Auditoria Forense Mkme 2

AUDITORÍA
FORENSE
Prevención e
Investigación de
la Corrupción
Financiera
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

E.
PRESENTACIÓN
La AUDITORÍA DE GESTIÓN viene a ser

el lado positivo y blanco de la profesión.
La AUDITORÍA FORENSE es el otro lado

de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupción. Como la mayoría de los
resultados del auditor van a
conocimiento de los jueces
(especialmente penales), es usual el
término forense.
E.
PRESENTACIÓN
El lector podrá encontrar en la obra "Fabricantes de miseria" de
Carlos Alberto Montaner, Plinio Apuleyo y ÁlvaroVargas Llosa a
todos los actores de la vida de un país que directamente son
parte de actos corruptos, dentro de los capítulos: El pecado
original, los políticos (el vendedor de milagros), los militares
(hombres sin cuartel), los guerrilleros (Robin Hood contra los
pobres), los curas (con la iglesia hemos topado), los
intelectuales (la intelligentsia enajenada), los sindicatos (la
aristocracia sindical), los empresarios (la bolsa y la vida), las
universidades (la funesta manía de pensar), el estado
(estado del malestar), epílogo ( el furgón de la cola).

E.
Tabla de motivos del Fraude
La obra: "Manual de Prevención de

Fraudes", del autor colombiano Rodrigo
Estupiñán Gaitán, publicada por
Editorial Roesga, tiene la siguiente tabla
que demuestra el por qué roban las
personas.

E.
Hombres No. %
Venganza 1 0,1
Hijo ladrón 1 0,1
Chantaje 2 0,2
Ahorro para épocas críticas 2 0,2
Reembolso de dinero perdido 2 0,2
Esposas derrochadoras 7 0,7
Inversiones en otro negocio 13 1,3
Irresponsabilidad mental 14 1,5
Remuneración inadecuada 18 1,9
Enfermedad de las esposas o de los hijos 57 5,9
Especulación 84 8,7
Mujeres 102 10,6
Administración de negocios malos 133 13,8
Acumulación de deudas 156 16,2
Nivel de vida por encima de los recursos habituales 161 16,7
Juegos y bebidas 169 17,6
Temperamento criminal 41 4,3
Totales: 963 100
E.
Mujeres No. %
Enfermedad en la familia 2 5,3
Personas a cargo 4 10,6
Inversión en otro negocio 1 2,6
Irresponsabilidad mental 3 7,9
Juego 2 5,3
Hombres 2 5,3
Acumulación de deudas 11 28,8
Nivel de vida exagerada 13 34,2
Totales 38 100

E.
- Es interesante transcribir un cuadro expuesto

por Víctor Abreu en el Seminario Democracia
Vs. Corrupción, celebrado en Quito, en 1993,
relativo a la detección de fraudes:

Por accidente 51%
Mediante auditores 19%
Controles de dirección 10%
Amantes despechados 20%
Total 100%

E.
Los Delitos Económicos en los
Negocios
Francisco Ramírez Torres (nicaragüense),

publica en 1991 "Los delitos económicos
en los negocios", Talleres El amanecer,
quien hace planteamientos muy profundos
que merecen comentarse.
Cita como elementos del delito: las causas

que motivan a las personas a cometerlo, la
oportunidad, la decisión, el acto en sí, el
sujeto y el efecto.
E.
Los Delitos Económicos en los
Negocios
Es novedoso como describe las causas que
motivan al cometimiento de delitos
económicos como: vicio (alcoholismo,
actividades extramaritales, pérdidas en actos
especulativos, juegos de azar), vanidad (vestir
a la moda, colegios costosos, fiestas), trabajo
(desorganización administrativa, resentimiento,
prestación en el empleo, ingresos y sanciones
inadecuadas), enfermedades, otras causas
(sed de enriquecimiento, política).

E.
Los Delitos Económicos en los Negocios
En cuanto a las causas que permiten la

oportunidad para motivar un delito económico,
Francisco Ramírez señala: Ejecutivos no
calificados, políticas y normas existentes
pocos prácticas u obsoletas, actividades
marginales (a las que recurre el trabajador),
falta de recursos económicos, falta de
entrenamiento al personal, información
financiera y estadística (insuficiente, deficiente,
inoportuna, innecesaria o inexistente),

E.
Incapacidad del personal, falta de capacidad

administrativa, desorganización
administrativa, supervisión inoportuna y poco
efectiva, indefinición frente al delito
económico, indisciplina laboral,
desconocimiento de las leyes, escasez de
personal, falta de voluntad para cambiar, el
amiguismo, sobrevaloración de la autoridad
ejecutiva, aporte poco efectivo de los
trabajadores al control operativo y deficiencias
contables.

E.
En el capítulo de las causas que influyen en la

persona y en la empresa para que se cometa el
delito económico, el autor señala: la aplicación
frágil de la Ley, escasez de recursos humanos
calificados, limitaciones del estudio de la
profesión contable en la universidad, poca
capacidad de los profesores universitarios y
técnicos, falta de libros para estudiar y consultar,
bloqueo económico a un país, partidismo de
profesionales (apatía ciudadana por combatir la
corrupción), desastres naturales, etc.

E.
Efecto Económico:
Pérdida de recursos, disminución de las

fuerzas laborales, de la capacidad de
autofinanciamiento y de producción;
disminución en pagos de impuestos,
mayor endeudamiento, disminución de
utilidades, mayores gastos, disminución
de la capacidad de endeudamiento.

E.
Efectos Sociales:
La privación de libertad,
desprestigio moral, mal ejemplo,
desmoralización de los compañeros
de trabajo, disminución de la
capacidad de satisfacer necesidades,
aumento de la especulación.

E.
Efecto Político:
El desprestigio de la
administración del Estado,
inquietud y descontento en la
sociedad, reducción de programas
en beneficio de la sociedad.

E.
Fórmula para combatir el delito económico:
PERSONA MOTIVADA POR UNA O VARIAS CAUSAS

+ LA OPORTUNIDAD QUE FACILITA LA EMPRESA
INFLUENCIA DEL ENTORNO
= DELITO ECONÓMICO

E.
Según Robert Klitgaard:
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD-
TRANSPARENCIA = CORRUPCIÓN
Según Luis Moreno Ocampo:
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD -
TRANSPARENCIA = PODER HEGEMÒNICO

E.
EN PALIDO REFLEJO DE LA REALIDAD

E.
CAPÍTULO I
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
FINANCIERA CON LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN, TRIBUTARÍA, FORENSE Y
GUBERNAMENTAL
VER ANEXO 1
E.
PROPUESTA DE PROCESO DE UNA
AUDITORÍA FINANCIERA
VER ANEXO 2

E.
PROCESO DE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN
VER ANEXO 3

E.
PROPUESTA DE PROCESO DE UNA
AUDITORÍA FORENSE
VER ANEXO 4

E.
CAPÍTULO II
ALGUNAS CONSIDERACIONES
DE LA AUDITORIA FORENSE
El Síndrome
Numerosos son los casos de

administradores públicos,
especialmente de carrera, que
siendo honestos en su gestión, han
sufrido errores e injusticias del
control llegando a la cárcel sin que
exista delito penal.

E.
El Síndrome
Probablemente el exceso de celo de

auditor le lleva, por excepción, a
situaciones erradas como la de creer
que detrás de cada administrador hay un
ladrón, olvidando por principios
administrativos se asume corrección en la
gestión a menos que se demuestre lo
contrario.

E.
El Síndrome
En otras ocasiones se cree que el

auditor es martillo y administrador
yunque al cual hay que golpearlo para
cumplir ese refrán que dice: "palo
porque bogas y palo porque no bogas".

E.
El Síndrome
Cuando la Institución Superior de Auditoría

(ISA) se presta a las presiones y juegos de
políticos y grupos económicos de poder se
manifiesta que la mejor manera de atacar al
enemigo es enviándole un auditor forense.
En otras circunstancias se dice que quien

es juez de cuentas tiene la sartén por el
mango y a veces, con la fuerza que da la
ley, se ensaña contra el administrador.

E.
La Frustración
La frustración que ocasiona una labor de

control cuando de él se sacan a la luz
grandes robos públicos y empresariales
que quedan en la nada por falacias de la
justicia y politiquería que es la forma
errada de hacer democracia en países
latinoamericanos.

E.
La Frustración
Es muy grave, especialmente en el

campo penal, la obtención de evidencia,
porque es verdad aquel refrán que dice:
"que nadie roba con escritura pública".
Es difícil, y aún corriendo muchos
riesgos el auditor y su familia, el
profundizar la investigación de actos
corruptos.

E.
La Frustración
Un ex Contralor ecuatoriano manifestó

que a veces la justicia es una red muy
rara en la cual los peces pequeños
caen y los peces gordos andan libres,
quienes no son juzgados con el título
de ladrones, sino respetados y
admirados como financistas.

E.
La Frustración
En ambientes corruptos por la justicia

también es fácil que puede buscarse en
un informe de auditoría (que no sea del
área forense) supuestas "pruebas" para
iniciar una demanda penal injusta
contra funcionarios honestos,
precisamente de personas interesadas
y afectadas por acciones
administrativas del gobierno o el
empresariado.

E.
LOS TÉRMINOS DE
AUDITORÍA FORENSE Y AUDIGADOR

E.
Alcance de la Auditoría Forense
Como es muy extensa la lista de hechos

de corrupción conviene señalar que la
Auditoría Forense, para profesionales con
formación de Contador Público, debe
orientarse a la investigación de actos
dolosos en el nivel financiero de una
empresa, el gobierno o cualquier
organización que maneje recursos.

E.
UN SOMBRERO BLANCO Y UN
SOMBRERO NEGRO
PARA AUDITAR Y A VECES TARJETA

ROJA

E.
POR QUÉ LA FRASE
“PRESUNTOS HECHOS DE CORRUPCIÓN”

E.
LAS RESPONSABILIDADES EN EL
SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO
Toda acción errada u omisión en la gestión

de una entidad pública o privada puede
derivar en una responsabilidad administrativa
(multa, destitución) una civil (observación al
gasto o perjuicio económico según la
legislación de cada país) o responsabilidad
penal (cometimiento de un delito
contemplado en el código penal del país
respectivo).

E.
LAS RESPONSABILIDADES EN EL
SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO
Si bien la responsabilidad administrativa y

civil pueden ventilarse en diferentes
instancias entre el administrador y el auditor,
para el caso de la presunción de
responsabilidad penal es especialmente a
este campo donde se orienta la Auditoría
Forense.

E.
En el sector público
“El control de legalidad” para el sector

público es porque en él se puede hacer sólo
lo que la ley permite. Es un tema muy
delicado el relacionado con la determinación
de responsabilidades en el campo:
administrativo, civil y penal.

E.
Tómese en cuenta que por la facultad de

hacer sólo lo que la ley permite, la auditoría
gubernamental tiene el componente
denominado “control de legalidad” también
conocida como auditoría de cumplimiento. De
allí que en algunos países la ISA (Institución
Superior de Auditoría) tiene el nombre de
Corte de Cuentas o Tribunal de Cuentas.

E.
Cabe destacar que, en la Auditoría de

Gestión, los congresos continentales y
mundiales de ISA sugieren dar más
énfasis a la evaluación de eficiencia,
efectividad y economía y dar menos
atención al control de legalidad.

E.
En el sector privado

E.
CUADRO DEL SECTOR PRIVADO
VER ANEXO 5

E.
IMPORTANCIA DE LA EVIDENCIA Y
EL PESO DE LA PRUEBA
Es de suma importancia transcribir la Norma

Para el Ejercicio Profesional de la Auditoría
Interna (NEPAI vigente a diciembre del 2001)
relacionada con las características de la
evidencia que es universal para la Auditoría
de Gestión, Forense, Financiera, Informática
etc.

E.
Examen y Evaluación de la Información
Los auditores internos deben obtener, analizar, interpretar y

documentar la información, para apoyar los resultados de la
auditoría.
El proceso de examinar y evaluar la información es el
siguiente:
– Se debe obtener información sobre todo asunto
relacionado con los objetivos y alcance de la
auditoría.
– La información debe ser suficiente, competente,
pertinente y útil para proveer una base sólida a los
hallazgos y recomendaciones de la auditoría.

E.
Examen y Evaluación de la Información
Información suficiente significa que esté basada en hechos, es

adecuada y convincente, de modo que permite a una persona
común e informada llegar a las mismas conclusiones del auditor.
Información competente se refiere a la mayor confiabilidad y
calidad posible de obtener a través del empleo de las técnicas
apropiadas de auditoría.
Información pertinente es la que apoya los hallazgos y
recomendaciones de auditoría y es consistente con sus
objetivos.
Información útil es aquella que facilita a la organización el logro
de sus metas.

E.
Clases de la evidencia
 Evidencia física o natural

 Evidencia testimonial
 Evidencia documental
 Evidencia analítica

E.
El Derecho de Hábeas Data
Es un derecho de la persona el acceder a todo

documento e información relacionada con él, o
sobre sus bienes, que consten en entidades
públicas o privadas así como a conocer su uso y
propósito. Puede solicitar la actualización de la
información, su rectificación, eliminación o
anulación si fuera errónea o le afecta sus
derechos. Si no es atendido y le causa perjuicio
puede solicitar indemnización.

E.
Aquí viene el conflicto de intereses entre el derecho de

habeas data y la reserva que ofrece la entidad
investigadora al denunciante que se amparó en la
confidencialidad de su denuncia. En estos casos la
legislación relacionada con la entidad pública que investiga
debe ser lo suficientemente fundamentada a fin de no
desproteger al denunciante, obviamente que haya hecho
una denuncia fundamentada y que permitió sustentar con
éxito la investigación. Este criterio debe hacerse extensivo
al sector privado. La protección al denunciante serio debe
ser total.

