1.

El impuesto sobre el valor añadido (IVA)

El IVA es el impuesto más relevante en relación con las operaciones de compraventa; por ello, a lo largo de esta
unidad y de las dos siguientes, conoceremos el mecanismo de funcionamiento del IVA y cómo han de gestionar
los empresarios y los profesionales este impuesto.

El impuesto sobre el valor añadido es un tributo indirecto que grava el consumo y que recae sobre la
entrega de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, así como
sobre las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Que el IVA sea un impuesto indirecto significa que lo pagamos los consumidores por las adquisiciones de bienes
y servicios que realizamos (por ejemplo, por actos tan habituales como la compra del pan o la utilización de un
autobús), pero quienes lo ingresan en Hacienda son los empresarios y profesionales que entregan los bienes o
prestan los servicios (Figura 5.1).

Entregan bienes y prestan servicios IMPORTANTE

Territorio de aplicación del IVA.

Empresarios y profesionales Consumidor o contribuyente El IVA se aplica en el territorio

peninsular español y en las islas
Baleares.
• No se aplica en la comunidad de
Paga el precio más el IVA
Canarias, donde lo que rige es el
impuesto general indirecto canario
(IGIC).
Ingresan el IVA recaudado en Hacienda
• Tampoco se aplica en las co-
munidades de Ceuta y Meli-
El consumidor paga el IVA y el empresario lo ingresa en Hacienda. lla, donde lo que existe es el
impuesto sobre producción,
2. El hecho imponible servicios e importaciones de Ceuta
y Melilla IIPSI],

El hecho imponible del IVA lo constituyen todas aquellas operaciones que originan la obligación de
pagar el impuesto.

Se pueden agrupar en los tres tipos de operaciones siguientes:

a) La entrega de bienes y la prestación de servicios efectuadas por empresarios y profesionales.

b) Las adquisiciones intracomunitarias (compras realizadas por empresarios y profesionales en Estados de la
Unión Europea).

c¡) Las importaciones de bienes realizadas por empresarios, profesionales y particulares.

ACTIVIDADES

i. Macarena López compró un smartphone en la empresa Telefonía SA; Macarena pagó 300 €, más el
IVA del 21 %. Estudia las Figuras 5.1 y 5.2 para responderá las cuestiones:

aj ¿Es una operación que genera la obligación de pagar el IVA? b¡ ¿Quiénes

son el sujeto pasivo y el contribuyente?
c] ¿Cuál es la base imponible y cuál es la cuota de esta operación? dj ¿Qué tiene que hacer el
sujeto pasivo con el dinero recaudado por la cuota? e¡ Supongamos que a Telefonía SA el teléfono
le costó 120 €, más el IVA del 21 %. Calcula el importe de la liquidación de Telefonía SA con
Hacienda.
 3. El sujeto pasivo
ABC VOCABULARIO

IVA soportado. Son las cuotas de IVA
que el empresario paga a sus
proveedores por la compra de los
productos y servicios necesarios para
su actividad. Posteriormente, reclamará
a Hacienda la devolución del IVA.
IVA repercutido. Son las cuotas de IVA
que el empresario cobra a sus clientes
por las ventas y prestaciones de
servicios. Lo recauda el empresario de
forma obligatoria y, posteriormente,
tiene que ingresarlo en Hacienda.
Los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales que realizan las entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas al impuesto.
En el IVA, el sujeto pasivo es la persona que vende un producto o presta un servicio, mientras que el contribuyente
es el consumidor, que soporta y paga realmente el impuesto (Figura 5.2).
Para los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA, es un impuesto neutro, ya que
repercuten en sus facturas las cuotas del IVA que, posteriormente, ingresarán en Hacienda tras deducirlas cuotas
soportadas en sus adquisiciones.
El sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones materiales y formales propias del impuesto:
• Expedir facturas.
• Realizar las declaraciones periódicas con Hacienda.

• Llevar los libros registro.

Sujeto pasivo: Ventas:

Compras:
empresario o Mercancías + IVA repercutido Contribuyente:
Mercancías + IVA soportado
Fabricante profesional consumidor

A
Liquidación con Hacienda
IVA repercutido en las ventas - IVA soportado en las
compras i

Diferencia positiva: a ingresar en Hacienda Diferencia

negativa: Hacienda devuelve

Fig. 5.2. Mecanismos de repercusión y liquidación del IVA.

CASO PRACTIC01. Neutralidad del IVA para empresarios y profesionales

Una empresa minorista compró mercancías por 6.000 €. Estas Solución:

mismas mercancías fueron vendidas a consumidores particulares por a) El contribuyente es el consumidor particular y el sujeto pasivo es la
8.000 €. El IVA aplicable a todas las operaciones es el 21%. empresa minorista.

