE OMITIDO
Periodo: Enero a Diciembre de la Gestión 2008
Total Total
Base Impuesto Efectivame Base Impuesto Efectivame
Impuesto Impuesto
Periodo Impuesto Imponibl Omitido nte Pagado Periodo Impuesto Imponibl Omitido nte Pagado
Omitido Omitido
e Bs. Bs. Bs. e Bs. Bs. Bs.
Bs. Bs.
ene-08 IVA 26.787 3.482 0 3.482 ene-08 IT 26.787 804 0 804
feb-08 IVA 16.833 2.188 0 2.188 feb-08 IT 16.833 505 0 505
mar-08 IVA 29.789 3.873 0 3.873 mar-08 IT 29.789 894 0 894
abr-08 IVA 6.876 894 0 894 abr-08 IT 6.876 206 0 206
may-08 IVA 16.200 2.106 0 2.106 may-08 IT 16.200 486 0 486
jun-08 IVA 28.884 3.755 0 3.755 jun-08 IT 28.884 867 0 867
jul-08 IVA 37.458 4.870 0 4.870 jul-08 IT 37.458 1124 0 1.124
ago-08 IVA 28.542 3.710 0 3.710 ago-08 IT 28.542 856 0 856
sep-08 IVA 28.140 3.658 0 3.658 sep-08 IT 28.140 844 0 844
oct-08 IVA 21.708 2.822 0 2.822 oct-08 IT 21.708 651 0 651
nov-08 IVA 22.896 2.976 0 2.976 nov-08 IT 22.896 687 0 687
dic-08 IVA 18.276 2.376 0 2.376 dic-08 IT 18.276 548 0 548
PARCIAL 36.710 0 36.710 PARCIAL IT 8.472 0 8.472
IVA
Total
Base Impuesto Efectivame
Impuesto
Periodo Impuesto Imponibl Omitido nte Pagado
Omitido
e Bs. Bs. Bs.
Bs.
dic-08 IUE 245.679 61.420 0 61.420
PARCIAL IUE 61.420 0 61.420
ACTAS POR CONTRAVENCION TRIBUTARIA
IMPORTE
CONCEPTO N° ACTVPD FECHA
UFV's
Entrega de toda la información y documentación requerida
por la Administración Tributaria mediante Orden de
Fiscalización Externa Nº 0012OFE00455 F.7504 y 55092 18/03/2013 1500
Requerimiento Nº 00116827 F.4003 en los plazos, formas,
medios y lugares establecidos.
V. TIPIFICACION INICIAL DE LA CONDUCTA DEL CONTRIBUYENTE
Sobre la base de los antecedentes de la fiscalización, la conducta del contribuyente se halla inicialmente
tipificada dentro las previsiones del numeral 3 del Art. 160° y Art. 165° de la Ley 2492 como omisión de
pago, correspondiendo una sanción del 100%, y que en consideración a la instancia de pago, se efectuará
la reducción de la sanción conforme lo establece el Art. 156° de la Ley 2492.
VI. COMUNICACION DE RESULTADOS
150
En fecha 15 de marzo de 2013 se ha invitado al contribuyente NOMBRE SUJETO PASIVO con NIT
1020304017 a fin de dar a conocer los resultados de la Fiscalización, antes de la emisión de la Vista de
Cargo, sin embargo en dicha fecha 18 de marzo de 2013 el contribuyente no se hizo presente para la
correspondiente comunicación.
VII. CONCLUSIONES.
Como resultado del procedimiento determinativo realizado, se ha establecido la existencia de una Deuda
Tributaria, cuya liquidación previa, desde el día de vencimiento del periodo fiscal hasta la fecha de emisión
del presente documento, conforme lo establecido en el Art. 47° de la Ley 2492 y Art. 10° del DS 27310,
asciende a un total de UFV´s181.361.- (CIENTO OCHENTA Y UN MIL TRESCIENTOS SESENTA Y
UNO 00/100 UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA) equivalentes a la fecha del presente
documento a Bs329.986.- (TRESCIENTOS VEINTI NUEVE MIL NOVECIENTOS OCHENTA Y SEIS
00/100 BOLIVIANOS), importe que incluye el impuesto omitido actualizado, intereses, multas por
incumplimientos a deberes formales y sanción por la calificación preliminar de la conducta, correspondiente
a los periodos fiscales de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre,
noviembre y diciembre de la gestión 2008, deuda que deberá ser reliquidada a la fecha de pago, de acuerdo
al siguiente detalle:
LIQUIDACION PREVIA DE LA DEUDA TRIBUTARIA
MÁS LA SANCIÓN POR LA CALIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA CONDUCTA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
GESTIÓN: 2008 - PERÍODOS: ENERO A DICIEMBRE