E.
 Motivos de una denuncia

 El teléfono rojo
 Una forma diferente de fraude
 El doble discurso
 En qué terreno está pisando
 Respaldo y decisión política o
empresarial

E.
LA VINDICTA PÚBLICA
El diccionario Aristos la define como la:
“satisfacción de los delitos que la justicia, en

nombre de la sociedad, exige a los
delincuentes”.

E.
El Riesgo en la Auditoría Forense
Es conocido el tema del riesgo en la

Auditoría Financiera así como en la
de Gestión; sus clases son:
INHERENTE
DE CONTROL, Y;
DETECCIÓN.

E.
Otras categorías de riesgo
 Riesgo Político - Empresarial

 Riesgo de la presión de los medios de
comunicación
 El Riesgo personal
 El Riesgo de la Injusticia
 El Riesgo económico y legal
 Riesgo tecnológico
 El Riesgo psicológico
 El Riesgo del Sistema, sus presiones y
rigideces

E.
Pan, honor y libertad

E.
Los Informes:
Su infalibilidad y acceso

E.
El debido proceso
Y la entrega de informes

E.
¿Qué tiempo dura una
Auditoría Forense?

E.
Hecha la ley,
HECHA LA TRAMPA

E.
Equipos
Multidisciplinarios

E.
El trabajo
Interinstitucional

E.
IMPORTANCIA
DE LA INDEPENDENCIA Y
OBJETIVIDAD

E.
Perfil del Auditor Forense
Excelente salud, sereno, fuerte de carácter,

trabajar a presión, seguro, personalidad bien
formada, culto, gran capacidad analítica y de
investigación, paciente, intuitivo, perspicaz, frío
y calculador, desconfiado en el trabajo y con
las personas a las cuales investiga honesto e
insobornable, objetivo e independiente,
imaginativo, poseer agilidad mental, rápido en
la reacción, no influenciable, ordenado,
tolerante, adaptabilidad a cualquier medio.

E.
Perfil del Auditor Forense
Es muy importante señalar que esta

Auditoría produce un fuerte agotamiento
físico y mental al auditor, en virtud de la
presión, riesgos, dificultad en la obtención
de evidencia y tiempo invertido; razón por
la cual es importante que tenga sentido
del humor para que no se torne una
persona amargada, en su vida profesional
y personal

E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO
Para el caso de enriquecimiento ilícito el peso

de la prueba debe recaer en el sospechoso
quien debe justificar el origen de sus bienes,
de su estatus de vida frente a los ingresos
provenientes de su trabajo. Respecto a este
criterio hay muchos abogados que no están de
acuerdo argumentando el principio de
inocencia. Pero también hay abogados que
manifiestan que son muchos años que no se
legisla en función de las mayorías sino de
grupos privilegiados.

E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
Es importante que cada país tenga una ley
especial contra el enriquecimiento ilícito o ley
anticorrupción en donde se contemplen
aspectos como:
 El peso de la prueba a cargo del presunto

sospechoso.
 La justificación del origen de los bienes, a
través de declaraciones juramentadas anuales
del incremento patrimonial, para funcionarios
públicos, privados y candidatos a elecciones
populares.
E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
 El pago de impuestos a lo largo de los años,
 La detención preventiva de los sospechosos,
en cuarteles de las Fuerzas Armadas para
interrogatorios
 La extradición de delincuentes a nivel
mundial y sin ninguna restricción,
 El levantamiento del sigilo bancario a nivel
internacional, sin mayores trámites y sólo a
pedido de autoridad competente
 La extensión de la investigación a familiares
cercanos y presuntos testaferros etc.
E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
 La incautación de bienes a nivel mundial de los
sentenciados por enriquecimiento ilícito
 Extensión de la ley por enriquecimiento ilícito al sector
privado
 Sanción con reclusión mayor ordinaria a los que se les
encontrara como culpables
 Inhabilidad de por vida de desempeñar cargos públicos
para quienes sean sentenciados por enriquecimiento ilícito
 Negación de fianzas para los investigados o sentenciados
 Obligación para el sector público, privado y personas
naturales de presentar información que facilite las
investigaciones.

E.
AUDACIA, CINISMO Y NO HA
PASADO NADA

E.
DELITO DE LESA
HUMANIDAD

E.
¿PRIMERO
ENTREVISTAMOS Y
LUEGO
ENCARCELAMOS O
VICEVERSA?

E.
CUIDADO CON LA BASURA

E.
EL AUDITOR EN LA CORTE

E.
¿Y QUIÉN
DEFIENDE AL
AUDITOR
FORENSE?

E.
El artículo 86 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Ecuador, expresa:
Responsabilidad por ejercicio indebido de

facultades de control.- Las autoridades,
funcionarios y servidores de la Contraloría
General del Estado que, en ejercicio indebido
de sus facultades de control y de
determinación de responsabilidades, causen
daños y perjuicios al interés público o a
terceros, serán civil y penalmente
responsables.

E.
EL
TESTAFERRISMO

E.
LA PRIMERA PROPUESTA ES LA DIFÍCIL,
LUEGO SE PIERDE EL REFERENTE
“Personas
ordinarias ante
tentaciones
extraordinarias”

E.
LOS INOCENTES Y LOS DENUNCIANTES
“Mas vale que

estén libres diez
delincuentes que
una persona
inocente esté
presa”.

E.
• EL CONTADOR FORENSE
• LOS CICLOS TRANSACCIONALES
• SIN RASTRO
• JURAMENTO DE CONFIDENCIALIDAD
• CORRECCIÓN EN LAS OPERACIONES
• LA AUDITORÍA AMBIENTAL
• LA AUDITORÍA INFORMATICA

E.
CARACTERÍSTICAS DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y
TRIBUTARIA
La Auditoría Financiera y de Gestión son las
mismas para el sector público como para el privado.
La única característica al auditar el sector público
está en el control de legalidad que debe hacerse.
Sin embargo, hay que destacar dos cosas:
 Los congresos mundiales y regionales de
Instituciones Superiores de Control insisten en
disminuir el control de legalidad a cambio de
evaluar las 5 Es de la Auditoría de Gestión
 La auditoría en el sector privado no descuida el
evaluar el cumplimiento de la ley para evitarse
problemas con el fisco en el campo laboral,
tributario, ambiental

E.
DELITOS
TRIBUTARIOS

E.
DELITOS
TRIBUTARIOS
AUDITORÍA
TRIBUTARIA NO
EVALUA EL
CONTROL
INTERNO PERO
PUEDE LLEVAR
UNA MATRIZ DE
RIESGO

E.
DELITOS
TRIBUTARIOS
 Normatividad de la
auditoría forense
 Los porcentajes
del 20%, 20% y
60%
 Los corruptos
nunca
descansan
E.
CAPITULO III
ERRORES E IRREGULARIDADES
FRECUENTES EN LA GESTIÓN
FINANCIERA
ESTUDIO EVALUACIÓN
PRELIMINAR
NO SON
FIABLES LOS
CONTROLES
SI
PRUEBAS DE REVALUAR LOS
CUMPLIMIENTO CONTROLES
NO
LOS
CONTROLES
FUNCIONAN
SI
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LIMITADAS
AMPLIAR PRUEBAS
SUSTANTIVAS

E.
ALGUNOS ASPECTOS DE INTERÉS DE LA
 Las afirmaciones o aseveraciones

contables
 Existencia u ocurrencia
 Integridad
 Propiedad y exigibilidad.
 Valuación
 Presentación y revelación
 Exactitud
 Autorización

E.
El SAS 82
La auditoría se basa en 10 normas de
general aceptación, cuyo texto ocupa una
página. Estas normas se desarrollan
ampliamente en temas muy especializados
que se denominan Declaraciones de las
Normas de Auditoría más conocidas por
sus siglas en inglés SAS, siendo el número
82 el que se relaciona en forma muy amplia
al rol del auditor financiero en el tema de
las irregularidades.

E.
Las pruebas
sustantivas y de
cumplimiento

E.
Pruebas Analíticas
Vale aclarar que el análisis es considerado como

algunos autores como una técnica de auditoría,
mientras otros se refieren a procedimientos
analíticos. El análisis es quizá la herramienta más
importante del auditor forense.
Según de Guillermo Cabanellas, en su obra
Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual (Editorial
Heliasta- 1997. Buenos Aires-Argentina), Análisis
“Descomposición de un todo en sus partes, realizada
como proceso mental. Estudio de un caso.
Investigación de causas y determinación de efectos.
La apreciación cognoscitiva de manera sistemática y
crítica”

E.
El Análisis según Juan Manuel
Lazcano Seres:
VER ANEXO 6

E.
RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS
PUNTOS PUNTO DEBILES

FUERTES
PRUEBA DE EVALUAR RIESGOS E IMPACTO

RECORRIDO
¿ES EFICIENTE SON INEFICIENTES CONSIDERAR EN CARTA

CONFIAR? DE RECOMENDAC.
NO SI
SI
PLANIFICAR PROC.
SUSTANT.
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

E.
Según Carlos Slosse:
Conocimiento del sistema de control
Identificación de “puntos
fuertes” de control Identificación de “puntos
débiles”de control
Satisfacen el objetivo de No satisfacen el Analizar el impacto sobre Sugerir a la

auditoría objetivo de auditoría la labor de auditoría dirección su
acción
correctiva
SI NO
Su impacto es significativo
¿Es eficiente confiar en Cambiar el enfoque por

ellos?
NO uno de tipo sustantivo
SI
Confeccionar pruebas que
evalúen su cumplimiento

E.
Control clave
Si funciona bien permitirá que el sistema

brinde información contable y/o ayude a
evitar o detectar oportunamente errores o
irregularidades importantes.
Brinda al auditor una satisfacción de
auditoría relevante, en relación con los
objetivos de la auditoría frente a otros
controles o procedimientos que ejecute la
entidad.

E.
CONTROL IDENTIFICADO
NO
¿VALIDA LAS AFIRMACIONES HECHAS EN LOS E/F?
SI SI
¿SE VEN VULNERADOS POR LOS CONTROLES GRALES. O POR EL AMBIENTE
DE CONTROL?
NO
NO ¿RESULTA CONVENIENTE PROBAR SU FUNCIONAMIENTO EN TERMINOS DE
EFICIENCIA EN LA AUDITORIA?
NO SI
EL CONTROL IDENTIFICADO EN UN CONTROL CLAVE
EL CONTROL
IDENTIFICADO NO ES UN
CONTROL CLAVE REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
DEL CONTROL CLAVE

E.
Los Controles Clave
Y los Ciclos Transaccionales

E.
Controles clave para Ventas
 El asiento de las ventas en el libro de entrada
original debe estar respaldado por los documentos
de embarque y la aprobación de la recepción del
cliente.
 Aprobación del crédito, antes del envío de la
mercadería.
 Recepción por auditoría interna de las
confirmaciones a clientes.
 Prenumeración (al momento de la impresión de las
facturas por la imprenta o la computadora) y
archivo una vez que se han firmado los documentos
por los niveles correspondientes.

E.
Controles clave para Ventas
 Aprobación de precios de venta por el funcionario

correspondiente, con determinación de plazos y
descuentos comerciales y por pronto pago.
 Chequeo de precios con código de barras.
 Conciliación de auxiliares de clientes con el Mayor General.
 Examen de los documentos de respaldo antes de la
emisión de la factura.
 Chequeo del conocimiento de embarque con la factura.
 Comprobación de secuencia numérica con el diario de
ventas.
 Analizar registros contables para detectar transacciones
con valores poco usuales.

E.
Procedimientos de control para ventas
 Examinar la copia de la factura, con el pedido ( o

recepción) del cliente, analizar la calificación del
crédito. Revisar la secuencia numérica de la
factura y su oportuna contabilización. Estudiar el
auxiliar de clientes y el envió del estado de cuenta
al cliente
 Verificar la correcta aplicación contable y numérica
de las facturas y documentos de soporte.
 Rastrear una muestra de transacciones con todo
su proceso y registro contable.
 Sumar un período de transacciones para su cruce
con diarios de entrada original, su paso correcto a
Diario General, Mayor y Auxiliares.

E.
Procedimientos de control para ventas
• Realizar pruebas de recorrido de unas cinco

transacciones tomadas al azar, en un mes, para
satisfacerse de su proceso, registro y archivo
de los documentos.
• Rastrear varias ventas tomadas al azar de su
origen al final o viceversa.
• Repetir las operaciones aritméticas de una
muestra de facturas y sus documentos de
soporte.
• Cruzar las fechas de la venta con el embarque y
la recepción por el cliente.

E.
Controles clave para Caja Bancos
 Segregación de funciones de carácter incompatible

especialmente de recepción de dinero, registros,
conciliación y emisión de cheques.
 Poner sello de cruzado a cheques de N valor en
adelante.
 Endoso de cheques cobrados y depósito intacto e
inmediato de recaudaciones.
 Control de depósitos con registro de operaciones .
 Arqueos sorpresivos de fondos.
 Conciliación periódica ( mensual) de bancos por
personas independientes .
 Apropiada codificación de cuentas.

E.
Controles clave para Caja Bancos
 Conciliación de depósitos con el diario de ingresos de

caja.
 Relacionar controles con cartera, en cuanto a emisión de
estado de cuenta a clientes, conciliación de Mayor y
Auxiliares.
 Verificación de la documentación de respaldo, previo a la
emisión del cheque.
 Aprobación del desembolso por el ejecutivo
correspondiente.
 Uso secuencial de cheques.
 Control preciso de cheques post fechados si esa es la
práctica de la empresa.
 Adecuado manual de funciones y de contabilidad.