Se desea saber:
a/ Quién es el contribuyente, y quién, el sujeto pasivo.
b) La cuota de IVA que pagará el minorista al fabricante.
C) La cuota de IVA que pagarán los consumidores.
B) Cuota de IVA que pagará la empresa minorista al fabricante (IVA
soportado): 6.000 x 0,21 = 1.260 €.
C) Cuota de IVA que pagarán los consumidores (IVA repercutido): 8.000
X 0,21 = 1.680 €.
d] a empresa minorista ingresará en Hacienda:

D) El importe declaración de la empresa minorista con Hacienda.
e]
E) La explicación numérica de por qué el IVA es neutro para el minorista
IVA repercutido - IVA soportado: 1.680 - 1.260 = 420 €.
Para la empresa minorista (sujeto pasivo), el IVA es neutro y no
supone ningún coste, pues, si sumamos el IVA que pagó en las
compras y el que ingresó en Hacienda, se obtiene el IVA que recaudó
de los consumidores: 1.260 + 420 = = 1.680 €; por tanto, los 420 €
que tiene que ingresar el empresario ya los había recaudado de los
consumidores.
 50
mNIDAD

4. Clasificación de las operaciones comerciales en función

del IVA
_35 operaciones comerciales, según se les aplique o no el IVA, se clasifican en (Figura 5.3):
Operaciones sujetas. Son las que están gravadas con el IVA (entrega de bienes y prestaciones de servicios
efectuados por empresarios y profesionales, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes).
Operaciones no sujetas. Son aquellas que quedan al margen del gravamen y a las que no se les aplica el
IVA.
: Operaciones exentas. Son operaciones a las que no se les aplica el IVA a pesar de estar sujetas a él.

Operaciones no sujetas No están gravadas con el IVA.

Clases de operaciones

Gravadas con el IVA.

Operaciones sujetas Exención plena

Operaciones exentas: No se
aplica el IVA a pesar de estar
gravadas.
Exención limitada

Fig. 5.3. Clases de operaciones en función del IVA.

4.1. Operaciones no sujetas al IVA

Son operaciones no sujetas al IVA aquellas que no cumplen los requisitos para aplicar el impuesto o a
las que, por razones de técnica impositiva, no se les aplica el IVA.

Destacamos a continuación las siguientes operaciones no sujetas:

• La transmisión de un conjunto de elementos corporales o incorporales del patrimonio empresarial o

profesional si el adquirente acredita la intención de mantenerlos afectos a una actividad empresarial
profesional, ya sea igual o distinta de la actividad del transmitente.
• La prestación de servicios en régimen de dependencia derivados de relaciones laborales o administrativas
(pago del salario a los trabajadores).

• Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable con fines de promoción. Por
ejemplo, las muestras de perfumes, de cremas, de galletas, etc.
• Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito para la promoción de las actividades
empresariales o profesionales. Por ejemplo, un viaje en coche para que lo pruebe el posible comprador o
realizar una comida para probar una máquina de cocinar.
• Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial. Por ejemplo, llaveros,

□
agendas, calendarios, etc.
• Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado (el trabajo de los socios en las RELACIONA
cooperativas).
• Las operaciones realizadas por entes públicos (municipios, diputaciones...) sin contraprestación o con ¿Sabrías identificar en el Plan General
contraprestación de naturaleza tributaria, salvo que actúen por medio de empresas públicas, privadas o de Contabilidad las cuentas que se
mixtas. Por ejemplo, la recogida de basura, la limpieza de las calles o el servicio de aguas, porque se cobra utilizan para contabilizar el IVA
una tasa. soportado y el IVA repercutido?

• Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago. Por ejemplo, el pago de una deuda. ¿Sabes qué es lo que se refleja en
estas cuentas?
 4.2. Operaciones exentas de IVA

La exención es un beneficio fiscal por el cual a determinadas operaciones no se les aplica un impuesto, a
pesar de estar sujetas a él. La exención supone una previa sujeción al impuesto, por lo que no debe
confundirse con la no sujeción.

En la práctica, la exención significa que existen empresarios y profesionales que no pueden cargar en sus
facturas el IVA, aunque sí lo soportan en sus compras.

