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10.1 Tributos: concepto y clases

Los tributos son medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los
gastos públicos, y sirven como instrumento de la política económica general (redistribución de
renta, política de comercio exterior, etc.).

Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:

• Tasas: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la
realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario. Por ejemplo, el vado permanente
o las tasas judiciales.

• Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la

obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos. Un ejemplo de este tipo de tributo podría ser la
contribución especial por la construcción de un parque frente a un edificio de viviendas,
lo que supondría un aumento del valor de dichas viviendas.

• Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.

Los impuestos se pueden clasificar en directos e indirectos:

A) Impuestos directos: Son aquellos que gravan la capacidad económica del sujeto
pasivo, puesta de manifiesto por la titularidad de un volumen de patrimonio o por la
generación de renta en un determinado período.

B) Impuestos indirectos: Son aquellos que gravan la capacidad de gasto o consumo

del sujeto pasivo.

Partiendo de esta clasificación podemos distinguir:

A) Impuestos directos:

a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF.)

b) Impuesto sobre el Patrimonio de las Personas Físicas
c) Impuesto sobre la Renta de Sociedades (I.S.)
d) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

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B) Impuestos indirectos:

a) Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

b) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
(I.T.P. y A.J.D.)
c) Impuestos Especiales. (II.EE.)
d) Impuesto sobre la Renta de Aduanas

Todas las empresas tributarán por una serie de impuestos generales, dependiente de la
naturaleza de la empresa (societaria o empresario individual). Los más importantes son:

─ Impuesto sobre la renta de las personas físicas, en el caso de los empresarios

individuales.

─ Impuesto sobre sociedades.

─ Impuesto sobre el valor añadido (IVA).

─ Impuesto especial sobre hidrocarburos.

─ Impuesto sobre bienes inmuebles, en el caso en el que la empresa sea propietaria de

los inmuebles donde desarrolla su actividad.

10.2 Las figuras tributarias

En todos los tributos encontramos las siguientes figuras:

• El sujeto pasivo, quien tiene la obligación de pagar el tributo, pero también tiene otras
obligaciones llamadas formales, como por ejemplo, la de presentar la declaración del IRPF
cada año, liquidar el IVA trimestral o mensualmente, etc.

Un caso diferente es la figura del denominado retenedor. No es sujeto pasivo del

impuesto, sino un simple intermediario entre el contribuyente y la Administración
Tributaria. Su obligación es la de retener una parte del impuesto que debe pagar el sujeto
pasivo y, posteriormente, ingresarla en Hacienda.

Un ejemplo ilustrativo de ambas figuras, sujeto pasivo y retenedor, lo encontramos en

todas las empresas que contratan personal. El empleado deberá satisfacer el IRPF por el
sueldo que percibe como trabajador por cuenta ajena. Es, por lo tanto, el sujeto pasivo
de ese impuesto.

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Sin embargo, cada mes la empresa le retiene parte de ese sueldo y lo ingresa
directamente en Hacienda. La empresa no es el sujeto pasivo del impuesto, sino el
retenedor, un simple intermediario.

• Hecho imponible: lo constituyen todas aquellas operaciones que originan la obligación

de pagar el tributo. La ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante
la mención de supuestos de no sujeción.

• Exención tributaria: Tiene lugar cuando una norma fiscal contiene determinados
supuestos en los que, aun cuando se produzca el hecho imponible, no se genera la
obligación tributaria de pago.

UN HECHO
¿Es un hecho imponible?

Sí No

HECHO
HECHO
SUJETO
NO SUJETO
¿Tiene que pagar?

Sí No

Hecho imponible Hecho imponible

Sujeto Exento

Un supuesto de no sujeción se da cuando, produciéndose el hecho, el legislador decide

no considerarlo como imponible. Es decir, no existe hecho imponible. Por ejemplo, no
están sujetas al IVA las entregas gratuitas de muestras, y aun siendo una entrega de
bienes (hecho imponible del IVA), el legislador decide que no tributen, declarándolas no
sujetas.