E.
Procedimientos de control para Caja
Bancos
 Comprobar la segregación de funciones.

 Reconciliación de bancos por auditoría interna.
 Comprobar la secuencia numérica de
comprobantes de venta con facturas, depósito
y registro de operaciones de libros auxiliares a
Diario General y, Mayor y Auxiliares.
 Verificar el endoso automático de los cheques.
 Comprobar la emisión y entrega de estado de
cuenta a clientes.

E.
Procedimientos de control para Caja
Bancos
 Detectar cantidades extraordinarias registradas en

bancos, clientes, auxiliares y balance de
comprobación.
 Rastrear operaciones del ciclo ventas, clientes y
efectivo.
 Comprobación de los depósitos con las
recaudaciones y registro de ingresosComprobar la
documentación de respaldo de transacciones de
una muestra relacionada con el ciclo ventas,
clientes y efectivo.
Procedimientos de control para Caja Bancos
 Observar las rutinas del personal.

 Comprobar el uso secuencial de cheques y su
oportuna contabilización.
 Rastrear operaciones a partir de una muestra de
comprobantes pagados, en todo el ciclo contable.
 Confirmar con proveedores el saldo pendiente de
pago.
 Verificar las fechas del desembolso que esté de
acuerdo con el plazo de proveedores.
 Recalcular una muestra de comprobantes de egresos
con su correcta contabilización.

E.
Controles clave para Nómina
 Aprobación de tarjetas de tiempo y sobretiempo por el

supervisor de planta.
 Utilización del reloj tarjetero.
 Segregación de funciones incompatibles de personal de
planta, recursos humanos y dirección financiera.
 Inclusión en rol solo de personal con nombramiento o
contrato de trabajo.

E.
Controles clave para Nómina
 Impresión del rol antes de enviar al banco la información que

acredite las remuneraciones del personal en sus cuentas de
ahorros o corrientes, para hacer una comprobación aritmética y
controles por muestreo de horas extras y comisiones.
 Comprobación de cálculos por autoridad competente.
 Autorización de ejecutivo competente de alzas salariales,
retenciones, descuentos, multas, sobretiempos y comisiones.
 Adecuado plan de cuentas para el sistema de remuneraciones.

E.
Procedimientos de control para Nómina
• Examen de las tarjetas de tiempo y cruce con la

tarjeta de reloj.
• Evaluar las políticas de nómina.
• Analizar carpetas personales.
• Evaluar políticas de préstamos y anticipos así
como su cumplimiento.
• Preparar manualmente, con datos supuestos, una
nómina que debe ser corrida en el computador.
• Calcular nuevamente una muestra con los datos
de rol.
• Contabilización oportuna del rol.

E.
Procedimientos de control para Nómina
• Evaluar la adecuada contabilización de nómina en

el sistema de costos de la empresa, para su
imputación correcta en la hoja de costos.
• Rastrear operaciones tipo en todo su proceso
contable y su documentación de respaldo
• Evaluar la razonable contabilización y cálculo de
provisiones para prestaciones sociales
• Cruzar los cálculos de una muestra de empleados
con los contratos y disposiciones legales, a fin de
que se cumplan con las normas laborales.
• Evaluar la correcta retención de impuesto a la
renta al personal.

E.
Controles clave para Adquisiciones
 Requisición por la planta industrial, informe de
inexistencia en bodega, orden de compra,
informe de recepción de bienes y factura del
proveedor.
 Aprobación de compra por el ejecutivo
correspondiente.
 Sello de cancelado para evitar duplicación en el
pago de la factura.
 Prenumeración de comprobantes al emitirse en la
imprenta o la computadora.
 Contabilización oportuna de la adquisición.

E.
Controles clave para Adquisiciones
 Cómputos aritméticos de cantidades y valores

para comprobar la exactitud de las operaciones
en facturas y documentos de soporte.
 Adecuado plan de cuentas.
 Comprobación de débitos y créditos en todas las
cuentas relacionadas con el ciclo transaccional
Procedimientos de control para Adquisiciones
• Rastrear una muestra de adquisiciones, en todo

su proceso contable y de archivo.
• Observar una recepción de mercaderías.
• Verificar la legalidad y autenticidad de una
adquisición, desde su autorización hasta su
consumo.
• Comprobar la oportuna cancelación del crédito y
su documentación de respaldo.
• Verificar la adecuada y oportuna aplicación
contable de las adquisiciones.

E.
Procedimientos de control para Adquisiciones
• Evaluar el cumplimiento del manual de

adquisiciones.
• Diseñar un grupo de operaciones manuales que
se corran en el sistema computarizado para
satisfacerse de sus controles, pistas de auditoría
y exactitud en los registros.
• Rastrear posibles compras ficticias.
• Rastreo de una muestra de operaciones en todo
su ciclo contable de registro.
CAJA CHICA
Ejemplos de controles preventivos y/o

procedimientos de auditoría
• El fondo de caja chica no debe manejarlo

personas del área de recaudación, registro
contable o manejo de bienes. Por ejemplo lo
manejará la secretaria.
• Arqueos por lo menos una vez al mes, pero en
fechas diferentes de un período a otro, por parte
de una persona ajena al manejo y registro de las
cuentas de efectivo.

E.
CAJA BANCOS
 Se usa tinta especial para girar los cheques la

misma que es susceptible de borrar para
cambiarse las cifras. Por lo tanto use un bolígrafo
personal para la firma de los mismos.
 Dibujantes expertos pueden borrar la cifra inicial
para poner otra por mayor valor, inclusive las
perforaciones de las máquinas protectoras de
cheques son cambiadas por cifras de mayor valor.
Conviene poner siempre una cinta adhesiva en el
renglón de la cantidad para que se dificulte su
adulteración. Siempre cruce los cheques para que
no sean cobrados por ventanilla, especialmente de
determinado monto en adelante.
E.
CAJA BANCOS
 Los sobornos y coimas a tramitadores,

empleados públicos, agentes afianzados de
aduana, compradores de bienes etc., salen como
comisiones a vendedores de la empresa, con lo
que no queda registro contable de estas
operaciones fraudulentas.
 Pagos a empleados ficticios permiten inflar los
gastos de la entidad, disminuir su impuesto a la
renta y el pago de utilidades a los trabajadores.

E.
CAJA BANCOS
 Los empleados responsables de los depósitos

bancarios, especialmente cuando no hay luz,
falsifican los sellos del cajero del banco para sellar
papeletas de depósitos que en la realidad no se
efectúan.
 Incorporar en el rol de pagos a familiares permite
beneficiar a los accionistas, incrementar gastos,
disminuir el impuesto a la renta y afectar en las
utilidades a los trabajadores.
 Facturas personales son registradas en la
contabilidad de la entidad.

E.
CAJA BANCOS
 Viajes personales y de l familia son pagados por la

institución.
 Gastos de recepciones y atenciones son registrados
como gastos de representación de la institución.
Inclusive vivienda y vehículo son negociados como
parte del paquete remunerativo de los ejecutivos.
 Se diseña el software del rol de pagos de tal manera
que los centésimos del valor líquido de todo el
personal sean redondeados pero se acredite esos
valores a un solo beneficiario.
 Falsificación del sello de “certificado” para cheques
sin fondos.

E.
CAJA BANCOS
 Falsificación de billetes y papeles fiduciarios que se

negocian en el exterior.
 Acciones de tesoreros y especialmente ventanilleros de
bancos que se roban las recaudaciones.
 Cuando los bancos están desencajados ( sin dinero en
Tesorería) mienten a los clientes que se les ha ido el
sistema y sólo reciben depósitos. Cuando ya tienen fondos
manifiestan que volvió el sistema y proceden a pagar
cheques o retiros de ahorros.
 No se realizan los depósitos de las recaudaciones del día, a
la primera hora del siguiente día, cuando se conoce que el
contador no chequea la hora del depósito. Los fondos se
utilizan y se cubren con las ventas del siguiente día para
depositar a primeras horas de la tarde ( jineteo de fondos).

E.
CAJA BANCOS
 Se utilizan fondos de caja que se los cubre con

vouchers de tarjetas de crédito personales, logrando
diferimiento de pagos.
 Los clientes pagan el valor que calculan en su compra,
por ejemplo $ 18 pero reciben un comprobante por
menor valor, con lo que se beneficia el cajero.
 Intencionalmente se equivocan en más en la factura
original del cliente, para luego corregir en menos la
copia que queda para contabilidad.
 Se gira cheques con el nombre de un cómplice interno o
externo y en la copia (del papel químico, por ejemplo) el
nombre del verdadero beneficiario. Se cobra el cheque y
se reparten los involucrados en el contubernio.

E.
o Segregación de funciones entre las personas de tesorería
o recaudaciones ante las que manejan los libros de
contabilidad .
o Conciliaciones y reconciliaciones de las cuentas
bancarias por personas independientes al manejo del
efectivo, chequeras y registro contable del dinero.
o Depósito intacto e inmediato de las recaudaciones.
o Establecimiento y cumplimiento de niveles de autorización
para recaudaciones y especialmente para gastos.
o Registro inmediato de operaciones, con 24 horas máximo
de retraso.
o Pruebas continuas de exactitud, por ejemplo totales de
recaudaciones con los depósitos.

E.
o Arqueos sorpresivos como en el caso de caja

chica y del efectivo del día.
o Confirmaciones de saldos por el banco.
o Aplicación correcta del plan de cuentas para
cada transacción .
o Prenumeración de comprobantes relacionados
con todas las transacciones contables, al
momento de su impresión en la imprenta o de su
elaboración en la computadora.

E.
• Hacer nuevamente la conciliación bancaria

( reconciliación) por parte de otra persona
• Girar cheques cruzados a partir de cierto monto.
• Poner cinta adhesiva a lo largo del cheque a la
altura de la cantidad puesta en letras.
• Instalar circuitos cerrados de televisión al interior
de las oficinas y locales especialmente las que
tienen contacto con el público y filmación de
usuarios de cajeros automáticos.

E.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
- Los préstamos vinculados de los bancos

(realizados a empresas relacionas –vía
accionistas, familiares-con el banco) constituyen
ejemplos de corrupción porque son créditos que
resultan incobrables.
- Ventas de bienes a clientes supuestos, testaferros
o familiares se realizan con la intención de no
cobrarles y más tarde darles de baja por
incobrables. En este caso constituyen primero la
provisión y más tarde hacen el asiento Provisión
Cuentas Incobrables a Cuentas por Cobrar.

E.
- Recuperación de cuentas incobrables – que son

muy eventuales- no se ingresan a la contabilidad
de la empresa.
- Calificación muy débil de posibles compradores a
crédito originan ventas cuya cartera es de difícil
cobranza.
- El jineteo de cobranzas, es una práctica que no le
permite a la entidad contar con sus recursos a
tiempo aunque no le perjudica en términos
económicos. Por falta de arqueos a recaudadores
se producen estas actuaciones indebidas del
personal.

E.
- Se realizan préstamos a terceros sin intereses ni

plazo definido.
- En entidades que cobran recursos vía títulos de
crédito (impuestos municipales por bienes
inmuebles) se imprimen en computadora
formularios con la misma información de la base
de datos y se los negocia con el deudor. La
sorpresa es que no se dio de baja su obligación
de la base de datos y sigue debiendo los
impuestos.

E.
- Se maniobra la base de datos para disminuir total

o parcialmente la obligación de un deudor.
Problema que se da por deficiencias en el diseño
del software, sus control de acceso y manejo de
la información y débiles pistas de auditoría.
- Se realice análisis e interpretación de estados
financieros en donde el índice de liquidez es
excelente por su alta cartera, pero sus clientes en
un alto porcentaje son incobrables.

E.
• Segregación de funciones entre cartera y

contabilidad.
• Preparación de estados de cuentas a los
clientes.
• Solicitar confirmaciones de saldos.
• Conciliación de saldos de auxiliares y mayor
de clientes.
• Arqueos sorpresivos a recaudadores para
evitar el jineteo de fondos.

E.
INVENTARIOS
 Cuando la entidad no lleva kárdex para sus mercaderías
tiene la facilidad de fijar la utilidad o pérdida deseada en
función del inventario final, físico o extracontable. En el
caso de llevarse inventario permanente también puede
manipular cifras para evadir tributos.
 Se producen autorobos o incendios premeditados para
castigar el inventario y a su vez cobrar los seguros.
 Se hacen donaciones supuestas de mercaderías.
 Se finge pérdida de inventarios por obsolescencia.
 Se cambia arbitrariamente de método de valoración del
Promedio al PEPS y/o UEPS para lograr bajar o subir la
utilidad, según convenga.

E.
INVENTARIOS
 Se venden al gobierno artículos (alimentos,

medicinas) expirados o con fechas próximas a
caducar, que no pueden devolverse ni consumirse .
 Para cumplir con metas presupuestarias y cobrar

comisiones en ventas se procede a realizar ventas
con previo arreglo del cliente que más tarde las
devuelve con cualquier pretexto.