CALCULADA CONFORME A LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO AL 20/03/2013
(Expresada en UFV´s y Bolivianos)
Fecha de liquidación: 20/03/2013
UFV's fecha de liquidación: 1.81928
Tasa de Interés fecha de liquidación: 8,89 %
151
UFV A LA
BASE SANCIÓN POR
FECHA DE FECHA DE IMPUESTO IMPUESTO INTERESES PARCIAL TOTAL TOTAL
IMPUESTO PERIODO N° ORDEN DD.JJ. IMPONIBLE OMISIÓN DE PAGO
VENCIMIENTO VENCIMIENT OMITIDO BS. OMITIDO UFVs UFVs UFVs ADEUDADO UFVs ADEUDADO BS.
BS. UFVs
O
IVA ene-08 5410531 18/02/2008 1,30766 26.787 3.482 2.662,77167 1.549,01416 4.211,78583 2.662,77167 6.875 12.508
IVA feb-08 5410588 18/03/2008 1,31970 16.833 2.188 1.657,95256 945,76246 2.603,71502 1.657,95256 4.262 7.754
IVA mar-08 6803270 18/04/2008 1,33409 29.789 3.873 2.903,10249 1.621,29565 4.524,39814 2.903,10249 7.428 13.514
IVA abr-08 6803600 19/05/2008 1,34931 6.876 894 662,56086 362,14914 1.024,71000 662,56086 1.687 3.069
IVA may-08 7304636 18/06/2008 1,36555 16.200 2.106 1.542,23573 825,35830 2.367,59403 1.542,23573 3.910 7.113
IVA jun-08 2651477 18/07/2008 1,38313 28.884 3.755 2.714,85688 1.422,15063 4.137,00751 2.714,85688 6.852 12.466
IVA jul-08 2918311 18/08/2008 1,40104 37.458 4.870 3.475,98927 1.780,47122 5.256,46049 3.475,98927 8.732 15.886
IVA ago-08 8057393 18/09/2008 1,41728 28.542 3.710 2.617,69022 1.310,65132 3.928,34154 2.617,69022 6.546 11.909
IVA sep-08 7837944 20/10/2008 1,43350 28.140 3.658 2.551,79630 1.247,52218 3.799,31848 2.551,79630 6.351 11.554
IVA oct-08 7711614 18/11/2008 1,44862 21.708 2.822 1.948,06091 931,67961 2.879,74052 1.948,06091 4.828 8.783
IVA nov-08 8593684 18/12/2008 1,46312 22.896 2.976 2.034,00951 950,59434 2.984,60385 2.034,00951 5.019 9.131
IVA dic-08 8575465 19/01/2009 1,47743 18.276 2.376 1.608,19802 733,01666 2.341,21468 1.608,19802 3.949 7.184
SUBTOTAL IVA 282.389 36.710 26.379 13.680 40.059 26.379 66.439 120.871
IT ene-08 4919217 18/02/2008 1,30766 26.787 804 614,83872 357,67013 972,50885 614,83872 1.587 2.887
IT feb-08 5963766 18/03/2008 1,31970 16.833 505 382,66273 218,28613 600,94886 382,66273 984 1.790
IT mar-08 6762809 18/04/2008 1,33409 29.789 894 670,11971 374,24175 1.044,36146 670,11971 1.714 3.118
IT abr-08 6762457 19/05/2008 1,34931 6.876 206 152,67062 83,44823 236,11885 152,67062 389 708
IT may-08 7270524 18/06/2008 1,36555 16.200 486 355,90055 190,46730 546,36785 355,90055 902 1.641
IT jun-08 7421695 18/07/2008 1,38313 28.884 867 626,83913 328,36341 955,20254 626,83913 1.582 2.878
IT jul-08 7478228 18/08/2008 1,40104 37.458 1.124 802,26118 410,93422 1.213,19540 802,26118 2.015 3.666
IT ago-08 4465397 18/09/2008 1,41728 28.542 856 603,97381 302,40365 906,37746 603,97381 1.510 2.747
IT sep-08 7785430 20/10/2008 1,43350 28.140 844 588,76875 287,83727 876,60602 588,76875 1.465 2.665
IT oct-08 7786692 18/11/2008 1,44862 21.708 651 449,39322 214,92680 664,32002 449,39322 1.114 2.027
IT nov-08 8534843 18/12/2008 1,46312 22.896 687 469,54453 219,44164 688,98617 469,54453 1.159 2.109
IT dic-08 8524860 19/01/2009 1,47743 18.276 548 370,91436 169,06277 539,97713 370,91436 911 1.657
SUBTOTAL IT 282.389 8.472 6.088 3.157 9.245 6.088 15.332 27.893
IUE dic-08 1279743 30/04/2009 1,51573 245.679 61.420 40.521,72880 17.016,69479 57.538,42359 40.521,72880 98.060 178.399
SUBTOTAL IUE 245.679 61.420 40.522 17.017 57.538 40.522 98.060 178.399
TOTAL IVA, IT e IUE Bs. 106.602 UFV. 72.989 UFV. 33.853 UFV. 106.842 UFV. 72.989 UFV. 179.831 Bs. 327.163
ACTAS POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS V.P.D. - MIDF UFV. 1.500 Bs. 2.729
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA EN UFV's y B's. UFV. 181.331 Bs. 329.892