Un hecho exento es aquel hecho imponible sujeto, pero que la ley decide que no tributará.
Por ejemplo, las prestaciones de servicios son hechos imponibles del IVA, pero no todas
tienen que tributar. La enseñanza está exenta y no paga IVA.

• Base imponible: es la valoración dineraria del hecho imponible.

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• Tipo de gravamen: es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base para

obtener como resultado la cuota.

• Cuota tributaria: La cuota se calcula aplicando el tipo de gravamen a la base imponible.

• Deuda tributaria: Estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta, además
del interés de demora y recargos si es el caso (por ejemplo, por presentar las
declaraciones fuera de plazo).

• Extinción de la deuda tributaria: Las deudas tributarias podrán extinguirse por pago,
prescripción, compensación o condonación. La deuda tributaria prescribe a los cuatro
años, plazo que se empezará a contar, con carácter general, desde el día siguiente a aquel
en que finalice el plazo de pago en período voluntario.

• Devengo y período voluntario de pago: El devengo es el momento en que nace la

obligación de pagar el tributo. Pero esto no significa que el día del devengo sea el día en
que se ha de efectuar el pago. La ley de cada tributo define en qué período se efectuará
dicho pago. Este período se conoce con el nombre de período voluntario de pago.

10.3 El impuesto sobre sociedades

3.1. Definición y ámbito de aplicación del Impuesto sobre Sociedades

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava
la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

─ Carácter directo, porque grava la renta como manifestación directa de la capacidad

económica del sujeto pasivo.

─ Naturaleza personal, porque tiene en cuenta determinadas circunstancias

particulares de cada contribuyente a la hora de concretar la cuantía de la prestación
tributaria que está obligado a satisfacer.

El Impuesto sobre Sociedades se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los
regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente,
en los Territorios Históricos de la Comunidad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral
de Navarra.

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3.2. Sujetos obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre

Sociedades

Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español, toda
clase de entidades, cualquiera que sea su forma o denominación, siempre que tengan
personalidad jurídica propia (las sociedades mercantiles) y las sociedades civiles que
tengan objeto mercantil.

Están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades en el modelo 200
todos los contribuyentes del mismo, con independencia de que hayan desarrollado o no
actividades durante el período impositivo y de que se hayan obtenido o no rentas sujetas al
impuesto.

Por consiguiente, circunstancias tales como que la entidad permanezca inactiva o que,
teniendo actividad, no se hayan generado como consecuencia de la misma rentas sometidas
a tributación, no eximen al contribuyente de la obligación de presentar la declaración.

3.3. Período impositivo y plazo de presentación del Impuesto sobre

Sociedades

El período impositivo al cual se ha de referir la declaración del Impuesto sobre Sociedades

coincide con el ejercicio económico de cada entidad. Con carácter general el período
impositivo coincide con el año natural.

A diferencia de lo que sucede en otras figuras tributarias, la declaración del Impuesto sobre
Sociedades no tiene un plazo de presentación único para todos los contribuyentes,
sino que cada contribuyente tiene su propio plazo, en función de la fecha en que concluya su
período impositivo.

La presentación de la declaración deberá efectuarse dentro de los 25 días naturales

siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Por
consiguiente, como regla general, cuando se trate de contribuyentes cuyo ejercicio económico
coincida con el año natural (1 de enero a 31 de diciembre), el plazo de presentación de
declaraciones queda fijado en los veinticinco primeros días naturales del mes de julio. Por
ejemplo, la declaración del IS del año 2022 deberá presentarse del 1 al 25 de julio del 2023.

3.4. Esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades

En este tema vamos a desarrollarlo, centrándonos en los aspectos más importantes.

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El esquema del impuesto sobre sociedades se puede resumir en los siguientes pasos:

Resultado contable (positivo o negativo)

(antes de impuestos - apartado C de la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias)

+/- Ajustes fiscales

= Base imponible previa

El Impuesto sobre Sociedades está muy vinculado con la contabilidad. Tanto es así que, para
determinar la base imponible de este impuesto, se partirá del resultado contable. La Ley del
impuesto sobre sociedades (LIS) indica que la base imponible se calculará corrigiendo el
resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio.