E.
INVENTARIOS
 Los precios de traslación son muy elevados

con lo que sus costos de producción y el
precio de ventas son muy elevados. En estos
casos se necesita una legislación a nivel
mundial que obligue a vender a precios de
costo más los fletes y gastos de internación.
Con una posición de administración social,
habría de esperar que las multinacionales
vendan al tercer mundo a precios de costos
sus bienes para que se incentive el desarrollo
de nuestros países.
INVENTARIOS
 Para no facturar ciertas empresas han optado

por informar a sus clientes que se les ha ido
el sistema de sus computadoras y que por lo
tanto no pueden facturar. Piden que regresen
más tarde por la factura lo cual no se da en la
mayoría de los clientes. En estos casos
recomiende que emita facturas manualmente
porque una transacción de compra - venta se
da al momento de la entrega del bien y por
ende del documento habilitante que es la
factura y no hay justificativo alguno para el
tema de la caída del sistema.

E.
INVENTARIOS
 El personal roba materias primas, en proceso o

terminadas a través de diferentes modalidades,
argucias e ingenios. De allí que, por ejemplo, el
auditor nocturno de hoteles visita los basureros
para encontrar en los residuos, alimentos en
fundas plásticas que más tarde se recogen por el
interesado. Otro ejemplo, en las noches se
estacionan vehículos para cargar materia prima
que se la roban empleados con la complicidad de
guardianes. La mezcla de agua y leche es
conocida como el clásico bautizo del producto.

E.
INVENTARIOS
 Por lo costoso o falta de bodegas para trasladar

grandes cantidades de cosechas, no es posible una
constatación física por quintales sino se recurre al
cubicaje del producto, pero hay que subirse a la cima
del bien almacenado para cerciorarse que no haya un
hueco en el centro de la bodega.
 Tanques de aceite se vacían casi en su totalidad y se
los sustituye con agua. No basta con abrir la tapa y ver
la superficie sino que en una muestra hay que vaciar el
recipiente para verificar su contenido.
 Ciertos fertilizantes tienen un parecido muy similar
con la arena. No basta solo con observar sino hay que
oler y saborear levemente con un mínimo de saliva.

E.
INVENTARIOS
 El consumo de llantas que se reponen en un vehículo

no se compadece con el kilometraje recorrido. Igual
sucede con repuestos y combustibles.
 Si no se recurre a la alteración de balanzas para
perjudicar en el peso del producto, se utiliza el
"plumeo" que es introducir un delgado cono de
hojalata en el quintal de cemento o azúcar y por ese
sistema se roba el producto cuya apariencia física del
embalaje está intacto.
 En aduanas se procede a robar los productos que
más tarde son reconocidos por la empresa
aseguradora.

E.
INVENTARIOS
 Desde el exterior se utiliza el sistema de

encomiendas por correo, las mismas que por
ser de pequeño volumen no pagan aranceles.
Pero, se recurre al envío sistemático de
paquetes por diferentes remitentes a
distintos beneficiarios; sin embargo, quien
despacha y recibe es una sola persona con
lo que se da un verdadero mecanismo de
contrabando.

E.
INVENTARIOS
 Para lograr una partida arancelaria más baja

se logra calificar fraudulentamente a ciertos
bienes recurriendo a algún artificio. Por
ejemplo: ropa fuera de temporada baja
significativamente de precio en el exterior y
se la importa no como ropa nueva sino
calificándola en una partida diferente y
permitida con lo que su arancel es mucho
más bajo.

E.
INVENTARIOS
 Los choferes al cargar en los surtidores

(bombas) de gasolina hacen facturar
por un monto mayor para repartirse con
el vendedor la diferencia, en perjuicio
del propietario del vehículo ( esta
práctica es muy usual en el sector
público).

E.
INVENTARIOS
 Igual mecanismo se dan en la compra

de repuestos que no se cambian en
vehículos y más mecanismos en todo
aquello que es combustibles,
carburantes, lubricantes, repuestos,
llantas etc. necesarios para el
mantenimiento de vehículos.
 Las ventas a través de INTERNET no
permiten la facturación y por ende hay
evasión tributaria.

E.
INVENTARIOS
 Los subsidios a toda la población ocasionan altos

costos al Estado y a la vez se propicia el
contrabando. En el caso ecuatoriano, al no focalizar
el subsidio del gas, los combustibles y la energía
eléctrica, se afecta fuertemente el presupuesto
público, disminuye la capacidad operativa del
Estado, se fomenta la vida fácil de quienes no tienen
derecho al subsidio.
 Se procede a la “ triangulación de importaciones”,
esto es traer por un país del área andina un producto
que en realidad es producido en una región ajena a
la misma, con lo que se pagan menos aranceles.

E.
INVENTARIOS
 Se recurre a las internaciones temporales de bienes

(ejemplo vehículos) que a la final se quedan en el
país.
 Se clonan (duplican) papeles de aduanas pero con

valores diferentes con lo que se perjudica al Estado
que no cobra los aranceles correctos.
 Cuando los productores son honestos, los

potenciales compradores recurren a los
distribuidores, por ejemplo de vehículos, a quienes
adquieren los bienes con la consiguiente comisión.

E.
INVENTARIOS
 Hay contubernio entre el cliente y el cajero que marca en
la computadora bienes de menor valor a los realmente
comprados.
 Se compran víveres para hoteles pero no controlan el

peso de los artículos al ingresar a la bodega. Se
sustraen los víveres antes de la descarga en el hotel para
llevarse a la casa de los empleados involucrados en el
robo.
 Los clientes ingresan con cuatro prendas al probador,

una se la dejan puesta y tres devuelven al mostrador o
percha del almacén.

E.
INVENTARIOS
 Los padres dan a sus hijos muy pequeños paquetes

de confites que pasan sin ser vistos por el counter y
sin pagar. Sin son detectados por el cajero aducen una
situación accidental que no fue vista por los padres.
 Cuando se compran muchos productos la cajera
deliberadamente decuplica un precio al recorrer la
coma (,) un lugar a la derecha; lo que en la mayoría de
las veces no controla el cliente.
 Al transportar leche de las haciendas a las plantas
procesadoras, si se conoce que se paga por litro y no
por contenido de grasa, se procede a añadir agua en el
camino

E.
INVENTARIOS
 Se aumenta muy hábilmente un cero a

las facturas para beneficiarse de la
diferencia descargada del kárdex.
 Se compran útiles escolares para los
hijos y se pide facturar como
suministros de oficina para que los
pague la empresa.

E.
INVENTARIOS
 Cuando los vendedores saben que

ciertos bienes no están inventariados,
los venden con descuentos muy altos
con la condición que sea al contado
para beneficiarse de este ingreso.
 Mercadería de origen asiático entra al
Ecuador como peruana para pagar
menores aranceles. Cuando entran de
contrabando, se les pone en el país
etiqueta ecuatoriana
E.
 Segregación de funciones al cotizar, autorizar,

comprar, recibir, embodegar, registrar, pagar y
distribuir mercaderías.
 Planificación y ejecución de tomas periódicas
de inventarios.
 Sustento de una requisición, orden recepción y
factura para compra ( especialmente de
suministros y materia prima) y su verificación
posterior.
 Poner el sello de recibido o cancelado en
comprobantes para evitar una nueva utilización.

E.
Transparentar la provisión de bienes al
sector público a través del sistema de
“COMPRAS NET”, que es un mecanismo que
desde la invitación al concurso, entrega de
bases, aclaraciones, recepción de
propuestas etc. se lo hace a través de
INTERNET. El pago de la garantía se lo hace
con un formulario que consta en las bases
para depositarse en un banco en el cual
tiene cuenta corriente la empresa que
convoca al concurso.

E.
La seguridad del sistema permite que

las ofertas se abran todas el día y hora
señaladas. La falta de contacto de
empleados de gobierno y proveedores le
da más transparencia al proceso que se
uniforma en el llenado de formularios de
las ofertas

E.
INVERSIONES
Se finge inversiones en el sistema financiero pero

son retiros que hace la empresa para préstamos
a accionistas o familiares que no pagan ningún
tipo de interés.

Confirmaciones de saldos.
Constatación de papeles fiduciarios.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Se compran activos fijos para destinarlo al

uso personal de los ejecutivos,
especialmente vehículos con todo el costo
que implica mantenimiento, combustibles
depreciación y repuestos. Cuando se
negocia como parte de la remuneración:
casa y/o vehículo para el personal estos
costos son imputables como ingresos
para efecto de impuesto a la renta del
beneficiario.

E.
ACTIVOS FIJOS
 En el sector público el uso y abuso de

vehículos oficiales es un tema de corrupción
permanente. Probablemente la privatización
del parque automotor sea una solución para
tercerizar el uso de vehículos exclusivamente
para labores oficiales con el consecuente
ahorro de gastos de personal, repuestos y
servicio de mecánica.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Se procede a una depreciación acelerada

de bienes que no están sujetos a esta
realidad.
 Se da de baja por inservibles bienes que
todavía están en buenas condiciones.
 Se procede al remate de bienes
avaluados en valores inferiores a la
realidad.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Se realizan donaciones ficticias.

 Se finge autorobos de bienes para cobro de
seguros o baja de libros..
 Se compran propiedades con escrituras por
valores inferiores al realmente pagado a fin
de pagar menos impuestos al fisco, por la
transferencia de dominio.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Se logran avalúos catastrales de los

predios a fin de pagar menos impuestos
municipales (cada año) y al gobierno
central al momento de la venta o de fallecer
el propietario.
 Sobrevaluación para tener un valor más
alto como gasto depreciación activos fijos

E.
ACTIVOS FIJOS
 Importación ilegal de vehículos que se inicia

con facturas del exterior adulteradas el año
de fabricación y el costo. En vehículos
usados se les sube el año y a su vez se les
baja el costo para que puedan ingresar al
país sin restricción por ser muy viejos y a su
vez para que por su valor no se requiera
inspección de una verificadora. En estos
casos se requerirá información del fabricante
y apoyo del consulado para obtener
información certera.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Activos cuya vida útil se ha cumplido se

dan de baja. Se los cambia de
características, se finge una compra
nuevamente y comienza a operar una
nueva depreciación.
 Canibalismo de vehículos dañados para
supuestamente reparar otros.
 Venta de equipos de cómputo como si
fueran nuevos cuando son clonados.
E.
ACTIVOS FIJOS
 Históricamente está demostrado que la

privatización de empresas dio lugar al
enriquecimiento de muchos gobernantes que
vendieron a precios bajos las empresa y no
recurrieron a la privatización de la gestión, como un
mecanismo que aumente la eficiencia y elimine la
corrupción de sindicatos y administradores
politizados.
 La empresa deja de controlar activos fijos
totalmente depreciados, que son vendidos por los
administradores de bodega, pero sin reportar a
contabilidad.

E.
 Constataciones físicas y cruces con facturas,

contratos, DUIs, firma de quien cobra el
cheque.
 Avalúos de peritos.
 Confirmaciones del proveedor.
 Cumplimiento de normas de la empresa.

E.
ACTIVOS DIFERIDOS, INTANGIBLES
Y OTROS ACTIVOS
 Se incluye en las pólizas de seguros a

personas ajenas a la entidad y bienes que
no son de su propiedad.
 En cuanto a especies valoradas (incluye
entradas a espectáculos) se da la
recirculación de entradas. Esto es no
depositar en el ánfora una parte del
formulario o no devolver al espectador la
parte de su ticket para enviar a la boletería
estos documentos y volverlos a vender.

E.
 Cruzar los roles de nómina con el listado de

asegurados.
 Observaciones y/o filmaciones desde
lugares estratégicos al ingreso del público .
 Aquellos que a criterio del contador y/o
auditor forense puedan aplicarse según el
tipo de intangible.

E.
PASIVOS
 Se incurre en préstamos por sobre la

capacidad de pago de la entidad y no se
cancela el capital ni los intereses.
 A nivel de muchos países los préstamos por
pagar a los bancos por parte de empresas y
personas particulares ha sido una de las
razones de las quiebras bancarias,
especialmente por préstamos vinculados, a
personas ficticias o fantasmas y testaferros
(comentada la contraparte en cartera).

E.
PASIVOS
 La deuda pública de los países del Tercer

Mundo es un típico problema de corrupción
por una serie de factores.
 Los intereses usureros de los organismos de
crédito (bancos, financieras etc.) es otra
forma de corrupción, a la que se suma el
cobro de interés sobre los intereses.

E.
PASIVOS
 La negociación y renegociación de la deuda pública así

como la venta de papeles fiduciarios de un gobierno
producen grandes beneficios a sus actores con mínimas
tasas o porcentajes de comisión o descuento que genera
fortunas por el alto volumen de operaciones. Por otra
parte, se da mucha especulación financiera al comprar
papeles de deuda de un gobierno a muy bajo precio para
luego obtener fuertes ganancias al momento que el
Estado recompra la deuda. En este tema, la corrupción se
inicia con los informes previos para justificar un
préstamo, para llegar a la negociación y renegociación.
 Se inflan los gastos con exageradas provisiones (cuentas
de pasivo) con lo que la utilidad disminuye o se convierte
en pérdida.

E.
Ejemplo de controles preventivos y/o
 Asesorar a la empresa no endeudarse en el corto y/o
largo plazo, luego de una amplio análisis e
interpretación de estados financieros (especialmente
prueba ácida y control del capital de trabajo) y otras
herramientas de gerencia financiera. Tomar medidas
preventivas para no correr riesgos de iliquidez, rumores
(para el caso de los bancos que sufren retiros masivos).
 Mantener un flujo de caja ( cash flow).
 En control y gestión bancaria hay una amplia normativa
a nivel nacional e internacional que debe cumplir un
banco para gozar de salud económica y financiera. El
contador y auditor juegan importante rol especialmente
en el campo "preventivo".