Omisión de Pago 100% ( Ley 2492, Art. 165º) 14598 14597,76811
NOTA: Los componentes de la deuda tributaria contemplan 5 decimales en cumplimiento de la RND. 10-0025-10
VIII. RECOMENDACIONES.
Por lo expuesto en el presente Informe y con el propósito de proseguir con la recuperación de adeudos a
favor del fisco, resultado de la Orden de Fiscalización Parcial Nº 0012OFE00455, se recomienda emitir y
notificar la Vista de Cargo correspondiente, conteniendo la liquidación preliminar de la Deuda Tributaria,
de conformidad a lo previsto en los artículos 96º párrafo I y Artículo 104º párrafo IV del Código Tributario
Boliviano Ley Nº 2492 y prosecución del trámite de acuerdo a Ley.
Al mismo tiempo se deja constancia que el Servicio de Impuestos Nacionales podrá investigar y reparar
cualquier otro aspecto legalmente cuestionable que no haya sido motivo de revisión o aún en el caso de
haber realizado esta, si el contribuyente hubiese ocultado la información que está obligado a proporcionar,
de acuerdo a lo estipulado en el numeral II del Artículo 93º de la Ley 2492.
152
Es cuanto se informa para fines consiguientes de Ley.
ELABORADO POR: REVISADO POR: VºBº
Para la prosecución del trámite correspondiente.
153