Clases de exenciones

La exención puede ser limitada y plena (Tabla 5.1 y Figura 5.4):

Concepto Operaciones en las que se aplica

Surge en las operaciones interiores
que realizan los empresarios o
profesionales que no están gravadas
con el IVA; además, no pueden
deducir el IVA soportado en sus
Limitada adquisiciones. Por ejemplo,
seguros. En este caso, el IVA supone
un coste de adquisición mayor para
quien lo soporta y no
repercutirlo en sus ventas.
• Medicina y sanidad: servicios médicos, ATS, odontólogos, transporte de enfermos,
fisioterapeutas, psicólogos, etc.
• Educación y reciclaje profesional.
Servicios públicos postales: sellos de correos y efectos timbrados.
Loterías y Apuestas del Estado, de las Comunidades Autónomas y de la ONCE. Operaciones
financieras: cuentas de ahorro y corrientes, préstamos, transferencias, giros, compra de
divisas, etc. (están sujetas las comisiones y los gastos por estas operaciones).
Segundas y posteriores entregas de edificaciones. No obstante, están gravadas con el impuesto
sobre transmisiones patrimoniales, cuyo tipo impositivo es el mismo que el del IVA.
Entregas de terrenos rústicos y no edificables.
los
Arrendamientos de edificios destinados a viviendas y sus garajes.
Operaciones de seguros.
puede Derechos de autor de artistas, escritores, músicos, fotógrafos, etc.
Servicios culturales efectuados por entidades públicas o privadas, como bibliotecas, museos,
exposiciones, etc.

Las exportaciones de bienes fuera de la Unión Europea.

Los transportes directamente relacionados con las exportaciones de bienes fuera de la Unión
Europea.
Las entregas intracomunitarias de bienes (envío de bienes a un Estado de la Unión Europea
Significa que existen empresarios y porque se tributa en destino).
Los envíos a Ceuta, Melilla y Canarias.
profesionales que no pueden cargar
El transporte de viajeros por vía marítima o aérea fuera de la península e islas Baleares.
en sus facturas el IVA, pero pueden
deducir el IVA soportado en las
Plena adquisiciones relacionadas con estas
operaciones. Surge en el comercio
exterior y en los envíos a Ceuta,
Melilla y Canarias.

Tabla 5.1. Clases de exenciones.

Compras Sujeto pasivo Ventas

Gravadas con el IVA. Realiza operaciones exentas. No gravadas con el IVA.

Declaraciones con Hacienda

Exención plena (exportaciones y envíos a Canarias, Exención limitada (operaciones interiores). No

Ceuta y Melilla). Pueden deducir el IVA soportado pueden deducir el IVA soportado en
en las compras. las compras.

Fig. 5.4. Clases de operaciones en función del IVA.

5. El impuesto general indirecto canario (IGIC)

Es un tributo que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios llevadas a cabo por
empresarios y profesionales, así como las importaciones de bienes, realizadas en las islas Canarias.

La regulación y la mecánica de aplicación del IGIC guarda una gran similitud con el impuesto sobre el valor
añadido ¡IVA), pero se aplican diferentes tipos de gravamen:

• Tipo O %. Productos sanitarios, agua, alimentos, periódicos, libros, vivienda de protección oficial y transporte
aéreo. El tipo 0 % se establece para permitir la deducción del impuesto soportado en las adquisiciones de
bienes y servicios.
• Reducido 3 %. Transporte terrestre, reparación de vehículos, industria química, textil, papelera y maderera.

• General 7%. Se aplica sobre productos que no están en el resto de categorías. ¿SABÍAS QUE...?
• Incrementado 9,5 %. Compra de embarcaciones, buques y artefactos navales. Gestión del IVA en las importaciones.
• Especial 13,5 %. Aplicado a los artículos de lujo, como la joyería, la perfumería y la peletería, y a las bebidas
En las importaciones y en as compras
alcohólicas.
realizadas a proveedores de Ceuta, Melllla
• Tipo especial 20 %. Se aplica al tabaco. y Canarias, el pago del IVA corresponde al
-Igunas actividades están exentas de tributar el IGIC, como la asistencia sanitaria, la educación, la asistencia comprador [importador].
social, las entidades deportivas, los seguros, las operaciones financieras, los servicios postales o el comercio La declaración-liquidación del IVA se
minorista. realiza en el momento en que se liquidan
En las islas Canarias, las empresas y los profesionales pagan el porcentaje de IGIC que se aplique a la operación los derechos arancelarios en la aduana.
(IGIC soportado). Cuando esta empresa o profesional preste sus servicios o .enda sus productos, cargará a sus
clientes, en la factura, el IGIC (IGIC repercutido).

5.1. IGIC e IVA en el comercio de la península y Baleares con Canarias

• Las empresas y los autónomos de la península y las islas Baleares que vendan a Canarias no deben incluir el
IVA en sus facturas, ya que la entrega de bienes a Canarias se considera exportación y está exenta de IVA y,
en el caso de servicios, es una operación no sujeta, por lo que tampoco se aplica el IVA.
• El comprador canario deberá pagar el IGIC que corresponda al recoger el producto en la aduana.
• Si se trata de la prestación de servicios a un particular de Canarias, el prestador aplicará el IVA peninsular.