E.
INGRESOS O RENTAS
 El caso más típico es la sub facturación al exportar e

importar para pagar menos aranceles en la aduana.
En estos casos la investigación es extra - libros, por
ejemplo verificando el número de paquetes (por el
peso, cantidad o unidades) que ingresan al avión o
barco frente a la declaración del contribuyente en el
Formulario Único de Exportación (FUE), inclusive se
puede cruzar la información con el certificado de la
empresa verificadora. El delito es difícil de
comprobarse contablemente porque a bancos
ingresa el valor de la venta sub facturada, pero los
demás fondos se maneja en el exterior o en una
cuenta personal dentro del país.

E.
INGRESOS O RENTAS
 La sobre facturación se da al
importar productos de una matriz
(una multinacional de
medicamentos) con lo que los
productos nacionales tienen altos
costos y por ende precios de venta
muy caros (precios de traslación).

E.
INGRESOS O RENTAS
 Se realizan ventas sin facturas sino a través de un
memorando interno o sin ningún documento de
respaldo, con lo que disminuyen utilidades,
impuestos y participación de trabajadores. En estos
casos es obvio que se lleva doble contabilidad para
tener información según ventas facturadas y otra
sobre ventas reales. En estos casos se debe
circularizar a proveedores y clientes aunque se corre
el riesgo que éstos se confabulen. Otra pista de
auditoría sería cruzar con depósitos bancarios luego
de tener todas las cuentas de la empresa (a menos
que se depositen las ventas sin factura en una cuenta
personal).

E.
INGRESOS O RENTAS
 Cuando se trata de una fábrica es más fácil detectar

las ventas sin factura a través del volumen de
materia prima utilizada, el volumen de producción y
los saldos de inventarios de productos en proceso
y productos terminados (siempre que no se
manipulen los saldos de inventarios).
 Se altera el normal funcionamiento de equipos
mecánicos, eléctricos, electromecánicos y
electrónicos para que sus instrumentos de
medición marquen valores inferiores como:
válvulas, medidores de agua y luz, horómetros,
contadores de peajes etc.

E.
INGRESOS O RENTAS
 No se contabiliza en la caja registradora las

ventas a todos los clientes a quienes se les
entrega un comprobante de venta que no es
oficial (ejemplo factura sin todos los requisitos).
Cuando se reclama el tickete recién se procede a
su emisión.
 Se factura por caja registradora la venta a un
cliente y si éste no reclama el comprobante se
procede a su anulación con lo que se disminuyen
los ingresos, se beneficia la empresa del IVA y se
perjudican fisco y trabajadores.

E.
INGRESOS O RENTAS
 Se imprimen dos juegos de facturas con la misma

numeración para facilitar la doble contabilidad y
presentar ventas por valores menores.
 Se solicita a los clientes que giren cheques no a
nombre de la empresa sino del gerente u otra
persona pero a título personal, con lo que no se
emiten facturas por las ventas.
 Solamente cuando se hacen ventas con tarjetas
de crédito se emite factura, por el control cruzado
que se puede hacer con las empresas emisoras
de tarjetas, caso contrario no se hace la emisión
del comprobante de venta como lo exige la ley.

E.
INGRESOS O RENTAS
 Se entregan órdenes de producción a laboratorio

( requisición de fábrica según contabilidad de costos).
Pero la papeleta que se entrega al cliente es tan parecida
a una factura que al retirar su pedido ya no exige la
factura.
 No contabilizar ciertos ingresos y ponerlos en la
conciliación tributaria como ingresos exentos de
tributación para lograr bajar la base imponible y pagar
menos impuesto a la renta.
 Ciertas instituciones educativas cobran el mes completo
de transporte de sus alumnos, cuando termina el año
escolar dentro de los primeros 10 o 15 días, pero pagan al
transportista sólo los días efectivamente recorridos.

E.
 Aprobación de precios de venta y descuentos
comerciales y por pronto pago.
 Conciliación de egresos de kárdex con facturas.
 Revisión de los despachos por personas ajenas a la
preparación del embarque.
 Confirmar información de ventas con proveedores.
 Demostrar que las ventas no guardan relación con las
compras ( a menos que se esté stockeando la
empresa).
 Realizar análisis e interpretación de estados
financieros para demostrar inconsistencias de cifras y
obtener pistas para la Auditoría Forense.

E.
CONTRATACIÓN PÚBLICA
Parte de la corrupción administrativa,

constituyen las demandas laborales
exageradas y los contratos colectivos de las
empresas públicas cuyas exigencias superan
la capacidad operativa y de gestión
empresarial.

E.
GASTOS COSTOS Y PÉRDIDAS
 A más de lo expuesto en el tema de

efectivo, se inflan gastos ( inclusive ficticios)
para disminuir la ganancia.
 Cuando se pagan glosas (responsabilidades
civiles) al Estado, la empresa registra gastos
ficticios para recuperar el desembolso.
 Obtenido el verdadero balance de la
empresa se procede a realizar una serie de
ajustes (en cadena) para disminuir la
ganancia.

E.
 Ante la certeza que los auditores tributarios

no revisarán los balances de la empresa, se
procede a acomodar y alterar las
verdaderas cifras de las cuentas para
obtener balances maquillados.
 Activos fijos de las empresas son
contabilizados bajo el sistema de
arrendamiento mercantil (Leasing) para
aumentar los gastos y disminuir la
ganancia.

E.
 Los sobornos para realizar ventas, especialmente al
sector público, se contabilizan como comisiones a
vendedores a quienes inclusive se les reconoce el pago
del impuesto a la renta, por el valor del soborno. Así se
evita el exigir recibos a los beneficiarios quienes cobran
en efectivo la supuesta "comisión". Téngase en cuenta
que al servidor público le está prohibido cobrar valores
por ningún concepto para su beneficio particular
porque sólo debe vivir de su sueldo según la Ley.
 A los agentes afianzados de aduana se les paga por sus
servicios y en ellos se incluye los sobornos para la
aduana. Como ellos no llevan contabilidad no tienen
para que pedir recibos a los sobornados.

E.
 Expresamente se forman compañías para que

estas registren como sus activos los vehículos
de los accionistas. Los gastos personales, el
mantenimiento y la depreciación de los vehículos
se cargan a la empresa con lo que se evaden
impuestos de renta personal. Los ingresos de
estas empresas son los honorarios personales
de sus accionistas que se facturan por la
empresa. Normalmente su ganancia es muy baja
o las pérdidas son sistemáticas. Este es un
ejemplo de una realidad en la cual no se afecta al
Estado ni a la ley (elusión).

E.
 Utilización de reloj tarjetero para control de nómina y
horas extras (debidamente autorizadas).
 Segregación de funciones en personal que controla y
autoriza sobretiempos
 Pruebas de exactitud antes del pago de roles.
 Niveles de autorización para contratación, aumento de
remuneraciones y retenciones
 Verificación de cédula de identidad del empleado que
cobra su remuneración y comprobación de que
efectivamente trabajó para evitar personal ficticio .
 Cruce de información de remuneraciones individuales
con el total del rol.

E.
CAPÍTULO IV
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
FORENSE
 PROPUESTA DE LA AUDITORÍA FORENSE

DENTRO DE OTROS CONTROLES.
 DE LA PLANIFICACIÓN EXAGERADA A LA
IMPROVISACIÓN

E.
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE UN
EXAMEN ESPECIAL Y UNA AUDITORÍA
FORENSE
Semejanzas
 Se utilizan las mismas técnicas y

procedimientos, según las circunstancias.
 Se sigue el mismo proceso en materia de

planificación, trabajo de campo y
comunicación de resultados, pero incorporando
el monitoreo, como fase final
 Son más breves y puntuales que una Auditoría

Financiera o de Gestión
E.
FORENSE
Diferencias
 No todas las denuncias son atendidas, evacuadas o

finalizadas mientras que todo examen especial siempre
termina en un informe o por lo menos en una carta a
gerencia.
 No es obligatorio seguir todo el proceso de una auditoría

o examen especial; en virtud del tipo de denuncia que
puede ser sin fundamento.

E.
FORENSE
Diferencias
 Se puede recurrir al concurso de otras entidades, con las que

se coordinan los trabajos. Hay ocasiones en que los hechos
no son investigados (Para el caso de las diferentes
entidades de control del sector público)
 La Auditoría forense de por sí exige una acción más rápida

en sus cuatro fases de trabajo, para lograr oportunidad y
economía de recursos y tiempo.

E.
TRAMITE DE LA AUDITORÍA
FORENSE
Debe aclararse que hay 4 tipos de trámite a una denuncia en cuanto al
destino y trabajo que compete a las entidades públicas
a) Trabajos de exclusiva competencia de la entidad gubernamental
b) Trabajos que requieren el concurso de otra entidad o auditor

especializado. En este caso se suspende el trabajo de la entidad
gubernamental hasta que la otra entidad o especialista entreguen su informe
y/o documentación pertinente.
c) Trabajos que no son competencia de la entidad gubernamental sino de otro

organismo al cual se deriva la denuncia y
d) Denuncias que no ameritan ningún trámite y deben archivarse.

E.
TRAMITE DE LA AUDITORÍA
FORENSE
Para los dos primeros casos y dependiendo de la

envergadura del trabajo, su importancia o materialidad y
la prioridad del mismo; se puede y conviene en lo
posible seguir el siguiente proceso:
1. Planificación de la investigación
2. Trabajo de campo propiamente dicho y
3. Comunicación de resultados y redacción del informe
4. Monitoreo del caso y de sus recomendaciones

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
Dependiendo de la organización de la Institución Superior de

Auditoría, Firma Privada o de la Unidad de Auditoría Interna pueden
mantenerse hasta 4 clases de archivos
a. Archivo permanente. es aquel que mantiene la documentación

relacionada con:
 Base legal de constitución de la entidad
 Base reglamentaria y normativa
 Manuales
 Contratos de largo plazo
 Información de activos fijos muebles e inmuebles

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
b. Archivo de planificación. como se da mucha importancia a la

planificación de la Auditoría Forense, todos los papeles de esta fase
tienen - a veces- un archivo independiente.
Este archivo también lo puede revisar el auditor especialmente en los

temas de : evaluación de control interno, calificación del riesgo y
programación del muestreo
Desde una óptica externa, el auditor forense puede evaluar si el

auditor financiero está acertado en el plan de muestreo y si en la
planificación se tomó en cuenta los riesgos de detección de errores
e irregularidades ( si ese fuere el caso)
E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
c. Archivo corriente. Generalmente es el archivo más

voluminoso y reúne todos los papeles de trabajo hechos o
recopilados por el auditor al ejecutar su trabajo de campo.
En estos archivos, el auditor es donde mayor fuente de
información tiene respecto a saber si la denuncia estuvo o no
adecuadamente examinada por el auditor financiero ( si ese
fuere el caso)

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
d. Archivo o legajo resumen. Está constituida por el informe de

auditoría ( versión final del borrador o informe suscrito); el
memorando de antecedentes (cuando se van a dar
responsabilidades en el sector público) y toda la documentación de
soporte a estos dos documentos; ejemplo: Plan de redacción del
informe, hojas de hallazgos, opiniones de abogados, etc.
También este archivo está a disposición del auditor y puede, al
igual que en los demás archivos, revisar el texto de los documentos
relacionados con la denuncia de hechos de corrupción.

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
La revisión de los cuatro archivos es parte del relevamiento

de información que puede o debe ser cumplida ( según
cada caso y circunstancias) por el auditor para decidir sobre
el trámite a seguir de una denuncia.
Sin embargo, hay que citar que lo usual es manejar los

archivos permanente y corriente

E.
CAPÍTULO V
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
FORENSE (LABORATORIO)

E.
CAPÍTULO VI
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA FORENSE
I.- TECNICAS DE INVESTIGACIÓN DEL ILACIF,

ADAPTADAS A LA AUDITORÍA FORENSE
Comparación
 Observación
Técnicas de Verificación Ocular  Revisión Selectiva
 Rastreo

E.
I.- TECNICAS DE INVESTIGACIÓN DEL ILACIF,
ADAPTADAS A LA AUDITORÍA FORENSE
Técnica de Verificación Verbal  Indagación
 Análisis
Técnica de Verificación Escrita  Conciliación
 Confirmación
Técnicas de Verificación Documental  Comprobación

 Computación
Técnicas de Verificación Física  Inspección

E.
OTRAS PRACTICAS ( Según ILACIF)
ILACIF
El arqueo
Pruebas selectivas al juicio del investigador
Muestreo estadístico
Síntomas
Intuición
Sospecha
E.
CAPÍTULO VII
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA FORENSE
TÉCNICAS DE AUDITORÍA FORENSE
Documento:Investigación del Fraude

(Programa Internacional para el
adiestramiento en la investigación criminal).

E.
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN PARA
PAGOS ILÍCITOS
1. DESEMBOLSOS ADULTERADOS
(Pagos Ilícitos en los Libros)
a) Información de la Cuenta Corriente.
b) Documentación de apoyo de las ventas de
mercaderías o prestación de servicios.
c) Libros y Registros.
d) La información más importante es la externa
o proporcionada por el banco.
e) Enfoque las transacciones más
sospechosas.
f) Examinada la documentación de apoyo de
los desembolsos.
E.
PAGOS ILÍCITOS
2. EMPLEADOS FICTICIOS.
3. SOBRE-FACTURACIÓN.
4. EL DESCUBRIMIENTO DE
TRANSACCIONES SEGÚN EL PUNTO DE
PAGO O RECIBO.

E.
PAGOS ILÍCITOS
4. EL DESCUBRIMIENTO DE TRANSACCIONES SEGÚN

EL PUNTO DE PAGO O RECIBO.
“Las transacciones ilegales pueden ser seguidas de
dos formas:
desde el punto del pago, o desde el punto de recibo”
La decisión de cual seguir depende de las circunstancias del
caso:
¿Que registros existen en ambos puntos?