Para corregir el resultado contable, la empresa deberá realizar los ajustes fiscales (positivos
o negativos) necesarios, aplicando la normativa del impuesto. Por ejemplo, si el gasto
contabilizado conforme al Plan General de Contabilidad y demás normas aplicables no resulta
fiscalmente deducible (por ejemplo, un recargo por presentar la empresa la declaración fuera
de plazo), el contribuyente deberá realizar un ajuste positivo, incrementando su base
imponible en el importe del gasto que no sea deducible.

Una vez que se hayan realizado los ajustes fiscales al resultado contable, el importe resultante
podrá minorarse por la compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos
anteriores, para determinar la base imponible que deberá declararse en la correspondiente
autoliquidación.

= Base imponible previa

- Compensación de bases imponibles negativas ejercicios

anteriores

= BASE IMPONIBLE

A la base imponible se le aplica el tipo impositivo que corresponda y se obtiene la cuota íntegra.
El tipo general que actualmente se aplica es el 25%. A las entidades de nueva creación, que
realicen actividades económicas, en el primer período impositivo en que la base imponible
resulte positiva y en el siguiente se les aplicará un 15%.

La cuota íntegra positiva menos las deducciones y las bonificaciones da como resultado la
cuota líquida. Si al aplicar las deducciones y bonificaciones a la cuota íntegra, resulta una
cantidad negativa, se considerará una cuota líquida cero (nunca negativa).

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= BASE IMPONIBLE

x tipo impositivo

= CUOTA ÍNTEGRA

- Deducciones y bonificaciones

= CUOTA LÍQUIDA (cero o positiva)

A la cuota líquida se resta las retenciones y los pagos fraccionados para obtener la cuota
diferencial. Una cuota diferencial positiva indica que la declaración es a ingresar y la empresa
adquiere una deuda con Hacienda que saldará del 1 al 25 de julio, con carácter general. Si la
cuota diferencial es negativa, la empresa tiene derecho a la devolución del exceso de impuesto
que pagó a lo largo del ejercicio económico a través de las retenciones y los pagos
fraccionados.

= CUOTA LÍQUIDA (cero o positiva)

- Retenciones y pagos a cuenta

= CUOTA DIFERENCIAL
(positiva: a ingresar; negativa: a devolver)

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Veamos un ejemplo:

La empresa GEFE S.A. ha obtenido este año un resultado antes de impuestos de 14.000,00€
(ingresos menos gastos). Tiene contabilizada como gasto una multa de tráfico de 200,00€. Ha
realizado pagos fraccionados del impuesto durante el año por importe de 2.700,00€. Por
contratación de un trabajador se puede practicar una deducción de 1.500€. Calcula la
liquidación del impuesto sobre sociedades.

Resultado contable (antes de impuestos) 14.000,00 €

+/- Ajustes (la multa es un gasto no deducible) 200,00 €

= Base imponible previa 14.200,00 €

- Compensación BI neg ejer ant - €

= BASE IMPONIBLE 14.200,00 €

x tipo impositivo (tipo general) 25%

CUOTA ÍNTEGRA 3.550,00 €

- Deducciones y bonificaciones - 1.500,00 €

= CUOTA LÍQUIDA 2.050,00 €

- Retenciones y pagos a cuenta - 2.700,00 €

= CUOTA DIFERENCIAL - 650,00 €

La empresa tiene derecho a la devolución de 650,00€, ya que los pagos a cuenta del IS
realizados durante el año superan el gasto por el impuesto de sociedades (cuota líquida:
2.050,00€).

3.5. Gastos deducibles en el impuesto sobre sociedades.

Para que un gasto sea deducible es necesario que esté contabilizado, pero además tiene que
cumplir otros requisitos, que pueden resumirse en que el gasto debe responder a un hecho
económico real, es decir, la anotación contable debe corresponder con una operación
efectivamente realizada y no simulada.