• Los bienes y servicios que se trasladan a la península desde Canarias quedan exentos del IGIC. En cambio,
el comprador abonará el IVA que corresponda al producto en la aduana.

ACTIVIDADES

2. Responde a las preguntas siguientes en relación con la apli
cación del IGIC:
a] Una empresa de Cádiz envía mercancías a otra empresa de
Tenerife. ¿Debe facturar con IVA?
bj ¿Estará sujeta la operación de la actividad anterior a algún
impuesto al retirarla de la aduana de Tenerife?
c] Una abogada de Zaragoza redacta un contrato de compraventa
para una empresa establecida en Canarias. ¿Debe incluir el IVA?
dj ¿Debe facturar con IVA la misma abogada de Zaragoza cuando
redacta un contrato para una persona de Lanza- rote que no sea
empresaria ni profesional?
ej Una empresa de Las Palmas pagó 560 € por la reparación de un
camión de reparto. ¿A qué impuesto está sometida esta
reparación? ¿Cuál es el tipo impositivo?
fj El seguro del camión de reparto del apartado anterior, ¿está sujeto
al IGIC?
gj Un profesional autónomo compró un billete de avión para viajar a
Madrid. ¿Qué tipo de IGIC hay que aplicar?
hj Una empresa de Fuerteventura envió mercancías a otra de
Valencia. ¿Deberá incluir el IGIC en la factura? ¿Pagará el IVA en
la aduana de Valencia?
i) Una persona de Baleares compró una pulsera de brillantes en La
Gomera. ¿Qué tipo de IGIC pagará?
 6. La base imponible

La base imponible es el importe total de la contraprestación o prestación de servicios de las

VOCABULARIO operaciones sujetas al IVA.

Valor de aduana. Es el valor real o

estimado de las mercancías a Sobre la base imponible se aplica el tipo impositivo y se obtiene la cuota del IVA.
despachar en la aduana sobre el que se Base imponible x Tipo impositivo = Cuota del IVA
aplican los derechos arancelarios a la
Aunque ya hemos calculado bases imponibles al realizar facturas en la unidad anterior, es conveniente precisar
importación.
los conceptos que se recogen en la Tabla 5.2. Los tipos impositivos de IVA quedan asimismo reflejados en la
Tabla 5.3 de la página siguiente.

Conceptos que se incluyen en la base imponible Conceptos que no se incluyen en la base imponible

Los conceptos que deben sumarse al importe de los bienes o a las

prestaciones de servicios son:
• Gastos, portes, transportes, seguros.
• Las subvenciones vinculadas a las operaciones sujetas.
• Los envases y embalajes facturados, aunque sean susceptibles de
devolución.
Base imponible en las importaciones. En las Importaciones de bienes, la base
imponible resulta de sumar al valor de aduana estos conceptos:
• Los impuestos, derechos de importación y otros gravámenes con
excepción del IVA.
• Los gastos accesorios, como comisiones, embalajes, transportes y
seguros, hasta el primer lugar de destino en la Unión Europea.
Los conceptos que aparecen con mayor frecuencia y que no deben incluirse
en la base imponible son:
• Los descuentos previos o simultáneos a la operación.
• Los suplidos justificados: son cantidades pagadas en nombre y por cuenta
del comprador. Para que existan suplidos que no se incluyan en la base
imponible, se deben cumplir los siguientes requisitos:
- Debe existir un mandato previo verbal o escrito.
- Las facturas de los gastos suplidos deben estar expedidas a nombre
del comprador.
- Que se pueda justificar el pago del impuesto.

Tabla 5.2. Conceptos que se incluyen y no se incluyen en la base imponible.

CASO PRÁCTICO 2. Diferencia entre exención plena, exención limitada y sujeción

aj Una empresa española realizó un envío de mercancías a Brasil por
importe de 50.000 €. El coste de las adquisiciones de los productos
y los gastos de producción para fabricar las mercancías que se
exportan ha sido de 30.000 € más el 21 % de IVA.
Calcula el resultado de la declaración del IVA de la empresa
exportadora.
bI Supongamos que la operación comercial descrita en el apartado aj
hubiese sido la prestación de un servicio exento de IVA entre dos
empresas españolas: una está domiciliada en Oviedo y la otra, en
• IVA repercutido: 0 € por ser una operación exenta.
A liquidar con Hacienda: IVA repercutido - IVA soportado deduci- ble: 0 -
6.300 = -6.300 €.
Hacienda devolverá 6.300 €, pues se trataría de una exención plena y se
puede deducir el IVA soportado en las compras.
Caso bj: Exención limitada.
• IVA soportado: 30.000 x 0,21 = 6.300 €.
• IVA repercutido: 0 € por ser una operación exenta.