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Universidad Mayor de San Simón Facultad de

Ciencias Económicas Departamento de

MAESTRIA EN GESTIÓN TRIBUTARIA 12VA VERSIÓN

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Y TRIBUTARIO

TRABAJO FINAL GRUPAL

Presentado por: Ricardo Coca Murillo

Victor Hugo Sanabria

Elías Samuel Flores

Docente: Christian Nataniel Arce Arcos

Fecha: 19 de Noviembre de 2021

Es cuanto represento y solicito autorización para la notificación por cédula, en cumplimiento al

En señal de constancia adjunto a la presente copias del primer y segundo aviso.

Es cuanto represento y solicito autorización para la notificación por cédula, en cumplimiento al

En señal de constancia adjunto a la presente copias del primer y segundo aviso.

AUTO DE INSTRUCCIÓN PARA LA NOTIFICACIÓN POR CÉDULA

EN MÉRITO A LA REPRESENTACIÓN EFECTUADA POR EL FUNCIONARIO ACTUANTE, Y LOS

En la ciudad de Cochabamba, a horas …………………….…………….. del día ...................………………de

Entregar copia de Ley y la diligencia de notificación al Sr.

Interviniendo en la mencionada actuación el (la) Sr. (a) …………………………………..…………………

Estado Plurinacional de Bolivia

Representante N4T444E.T. ' 1

Agito CycLnistratinjpa ..... -t51...........7Á

Fecha :...111107 1.21-frs . : ... (

VISTA DE CARGO N° 291732000046

BARRIO LITORAL - VINTO SIN

ASUNTO: ORDEN DE VERIFICACIÓN No 30140VE00084

Mediante Resolución Normativa de Directorio N° 10-0016-15 de fecha 26 de junio de 2015, se establece la

Por lo expuesto, de acuerdo al artículo 4° de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 de 08 de

El artículo 30 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 define como Base Presunta a la

1. La determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta es aplicable cuando no se conozcan de

G. mor información de terceros u otros medios de investigación, se presumirá la realización de ventas no

MUP = (Pv — Pc) / Pv * 100

IMPUESTOS NACIONALES PROCEDIMIENTOS APLICADOS.

DETALLE DE COMPRAS ADQUIRIDAS DE SU PROVEEDOR INDUSTRIAS DE ACEITE S.A.

04/01/2010 3376 47177 100

21/12/2010 2897 40581 100 A cei te F ino in dust ri a l Litro

28/12/2010 3399 47177 100 A cei te F ino In dus t ri a l

28/12/2010 3400 47177

28/12/2010 3403 47177

30/12/2010 3751 40581

TOTAL DICIEMBRE 4.946 . 134.514.00 2.373,30 132.140.70

COD. OBS DESCRIPCION DE LA OBSERVACION

COBRANZAS POR VENDEDOR FECHA CODIGO RECIBO DE PAGO EN Bs CONCLUSION

HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401034239

REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE

HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401055895

HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401055895

Estado Plurinacional de Bolivia

REGISTRO DE COBRANZAS A CUENTE POR PERSONAL DE

REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE

HIBER ERNESTO VILLAFAÑE GUARDIA 1401182337

REGISTRO DE COBRANZAS A CLIENTE POR PERSONAL DE

TOTAL PAGO EFECTUADOS 982.874, 40

1. Mediante nota CITE: SIN/GDCBBA/DF/NOT/1117/2013 de fecha 17 de julio de 2013, la

RESUMEN DE INGRESOS DEPOSITOS BANCARIOS

N° HOJA NO PRESENTA PRESENTA CAJA DE SALDOS AL

proporcionarnos EL PRECIO DE LISTA, EL PRECIO DE MAYORISTA Y PRECIO DE REVENTA, de la

"Bajo el principio de la buena fe y la transparencia establecido en el articulo 69 del Codigo Tributario

3/4 IMPUESTOS NACIONALES

"Por todo lo mencionado cabe mencionar corresponde a la Adminístracion Tributaria presentar

LISTA DE PRECIOS UNITARIOS DE VENTA POR PRODUCTO

CUAIDRCLWMPARATIAWEADES COMPRADAS Y VENDIDAS POS TIMPE~IXTO

d=b C = f-, /f*100 FI= e+ f. .6 e=a+ b-c-cf