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Los gastos para que sean deducibles fiscalmente a los efectos de calcular la base imponible
del Impuesto sobre Sociedades deben de cumplir los siguientes requisitos:

• Contabilización: se deben imputar contablemente en la cuenta

de pérdidas y ganancias.

• Justificación: se deben justificar, de forma prioritaria, mediante

la factura entregada por el empresario o profesional que haya
realizado la correspondiente operación o mediante el documento
sustitutivo emitido con ocasión de su realización que cumpla en
ambos supuestos los requisitos señalados en la normativa
tributaria.

• Imputación: con carácter general se deben imputar en el período

impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la
normativa contable y con independencia de la fecha de su cobro o
de su pago.

• Correlación con los ingresos: deben realizarse en el ejercicio

de la actividad con el objetivo de obtener ingresos.

En resumen, únicamente tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles a

efectos del Impuesto sobre Sociedades, aquellos que:

Correspondan a operaciones reales

estén correlacionados con la

obtención de ingresos

estén debidamente contabilizados

estén imputados temporalmente con

arreglo al devengo

y estén debidamente justificados

El artículo 15 de la Ley del impuesto sobre sociedades establece que, aunque se cumplan todos

los requisitos anteriores, tendrán la consideración de gastos fiscalmente no

deducibles, entre otros, los siguientes:

• Los que representen una retribución de los fondos propios (pago de dividendos).

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• Las multas y sanciones penales y administrativas.

• Las pérdidas del juego.
• Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.
• Los donativos y liberalidades.

La Ley del impuesto indica que no se considerarán donativos ni liberalidades, y por tanto son
fiscalmente deducibles, los siguientes gastos:

- Por atenciones a clientes o proveedores. Estos gastos serán deducibles con el límite
del 1% del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo, siempre
sometidos a las reglas generales de registro, justificación e imputación temporal.
- Los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de
la empresa.
- Los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y
prestación de servicios.
- Los que se hallen correlacionados con los ingresos.

3.6. Las retenciones en el Impuesto sobre Sociedades

Están sometidas, entre otras, a retención los siguientes ingresos obtenidos por las sociedades:

─ Rentas de capital mobiliario. Por ejemplo, cobro de intereses por los depósitos
bancarios o cobro de dividendos.
─ Rentas procedentes del arrendamiento o subarriendo de inmuebles urbanos, aun
cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas.

El porcentaje de retención con carácter general es el 19%, aplicable a los dos casos de rentas
citadas anteriormente.

3.7. Los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades

Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades están obligados a realizar tres pagos
fraccionados a cuenta de la liquidación de dicho impuesto correspondiente al periodo impositivo
que se trate, en los términos establecidos en el artículo 40 de la LIS.

La finalidad de los pagos fraccionados es anticipar a la Administración Tributaria el impuesto

que tienen que pagar las sociedades en el plazo voluntario de pago. Por ejemplo, si la sociedad
tiene que presentar la declaración del IS del 1 al 25 de julio de 2023, a lo largo del año 2022
deberá adelantar parte de ese impuesto a través de los pagos fraccionados.

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Los pagos fraccionados se presentarán en el modelo 202 entre el 1 y el 20 de abril, octubre y

diciembre del ejercicio económico. Si el resultado del pago fraccionado es cero o negativo, no
existe obligación de presentar la declaración.

10.4 El impuesto sobre la renta de las personas físicas IRPF

4.1 Generalidades del IRPF

El IRPF es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad,
generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y
sus circunstancias personales y familiares.

De la definición anterior se derivan las siguientes características:

─ Directo, porque grava la renta obtenida en un período; dicha renta constituye el hecho
imponible del impuesto.

─ Personal, porque recae sobre una persona física concreta, que es el sujeto pasivo.

─ Subjetivo, porque tiene en cuenta las circunstancias familiares y personales de esa

persona.

─ Progresivo, porque se aplicarás unos tipos impositivos crecientes en función de la

renta obtenida en el período; se pagará más cuanto más renta se obtenga.

El IRPF se aplica a personas físicas que obtengan rentas bien directamente, o bien como
personas físicas miembros de entidades en régimen de atribución de rentas (comuneros de
las comunidades de bienes).