Castellón. A liquidar con Hacienda: 0 €. No se puede deducir el IVA soportado, puesto

que se trata de una operación interior exenta y el IVA se convierte en un
Calcula el resultado de la declaración del IVA de la empresa que
mayor coste de adquisición para la empresa que realiza operaciones
prestó el servicio. cj Supongamos que la operación del ejercicio
exentas.
anterior fuese una venta de mercancías sujeta y no exenta.
Caso cj: Operación sujeta y no exenta.
Calcula el resultado de la declaración del IVA de la empresa
vendedora. • IVA soportado: 30.000 x 0,21 = 6.300 €.

Solución: • IVA repercutido: 50.000 x 0,21 = 10.500 €.

Caso aj: Exención plena. A liquidar con Hacienda: 10.500 - 6.300 = 4.200 €.
La empresa deberá ingresar 4.200 € en Hacienda, puesto que 6.300 +
• IVA soportado: 30.000 x 0,21 = 6.300 €.
4.200 = 10.500 €, que es el IVA que ha recaudado de sus clientes, con lo
que la operación es neutra para el vendedor.

84
 Tipos impositivos del IVA
tipo impositivo es el porcentaje que, aplicado sobre la base imponible, da como resultado la cuota del IVA de cada operación. En actualidad, existen tres
tipos impositivos:

Tipo general: 21 % Tipo reducido: 10% Tipo superreducido: 4%

Se aplica a las siguientes operaciones:

• Entregas de bienes y prestaciones de servicios.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
• Importaciones.
El tipo general es aplicable a estas operaciones, siempre que no estén incluidas expresamente en los
Tipo general 21% grupos del tipo reducido y del tipo superreducido.

@ WEB

Puedes acceder a la información actualizada sobre los tipos de IVA siguiendo la ruta:

www.agenciatributaria.es > Empresas > IVA > Tipos impositivos.

Se aplica a las entregas, adquisiciones intracomunitarias, importaciones y prestaciones de servicios, entre

las que cabe destacar las siguientes:
• Entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de:
- Productos de nutrición de personas o animales, excepto bebidas alcohólicas.
- Animales, vegetales y otros productos utilizados para obtener los alimentos del apartado
anterior.
- Bienes usados en actividades agrícolas, forestales o ganaderas (semillas, fertilizantes...).
- Aguas para la alimentación humana, animal y para el riego.
- Medicamentos para uso animal.
- Entrega de objetos de arte.
- Viviendas, incluidos los garajes y anexos que se transmitan conjuntamente.
Tipo reducido 10% - Productos farmacéuticos de uso directo (gafas, lentillas, vendas, preservativos, compresas...).
• Prestaciones de servicios:
- Transporte de viajeros y sus equipajes.
- Servicios de hostelería, balnearios, restaurantes y el suministro de comidas y bebidas.
- Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines.
- Espectáculos en directo (teatro, conciertos, danza, salas de fiesta, toros...).
- Entradas a museos, pinacotecas, galerías de arte...
- Servicios de asistencia social.
- Exposiciones y ferias comerciales.
- Ejecución de obras de renovación o reparación de viviendas para uso particular.

Se aplica a las entregas, adquisiciones intracomunitarias, importaciones y prestaciones de servicios que

se detallan a continuación:

• Pan, harinas panificables y cereales para su elaboración.

• Leche, quesos, huevos.
• Frutas, verduras, legumbres, tubérculos y hortalizas.
• Libros, periódicos y revistas.
Tipo
Superreducido 4% • Medicamentos para uso humano.
• Coches, sillas de ruedas y prótesis para personas discapacitadas, así como sus servicios de
reparación.
• Servicios de adaptación de autotaxis y turismos para discapacitados.
• Viviendas de protección oficial o de promoción pública, incluidos los garajes y también anexos que
se transmitan de un modo conjunto.
• Servicios de teleasistencia a personas en situación de dependencia.

tabla. Tipos impositivos del IVA.


RELACIONA
¿Sabrías enumerar todos los Estados de
la Unión Europea?
¿Conoces cuáles son los Estados que
tienen como moneda el euro?
7. El IVA en el comercio internacional
Se deben diferenciar las operaciones que se realizan entre los Estados miembros de la Unión Europea (UE), que
se denominan operaciones intracomunitarias, de las operaciones con países no miembros de la UE, que se
denominan importaciones y exportaciones [Figura 5.5).
7.1. Operaciones intracomunitarias
Las operaciones que se realizan entre los países miembros de la Unión se denominan operaciones
intracomunitarias y se dividen en:
aj Entregas intracomunitarias. La mercancía sale de España hacia un Estado miembro de la UE (Figura 5.5).
b] Adquisiciones intracomunitarias. La mercancía llega a España procedente de otro Estado miembro de la UE.
En este caso, el sujeto pasivo es quien ha realizado la adquisición, pues se ha producido lo que se
denomina «inversión del sujeto pasivo».
Las operaciones intracomunitarias tienen un tratamiento diferente según las adquisiciones sean realizadas por
empresarios o por particulares:
aj Las entregas de bienes a particulares tributan en el país de origen (del empresario que efectúa la entrega),
España en nuestro caso.
bj Las entregas de bienes a empresarios o profesionales tributan en el país de destino (del empresario que las
adquiere). La factura se emite sin IVA.