E.
PAGOS ILÍCITOS
¿Está el recibidor recibiendo de varios pagadores, o solo de

uno?
¿Está el pagador pagando a muchos o solo a uno?.
¿Cuál es el tamaño y complejidad del negocio involucrado?.
¿De dónde salió la implicación inicial? ¿Fue en relación al
recibidor, o al pagador?.
¿En dónde se encuentran los bienes más fáciles de seguir?

E.
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
PARA PAGOS ILÍCITOS
Por lo general, si la treta es “En los Libros”,el mejor lugar para

comenzar la investigación es desde el punto del pago.
Si la treta es “Fuera de los Libros”, es mejor iniciar la

investigación desde el sospechoso o punto de recibo.
5. TRETAS FUERA DE LIBROS

E.
FUENTES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
Una investigación financiera de hechos de corrupción requiera

un tipo particular de información o quizás utiliza la información
habitual o tradicional como lo hace un auditor financiero.
1. ANALIZAR LAS PRÁCTICAS EMPRESARIALES Y

FINANCIERAS DEL SUJETO
En la Auditoría Forense debe considerarse los siguientes aspectos

importantes:

E.
FINANCIERA
a) Al inicio de cada auditoría considere y estudie la totalidad la

operación empresarial del sujeto a sus prácticas financieras.
¿Qué aspectos son comunes a la mayoría de las empresas o
individuos?.
b) Realizar un análisis detallado de las prácticas financieras

individuales y empresariales, para determinar cuáles son los
procedimientos o prácticas peculiares o singulares.

E.
FINANCIERA
A base de estos dos conceptos podrá el auditor iniciar,

preparar y seleccionar las técnicas investigativas específicas
y que se adaptan a cada caso.
c). Conozca la base legal en la cual puede estar inmerso al acto

de corrupción que investiga.

E.
Las fuentes de investigación de un hecho de corrupción no tienen

más límites que la imaginación del auditor.
Para este caso se citan algunas fuentes:

Entrevista del sujeto.
Entrevista de terceros, testigos.
Informantes o confidentes.
Observación.
Registros bancarios
Corredores de acciones y valores
Registro de bienes raices
Informacién de otras fuentes gubernamentales
Guías de empresas de datos de intercambio y comercio
E.
ENTREVISTAS AL SUJETO
Constituye una fuente de información vital y es una de las

fases más importantes de la investigación.
Hay causas que favorecen o no esta modalidad como:
 El auditor no quiere que el sujeto sepa que se lo investiga.

 El auditor no desea ponerse a una situación en donde el
sujeto trata de sacarle información.
 El sujeto puede obstruir los pasos siguientes o influenciar
en testigos.

E.
 Identificación.
 Nacimiento.
 Direcciones durante los años pertinentes.
 Estado Civil (es útil para tratar de ubicar cuentas bancarias
ocultas).
 Ocupación.
 Información general de antecedentes.
 Instituciones financieras, comerciales y personales.
 Fuentes de ingreso.
 Efectivo disponible.
 Haberes.

E.
 Obligaciones.
 Gastos.
 Operación comercial.
 Contabilidad.
 Recibos/ Ingresos Comerciales.

E.
ENTREVISTAS DE TERCEROS
TESTIGOS
Asociados empresariales.
Asociados personales.
Banqueros.
Corredores de bolsa.
Agentes de bienes raíces.
Contadores.
Empleados claves actuales y
pasados.
Abogados.
Cónyuge o ex – cónyuge.
Novio/a actual o ex – novio/a.

E.
ENTREVISTAS DE TERCEROS
TESTIGOS
 Padres.
 Hijos.
 Clientesprincipales.
 Abastecedores principales .
 Competidores principales.
 Asociaciones comerciales y profesionales.

E.
LOS INFORMANTES O CONFIDENTES
FUENTES POSIBLES DE INFORMANTES:
Contactos relacionados con los casos asignados.

Empleados de otras entidades encargadas de hacer cumplir la
Ley.
Relaciones personales.
Miembros de la comunidad que colaboran.
Partes o reportes de una actividad criminal.

E.
OBSERVACIÓN
TIPOS DE OBSERVACIÓN
 Observación Fija.
 Observación Electrónica.
 Observación del Correo.
 Observación de los Desechos.

E.
REGISTROS BANCARIOS
 Permisos de Construcción.
 Planos.
 Informes de los inspectores de construcción.
 Pagos del impuesto a la propiedad.

E.
Corredores de acciones y valores.

E.
Registro de bienes raíces.

E.
Información de otras fuentes

gubernamentales.

E.
Guías de empresas de datos de

intercambio y comercio.

E.
MÉTODOS INDIRECTOS PARA INVESTIGAR Y
PROBAR INGRESOS ILÍCITOS
1. Método de Patrimonio Neto.
2. Método de Gastos.
3. Método de Depósitos Bancarios.

E.
DIRECTO vs. INDIRECTO

E.
CUÁNDO UTILIZAR UN MÉTODO
INDIRECTO
Cuando una de las siguientes situaciones existan, utilice uno

de los métodos indirectos para probar que existe la posibilidad
de ingresos ilegales:
 Los libros y registros de un sujeto no están disponibles, no son

adecuados, o no existen.
 La mayoría de los ingresos legítimos del individuo son en

efectivo, que no puede ser seguido a específicas fuentes (por
ejemplo, recibos de un bar, restaurante o mercado).

E.
CUÁNDO UTILIZAR UN
MÉTODO INDIRECTO
 Los ingresos del sujeto se pueden conectar a clientes específicos,

pero el número de testigos es prohibido (por ejemplo, doctores,
dentistas, abogados).
 No puede probar la disposición de los fondos, a pesar de que

puede probar específicamente que los ingresos son ilegales.
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado E.

ESTRATEGIAS DE INVESTIGACIÓN
 Análisis de las Declaraciones.
 Entrevista con el Declarante.
 Preparación de un Plan.
 Los detalles específicos de la supuesta actividad corrupta.
 Cualquier conversación que haya tenido con el sujeto.
 Si el sujeto hizo algún comentario.

E.
DEFENSAS UTILIZADAS A MENUDO EN
LOS CASOS DE DELITOS FINANCIEROS
Seguridad en los consejos de otro, por ejemplo contador,

abogado. Si el sujeto confió en la asesoría de estos
profesionales, la defensa es válida.
La confianza de su defensa se ve invalidada si no dio toda
la importancia a sus asesores, no siguió el consejo que se
le dio o no buscó asesoría de personal calificado.
Falta de educación y conocimiento del negocio o
desconocimiento de leyes.
Mala salud o adicción a drogas o alcohol. Alegan que
estaban enfermos cuando cometieron el delito.
Buen carácter e integridad moral.

E.
ANÁLISIS DE REGISTROS
BANCARIOS E INSTITUCIÓN
FINANCIERA
Tarjeta de Registro de Firma.
Estado Mensual de la Cuenta.

E.
PROCEDIMIENTOS PARA EL ANÁLISIS DE
REGISTROS BANCARIOS
Analizar los estados mensuales de cuenta para determinar si

son normales o inusualmente altos o bajos en relación a la
remuneración del sujeto.
 Analizar los items de depósitos.
Es importante solicitar copia del anverso y reverso de los cheques.
Analice los pagos en cifras redondas ya que los pagos

ilícitos se hacen bajo esta modalidad.

E.
PROCEDIMIENTOS PARA EL ANÁLISIS DE
REGISTROS BANCARIOS
Analice las notas de débito y crédito, pues el banco

revela la contrapartida de estos conceptos.
Cheques cancelados.
Examinar archivos de préstamos.
Registro de las tarjetas de crédito.

E.
CAPÍTULO VIII
PLANIFICACIÓN DE ENTREVISTAS PARA
AUDITORIA FORENSE
FUENTE: INVESTIGACIÓN DE FRAUDES

Departamento de Justicia de los Estados
Unidos.

E.
PLANIFICACIÓN DE LA ENTREVISTA
a.- Determinar los objetivos.

b.- Qué necesita saber.
Se requiere que usted conozca.
¿Cuáles son los elementos del supuesto delito
¿Qué necesita probar?
¿Qué evidencia puede proporcionar el entrevistado?
c.- Determinar el alcance de la participación del entrevistado
en el delito.
d.- Seleccione entrevistadores primarios y secundarios.

E.
ENTREVISTADOR PRIMARIO O
PRINCIPAL
 Esté plenamente preparado y familiarizado con los objetivos de la

entrevista.
 Inicialmente establezca un mecanismo de control de la entrevista.
 Desarrolle afinidad con el entrevistado.

 Comience la entrevista y mantenga su control durante todo el tiempo.
 Tome nota solamente de las preguntas importantes, pero deje la tarea

de tomar notas desarrolladas al entrevistador secundario.

E.
ENTREVISTADOR PRIMARIO O
PRINCIPAL
 Delegue la entrevista al entrevistador secundario, al

terminar el interrogatorio, de tal modo, que éste pueda formular
preguntas de seguimiento u omitidas y resumir los puntos
importantes de la entrevista.
 Cuando el investigador retoma la entrevista se formularán

preguntas de seguimiento, o preguntas que podrían haberse
pasado por alto y luego cierre la entrevista.

E.
ENTREVISTADOR
SECUNDARIO
 Esté familiarizado con las preguntas a formular y los

objetivos de la entrevista.
 Esté plenamente preparado.
 Tome notas.
 Sea responsable de captar las respuestas que se le
pueden haber escapado al entrevistador principal.
 Observe el lenguaje corporal del entrevistado y otras
pistas importantes.

E.
ENTREVISTADOR
SECUNDARIO
 Formule preguntas de seguimiento.

 Obtenga aclaración de las respuestas.
 Retorne la entrevista al entrevistador primario para el
cierre.
 Conduzca el resumen de los hechos importantes de la
entrevista.
 Sea flexible.

E.
ORDEN DE LAS PREGUNTAS
Tenga en mente el orden del interrogatorio
Es preferible obtener tanta información antes de las

intervenciones. Al respecto se puede entrevistar:
 Al informante o denunciante.
 Al investigado o denunciado.
 Las personas menos involucradas emocionalmente.
 Aquellos involucrados más estrechamente con el caso.
Es conveniente investigar al actor principal al comienzo y hacerle

que se comprometa con temas importantes antes que descubra
cuánto sabe el investigador.
E.
EL ENTORNO FÍSICO DE LA
ENTREVISTA
 Horario
 Entrevistado que colabora
 Entrevistado reacio
 Otras personas presentes
 Lugar de la entrevista
 Entrevistados múltiples
 Otras barreras

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
En primer lugar requiere cuatro cualidades:
 Honestidad e integridad.
 Capacidad de establecer afinidad.
 Capacidad de escuchar.
 Capacidad de mantener el autocontrol.

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
Debe utilizar una gran variedad de los rasgos

de su personalidad para armonizar con muchos
rasgos y estados de ánimo del entrevistado.
Por lo expuesto:
 No prejuzgue a un entrevistado o investigado.
 Suprima todos los prejuicios.
 Sea receptivo a toda la información
independientemente de su naturaleza.

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
 Trate de evaluar cada tema en su propio

contexto y mérito.
 No trate de impresionar, no sea sarcástico, ni
se enoje.
 Controle sus emociones y trate de lograr el
objetivo de su entrevista.
 Sea justo.
 Por otra parte conviene que no mienta ni haga
falsas promesas, no disminuya la personalidad
ni información del entrevistado.

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
 Evite caminar por la sala y dar muestras de
nerviosismo.
 Evite la impresión de que solamente está interesado
en una confesión o una condena.
 Impresione al entrevistado con el hecho que usted
solamente desea la verdad.
 Nunca grite ni pierda el profesionalismo.
 Sea serio pero no rígido.
 Muestre confianza en el curso de acción.
 Sea paciente.
 Sea persistente pero en forma amable .

E.
PASOS BÁSICOS DE UNA
ENTREVISTA
A. Presentación
B. Afinidad
C. Entrevista.
- No es conveniente la entrevista
telefónica.

E.
ENTREVISTA
Características fundamentales de una buena
construcción de las preguntas:
- Haga las preguntas cortas y limitadas a un tema.
- Haga preguntas claras y fáciles de entender.
- Formule preguntas con final abierto que requieran

una respuesta narrativa más que una respuesta
corta del tipo sí-no.

E.
ENTREVISTA
- Preguntas a evitar.

Insinuantes o sugerentes:

Una buena manera de evitar preguntas insinuantes es usar las
seis palabras al formular la pregunta: Quién, qué, cuándo,
dónde, por qué, cómo.

- Preguntas negativas dobles o triples:

Las preguntas o declaraciones que implican negativas, dobles
o triples son confusas y a menuda sugieren una respuesta
opuesta a la correcta. Nunca deberían usarse:

E.
ENTREVISTA
- Secuencia de las preguntas.
Previamente conviene transcribir el

concepto de tema: “Es un
acontecimiento una situación o un objeto
en una investigación que necesita ser
explicado o resuelto”. Los temas por lo
general son resueltos por una secuencia
lógica de preguntas.
E.
ENTREVISTA
El medio más eficiente para resolver un tema es
hacer converger las preguntas hacia él avanzado
desde lo General a lo Específico. Busque la
información general en el marco de un evento
antes de explorar los detalles. Determine qué se
hizo antes e explorar cómo y por qué se hizo.

Asegúrese de que un tema esté bien cubierto antes
de continuar con el siguiente. Un concepto
importante para tener en cuenta es la frase:
“Exprima la respuesta”.