Las sociedades civiles con objeto mercantil a partir de 1 de enero de 2016 son contribuyentes
del Impuesto sobre Sociedades.

Los ingresos o la renta percibida por el sujeto pasivo provienen de distintas fuentes de renta,
entre las que se encuentran:

• Del trabajo personal. Por ejemplo, el sueldo percibido por un empleado.

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• Derivados de cualquier elemento propiedad del sujeto pasivo. Por ejemplo, el cobro
del alquiler de una casa (rendimientos del capital inmobiliario) o la percepción de los
intereses generados por un depósito bancario (rendimientos del capital mobiliario).

• De una actividad empresarial o profesional.

• De ganancias o pérdidas patrimoniales. Por ejemplo, el beneficio obtenido por una

persona al vender un local de su propiedad.

Pero no todas las rentas obtenidas por el sujeto pasivo deberán tributar en el IRPF. La Ley
establece una serie de exenciones, entre las que cabe nombrar:

1. Ayudas e indemnizaciones. Por ejemplo, por despido o cese del

trabajador.

2. Prestaciones de la Seguridad Social, como por ejemplo las pensiones por

incapacidad permanente.

3. Becas públicas para cursar determinados estudios.

4. Premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal de

Loterías y Apuestas del Estado y por las Comunidades Autónomas, o de
la Cruz Roja, cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 40.000 euros

Ámbito de aplicación del IRPF

El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para Canarias,
Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio
económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra.

Obligación de presentar la declaración del IRPF

Aunque perciban rentas sujetas al impuesto, no todas las personas físicas están obligadas a
presentar la declaración del IRPF. La Ley establece una serie de supuestos en los que no es
obligatorio presentar la declaración. Por ejemplo, las personas que perciben exclusivamente
rentas del trabajo por importe no superior a 22.000,00€ brutos anuales de un único pagador.

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Presentación de la declaración del IRPF: Renta Web

Renta Web es el servicio de ayuda para tramitar y presentar la declaración de Renta que la
Agencia Tributaria pone a disposición de todos los sujetos pasivos del impuesto.

Renta Web facilita confeccionar la declaración a todos los contribuyentes, porque permite la
descarga de rentas procedentes de cualquier naturaleza de las que tenga constancia la
Administración Tributaria y también incorporar las rentas no disponibles por la AEAT (por
ejemplo, los gastos de las actividades empresariales).

El contribuyente accede directamente al servidor de la AEAT y añade cualquier dato o renta,

de forma que puede tramitar fácilmente su borrador/declaración para todo tipo de ingresos,
incluso las procedentes de actividades económicas. No es necesario descargar un programa
previamente y permite iniciar la declaración en un dispositivo y acceder a ella en cualquier
momento y desde cualquier dispositivo con acceso a la web de la AEAT.

4.2. Rendimiento de las actividades económicas

El IRPF se aplica a empresarios individuales, personas físicas que desarrollan una actividad
económica por su cuenta y riesgo.

Existen dos métodos de determinación del rendimiento de las actividades económicas,

según la actividad desarrollada son:

1. Estimación Directa con dos modalidades:

a. Normal
b. Simplificada

2. Estimación Objetiva.

4.3. Estimación directa normal

Se aplica, con carácter general, a los empresarios individuales que no estén acogidos a la
modalidad simplificada o al método de estimación objetiva.

En todo caso, se aplica si el importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades supera
los 600.000 € anuales en el año inmediato anterior o si renuncia a la estimación directa
simplificada.

Con carácter general, el rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos
computables y gastos deducibles.

RENDIMIENTO NETO = INGRESOS COMPUTABLES – GASTOS DEDUCIBLES

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─ Son ingresos computables los derivados de las ventas, de la prestación de servicios
y las subvenciones, entre otros.

─ Son gastos deducibles los que, convenientemente justificados y registrados en la

contabilidad o en los libros-registro obligatorios, se producen en el ejercicio de la
actividad y son necesarios para la obtención de ingresos.