¿SABÍAS QUE...? 7.2. Importaciones y exportaciones

Inversión del sujeto pasivo. Los términos «importación» y «exportación» se reservan para las operaciones realizadas con Estados que no
pertenecen a la Unión Europea.
Las adquisiciones intracomunitarias de
aj Importaciones. Son las entradas definitivas o temporales de productos de terceros países que no pertenecen
bienes en Estados de la Unión Europea
a la Unión Europea. El IVA de las importaciones debe liquidarse en la primera aduana de entrada en la
tributan en España por inversión del sujeto
Unión Europea.
pasivo.
b) Exportaciones. Son los envíos de productos a terceros países no miembros de la Unión Europea. Las
En las facturas con inversión del sujeto
exportaciones son operaciones exentas, es decir, no se les aplica el IVA a pesar de estar sujetas; además,
pasivo no consta el IVA, pero quien las
el exportador puede deducir el IVA soportado en la adquisición o fabricación de esas mercancías.
recibe ha de auto- liquidarlo, lo que implica
calcular el IVA sobre la factura, ingresar la
cuota correspondiente y hacerla figurar en
su autoliquidación como cuota devengada,
pero se puede practicar su deducción. Unión Europea

En estas facturas, se incluye la expresión Importación

eVritorío espan
«Inversión del sujeto pasivo». • Adquisición
Península jd
• W intracomunitaría
Baleares Ib

Exportación
Entrega
intracomunitaría

Fig. 5.5. Funcionamiento del IVA en las operaciones internacionales.

CASO PRÁCTICO 3. El IVA en las importaciones

La empresa Digital SL ha adquirido material informático a un proveedor de

Taiwán. La factura del proveedor asciende a 50.000 €. El día 1 de marzo
nos comunica el agente de aduanas del puerto de Valencia que ya se puede
recoger la mercancía y nos remite la factura de la importación. Comunica
también que se ha de pagar el IVA de la mercancía, los aranceles del 7 % y
los gastos y servicios prestados por el agente, que han ascendido a 500 €
más IVA. Calcula el total de IVA que se ha de pagar por la importación.
Solución:
IVA de las mercancías: 50.000 x 0,21 = 10.500 €.
IVA de los aranceles: 50.000 x 0,07 = 3.500; 3.500 x 0,21 = 735 €.
Gastos del agente de aduanas: 500 x 0,21 = 105 €.
Importe total del IVA = 10.500 + 735 + 105 = 11.340,00 €. Importe
total compra: 50.000 + 11.340 = 61.340 €.

86
8. Declaración del impuesto

La declaración de un impuesto es el procedimiento que permite cuantificar lo que debe pagar un

VOCABULARIO
contribuyente en un determinado periodo de tiempo. En el caso del IVA, es el sujeto pasivo quien debe
liquidar el impuesto.
Deducción. Es un beneficio fiscal que
aminora la cuota de un tributo.
El proceso de la declaración del IVA tiene dos componentes:

a) IVA devengado: es el IVA repercutido a los clientes por las entregas de bienes y prestaciones de servicios.
b) IVA deducible: es el soportado en la adquisición de bienes o servicios necesarios para la realización de la
actividad de la empresa.

La diferencia entre el IVA soportado por la empresa y el IVA repercutido a los clientes es la cantidad que se liquida
con Hacienda. La declaración del impuesto puede tener tres resultados: a ingresar, a devolver o a compensar en
declaraciones posteriores (Figura 5.6).

A ingresar

IVA devengado en IVA soportado en

A devolver
las ventas las compras

A compensar en declaraciones posteriores

Fig. 5.6. Resultados de las declaraciones del IVA.

8.1. Deducciones

Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA pueden deducir, de las cuotas
devengadas a sus clientes, las cuotas soportadas en sus adquisiciones.

El problema que se plantea es determinar qué cuotas del IVA soportado se pueden deducir en las declaraciones
y cuáles se consideran un gasto para la empresa por no ser deducibles. En la Tabla 5.4 aparece una relación de
las cuotas deducibles y no deducibles.