E.
ENTREVISTA
- Alcance hacia el pasado.
D. RESUMEN.
E. CIERRE.
- Restablezca la afinidad o asegure que ésta no ha

disminuido al final de la entrevista.
- Asegúrese de que tiene el nombre completo, domicilio y
número telefónico del entrevistado, tanto de su casa
como de su oficina. Usted necesitará estos datos para el
informe y si necesita ponerse en contacto con él
nuevamente en el futuro para volver a hacer una
entrevista o para un juicio.

E.
ENTREVISTA
Dé su nombre, dirección y número telefónico
de la oficina al entrevistado para asegurar que
si recuerda algo más o necesita comunicarse
con usted por cualquier motivo, podrá
hacerlo.
Agradezca al entrevistado por su
colaboración y si no colaboró completamente,
agradézcale de todos modos e invítelo a
contactarse con usted si cambia de opinión.
Su objetivo es mantener las puertas abiertas
para un contacto futuro.

E.
ENTREVISTA
(Notas sobre entrevistados no colaboradores:

nunca deje que sus sentimientos personales
entren en la reunión con el entrevistado ya sea
que colabore o no. Un entrevistado no
colaborador puede cambiar su opinión cuando
piense sobre su comportamiento profesional.
Por lo tanto agradézcale por su tiempo,
alíentelo a reconsiderar y a comunicarse con
usted cuando lo considere oportuno)

E.
ESCUCHAR EN FORMA
EFECTIVA
ELEMENTOS PARA ESCUCHAR EN FORMA

EFECTIVA.
 Manténgase neutral.
 Deje sus emociones fuera de la entrevista.
 Evite juicios apresurados.
 Dé su atención completa.
 Concéntrese en lo que se está diciendo.
 Esté atento a la persona que habla.
 Mire a la persona que habla.

E.
ESCUCHAR EN FORMA
EFECTIVA
 Formule preguntas aclaratorias sobre lo

que el entrevistado ha dicho.
 Vuelva a expresar sus puntos más
importantes (resumen).
 Ponga los sentimientos de la persona
que habla sobre lo que está diciendo en
palabras.

E.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
Entrevista al investigado:
Tome especial cuidado en restablecer la afinidad.
Considere comenzar el cuestionario con

preguntas de la historia personal, para poner
cómodo al sujeto y hacerle contestar las
preguntas, atención: observe señales de que el
sujeto está cansado de contestar preguntas
personales, o preguntas que parecen no
relacionadas con el tema.

E.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
En muchos casos usted entrevistará al autor principal primero, de
tal modo de poder:
 Comprometerse con las respuestas (las mentiras durante la

entrevista inicial son grandes pruebas de intención en el caso).
 Pídales registros (entrevistarlos si una cita ayudará a asegurar

que no han destruido registros ni que han tenido la
oportunidad de inventar historias sobre la supuesta actividad
fraudulenta).
Durante la entrevista, formule preguntas de temas generales a

detalles específicos y haga primero las preguntas menos
sensibles.

E.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
Secuencia de las preguntas:
 Establecer secuencia de las respuestas del

investigado a las preguntas que le formule
con anterioridad.
 Descartar todas las fuentes tales como
préstamos, donaciones, herencias, que son
argumentos propio en los delitos financieros.
 Cubrir todas las defensas posibles.
 Luego formular preguntas sensibles.

E.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE
ENTREVISTAR AL INVESTIGADO AL
PRINCIPIO DE LA INVESTIGACIÓN
Ventajas de una entrevista temprana:
 Mejore posibilidades de obtener colaboración en

la forma de registros y declaraciones.
 Atmósfera informal.
 Posibilidad de obtener una explicación plausible
sobre los alegatos.
 Las defensas posteriores pueden ser “atajadas”
mediante un interrogatorio minucioso y
comprometiendo al sujeto con todas las defensas
potenciales.

E.
 Considera el elemento sorpresa de llegar
al sujeto antes de que haya tenido la
oportunidad de desarrollar una defensa
plausible o una historia. El elemento
sorpresa es una de las ventajas más
importantes de entrevistar a un sujeto al
principio de la investigación.
 Puede impedir esquemas de
encubrimiento o confabulación entre los
terceros entrevistados y el sujeto.

E.
Desventajas de una entrevista temprana:
 Usted puede tener conocimientos insuficientes

para conducir una entrevista minuciosa.
 Su contacto con el sujeto ciertamente notificará
a éste sobre la investigación y le puede dar
suficiente advertencia del tal modo que pueda
esconder activos, destruir registros o de alguna
otra manera obstaculizar la investigación.
 Tomar notas.

E.
Mire al entrevistado:
 Mientras formula la pregunta.

 Mientras le dan la respuesta.
 Inmediatamente después que le dieron
la respuesta.

E.
ERRORES COMUNES EN LAS
ENTREVISTAS
A continuación se citan algunos errores que

comúnmente se dan en la entrevista:
 Dejar que la presión de tiempo arruine la

entrevista.
 Hacer juicios apresurados sobre la gente.
 Hacer supuestos falsos.
 Tener miedo de indagar.
 No ser consciente de los beneficios de la
confrontación.
·

E.
ENTREVISTAS
 No escuchar.
 Preparase inadecuadamente.
 No especificar los objetivos.
 Desperdiciar los primeros preciosos minutos.
 No reconocer el orden del día oculto.
 Descontar la cortesía.
 Temer el silencio del entrevistado.
 Subestimar su propio silencio como una
herramienta de la entrevista.

E.
ENTREVISTAS
 Formular preguntas trilladas.

 Ser pescado desprevenido por el estado de
ánimo del otro.
 Negarse a celebrar la entrevista fuera de la
oficina.
 Estar inseguro sobre cerrar la entrevista.
 No seguir hasta el final (No seguir las pistas
desarrolladas en la entrevista).
 No darse cuenta de lo que se necesita para
escuchar.

E.
ENTREVISTAS
 No saber qué escuchar.

 No escuchar prestando atención al
significado.
 No escuchar prestando atención al
sentimiento.
 No tomar notas.

E.
CAPÍTULO IX
LA ENTREVISTA EN AUDITORIA
FORENSE
1.- DEFINICIÓN
Una entrevista es básicamente:

Conversación entre dos o más personas
con el propósito de obtener información. Sesión
de preguntas y respuestas estructuradas y
diseñadas para obtener información específica
sobre uno o varios asuntos.

E.
PROPÓSITOS
Existen tantas entrevistas como propósitos que lograr:
Obtener la verdad de los hechos mediante la contestación a las
preguntas: qué, quién, cómo, cuándo, dónde, por qué y cuánto.
Obtener meras pistas o datos, posiblemente sobre testigos o
documentos, para ampliar o concluir los procesos de
investigación.
Obtener información específica sobre el esquema de fraude; esto
es, en qué consiste y quién o quienes son los responsables de ello.
Obtener información que establezca o refute los elementos
esenciales de un delito y los responsables del mismo.

E.
CARACTERÍSTICAS
UNA BUENA ENTREVISTA

DEBE:
1.- Conducirse lo más cerca posible del

acontecimiento o del descubrimiento
de los hechos.
2.- Centrarse en recopilar la

información pertinente
3.- Conducirse con
más relevante.
objetividad e
imparcialidad.
AUDITORÍA FORENSE
TIPOS DE ENTREVISTADOS
Existen tres tipos de entrevistados: el cooperador, el

neutral y el hostil.
ENTREVISTADO COOPERADOR .- Dispuesto a ser
entrevistado, motivado por variedad de razones.
ENTREVISTADO NEUTRAL .- Que no tiene nada
que ganar o perder personalmente con el asunto bajo
investigación, por lo que, generalmente, está dispuesto a
cooperar. Su información, regularmente, es la mejor,
porque está libre de prejuicio.

E.
ENTREVISTADO HOSTIL
Que no está dispuesto a dar información o que dice

medias verdades por temor a ser descubierto como
el autor del fraude o delito, cubrir al autor del fraude
o delito por amistad o por algún beneficio
económico o de otra naturaleza o temor a represalias
del supervisor o de la gerencia o
a que lo tilden de "informante".

E.
INTERROGATORIO AL
ENTREVISTADO HOSTIL
Existen dos enfoques básicos para interrogar a éste

tipo de informante:
Dejarlo que hable y mienta y luego confrontarlo

con la información o evidencia que se tenga.
Intentar hacerlo cambiar de actitud para que preste

su colaboración, al apelar a su orgullo, a sus
deberes cívicos o patrióticos u otros intereses.

E.
TIPOS DE PREGUNTAS
Introductorias.
Informativas.
Las preguntas informativas se pueden clasificar
en tres clases:
 Abiertas.
 Cerradas .
 Corroborativas.
Cierre.
Evaluativas.
Admisión.
E. v
INHIBIDORES DE LA
COMUNICACIÓN
Valoración del tiempo. Confusión cronológica.

Autoestima. Errores de inferencias.
Traumas. Conducta Subconsciente.
Problemas de la memoria.

E.
FACILITADORES DE LA
COMUNICACIÓN
Identificación con el grupo.

Deseo de reconocimiento.
Altruismo.
Intercambio de información.
Empatía.
Catarsis.
Razonabilidad.
AUDITORÍA FORENSE
EVALUACIÓN DE LA ENTREVISTA
El entrevistador o el equipo de
entrevistadores evaluará la
entrevista lo antes posible después
de concluida la misma.

E.
CARACTERÍSTICAS DE UNA
ENTREVISTA EXITOSA
Una entrevista resulta
exitosa si el entrevistador
logra:
Satisfacer los propósitos específicos

de la misma, o por lo menos, logra Establecer un acercamiento con el
obtener detalles concretos sobre entrevistado que garantice su
algunos extremos del asunto objeto colaboración en caso de que sea
de investigación. necesario una segunda entrevista.
“Elaborar las conclusiones y recomendaciones

que se podrían desprender de la entrevista.”
E.
CAPÍTULO X
INFORME DE AUDITORÍA FORENSE

(LABORATORIO)

E.
ANEXO 1
AUDITORÍA
CARACTERÍ AUDITORÍA AUDITORÍA DE AUDITORÍA AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
STICA FINANCIERA GESTIÓN TRIBUTARÍA FORENSE
L
Verificar y
Evaluar (las 5 Es): la
controlar los
eficiencia, efectividad,
pagos de
economía con la que
obligaciones Conceptos que
se manejan los
Formular y expresar una tributarias de Prevenir e reúnen el propósito
recursos de una
opinión sobre la acuerdo a la ley . investigar de la Auditoría
entidad, un programa o
Propósito razonabilidad de los Correcta presuntos hechos Financiera, de
actividad; el
estados financieros de aplicación de las de corrupción (del Gestión y Forense
cumplimiento de las
una entidad. obligaciones área financiera). (incorpora el control
normas éticas por el
tributarias por de legalidad).
personal y la
parte de los
protección del medio
sujetos pasivos-
ambiente ( ecología).
contribuyentes-
Puede alcanzar un Al tiempo que

El que defina la
sector de la economía, ocupa el delito
Administración
todas las operaciones desde su inicio
Tributaria Depende según
de la entidad, inclusive hasta la
Las operaciones (tomando en haga Auditoría
Alcance las financieras o puede finalización. (A
financieras (de un año). cuenta los Financiera de
limitarse a cualquier veces basta un
conceptos de Gestión o Forense.
operación, programa, corto período para
caducidad y
sistema o actividad iniciar acciones
prescripción)
específica. legales)

E.
AUDITORÍA
CARACTERÍS AUDITORÍA DE AUDITORÍA AUDITORÍA
AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTA
TICA GESTIÓN TRIBUTARÍA FORENSE
L
Hacia la situación Hacia las operaciones

Retrospectiva en la
financiera, resultados, de la entidad en el Depende sí hace
investigación y con
cambios en el patrimonio presente con una Auditoría
Orientación Retrospectiva. proyección a
y flujo de efectivo de la proyección hacia el Financiera, de
fortalecer los
entidad desde el punto de futuro y retrospección Gestión o Forense.
controles.
vista retrospectivo. al pasado cercano.
No están definidas Depende sí hace

Aplicación de los Aplicación de los
Aplicación de y las normas y se Auditoría
Medición Principios de Contabilidad principios de
normas tributarias. recurre mucho a la Financiera, de
Generalmente Aceptados. administración.
investigación Gestión o Forense.
No existen todavía
Las Normas de Auditoría normas. Método a No están muy
Se están Depende sí hace
Método y Generalmente Aceptadas. criterio del auditor. definidos y se
desarrollando por Auditoría
normativa ( NAGA y sus (recurre a las normas recurre al buen
la Administración Financiera, de
profesional Declaraciones conocidas de la GAO- EEUU y juicio del auditor
Tributaria Gestión o Forense.
como SAS) las NEPAI y sus según cada caso
declaraciones SIAs)

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Se utilizan Parte de las

Las técnicas de Auditoría Las técnicas de técnicas de técnicas de la Depende sí hace
establecidas por la Auditoría establecidas Auditoría Auditoría Auditoría
Técnicas
profesión de Contador por la profesión del Financiera, Financiera y las Financiera, de
Público. Contador Público. Forense y propias que se desarrollan Gestión o Forense.
de la Institución. en la investigación.
Imprescindible (por
Evaluación Imprescindible (por
cuestionarios, Depende sí hace
de la cualquier método de la
flujodiagramación, Opcional y según Auditoría
Estructura del Auditoría Financiera, No aplica
narrativas, método las circunstancias Financiera, de
Control mejor si es por el
COSO o diagrama de Gestión o Forense.
Inteno método COSO)
flujo o de trabajo)