Por ejemplo, son gastos deducibles los suministros, consumo de existencias

(existencias iniciales más compras del ejercicio menos existencias finales), gastos del
personal, reparación y conservación, arrendamiento y amortizaciones por la
depreciación efectiva de los elementos patrimoniales en funcionamiento.

4.3.1. Gastos no deducibles

Existen una serie de gastos que no son deducibles, aunque se cumplan

los requisitos de registro y justificación. El IRPF establece como no
deducibles los mismos gastos que el artículo 15 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades (vistos en el epígrafe 3.5 de este tema).

Respecto a los bienes de inmovilizado que adquiera el empresario, se entenderá que serán
deducibles los gastos asociados cuando el bien adquirido esté afecto a la actividad
empresarial, según establece el artículo 22 del Reglamento de desarrollo del IRPF.

Respecto al vehículo turismo particular del empresario y sus gastos asociados

(mantenimiento, combustible, seguro, etc.), no podrán deducirse estos gastos en el IRPF
y sólo hasta un 50% en el caso del IVA soportado.

Se admiten íntegramente como gastos deducibles los asociados al

vehículo turismo en el caso de aquellos empresarios que se dediquen a
actividades de transporte de viajeros o mercancías, enseñanza de
conductores o actividades comerciales, lo que incluye a taxistas,
transportistas, repartidores, mensajeros, autoescuelas, agentes
comerciales y representantes.

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CASO PRÁCTICO RESUELTO:

Ana Martín creó su propia empresa de comercialización de accesorios informáticos, como

autónoma, el 1 de octubre de 2022.

En la declaración censal de alta optó por el método de estimación directa normal en el IRPF.
Durante el 4º trimestre del año realiza las siguientes operaciones, de las que se dispone de
los justificantes correspondientes y están debidamente contabilizadas:

GASTOS
4º TRIMESTRE IMPORTE INGRESOS
DEDUCIBLES
1 Alquila un local comercial 3.300,00 € 3.300,00 €
2 Compra mercadería en la Península 75.000,00 € 75.000,00 €
Compra de un ordenador el 2 de
3
octubre para el local 1.000,00 €
El banco le concede un préstamo que
4
ha de devolver en 5 años 10.000,00 €
5 Intereses del préstamo 60,00 € 60,00 €
6 Seguro del local 450,00 € 450,00 €
Compra un vehículo monovolumen el
7
25 de octubre 17.000,00 €
8 Gas 800,00 € 800,00 €
9 Vende mercadería en la Península 87.000,00 € 87.000,00 €
Gasto de teléfono móvil e Internet (no
10 dispone de otra línea para uso
particular) 180,00 €
11 Agua 70,00 € 70,00 €
12 Seguridad Social de autónomos 150,00 € 150,00 €
Las comidas con clientes tuvieron un
13
coste de 270,00 € 270,00 €

14 Compra mobiliario para la oficina el 3

de noviembre 800,00 €
15 Impuesto de circulación de vehículos 100,00 €
16 Luz 350,00 € 350,00 €
17 Compra de material de oficina 50,00 € 50,00 €
18 Combustible del vehículo 390,00 €
19 Seguro del vehículo 600,00 €
20 Multa por exceso de velocidad 200,00 €

Aclaraciones sobre los gastos deducibles y no deducibles:

- El mobiliario y el ordenador se consideran afectos exclusivamente a la actividad de la

empresa, por lo que sus gastos asociados (en este caso, la amortización) son
deducibles. Sin embargo, la compra del monovolumen tiene un tratamiento fiscal
diferente. Al tratarse de un vehículo turismo, la Ley del impuesto establece que no
serán deducibles sus gastos asociados (amortización, seguro, combustible, impuesto

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de circulación), salvo que se destine a unas determinadas actividades como vimos
anteriormente y este no es el caso.

- El gasto de teléfono móvil e Internet tampoco será deducible. Al no disponer de otra

línea de teléfono para uso particular, no podrá demostrar la afectación exclusiva a la
actividad empresarial.