Cuotas deducibles Conceptos que no se incluyen en la base imponible

Solo se pueden deducir las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y

servicios que estén directa y exclusivamente relacionadas con la actividad podrán deducirse las cuotas soportadas como consecuencia
la adquisición, importación, mantenimiento o utilización de:
empresarial o profesional.
Es decir, debe existir una relación directa entre la actividad que ejerce el sujeto Las joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos, total o parcialmente, de
pasivo y la utilización del bien o servicio cuyas cuotas se pretenden deducir. Por oro o platino.
Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
ejemplo, no se puede deducir el IVA de un coche que se compra para fines Los espectáculos y servicios de carácter recreativo.
particulares. Los bienes destinados a clientes, asalariados o terceras personas.
No son deducibles las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes que se Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que
utilicen en la actividad profesional y en otras actividades. Por ejemplo, si se se consideren gastos deducibles a efectos del IRPF y del impuesto sobre
pagaron 700 € por un ordenador que se utiliza para la actividad empresarial y sociedades.
para fines privados, no es posible deducir la cuota soportada en ninguna
medida.

Tabla 5.4. Cuotas del IVA deducibles y no deducibles.

ACTIVIDADES

3. Calcula el importe de la declaración del IVA de una empresa que bj Compras sometidas al 10% de IVA: 10.000 €.
presenta los datos siguientes: c] Ventas sometidas al 10% de IVA: 15.000 €.
al Compras sometidas al 21 % de IVA: 6.000 €. d) Ventas sometidas ai 21 % de IVA: 16.000 €.

87
 8.2. Deducción por adquisición de bienes de inversión

Se consideran de inversión los bienes corporales muebles, semovientes o inmuebles que estén
¿SABÍAS QUE...?
normalmente destinados a ser utilizados por un periodo de tiempo superior a un año, como

Deducciones de las cuotas soportadas instrumentos de trabajo o medios de explotación, y cuyo valor sea igual o superior a 3.005,06 €, IVA

fuera de España. no incluido.

Las cuotas de IVA soportadas por un

empresario español fuera de España no
son deducibles en nuestro país.
Para recuperar estas cuotas,
empresario deberá dirigirse a
Administración del país en que
las soportó.
Deducción parcial por la adquisición de bienes de inversión
Son parcialmente deducibles las cuotas soportadas en la adquisición o el uso de bienes utilizados en la actividad
empresarial o profesional y en otras actividades.
Se distinguen dos supuestos:
a] Cuando se trate de vehículos, turismos y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se presumirán
afectados en la actividad profesional en un 50%.

bj Cuando sean bienes de inversión distintos de los anteriores, se podrán deducir en la medida en que vayan
Si es un Estado de la UE, estará
a utilizarse en la actividad empresarial o profesional.
obligado a devolver estas cuotas.
Si no es un país de la UE, será lo
8.3. Ingresos y devoluciones
que disponga la normativa
interna de ese país. El periodo de tiempo que comprende cada declaración se denomina «periodo de declaración», que puede ser
mensual (grandes empresas] o trimestral (pequeñas y medianas empresas).

• Cuando el resultado de la declaración sea positivo, el sujeto pasivo debe ingresar en Hacienda el importe
resultante.

• Cuando el resultado de la declaración sea negativo, caben dos supuestos:

-Compensación. Con carácter general, se compensa con las futuras declaraciones y, si el saldo continúa
siendo negativo, se solicita la devolución en la declaración del último periodo del año.

-Devolución mensual. Se puede solicitar la devolución mensual si se cumplen los requisitos establecidos para
ello.

8.4. Plazo para deducir

El derecho a deducir ha de ejercerse en el periodo de declaración en que se hayan soportado las cuotas deducibles
o en las declaraciones de los periodos sucesivos, siempre que no hayan transcurrido cuatro años contados a partir
del nacimiento del derecho a deducir.

CASO PRÁCTICO 4. Deducción por bienes de inversión

En una consultoría, varios clientes han planteado preguntas sobre la Solución:

posibilidad de deducir las cuotas de IVA soportado. Algunas de ellas son:
aj Un profesional compró un smartphone por 650 €, que utiliza para la
actividad profesional y para uso particular. bj Una empresaria ha
comprado una furgoneta por 30.000 € para ser utilizada exclusivamente
en la actividad de la empresa.
cj Un empresario adquirió una motocicleta por 12.000 €, utilizada para
reparto de paquetería y para fines privados. dj Una abogada ha comprado
una vivienda nueva por
250.0 €. En este inmueble tiene su residencia y también su
despacho profesional. El despacho ocupa el 20% de la superficie de
la vivienda.
aj No puede deducir las cuotas soportadas, ya que no se trata de un
bien de inversión, al ser su valor inferior a 3.005,06 €, y además, ser
usado para fines particulares y profesionales. Tampoco podrá deducir
las cuotas soportadas por las llamadas. bj Podrá deducir el 100% de la
cuota soportada:
30.0 x 0,21 = 6.300 €. cj Podrá deducir el 50%
de la cuota soportada:
• Cuota soportada: 12.000 x 0,21 = 2.520 €.
• Cuota deducible: 2.520 x 0,50 = 1.260 €.
dj Se deduce en proporción a los metros cuadrados destinados a la
actividad profesional respecto a los metros cuadrados de la vivienda.
• Cuota soportada: 250.000 x 0,10 = 25.000 €.
• Cuota deducible: 25.000 x 0,20 = 5.000 €.
 9. Devengo del IVA

