EL IVA

1. INTRODUCCIÓN AL IMPUESTO.

Es un impuesto:

- INDIRECTO (No recae sobre las personas, sino sobre las transacciones de bys).
- GENERAL (Grava en ppio, el consumo de cualq tipo de bys).
- INSTANTÁNEO (Cada vez que se entrega un bien o se presta un servicio, se
devenga el impuesto en el momento).
- CEDIDO (Se cede a CCAA el 50% recaudado en su territorio, pero no las
competencias).

1.1. TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO (TAI).

El ámbito territorial de aplicación del impuesta sólo abarca a la Península y Baleares.

Quedan excluidas Canarias y Ceuta y Melilla.

Los territorios forales (Navarra y provincias vascas) tienen su propia normativa de IVA.

2. FUNCIONAMIENTO DEL IVA.

1. Para que el IVA sea aplicable es necesario que quien realiza la operación sea
empresario o profesional.
2. Operaciones entre particulares no quedan sujetas al IVA.

2.1. MECANISMO BÁSICO.

- IVA REPERCUTIDO (devengado): El empresario o profesional que entrega el

bien o presta un servicio está obligado a repercutir el IVA a su cliente, sea este
empresario o particular.
Sujeto pasivo: Empresario profesional que realiza el hecho imponible.

- IVA SOPORTADO: Quien recibe los bienes o servicios, sea o no empresario

profesional, está obligado a soportar el IVA y por tanto a pagar la cuota que le
repercute quien le entrega los bienes o servicios.
Empresario: Recauda el impuesto y los ingresa a la AEAT.
 - IVA DEDUCIBLE: Los empresarios o profesionales que soportan las cuotas de
IVA en las operaciones que realizan en su actividad empresarial, podrán deducir
dichas cuotas en el momento de la liquidación del IVA.
Particulares: No pueden deducir el IVA soportado, de forma que es el
consumidor final el que soporta la carga del impuesto.

3. EMPRESARIOS A EFECTOS DEL IVA.

- Las sociedades mercantiles se presumen empresarios.

- Personas físicas, SC y CB si desarrollan actividad económica.
- Tres casos particulares:
o Arrendadores de bienes.
o Entrega de vehículos nuevos con destino a la UE.
o Urbanización o promoción.

4. EL HECHO IMPONIBLE.

- Entrega de bienes y prestaciones de servicios.

- Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Importaciones

4.1. LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ESTÁN

SUJETAS A IVA CUANDO:

- Se entienden realizadas en el TAI.

- Efectuadas por empresarios o profesionales, en el desarrollo de su act.
Económica.
- Con independencia del carácter habitual u ocasional de la operación.
- Deben ser operaciones realizadas a título oneroso, con contraprestación

Entregas de bienes

Regla general: Transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales.

Reglas especiales: Ejecuciones de obras inmobiliarias, aportación de bienes a una

sociedad…

Caso particular: autoconsumo de bienes.

Prestaciones de servicios.

Regla general: Serán prestaciones de servicios aquellas operaciones que no se hayan

calificado como entrega de bienes (arrendamiento de bienes, servicios en hostelería.)

Caso particular: Autoconsumo de servicios (externo).

5. SUPUESTOS DE NO SUJECCIÓN

- Casos en los que no se haya realizado el hecho imponible.

- No son, por tanto, excepciones al gravamen.

1. Entregas de dinero a título de pago: Aunque puede resultar evidente, es

necesaria esta norma, que delimita negativamente el hecho imponible, para
que la simple entrega de dinero al pagar un empresario no quede sujeta a IVA.

2. Operaciones realizadas por el sector público: Como regla general, los entes
púbicos no realizan actividades empresariales o profesionales, sino que actúan
en el ejercicio de funciones públicas siempre que:

a. Sean realizadas directamente o bien mediante encomiendas de gestión

a otros entes del sector público.
b. Sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza
tributaria.
c. Ciertas operaciones siempre sujetas (telecomunicaciones, agua, gas…).

3. Prestaciones de carácter laboral: Quien presta el servicio no tiene la condición

de empresario o profesional, y ya sabemos que solo estos pueden realizar el
hecho imponible

4. Transmisiones de unidades económicas autónomas: Cuando lo que se

transmite de manera íntegra o bien una parte de ella capaz de desarrollar una
actividad económica autónoma.

5. EXENCIONES

- Supuestos en los que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del
cumplimiento de la obligación tributaria.
- La mayoría de ellas responden a razones de interés público.
- Consecuencia ppal: El empresario o profesional que realiza actividades exentas
no puede deducir el IVA soportado.

1. Ámbito sanitario.
 2. Educación
3. Cultura.
4. Deporte.
5. Asistencia Social.
6. Otras exenciones: ( Loterías).
7. Exenciones imobiliarias: (terrenos o edificaciones).
8. Arrendamientos ( arrendamiento de vivienda, de terrenos ( parking,
publicidad..)

Entrega de inmuebles:

- No sujeta o exenta  Tributa por ITP.

- Sujeta y no exenta  Tributa por IVA y AJD.

6. SUJETO PASIVO.

Regla general: Son sujetos pasivos del IVA los empresarios o profesionales que realizan
las entregas de bienes o prestaciones de servicios, independientemente de que sean
personas jurídicas o físicas.

6.1. EXCEPCIÓN.

1. El sujeto pasivo no va a ser el que da, sino el empresario o profesional que recibe el
bien o servicio.

2. Solo se invierte la obligación de devengar el IVA, pero no la de soportarlo que sigue

recayendo sobre el que recibe.