- Respecto a las comidas con clientes, serán deducibles puesto que cumplen los
requisitos de justificación y contabilización y no superan el 1% de las ventas del
ejercicio.

- Por último, no es deducible la multa de tráfico.

En relación con la amortización, Ana decide asignar una vida útil al mobiliario de 10 años
y al ordenador de 4 años (dentro de los límites fiscalmente establecidos).

COMPRA VIDA ÚTIL AMORT. ANUAL AMORT. 4º TR.

MOBILIARIO 800,00 € 10 80,00 € 13,33 € 2 MESES
ORDENADOR 1.000,00 € 4 250,00 € 62,50 € 3 MESES
TOTAL AMORTIZACIÓN: 330,00 € 75,83 €

El rendimiento neto de la actividad empresarial de Ana será:

GASTOS
4º TRIMESTRE IMPORTE INGRESOS DEDUCIBLES

1 Alquila un local comercial 3.300,00 € 3.300,00 €

Compra mercadería en la
2 Península 75.000,00 € 75.000,00 €
5 Intereses del préstamo 60,00 € 60,00 €
6 Seguro del local 450,00 € 450,00 €
8 Gas: 800,00 € 800,00 €
Vende mercadería en la
9 Península 87.000,00 € 87.000,00 €
11 Agua 70,00 € 70,00 €
12 Seguridad Social de autónomos 150,00 € 150,00 €
13 Las comidas con clientes 270,00 € 270,00 €
16 Luz 350,00 € 350,00 €
17 Compra de material de oficina 50,00 € 50,00 €
21 AMORTIZACIÓN 75,83 €
TOTAL 87.000,00 € 80.575,83 €

RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA 6.424,17 €

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4.4. Estimación directa simplificada

Se aplica a los empresarios y profesionales cuando concurran las siguientes circunstancias:

• Que sus actividades no estén acogidas al método de estimación objetiva, así como que
ninguna actividad ejercida se encuentre en la modalidad normal del método de
estimación directa.

• Que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de

actividades desarrolladas no supere los 600.000 €. Cuando en el año inmediato
anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra de negocios se
elevará al año.

• Que no se haya renunciado a su aplicación.

4.5.- Pagos fraccionados

Pagos fraccionados en estimación directa normal o simplificada.

Los contribuyentes en estimación directa normal o simplificada, realizarán cuatro pagos

fraccionados trimestrales en el modelo 130, entre el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre
el 1 y 30 de enero del año siguiente. Debe presentarse declaración negativa en los trimestres
en los que no resulte cantidad a ingresar.

El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calculará del siguiente modo: 20% del
rendimiento neto desde el inicio del año hasta el último día del trimestre al que se refiera el
pago. Con carácter general, se deducirán los pagos fraccionados que habría correspondido
ingresar por los trimestres anteriores del mismo año.

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CASO PRÁCTICO RESUELTO:

Siguiendo con el caso práctico, la empresaria Ana Martín deberá presentar un pago fraccionado
por el 4º trimestre del 2021. El plazo de presentación es del 1 al 30 de enero de 2022.

Se calculará aplicando el 20% al rendimiento neto de la actividad económica, en nuestro caso

del 4º trimestre.

El modelo a cumplimentar es el siguiente:

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En este caso práctico, el pago fraccionado será:

MODELO 130:

I. ACTIVIDADES ECÓNOMICAS EN ESTIMACIÓN DIRECTA…

INGRESOS COMPUTABLES 1 87.000,00 €
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES 2 80.575,83 €
RENDIMIENTO NETO 3 6.424,17 €
20% DEL IMPORTE DE LA CASILLA 03, SI DICHO IMPORTE ES POSITIVO. 4 1.284,83 €
A DEDUCIR:
De los trimestres anteriores: suma importes positivos 5 - €
Retenciones e ingresos a cuenta 6