El devengo es el momento en el que nace la obligación de contribuir porque se entiende realizada la

operación sujeta al impuesto.
D IMPORTANTE

Régimen especial del criterio de caja.

Los momentos del devengo y del pago de las facturas suelen ser diferentes; en ocasiones, puede suceder que
Existen varios regímenes especiales
las empresas deben Ingresar en Hacienda el IVA de facturas que aún no han cobrado a sus clientes. En la Tabla
del IVA. Uno de ellos ei el del criterio
5.5 aparecen los momentos del devengo en función del tipo de operación.
de caja; para Oí
sujetos pasivos acogidos a este
régimen, solo se declara el YA de las
facturas cobradas tota o
Clase de operación Momento del devengo
parcialmente y solo se puede
Entrega de bienes Cuando se ponen a disposición del comprador. deducir el IVA de las facturas pa
gadas total o parcialmente.
Prestaciones de servicios En el momento en que se prestan.

Importaciones de bienes En el momento de la solicitud de la importación en la aduana.

Adquisiciones
intracomunitarias Cuando se considera efectuada la entrega en territorio español.

Pagos anticipados
En el momento del cobro total o parcial por los importes percibidos.
Tabla 5.5. Momento de devengo del IVA.

CASO PRÁCTICO 5. Momento de devengo y declaración de las operaciones

En la empresa Cuper SL deben realizar la declaración del IVA del primer
trimestre del año. Desean saber qué operaciones tienen que declarar y
cuál será el resultado de la liquidación.
a) Tienen diferentes ventas durante el primer trimestre por
50.0 €, más IVA del 21 %. Faltan por cobrar 20.000 €.
b) En marzo, prestaron un servicio de asesoría por 1.700 €, más el IVA
del 21 %, que aún no ha sido cobrado.
C) Han realizado un pago anticipado de 3.000 € por la compra de
mercancías, que ascienden a un total de 12.000 €, y que les
entregarán en abril, IVA del tipo general. di Ha enviado mercancías a
E) Han comprado mercancías por 30.000 € más el IVA de 21 %, de las
cuales no han pagado 5.000 €.
Solución:
• Se deben Incluir todas las facturas, independientemente ce s
han sido cobradas o no, puesto que se ha producido su deven x.
• Declaración: IVA devengado - IVA soportado:
- IVA devengado: (50.000 x 0,21] + (1.700 x 0,21] = 10.857 €.
- IVA soportado: (3.000 + 30.000) x 0,21 = 6.930 €. Resultado:
10.857 - 6.930 = 3.927 € a ingresar en Hacienda.

Portugal por importe de 18.000 €.

ACTIVIDADES

4. La empresa Cuper SL debe liquidar el IVA del cuarto trimestre del año,
pero tienen dudas sobre si deben incluir determinadas facturas, ya
que no saben si se ha producido el devengo. Indica en qué
operaciones de las que aparecen a continuación se ha producido el
devengo y calcula el importe de la liquidación del IVA.
aj Venta de mercancías por 50.000 €, más el 10 % de IVA, se emitió
la factura el 18 de octubre. bj Vendieron mercancías en noviembre
por importe de
70.0 € a un cliente de Baleares (IVA del 21 %). Falta por
cobrar el 10 % del Importe. cj En diciembre, vendieron mercancías a
clientes de Brasil por importe de 23.000 €.
d) El día 7 de diciembre prestaron un servicio de asistencia técnica
por importe de 800 € más IVA, que aún no ha sido cobrado.
e) Compraron mercancías por importe de 25.000 €, mas IVA del 21
%, de las que no han pagado el 50 %.
f) Tienen unos gastos generales de 7.000 €, pagados e" su totalidad.
g) Han realizado importaciones y han liquidado en la aduana el IVA
de 1.200 €, pero la mercancía aún no se ha pagado en su
totalidad.
h) Han alquilado a una empresa constructora una grúa- torre por
1.000 € al mes, pero aún no han cobrado el alquiler del trimestre.