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Muy restringida Se orienta a

Depende sí hace
Necesarias y con afán Necesaria para para evitar denunciantes,
Auditoría
Entrevistas informativo del área obtener información de contacto del informantes,
Financiera, de
financiera la gestión contribuyente y el testigos,
Gestión o Forense.
auditor investigado y otros
La gerencia, el
Los accionistas, el directorio los
La empresa
directorio, los accionistas.
(sector privado)
funcionarios financieros, En el Estado (SRI, CAE,
La Estado
Interés los organismos sector gubernamental Municipios, etc.)
sociedad civil Sociedad Civil
prestatarios, y los se hace extensivo a la Sociedad
(cuando son
inversionistas sociedad en general,
delitos públicos)
potenciales. para transparentar la
gestión.
Eminentemente Orientado a velar

Originalmente negativo, Orientada al
positivo, tendiente a por el Orientada a
dirigido a la búsqueda de cumplimiento de la
obtener mejores cumplimiento de combatir la
irregularidades o fraudes. ley, así como a los
resultados, con más las disposiciones corrupción
Enfoque Actualmente determina enfoques de la
eficiencia, efectividad, tributarias y empresarial y
la razonabilidad de los Auditoría
economía, ética y combatir la pública (o del
estados financieros Financiera, de
protección ambiental corrupción gobierno).
examinados. Gestión y Forense.
(ecología). tributaria

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Depende de la
entidad que
Auditores investiga. Ej: Contralor y
Auditores, Contadores Auditores, Contadores
Encargados tributarios: SRI, Contraloría, SRI, Directores de
Públicos . Públicos.
CAE, otros. CCCC, Fiscalía, Auditoría.
como auditores de
las empresas
Personal de auditoría en Personal profesional

Multidisciplinario y
varias etapas de de otras disciplinas
con participación
Personal de entrenamiento práctico y tanto como personal
Multidisciplinario. interinstitucional en Multidisciplinario.
apoyo formal, siempre de la en varias etapas de
el caso del
profesión de Contador entrenamiento práctico
gobierno
Público. de Contador Público.

E.
CARACTERÍS AUDITORÍA DE AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA
TICA GESTIÓN TRIBUTARÍA FORENSE GUBERNAMENTAL
Contienen el dictamen del

auditor, los estados
Puede o no presentar
financieros y todo su Actas, informes,
los estados financieros.
contenido está resoluciones, Depende si es
Su contenido está
Informe de relacionado con ellos. liquidaciones de Auditoría
relacionado con Informes.
auditoría Además el informe de pago (cualquier Financiera, de
cualquier aspecto
cumplimiento tributario y la acto administrativo Gestión o Forense.
significativo de la
Carta a Gerencia firme).
gestión de la entidad.
(recomendaciones de
control interno financiero)
Si hubo o no el acto
Inciden sobre asuntos
Inciden sobre cualquier corrupto (en el Depende si es
financieros. El dictamen
Conclusiones aspecto de la Cumplimiento de la campo penal solo Auditoría
es la conclusión principal y
del auditor administración y ley se formulan indicios Financiera, de
puede ser la única
operación de la entidad. de responsbilidad Gestión o Forense
conclusión.
penal)

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Hay De la Auditoría
Se refieren a mejoras en Se refieren a mejoras
recomendaciones Financiera y
el sistema financiero, en todos los sistemas
No hay a nivel del a la Adminsitración Forense puedec
sistema de control interno administrativos, el
contribuyente. para que mejore el derivarse
Recomendaci financiero, presentación sistema de control
Internamente sí, control interno y se responsabilidades
ones del de estados financieros. interno gerencial y
para mejorar la tomen acciones (en el caso de la de
Auditor Frecuentemente son cualquier aspecto de la
gestión y el contra los Gestión es mejor
presentadas en forma administración y
control. responsables (a derivar en un
separada del informe operación de la
discreción del examen especial
( carta a gerencia) entidad.
empresario). para sancionar)
Desde la Colonia.
Reciente, todavía en Un gran cambio fue
Larga existencia, sus fases iniciales. en 1925, cuando
conceptos y prácticas Una evolución de la se creó la CGE y
muy bien definidas en auditoría tradicional Desde la época de Siempre ha en 1974 con la
textos y por medio de relacionada con el la Colonia. existido. expedición de la
organismos enfoque de los Ley Orgánica de
profesionales. sistemas- 30 años en Administración
el Ecuador- Financiera y
Historia Control (LOAFYC).
Nació en la profesión del En el año 2002 se

Nació con la profesión Nació con los Nació con los
auditor externo o expide la LOCGE
del auditor interno y el fiscalizadores de contadores e
contador público (Ley Orgánica de la
auditor gubernamental. tributos. investigadores.
independiente. CGE).

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Iniciativa de auditores
internos dinámicos y/u
ISA (Instituciones
La tradición y diversos Organismos Legislación
Sociedad Civil Superiores de
dispositivos legales y Superiores de Control, tributaria y
Catalizador Opinión Auditoría) de otros
profesionales durante los debido a la necesidad evolución en su
Pública. países . Opinión
últimos 100 años. de un mejor control.
pública.
aprovechamiento de
recursos.
Permanente y Según su Plan

Regular, preferiblemente Cuando se considere según Cuando se Operativo Anual y
Frecuencia
anual. necesario. planificación presente. las circunstancias
interna. (denuncias)

E.
CARACTERÍS AUDITORÍA DE AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA
TICA GESTIÓN TRIBUTARÍA FORENSE GUBERNAMENTAL
Para garantizar el Para salvaguardar

Absolutamente necesaria Necesaria para lograr y Para garantizar al
cumplimiento de la los bienes de la
Importancia para lograr y mantener un mantener una buena Estado y la
ley y los planes de empresa o del
buen sistema financiero. gerencia en general. Sociedad.
un gobierno. Estado.
Independencia
y objetividad Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible.
del auditor

E.
ANEXO 2
PROPUESTA DE PROCESO DE UNA AUDITORÍA
FINANCIERA
COMIENZA
FASE I
PROGRAMACIÓN Y
PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN
Relevamiento de
sistemas
EVALUACIÓN DEL PRUEBAS DE PRUEDAS
Identificación de puntos CONTROL INTERNO CUMPLIMIENTO O DE ANALÍTICAS
fuetes y débiles CONTROLES
Evaluación controles
claves
PROGRAMA A LA MEDIDA:
ANALÍTICAS Y
SUSTANTIVAS, DE
TRANSACCIONES O SALDOS
FASE II
TRABAJO DE CAMPO
EXAMEN A FONDO DE APLICACIÓN DE COMUNICACIÓN

ARCHIVO ARCHIVO PROCEDIMIENTOS
PERMANENT. CORRIENTE
ÁREAS CRÍTICAS PERMANENTE CON
ANALÍTICOS, SUSTANTIVAS, DE
FINANCIERAS TRANSACCIONES O SALDOS
FUNCIONARIOS
FASE III
PAPELES DE COMUNICACIÓN
TRABAJO DE RESULTADOS
BORRADOR DEL
INFORME
LEGAJO LEGAJO
PLANIFICAC. INFORME
ÓN ARCHIVO
PERMANENT.
CONFERENCIA FINAL CON LA
ADMINISTRACIÓN
CARTA A DICTAMEN Y INFORME DE CUMPLIMIENTO

TRIBUTARIO EN EL SECTOR
GERENCIA ESTADOS EMPRESARIAL
FINANCIEROS
(Para establecimiento de MEMORANDO DE

ANTECEDENTES
responsabilidades en el
Gobierno, si ese fuere el
AUDITORÍA FORENSE caso) Milton K. Maldonado
E.
ANEXO 3
PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
I. FAMILIARIZACIÓN Y
LEGAJ O LEGAJ O
REVISIÓN DE LEGISLACIÓN PLANIFIC AC IÓN INFORM E
PROGRAMA
FASE I
II. EVALUACIÓN DEL
SISTEMA DE CONTROL
INTERNO AR CHIVO AR CHIVO
C OR R IENTE PERM ANENTE
PROGRAMA
FASE II
III. DESARROLLO DE
HALLAZGOS (EXAMEN PAPELES DE
PROFUNDO DE ÁREAS TRABAJO
CRÍTICAS)
PROGRAMA
FASE III
IV. REDACCIÓN DE
INFORME Y COMUNICCIÓN
DE RESULTADOS
PROGRAMA INFORME Y
FASE IV SÍNTESIS
V. MONITOREO
ESTRATÉGICO DE
RECOMENDACIONES
PROGRAMA
FASE V

E.
ANEXO 4
PROPUESTA DE PROCESO DE UNA AUDITORÍA FORENSE
COMIENZA
FASE I
PREPARACIÓN DE
LA INVESTIGACIÓN ( EN
OFICINA Y CAMPO)
PLANIFICACIÓN
EVALUACIÓN DEL PROGRAMAS DE

CONTROL INTERNO INVESTIGACIÓN
(OPCIONAL)
ARCHIVO ARCHIVO
CORRIENTE PERMANENT.
FASEII
EJECUCIÓN DEL
PROGRAMA
PAPELES DE ( EN EL CAMPO )
TRABAJO
EXAMEN Y APLICACIÓN COMUNICACIÓN

EVALUACIÓN DE PROCEDI- PERMANENTE CON
(DESARROLLO MIENTOS Y FUNCIONARIOS
DE PRUEBAS RESPONSABLES
HALLAZGOS) SUSTANTIVAS (SEGÚN LAS
(SEGÚN EL CIRCUNSTANCIAS)
CASO)
FASE III
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS
BORRADOR DEL
INFORME
COMUNICACIÓNFINAL
CON FUNCIONARIOS
RESPONSABLES (SEGÚN EL CASO)
SINTESIS
DEL INFORME
INFORME
FASE IV
AUDITORÍA FORENSE MONITOREO DEL CASO Milton K. Maldonado

E.
ANEXO 5
BASE DE COMPARACIÓN EXPERIMENTO CIENTÍFICO CASO LEGAL SOBRE UN LADRÓN AUDITORÍA DE ESTADOS
SOBRE PRUEBA DE UN ACUSADO FINANCIEROS
MEDICAMENTO
Uso de las evidencias Determinar los efectos de utilizar la Decidir sobre la culpabilidad o Determinar si los estados se
medicina inocencia del acusado presentan razonablemente
Naturaleza de las evidencias Resultado de experimentos repetidos Testimonio de testigos y parte Diferentes tipos de evidencia de
utilizadas involucrada auditoría
Parte o partes que evalúan las Científico Jurado y juez Auditor

evidencias
Certeza de las conclusiones a partir Varía de lo incierto a lo casi cierto Se requiere de la culpabilidad sin Alto nivel de aseguramiento
de las evidencias duda razonable
Naturaleza de las condiciones Uso del medicamento recomendado Inocencia o culpabilidad de la parte Emitir uno de varios tipos alternativos
o no recomendado de informes de auditoría
Consecuencias típicas de La sociedad utiliza medicamentos La parte culpable no es castigada o Los usuarios de los estados toman
conclusiones incorrectas a partir de ineficaces o dañinos la parte inocente es encontrada decisiones incorrectas
las evidencias culpable

E.
ANEXO 6
El Análisis según Juan Manuel Lazcano Seres:
Técnicas de auditoría
Obtención de datos Estudio Observación

Cálculo Investigación
Confirmación Inspección
Certificación Declaración
Análisis

Atributos personales del auditor para análisis,

E interpretación de eventos y datos
Reflexión
Adquiridos:
Manejo de datos Conocimientos Madurez

Criterio
Cultura Creatividad Innatos:
Experiencia Actitud Talento
Sentido Común
Orientación de resultados
Obtención de Con base en análisis y proyecciones
objetivos Vigilancia Verificación Revisión
Diagnóstico Evaluación Asesoría
Interpretación y Síntesis de los análisis formulados

comprensión
E.
INFORMACION DE LA
OBRA
• AUDITORIA FORENSE DE MILTON K

MALDONADO E
• mkmaldonadoe@hotmail.com
• Teléfono (593 2) 323 86 83
• QUITO ECUADOR
• SUD AMERICA

Auditoria Forense Mkme 2

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AUDITORÍA

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

La AUDITORÍA DE GESTIÓN viene a ser

La AUDITORÍA FORENSE es el otro lado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

La obra: "Manual de Prevención de

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

- Es interesante transcribir un cuadro expuesto

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Francisco Ramírez Torres (nicaragüense),

Cita como elementos del delito: las causas

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

En cuanto a las causas que permiten la

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Incapacidad del personal, falta de capacidad

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

En el capítulo de las causas que influyen en la

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Pérdida de recursos, disminución de las

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Fórmula para combatir el delito económico:

PERSONA MOTIVADA POR UNA O VARIAS CAUSAS

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Según Robert Klitgaard:

Según Luis Moreno Ocampo:

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Numerosos son los casos de

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Probablemente el exceso de celo de

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

En otras ocasiones se cree que el

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Cuando la Institución Superior de Auditoría

En otras circunstancias se dice que quien

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

La frustración que ocasiona una labor de

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Es muy grave, especialmente en el

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Un ex Contralor ecuatoriano manifestó

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

En ambientes corruptos por la justicia

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Y AUDIGADOR

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Como es muy extensa la lista de hechos

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

PARA AUDITAR Y A VECES TARJETA

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

“PRESUNTOS HECHOS DE CORRUPCIÓN”

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Toda acción errada u omisión en la gestión

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Si bien la responsabilidad administrativa y

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

“El control de legalidad” para el sector