PAGO FRACCIONADO PREVIO DEL TRIMESTRE: 7 1.284,83 €

II. ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, ….

8 0
9 0
10 0
11 0

III. TOTAL LIQUIDACIÓN

SUMA DE PAGOS FRACCIONADOS PREVIOS DEL TRIMESTRE 12 1.284,83 €
A DEDUCIR: MINORACIÓN POR APLICACIÓN DEL ART. 110.3C) RIRPF 13
DIFERENCIA: 14 1.284,83 €
A DEDUCIR:
Resultados negativos de trimestres anteriores 15
Adquisición o rehabilitación vivienda habitual 16
TOTAL 17 1.284,83 €

A deducir autoliquidación complementaria 18 - €

RESULTADO DE LA AUTOLIQUIDACIÓN: 19 1.284,83 €

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4. El impuesto sobre vehículos de tracción mecánica (IVTM)

El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica en un tributo de titularidad municipal, de

carácter directo, que grava la titularidad de los vehículos de tracción mecánica aptos para
circular por las vías públicas con independencia de su clase y categoría.

Su gestión corresponde a los Ayuntamientos.

Son sujetos pasivos del impuesto las personas físicas, jurídicas y entidades sin personalidad
jurídica, a cuyo nombre conste gravado en el permiso de circulación.

No están sujetos al impuesto los remolques y semirremolques con menos de 750 kg de carga
útil.

Están exentos los autobuses, microbuses y demás vehículos destinados o adscritos al servicio
de transporte público urbano, siempre que tengan una capacidad que exceda de nueve plazas,
incluida la del conductor.

El resto tributa teniendo en cuenta las tarifas fijadas por cada municipio en función de la
potencia y la clase de vehículos, aplicando en su caso las bonificaciones correspondientes
fijadas en general en relación a las características del motor y combustible.

El periodo impositivo coincide con el año natural, si bien cada Ayuntamiento establece el
período de pago voluntario.

5. La declaración censal modelo 036

MODELO 036: ALTA / MODIFICACIÓN / CESE –

ACTIVIDAD ECONÓMICA
Todas las empresas (empresario individual o sociedad), cuando inicien el desarrollo de sus

actividades económicas, deben solicitar el ALTA en el Censo de empresarios, profesionales

y retenedores (modelo 036). Este modelo sirve para:

• Solicitar la asignación del NIF (en el caso de una sociedad), provisional o definitivo,
antes de realizar cualquier entrega, adquisición o importación de bienes o servicios,
de percibir cobros o abonar pagos, o de contratar personal para desarrollar su
actividad.

• Comunicar, optar o renunciar a los regímenes y obligaciones tributarias respecto del

IRPF, IS y del IVA.

Para ello consignarán en el modelo 036 como motivo de la presentación: alta en el Censo de
empresarios, profesionales y retenedores y en su caso para las sociedades: solicitud del
Número de Identificación Fiscal (NIF).

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La presentación de la declaración censal de alta en el Censo de empresarios, profesionales y
retenedores podrá sustituirse por la presentación del Documento Único Electrónico (DUE) en
determinados casos. Por ejemplo, se puede tramitar telemáticamente la constitución de
sociedades de responsabilidad limitada, sociedades limitadas nueva empresa, sociedades
civiles, comunidades de bienes y el alta de empresarios individuales.

El modelo 036 también se utiliza para comunicar la MODIFICACIÓN de los datos

declarados en el alta de la actividad. Por ejemplo, habrá que presentar la 036 en los siguientes
casos:

• Modificación del domicilio fiscal y del domicilio a efectos de notificaciones.

• Modificación de otros datos identificativos y de datos relativos a actividades

económicas y locales.

• Modificación de datos relativos al IRPF y al IVA (si tributan en Régimen General o en

alguno de los Regímenes Especiales del Recargo de Equivalencia, Simplificado,
Agricultura, Ganadería y Pesca o Criterio de Caja).

• Modificación de datos relativos a retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos

de trabajo personal, de actividades profesionales, agrícolas, ganaderas o forestales u
otras actividades económicas, premios, determinadas imputaciones de renta o
determinadas ganancias patrimoniales, así como de los procedentes del arrendamiento
o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

Cuando se CESE la actividad económica se deberá presentar la declaración censal de baja

también en el modelo 036.

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