3. Efecto práctico: mantiene la neutralidad.

Supuestos de inversión:

- Operaciones internacionales.
- Entregas de inmuebles efectuadas en un proceso concursal.
- Renuncia a la exención en las entregas de inmuebles.
- Ejecuciones de obra: urbanización o construcción o rehabilitación.
 7. DEVENGO DEL IMPUESTO.

Del IVA derivan dos tipos de obligaciones:

- Obligaciones entre particulares resultante del tributo (repercutir, soportar).

- Obligaciones ante la AEAT como contribuyente (autoliquidación periódica).

Un empresario que entrega un bien o presta un servicio debe repercutir el IVA

devengado y su cliente lo soporta (lo abona).

Salvo que:

- Estemos ante un supuesto de no sujeción.

- La operación esté exenta.

7.1. DEVENGO EN OPERACIONES INTERIORES.

- Momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación

tributaria.

- Importante consecuencia: cambios normativos.

1. Regla general: El IVA se devenga cuando se efectúen las entregas de bienes o las
prestaciones de servicios.

2. Excepciones a la regla general: Pagos anticipados ( se devenga en el momento del

cobro total o parcial) Criterio de caja.

7.2. BASE IMPONIBLE.

- Para determinar el IVA hay que repercutir cada operación: BI * tipo impositivo =
CUOTA.

- La base imponible, es la magnitud que representa la medición o valoración del hecho

imponible, su expresión en términos dinerarios.

1. Regla general: La BI del IVA estará constituida por el importe total de la

contraprestación, se trata de un valor subjetivo ( el precio es libre)

2. Conceptos a incluir en la base: Gastos accesorios al cliente, envases y embalajes,

tributos y gravámenes y subvenciones vinculadas al precio.

3. Conceptos excluidos de la base: Dcto y bonificaciones, gastos suplidos, intereses por

el aplazamiento o demora en el pago del precio.

4. Reglas especiales  autoconsumo:

- Regla general: coste de adq o producción de bys.

Regla cautelar: si el valor de los bienes se hubiera visto alterado, la BI será el valor de
los bienes en el momento que se entreguen.

7.3. MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.

- Una vez realizada la operación, es posible que se den circunstancias sobrevenidas que
obliguen a modificar la BI.

- En tales casos, el sujeto pasivo deberá emitir una factura rectificativa y remitirla
a su cliente, para regularizar las declaraciones anteriores.

1. Supuestos de modificación:
a. Devolución de env y emb.
b. Dcto y bonificaciones posteriores a la operación.
c. Ineficacia sobrevenida de la operación, total o parcial.
d. Alteración del precio de la operación después de que se haya efectuado.
2. Concurso del deudor.
a. Si con posterioridad al devengo de la operación, se dicta auto de
declaración de concurso, el sujeto pasivo que tenga pendiente la cuota
del IVA podrá modificar la BI.
b. Plazo: 3 meses desde la publicación en BOE.
3. Créditos incobrables:
a. Aquellas fras q no han sido abonadas habiendo transcurrido 1 año o 6
meses para PYMES.
b. Plazo: 3 meses.

7.4. TIPO DE GRAVAMEN

- 21%

- 10%

- 4%

7.5. FACTURACIÓN DE DISTINTAS OPERACIONES

- Operaciones ppales: debemos distinguir cada operación y aplicar su propio régimen.

- Servicios accesorios: Siguen el mismo régimen que la operción ppal.

 8. LA REPERCUSIÓN DEL IVA.

Los empresarios y profesionales están obligados a repercutir el IVA devengado.

Esta obligación tiene naturaleza jurídico-tributaria y son susceptibles de reclamación

económico-administrativa.

8.1. CÓMO SE EFECTUA LA REPERCUSIÓN.

- A través de la expedición y entrega de la oportuna factura.

- La cuota del IVA y el tipo se han de consignar de manera separada.

8.2. CUÁNDO SE REPERCUTE.

- La fra se expide cuando se realiza la operación  Por lo general coincide con el

devengo.
- La factura puede expedirse hasta el 16 del mes siguiente  Cuando el
destinatario es empresario o profesional.

El derecho a repercutir se pierde pasado un año desde el devengo.

9. IDEAS FUNDAMENTALES DEL DERECHO A DEDUCIR.S

- ¿Quién puede deducirse el IVA Sop?.

- ¿Cuándo?
- Requisitos formales: La fra y los libros de registro.
- No necesidad de pago.
- IVA de fras extranjeras: NO DEDUCIBLE.
- IVA soportando antes del inicio de la actividad.
- El IVA de vehículos o remolques: Regla general  deducción del 50%
- Iva de alimentos, bebidas y tabacos  NO DEDUCIBLE.
- IVA soportado en atenciones con clientes y empleados: NO DEDUCIBLE.
- IVA de viajes, desplazamientos o manutención: Mismo régimen de IRPF.

10. LA REGLA DE LA PRORRATA.

Un mismo empresario o profesional:

Actividad sujeta y no exenta + Actividad no sujeta o exenta

Objetivo: Determinar la parte de gasto soportado deducible.

FÓRMULA:

(VOLUMEN ANUAL DE OPERACIONES CON DERECHO A DEDUCCIÓN / VOLUMEN ANUAL DE

OPERACONES) * 100
- Prorrata general: Se aplica el % de prorrata a todos los gastos.
- Prorrata especial: Reglas generales.